VII / 07-T

PROF. CÉSAR M. VILLEGAS LÉVANO

2009 -I

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 TEMA N° 9
DERECHO PROCEDIMENTAL O
PROCESAL TRIBUTARIO

2/51
 Al término de la clase el alumno:

1. Conocerá las instituciones tributarias que existen en el

marco de los Procedimientos Tributarios y el Proceso
Contencioso Administrativo.

2. Reconocerá el Recurso de Queja como un medio de

impugnación ante las actuaciones o procedimientos que
afecten o infrinjan lo establecido en el Código
Tributario.

3. Determinará cuales son las facultades del Ejecutor

Coactivo y los derechos del contribuyente en un
procedimiento de Cobranza Coactiva.

4. Reconocerá la instancia judicial luego de terminar la vía

administrativa.
3/51
 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS:

1. ACTUACIONES CÓDIGO TRIBUTARIO.

REALIZADAS EN EL
ÁMBITO • PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
ADMINISTRATIVO.
COACTIVA.
2. NO NECESARIAMENTE
• PROCEDIMIENTO NO
ESTÁN REFERIDAS A LA
SOLUCIÓN DE CONTENCIOSO.
CONTROVERSIAS.
• PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
3. LA ADMINISTRACIÓN
ADMINISTRATIVO “TRIBUTARIO”.
TRIBUTARIA ACTÚA
COMO PARTE Y
• PROCESO CONTENCIOSO
ÓRGANO DE SOLUCIÓN.
ADMINISTRATIVO JUDICIAL EN
MATERIA TRIBUTARIA
Art. 112° C.T
4/51
 PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO

El deudor tributario acude a la

Ad. Trib. a efectos de solicitarle
el reconocimiento de un
derecho o trámite
Administrativo.

No contenciosas vinculadas No contenciosas no vinculadas

a la determinación de la
obligación tributaria.
Ej. Solicitud de devolución
de pagos indebidos y/o en exceso
A la determinación de la
obligación tributaria.
Ej. Solicitud de inscripción en los
registros de imprentas
5/51
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:
Resolución
SOLICITUD NO CONTENCIOSA ANTE LA AT

- Plazo para notificar y resolver:

Vinculada a la No mayor de 45 días hábiles.
determinación de
la obligación
- Si no resuelve en 45 días hábiles:
tributaria
DENEGATORIA FICTA

- Se tramitan conforme a la Ley de

No vinculada a la Procedimiento Administrativo General.
determinación de Sin perjuicio de lo expuesto, resultan
la obligación aplicables las normas del CºT o de otras
tributaria normas tributarias en aquellos aspectos
expresamente regulados por ella.
6/51
Art. 162° del C.T.
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:
Impugnación
SOLICITUD NO CONTENCIOSA ANTE LA AT

- Son apelables ante el Tribunal Fiscal.

- Las que resuelven solicitudes de

Vinculada a la devolución son reclamables.
determinación de
- Denegatoria Ficta: Si no se resuelve en el
la obligación plazo de 45 días hábiles cabe interponer el
tributaria recurso de reclamación dando por denegada
su solicitud.

No vinculada a la
determinación de - Son impugnables de acuerdo a la Ley de
la obligación Procedimiento Administrativo General.
Ley Nº 27444.
tributaria
7/51
Art. 163° del C.T.
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO:
VÍA ADMINISTRATIVA

ETAPAS:
1. RECLAMACIÓN ANTE
LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA.
VÍA
2. APELACIÓN ANTE EL JUDICIAL
TRIBUNAL FISCAL.
DEMANDA
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
Art. 124º del C.T
8/51
 RECUERDAN…
ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y ORGANOS RESOLUTORES
ORGANOS RESOLUTORES

2da y última TRIBUNAL FISCAL

instancia
administ.

SUNAT GOB. LOCALES INSTITUC. PRIVADAS DE B.N.

