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TRAVAUX DIRIGES

FISCALITE

PRESENTE PAR Mme SAMAH EL


FATIHI
Les charges déductibles

 Les charges déductibles comprennent les achats de matières


premières et produits destinés à être revendus en l’état ou
incorporés dans des opérations de fabrication.

 Aux achats s’ajoutent les autres charges que l’entreprise doit


engager pour l’exercice de son activité.
Les charges déductibles
 Conditions de déductibilité des charges:
 La prise en compte des charges pour la détermination
des résultats imposables se pose en termes de
déductibilité ou non déductibilité fiscal.
 Ceci revient à définir les conditions que doit remplir
une dépense engagée par l’entreprise pour être
admise en déduction des produits imposables.
Les charges déductibles
 Conditions de déductibilité des charges
Condition 1: de causalité
 La charge ou la dépense doit se rapporter directement à la
gestion et être exposée dans l’intérêt de l’entreprise. Cela
implique l’exclusion des charges supportées dans l’intérêt
du personnel, de l’exploitant ou des associés.
Condition 2: de la comptabilisation
 La charge doit être constatée en comptabilité. Cela signifie
qu’elle ne doit pas être déduite de manière extracomptable
sans comptabilisation.
Les charges déductibles
Condition 3: de l’incidence
 Selon cette condition, la charge doit se traduire par une diminution
du patrimoine de l’entreprise ou avoir pour but de couvrir les risques
entrainant cette diminution.
 A ce titre ne sont pas des charges déductibles les dépenses qui ont
pour effet l’entrée d’un élément immobilisé, dans l’actif ou
l’augmentation de la valeur pour laquelle un élément de l’actif
immobilisé figure au bilan.
Condition 4: de la réalité
 La condition de la réalité signifie que la charge doit correspondre à
une charge effective et être appuyée de justificatifs nécessaire.
Condition 5: de rattachement à l’exercice
 Les charges sont déductibles des produits de l’exercice au cours
duquel elles ont été engagées.
Les charges déductibles
Récapitulatif du principe de rattachement des charges à
l’exercice :
Charges de l’exercice N Régime Situation correspondante
Charges engagées et payées au cours Déductibles Achat du mois de novembre comptabilisé
de l’exercice N le30 du mois et payé le 2 décembre .Cet
achat est déductible au titre de l’exercice
N.
Charges engagées au cours de Déductibles L’entreprise estime à 2000 DH sa
l’exercice N mais restant à payer consommation d’électricité du mois de
Charges payées mais concernant Non déductibles Loyer de l’exercice N+1 payé d’avance en
l’exercice suivant novembre N. Cette charge n’est pas
déductible au titre de l’exercice N.
Les charges déductibles

1-Les charges d’exploitation:

 Des achats ;
 Des autres charges externes ;
 Des frais de personnel ;
 Des impôts et taxes ;
 Des autres charges d’exploitation ;
 Des dotations d’exploitation aux amortissements ;
 Des dotations d’exploitation aux provisions.
Les charges déductibles

1-Les charges d’exploitation:


Les achats:
• Le poste des achats comprend tous les achats
incorporés directement dans le prix d’achat ou dans le
prix de revient, y compris les emballages
commerciaux non récupérables, la TVA non
récupérables, les droits de douane, frais
d’assurance et transit en cas d’importation.
• Les acquisitions de biens non destinés à la vente ne
font pas partie des achats.
Les charges déductibles
1-Les charges d’exploitation:
Les autres charges externes:
 Loyers
 Les entretiens et réparations
 Les primes d’assurance
 Autres services et travaux
 Transports et déplacement
 Cadeaux publicitaires
 Les dons
 Les frais de personnel
 Charges sociales
 Les impôts et taxes
Les charges déductibles
1-Loyers:
• Les loyers versés à des tiers (et non à soi-
même) au titre des locaux professionnels, du
matériel et des locaux affectés au logement du
personnel de l’entreprise sont des charges
déductibles.
• Le prix d’acquisition d’un droit au bail est
exclu des charges déductibles.
Les charges déductibles
3- Les entretiens et réparations :
• Les dépenses d’entretien et de réparation sont
réputées constituer des frais généraux
déductibles si elles n’ont pas pour effet
d’augmenter la valeur ou la durée de vie des
éléments d’actifs entretenus ou réparés.
• Dans le cas contraire, elles sont immobilisées.
Les charges déductibles
3- Les primes d’assurance:
En plus des primes d’assurance se rapportant à
l’exploitation de l’entreprise, il existe des cas
plus discutables quant à la question de
déductibilité fiscale:
Cas Général;
Contrats d’assurance vie conclue au profit de la
société sur la tête de ses dirigeants;
Contrats d’assurance vie conclus au profit du
personnel.
Les charges déductibles
3- Les primes d’assurance: Cas Général

-Il s’agit généralement des primes des contrats d’assurance


souscrits pour garantir les risques :

 Sur les éléments d’actif (incendie, dégâts des eaux, etc)


 Du fait de la responsabilité de l’entreprise (responsabilité
civile, responsabilité décennale, etc)
 Liés à l’exploitation (non-paiement de créances, gréve, etc)