DERECHO PÚBLICO.

1ra
- Tasas
instancia - Imp. a la Renta
- I.G.V. - Imp. Predial
administ. - Imp. a la Alcabala
-Derechos
- I.S.C. - Contribución
tributaria - D° Arancelarios - Imp. a los Juegos al SENATI
- Tasas de Prestac. - Imp. al Patrimonio - Contribución
de Servic Públic Vehicular al SENCICO
Aport. ESSALUD (*) - Tasas
Aport. ONP (*) - Contribuciones

Art. 53 y 54 C.T.
(*) son administrados por SUNAT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 9/51
 LOS MEDIOS PROBATORIOS

ADMITIDOS EN VÍA ADMINISTRATIVA:

• DOCUMENTOS.
• PERICIA.
• INSPECCIÓN.
PLAZOS PARA OFRECER PRUEBAS:

• RECURSO DE RECLAMACIÓN O APELACIÓN:

• 30 DÍAS HÁBILES

• PRECIO DE TRANSFERENCIA:
• 45 DÍAS HÁBILES

• COMISO DE BIENES, INTERNAMIENTO O CIERRE:

• 05 DÍAS HÁBILES
10/51
 PRUEBA DE OFICIO
 Art. 126° CT.
“para mejor resolver el órgano encargado podrá,
en cualquier estado del procedimiento, ordenar
de oficio las pruebas que juzgue necesarias y
solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestión a resolver.”

PERICIA COSTO Adm.Trib.

… y si lo dispone el TF ?

11/51
 FACULTAD DE REEXAMEN
(Art. 127° CT)

ÓRGANO RESOLUTOR
Facultado para hacer
NUEVO EXAMEN

Hayan sido o no planteados por el interesado

Disminuye aumentar No puede imponer

montos montos Nuevas sanciones
RECLAMACIÓN
12/51
APELACIÓN
 RECURSO DE RECLAMACIÓN
LEGITIMADOS A INTERPONERLO:
• LOS DEUDORES TRIBUTARIOS AFECTADOS POR LOS ACTOS
DE LA AT. … Y el responsable?

ÓRGANO COMPETENTE: (En primera instancia)

• SUNAT (respecto de los tributos que administra)
• Gobiernos Locales.
• Otros que señale la ley (SENATI, SENCICO, Etc.)

ACTOS RECLAMABLES:
• Resoluciones de Determinación.
• Resoluciones de Multa.
• Ordenes de Pago.
• Por el silencio administrativo negativo.
• Actos que resuelven solicitudes de devolución.
• Resoluciones que establecen comiso, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal, así como las Resoluciones que las
sustituyan.
• Cualquier otra resolución que determine la deuda tributaria.
• Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
• Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de
carácter general o particular 13/51
Art. 132º, 133º 135º C.T.
 RECURSO DE RECLAMACIÓN
PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIÓN:
• Resoluciones de determinación y de multa no requiere de pago de
la parte reclamada.
• Orden de pago, se requiere acreditar el pago de la totalidad de la
deuda.

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA RECLAMACIÓN:

• Escrito fundamentado y autorizado por abogado

habilitado (Nombre, Firma, N° de registro)

• Plazo de Interposición.

• Adjuntar Hoja de Información Sumaria.

• Poderes correspondientes.

• Pago o carta fianza en los casos que se presenta el

recurso fuera del plazo debido.
14/51
Art. 136º, 137º del C.T.
 RECURSO DE RECLAMACIÓN
PLAZOS PARA INTERPONER:

TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO

Resolución de Determinación, Orden de Pago,
Resolución de Multa, Resolución que resuelve
solicitudes de Devolución y que determinan la
pérdida de un fraccionamiento.
Resoluciones que establezcan sanciones de
comiso, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecimientos u oficinas
de profesionales independientes.
Resolución ficta denegatoria de devolución.
20 días hábiles computados
desde el día hábil siguiente a
la notificación
05 días hábiles computados
desde el día hábil siguiente a
la notificación
Vencido el plazo de 45 días
hábiles en el que debe
atenderse la solicitud de
devolución presentada.

IMPORTANTE: Si se reclama la Resolución de Determinación o

Multa fuera del plazo, se debe pagar la totalidad de la deuda
tributaria o presentar Carta Fianza.
15/51
Art. 137º del C.T.
 RECURSO DE RECLAMACIÓN
SUBSANACIÓN DE REQUISITOS Y ETAPA PROBATORIA:

1. SUBSANACIÓN DE REQUISITOS:
 15 días hábiles.
 05 días hábiles para reclamos contra:
- Resolución de comiso de bienes
- Res. de internamiento temporal de vehículos.
- Res. de cierre temporal de establecimiento.
- Resolución de Multa que sustituya el cierre.
 Subsanación de oficio si las omisiones no son
sustanciales

Si no se subsana se declara inadmisible

1. PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS:
30 días hábiles contados a partir de la fecha en que se interpone
el recurso impugnatorio. 16/51
Art. 125º y 140º del C.T.
 RECURSO DE RECLAMACIÓN
PLAZOS PARA RESOLVER:
TIPO DE RESOLUCIÓN
Resolución de Determinación, Orden de Pago,
Resolución de Multa, Resolución que resuelve
solicitudes de Devolución y que determinan la
pérdida de un fraccionamiento.
Resoluciones que establezcan sanciones de
comiso, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecimientos u oficinas
de profesionales independientes.
Resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicación de las normas de precio de
transferencia.
Denegatoria ficta de solicitudes de devolución
de saldos a favor de exportadores y de pagos
indebidos o en exceso.
Art. 119 y 142º del C.T.
PLAZO
09 meses, incluido el plazo
probatorio, contados a partir
de la fecha de presentación de
la reclamación
20 días hábiles, incluido el
plazo probatorio, contados a
partir de la fecha de
presentación de la
reclamación.
12 meses, incluido el plazo
probatorio, contados a partir
de la fecha de presentación de
la reclamación.
02 meses, contados a partir
de la fecha de presentación de
la reclamación.
17/51
 RECURSO DE APELACIÓN ANTE EL
TRIBUNAL FISCAL

 EL DEUDOR TRIBUTARIO LA PRESENTA CUANDO

NO SE ENCUENTRA CONFORME CON LO RESUELTO
EN LA PRIMERA INSTANCIA.

 SE APELA ANTE UNA INSTANCIA SUPERIOR:

TRIBUNAL FISCAL. (OJO: El escrito se presenta
en mesa de partes del órgano que resolvió en
primera instancia)

 EL OBJETIVO ES LOGRAR QUE UN ÓRGANO

SUPERIOR MODIFIQUE LA RESOLUCIÓN EMITIDA
EN PRIMERA INSTANCIA.

 NO PUEDE INVOCARSE HECHOS NO

CONSIDERADOS EN EL RECURSO DE PRIMERA
INSTANCIA.

Art. 143º del C.T. 18/51

 RECURSO DE APELACIÓN
ÓRGANO COMPETENTE:
• TRIBUNAL FISCAL. Se presenta ante el órgano que dictó la
resolución que se apela.

ACTOS APELABLES:
• Resolución que resuelve el recurso de reclamación.
• Resolución ficta denegatoria que desestima la reclamación.
• Resolución de procedimientos No Contencioso.
• Cuestiones de puro derecho.
• Apelación de Intervención Excluyente de Propiedad.