• Ces primes sont déductibles. En contrepartie les


indemnités reçus sont imposables.
Les charges déductibles
3- Les primes d’assurance: Contrats d’assurance vie
conclue au profit de la société sur la tête de ses
dirigeants
 Les primes versées sur les contrats d’assurance conclus au
profit de la société sur la tête de ses dirigeants ou ses
collaborateurs ont pour objet de compenser le manque à
gagner qui résulterait pour la société du décès de la personne
visée au contrat d’assurance.
 Or, si ce risque se réalise finalement, il n’entrainera pas
une perte d’un élément d’actif. Il ressort que les primes versées
sont assimilées à des placements financiers et à ce titre
n’ouvrent pas droit à déduction.
Les charges déductibles
3- Les primes d’assurance: Contrats d’assurance vie
conclue au profit de la société sur la tête de ses
dirigeants

En revanche, l’indemnité dont bénéficie l’entreprise,


en cas de réalisation du sinistre doit être rapportée aux
résultats imposables après déduction des primes
antérieurement versées.
Les charges déductibles
3- Les primes d’assurance: Contrats d’assurance vie
conclus au profit du personnel

 Sont considérés comme des avantages en nature


complétant le salaire principal. Les primes sont
alors déductibles.
Les charges déductibles

• 3- Les primes d’assurance: Récapitulatif

Contrat au profit de l’entreprise Contrat souscrit au profit du personnel de


sur la tête des dirigeants l’entreprise

Lors du versement de la prime La prime n’est pas déductible Prime déductible


A l’échéance du contrat ou du décés de Déduction globale des primes
Pas de déduction
l’assuré versées
Les charges déductibles
4- Autres services et travaux:
On peut aussi citer comme charges déductibles :

 Les travaux de sous-traitance qu’ils soient immobiliers ou de services ;

 Les redevances pour concessions de brevets, licences, marques et procédé


de fabrication

 Les redevances payées au titre du crédit bail. Au terme du contrat de


leasing, l’indemnité d’achat de matériel objet du contrat constitue le prix
d’acquisition qui va servir de base pour le calcul des amortissements en
fonction de la durée d’utilisation dudit matériel.
Les charges déductibles
5- Transports et déplacement :
Transports et déplacement du
personnel, déplacement des associés.
Les charges déductibles
6- Cadeaux publicitaires :
Les dépenses en cadeaux à la clientèle qui
constituent des frais divers de l’entreprise sont
déductibles si :
Leur valeur unitaire maximale ne dépasse pas
100 DH.
Les cadeaux portent soit le nom, le sigle de
l’entreprise ou la marque de fabrique des
produits qu’elle fabrique ou dont elle fait
commerce.
Les charges déductibles
7- Les dons:
Il s’agit des dons en nature ou en argent:
-Aux habous publics et à l’entraide nationale;
-Aux associations reconnues d’utilité publique qui oeuvrent dans un but
charitable, scientifiques, culturel, éducatif, sportifs..
-A l’Université AL Akhawayne;
-A la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires;
-A la Fondation Hassan II pour la lutte conte le cancer;
-A la fondation Cheikh Zaid Ibn sultan;
-A la fondation Mohammedi VI de promotion des œuvres sociales de
l’éducation formation;
-Au Fonds national pou l’action culturelle;
-A l’agence spéciale Tanger Med;
-A l’agence de développement social;
-Aux associations de micro-crédit.
Les charges déductibles
7- Les dons:
Aux œuvres sociales des entreprises publiques
ou privées et aux œuvres sociales des
institutions qui sont autorisées à percevoir des
dons, dans la limite de deux pour mille du
chiffre d’affaire HT.
Les charges déductibles
8- Les frais de personnel :
Cas général:
Les rémunérations versées au personnel sont déductibles dés
lors qu’elle répondent aux conditions générales de
déductibilité et qu’elles ne soient pas jugées anormalement
exagérées eu égard au travail fourni.
Aux rémunérations de base s’ajoutent les primes allouées à
titre d’encouragement, les indemnités et allocations, l’aide au
logement, les indemnités de représentation, les congés payés,..
Les charges déductibles
8- Les frais de personnel :
Rémunération des administrateurs des SA :
• Les jetons de présence, tantièmes spéciaux et appointements
accordés aux administrateurs à raison de fonction spéciales,
sont assimilés à des salaires et sont donc déductibles.

• Les tantièmes ordinaires ne sont pas déductibles, car elles


correspondent à une participation aux bénéfices sociaux.
Les charges déductibles
9- Les charges sociales:
Elles comprennent :

• La part patronale de sécurité sociale ;


• La part salariale.

• La part incombant au salarié dans les charges sociales est


exclue des frais généraux et ne peut donc être prise en
charge par l’entreprise.
Les charges déductibles
10- Les impôts et taxes:
• Pour être déductibles des résultats de l’entreprise, les impôts
doivent satisfaire à trois conditions :

 Etre mis à la charge de l’entreprise ou constituer pour


celle-ci le moyen de se libérer d’une charge déductible ;

 Etre mis en recouvrement au cours de l’exercice ou tout au


moins dus à raison e faits survenus au cours de l’exercice ;

 Ne pas être exclus des charges déductibles par une


disposition expresse.
Les charges déductibles
10- Les impôts et taxes: a

• Les pénalités, majorations et amendes pour infraction aux


règles d’assiette des impôts directs et indirects, de paiement
tardif desdits impôts, ainsi qu’aux dispositions légales et
réglementaires ne sont pas déductibles.

• On peut citer comme impôt déductible : La taxe


professionnelle, la taxe de services communaux, la TVA
non récupérables, les droits de douane, les droits
d’enregistrement, de timbre ainsi que les taxes
communales.

• Comme impôt non déductibles on peut citer : IR sur salaire,


l’impôt sur les sociétés, la TVA récupérable.
MERCI POUR VOTRE
ATTENTION