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
• Copia de resolución impugnada.
• Constancia de notificación.
• Poder de representación vigente.
• Escrito fundamentado con firma del letrado donde la defensa es cautiva.
• Hoja de Información Sumaria firmada por abogado.
• interposición dentro del plazo legal establecido
• Pago o Carta Fianza en caso se presente fuera de los plazos
establecidos.
19/51
Art. 143º, 144º, 1454º y 146º C.T.
 RECURSO DE APELACIÓN

1. SUBSANACIÓN DE REQUISITOS:
 15 días hábiles.
 05 días hábiles para reclamos contra:
- Resolución de comiso de bienes
- Res. de internamiento temporal de vehículos.
- Res. de cierre temporal de establecimiento.
- Resolución de Multa que sustituya el cierre.

Si no se subsana se declara inadmisible

1. PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS:

30 días hábiles contados a partir de la fecha en que se interpone
el recurso impugnatorio.

20/51
Art. 125º y 146º del C.T.
 PLAZOS PARA INTERPONER EL RECURSO DE APELACIÓN
TIPO DE RESOLUCIÓN
Resolución que resuelve una reclamación genérica.
Resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de normas de precio de transferencia.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bb, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes.
Apelación de puro Derecho
Apelación de puro derecho de resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bb,
internamiento temporal de vehículos, cierre y
resoluciones que sustituyan el cierre y comiso.
Intervención excluyente de propiedad
Art. 146º, 151º y 152º del C.T.
PLAZO
15 días hábiles siguientes a la
fecha de la notificación
30 días hábiles siguiente a aquel
en que se efectúa su notificación
certificada.
05 días hábiles computados
desde el día hábil siguiente a su
notificación.
20 días hábiles siguiente a la
notificación de los actos de la
administración.
10 días hábiles siguiente a la
notificación de los actos de la
administración.
05 días hábiles siguiente a la
notificación de la resolución del
Ejecutor Coactivo.
21/51
 PLAZO PARA RESOLVER EL RECURSO DE
APELACIÓN

TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO

Resolución que resuelve recurso de 12 meses, contados a
reclamación genérica. partir de la fecha de
ingreso de los actuados al
TF.
Resoluciones que establezcan sanciones 20 días hábiles,
de comiso, internamiento temporal de contados a partir del día
vehículos, cierre temporal de siguiente de la recepción
establecimientos u oficinas de del expediente remitido
profesionales independientes y por la Administración
resolución que sustituya el cierre y Tributaria.
comiso.
Resoluciones emitidas como 18 meses, contados a
consecuencia de la aplicación de las partir de la fecha de
normas de precio de transferencia. ingreso de los actuados al
TF.

22/51
Art. 150º y 152º del C.T.
 SOLICITUD DE CORRECCIÓN,
AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN
 CONTRA LO RESUELTO POR EL TRIBUNAL NO
PUEDE INTERPONERSE RECURSO
ADMINISTRATIVO ALGUNO, SIN EMBARGO:

EL TRIBUNAL FISCAL PUEDE:

1. Corregir errores materiales o numéricos.

2. Ampliar sus fallos sobre puntos omitidos.
3. Aclarar algún concepto dudoso de la Resolución

1. De oficio.
2. A petición de parte
1. Formulada por la Administración Tributaria.
2. Por el Deudor Tributario.

Plazo: 5 días hábiles contados a partir del día

siguiente de efectuada la notificación. El TF
Art. 153º del C.T. Resuelve en 5 días hábiles 23/51
 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO
PARTE ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
(Art. 149° C.T)
 La Administración Tributaria contesta la apelación.

 Está facultada a presentar medios probatorios.

 Solicita el uso de la palabra dentro de las 45 días hábiles de

interpuesto el Recurso de Apelación. Tratándose de
apelación de las resoluciones de comiso internamiento y
cierre: 05 días hábiles

 El contribuyente y la Administración Tributaria rinden

Informe Oral el mismo día.
EL TRIBUNAL FISCAL: No concede el uso de la palabra cuando:

•La apelación de puro derecho presentada no es tal.

•Declare la nulidad del concesorio de apelación.
•En las quejas.
•En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración
24/51
Art. 149 y 150 del C.T.
 APELACIÓN DE PURO DERECHO
(Art. 151° C.T)

• No se necesita acreditar interposición de reclamo.

• Se discute el régimen legal de una determinada situación de hecho, sin que

existan otros hechos que probar.

• La calificación de la apelación la hace el Tribunal Fiscal.

• No debe existir reclamación en trámite. Sí se opta por la reclamación ya no es

posible considerar una apelación de puro derecho.

• El plazo
para apelar es de 20 días de notificada la resolución y de

10 días tratándose de las Resoluciones que establezcan sanciones de comiso

de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimientos y las resoluciones que sustituyan a estas últimas.

25/51
 APELACIÓN DE TRIBUTOS
MUNICIPALES

TRIBUNAL
FISCAL

Apelación

Municipalidad Municipalidad
Provincial Distrital
Reclamación
(Resuelve)

Ley 27972 Ley Orgánica de Municipalidades 27/05/ 2003

RTF 3590-6-2003 del 24/ jun/ 2003 (Observancia Obligatoria)
26/51
RECURSO DE QUEJA (Art. 155º CT)
CONCEPTO:
Medio impugnatorio “extraordinario” que se presenta cuando
existe actuaciones o procedimientos que afectan
directamente o infringen lo establecido en el Código
Tributario. Se interpone en cualquier estado del proceso.

PRESENTACIÓN DEL RECURSO:

ANTE EL TRIBUNAL FISCAL: Por actuaciones de la

Administración Tributaria.
El Tribunal Fiscal debe resolver en un plazo de 20
días hábiles de presentado el recurso.

ANTE EL MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS: Por

actuación del Tribunal Fiscal.
El MEF debe resolver en el plazo de 20 días hábiles
27/51
 OTRAS FORMAS DE CONCLUSIÓN
DEL PROCEDIMIENTO
DESISTIMIENTO ABANDONO
 Facultad del contribuyente
 Cualquier etapa del
procedimiento. •Se da cuando el solicitante
 Escrito debe presentarse con
incumple un trámite requerido
firma legalizada del contribuyente que implique la paralización
o del representante legal. por treinta días del
 Legalización ante notario o procedimiento.
fedatario de la administración.
 Acto voluntario del contribuyente. •Sólo en procedimiento
 Puede haber desistimiento iniciados a solicitud de parte.
parcial.

Ley N° 27444 “Ley de Procedimientos Administrativos Generales”

28/51
 EL TRIBUNAL FISCAL
(ART.98 – 102 C.T.)

 Órgano resolutivo del Ministerio de Economía y Finanzas, depende

administrativamente del Ministro.
 Sus atribuciones:
a. Resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra
las Resoluciones de la Administración Tributaria.
b. Resolver los recursos de queja que presenten los deudores
tributarios.
c. Resolver, en vía de apelación, las tercerías que se interpongan en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
d. Uniformizar la Jurisprudencia en las materias de su competencia.
e. Entre otras (Art. 101 C.T y su Reglamento: R.M. N°191-2000-EF/43

Jurisprudencia de observancia obligatoria: Son

las Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten
con carácter general el sentido de normas
tributarias. Deberán publicarse en “El Peruano”. (art.
154. CT)
29/51
 TRIBUNAL FISCAL: ESTRUCTURA
ORGÁNICA
(ART. 98 C.T.)

Actualmente, el Tribunal Fiscal cuenta con seis Salas Especializadas que

conocen asuntos en materia tributaria general, regional, local y aduanera.
30/51
 JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Y
RESLUCIONES DE CUMPLIMIENTO

1. Resoluciones del TF que interpretan de modo

expreso y con carácter general las normas
tributarias.
J. O. O. 2. Resoluciones del TF emitidas aplicando las
normas de mayor jerarquía.

* Deben señalar que constituyen JOO

Las Res. Del TF deben ser cumplidas por los

RES. DE funcionarios de la AT, bajo responsabilidad.
CUMPLIM
•De requerirse emitir resolución de cumplimiento
90 días hábiles para cumplir el trámite.
31/51
Art. 154° y 156 del C.T.
 PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA

32/51
 PROCEDIMIENTO COACTIVO
(ART. 117° CT)
Procedimiento compulsivo de la Administración Tributaria para
cobrar una deuda tributaria exigible.
Funcionario Competente: Ejecutor Coactivo, con la
colaboración de los Auxiliares Coactivos.
Inicio del procedimiento

RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA

La no
Contenido de la REC:
observancia del
- Nombre de deudor tributario. contenido
- Número de la Orden de Pago o Resolución objeto genera la
de la cobranza coactiva. nulidad de la
- Cuantía del tributo o Multa, y monto total de la
REC
Deuda.
33/51
- El tributo o multa y período a que corresponde
 COBRANZA COACTIVA
DEUDA EXIGIBLE (Art. 115).-
Se considera deuda exigible:
a. La establecida mediante resolución de
¿QUÉ DEUDAS Determinación o de Multa notificadas por la
SE COBRAN Administración y no reclamadas en el plazo
COACTIVA- de Ley.
MENTE? b. La establecida por resolución no apelada en el
plazo de Ley, por Resolución del Tribunal
LAS DEUDAS Fiscal.
EXIGIBLES c. La constituida por la amortización e intereses
de la deuda materia de aplazamiento o
fraccionamiento pendientes de pago, cuando se
¿CUÁNDO incumplen las condiciones bajo las cuales se
UNA otorgó ese beneficio.
DEUDA ES d. La que conste en una Orden de Pago notificada
EXIGIBLE? conforme a Ley.
e. Las costas y los gastos en que la administración
hubiera incurrido, en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva y en la aplicación de
Es facultad del Ejecutor sanciones no pecuniarias de conformidad con
Coactivo verificar la las normas vigentes.
34/51
exigibilidad de la deuda
 INICIO DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO
(ART. 117° CT)
RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA:

RESOLUCION SE DICTAN LAS

COBRANZA 7 días MEDIDAS
COACTIVA CAUTELARES

1. Mandato de cancelación:
7 días hábiles para que el deudor cancele la
deuda exigible

2. Bajo apercibimiento de dictarse medidas

cautelares o iniciar la ejecución forzada (cuando
ya se hubieran dictado)

3. Se ejerce con el Ejecutor Coactivo con el apoyo

del auxiliar coactivo
35/51
Art. 153º del C.T.
 EJECUTOR COACTIVO:
(ART. 116° CT)

Son facultades del ejecutor coactivo:

 Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria.
 Ordenar, variar o dejar sin efecto medidas cautelares.
 Ejecutar las garantías.
 Disponer la colocación de carteles, afiches u otros.
 Solicitar autorización judicial para proceder al
descerraje y similares.
 Declarar, de oficio o a pedido de parte, la Nulidad de
la Resolución de Ejecución Coactiva, así como del
Remate.
 Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
 Entre otras (Art. 116° C.T)

36/51
 MEDIDAS CAUTELARES
(ART. 118° CT)

 El Ejecutor Coactivo puede ordenar medidas cautelares,

antes o durante el Procedimiento Coactivo, destinadas a
asegurar el pago de la deuda tributaria exigible.

 Antes del Procedimiento:

 Cuando el comportamiento del deudor haga
presumir que la cobranza será infructuosa.
 De ser el caso serán ejecutadas durante del
procedimiento (una vez vencidos los 7 días
hábiles). Salvo bienes perecederos.

 Durante el procedimiento:
 Podrán ordenarse una vez vencidos los 7
días hábiles.

37/51
 MEDIDAS CAUTELARES: EL EMBARGO
El embargo consiste en la afectación jurídica de un bien
o derecho del presunto obligado, aunque se encuentre
en posesión de terceros (Art. 642° del C.P.C.)

FORMAS DE EMBARGO

Embargo en forma de intervención en recaudación,

información o administración de bienes

Embargo en forma de depósito con o sin

Extracción de bienes

Embargo en forma de inscripción

Embargo en forma de retención

38/51
Art. 118° del C.T.
 SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO
COACTIVO (ART 119° CT)
Ninguna autoridad ni órgano alguno puede suspender o concluir el
procedimiento de cobranza coactiva en trámite
CONCLUSIÓN:
SUSPENSIÓN: 1. Se presentó oportunamente reclamación
contra la Resolución objeto de cobranza.
a. Cuando en un Proceso 2. Negociación de la deuda. Ej:
constitucional de Fraccionamiento.
Amparo (antes: acción 3. La deuda esté extinguida.
de amparo) se hubiera 4. Se declara la prescripción de la deuda.
dictado una medida 5. La acción se sigue contra persona distinta
cautelar que se ordene a la obligada.
suspender la cobranza 6. Se concede aplazamiento y/o
conforme al Código fraccionamiento.
Procesal Constitucional. 7. La Resolución fue sustituida, revocada o
declarada nula.
b. Cuando lo disponga una
normas legal. 8. Se declara la quiebra de la persona
obligada.
c. Excepcionalmente,
cuando la cobranza 9. Cuando el deudor tributario hubiera
podría ser improcedente, presentado una reclamación o apelación
previo reclamo
10. Cuando lo disponga una normas legal.
39/51
 PROCEDIMIENTO COACTIVO

Dicta la medida
cautelar
7 días
hábiles
No paga la
deuda
tributaria
Ejecuta
la Media
Medida Emite cautelar
cautelar REC previa
previa Ejecución
forzada

7 días
hábiles Paga la deuda
tributaria

Termina
procedimiento
coactivo
40/51
 INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE
PROPIEDAD (Tercería) (ART. 120° CT)
• Se interpone por el tercero que sea propietario de bienes embargados.
• Se interpone ante el Ejecutor Coactivo.
• Se interpone en cualquier momento, antes del Remate.
• Es admitida si se prueba el derecho de propiedad mediante documento privado de fecha cierta o
público.

El tercero Tercerista
presentará Presenta:
EJECUTOR Notifica
antes del
COACTIVO
remate
Doc. privado Absuelve o
Deudor/ej no Absuelve
Resuelve
de fecha Suspende Remate ecutado la Tercería la Tercería
cierta, doc. 30 días
público u otro 5 días Apela
documento 05 días

Incorporado: 2007 Tribunal

Fiscal
•El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro de los 5 días
interpuesto la apelación. Resuelve
•La Resolución del TF agota la vía administrativa, pudiendo las
partes impugnarla ante el Poder Judicial. (20 días)
• Durante la Tramitación excluyente de propiedad o recurso de
apelación la Administración suspende la ejecución de los embargos
respecto de los bienes en discusión. 41/51
 APELACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
COACTIVO ANTE EL PODER JUDICIAL (Art.
122° C.T)

20 días hábiles
Fin de Procedimiento Sala Civil de la
Coactivo Corte Superior.
apelación

La Sala sólo revisa la forma en que se llevó el

procedimiento coactivo. No se pronuncia sobre el
fondo o de la procedencia de la cobranza.

42/51
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO JUDICIAL

43/51
Proceso Contencioso Administrativo
Judicial
Base Legal: Código Tributario y, supletoriamente, la Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo, Ley N° 27584 (07/12/01)
D.Leg. 1067 (28 de junio 2008)
Acto Impugnable: Resolución del Tribunal Fiscal.
Legitimidad Activa: El deudor tributario.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria en los
casos que la RTF incurra en causales de nulidad del
art. 10 de la Ley 27444 LPAG (últ. modificación.)
Requisitos Formales:
a. Demanda y sus Anexos (Art. 424 y 425 del CPC)
b. Documento que acredite el agotamiento de la etapa Administrativa.
Plazo para interponer el recurso : 3 meses
Vía Procedimental: Proceso Especial (última modificación)
Órgano Competente: Sala Contencioso Administrativa de la Corte
Superior. 44/51
Proceso Contencioso Administrativo
Judicial
Pretensiones de la demanda:
• Declaración de nulidad total o parcial.
• Modificación del Acto Administrativo

Medios Probatorios: Los mismos que se presentaron en la

etapa administrativa.

Dictamen del Fiscal: Se emite a los 15 días de recepcionado el expediente, o

devuelve el expediente al Órgano jurisdiccional.

Sentido de la Sentencia:
a. Nulidad Total o parcial del Acto Administrativo
b. Ineficacia del Acto Administrativo
Impugnación:
a. 1ra Instancia: Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior.
b. Apelación: ante la Sala Civil de la Corte Suprema
c. Casación: ante la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema.45/51
 Proceso Contencioso Administrativo
Judicial
Demanda
Notificada Contencioso La Sala declara Saneado el
3 meses Contestación
R.T.F Administrativa 10 días Proceso (Auto de
de la
(Sala Contencioso Saneamiento)
demanda
Administrativa de la
Corte Superior
respectiva) 20 días
Dictamen del Fiscal
Provincial en lo
Civil AUDIENCIA ÚNICA
15 días Audiencia de pruebas

15 días
Resuelve Solo si los
SALA CONTENCIOSO medios
ADMINISTRATIVA DE LA probatorios
CORTE SUPERIOR
Apelación ofrecidos lo
05 días. requieran

Casación Sala Constitucional y

Sala Civil de la
Social de la Corte
Corte Suprema
10 días Suprema
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 Al término de la clase el alumno:

1. Conoce las instituciones tributarias que existen en el

marco de los Procedimientos Tributarios y el Proceso
Contencioso Administrativo.

2. Reconoce el Recurso de Queja como un medio de

impugnación ante las actuaciones o procedimientos que
afecten o infrinjan lo establecido en el Código
Tributario.

3. Determina cuales son las facultades del Ejecutor

Coactivo y los derechos del contribuyente en un
procedimiento de Cobranza Coactiva.

4. Reconoce la instancia judicial luego de terminar la vía

administrativa.
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 CUESTIONARIO
1. ¿En qué instancias puede un contribuyente cuestionar el cobro de una deuda
tributaria?
2. Describa los requisitos y plazos de los recursos de reclamación y apelación. ¿Qué
aspectos debo verificar antes de presentar el recurso de reclamación o apelación?
3. ¿Contra qué actos administrativos puede plantearse el Recurso de Queja?
4. ¿Qué son y qué efectos tienen las Resoluciones de Observancia Obligatoria que
emite el Tribunal Fiscal?
5. ¿Contra qué resolución y con qué requisitos se plantea la Demanda Contenciosa
Administrativa?
6. ¿La interposición de la Demanda Contenciosa Administrativa garantiza que no se
cobraran la deuda materia de controversia o que no se impondrá la sanción que se
impugna?
7. ¿Puede la Sunat interponer Demanda Contenciosa Administrativa contra las
Resoluciones del Tribunal Fiscal?¿En qué casos?
8. ¿Puede admitirse a trámite un recurso presentado extemporáneamente?
9. ¿Qué deuda se considera exigible en el Procedimiento de Cobranza Coactiva?
10. ¿Qué etapas tiene el Procedimiento de Cobranza Coactiva? ¿Qué es la Resolución
de Ejecución Coactiva?¿Es Impugnable?

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 RESOLUCIONES DEL
TRIBUNAL FISCAL - RTF
 SENTENCIA DEL TC. Exp. N° 0417-2005-AA/TC
El Debido Proceso en el Procedimiento de Ejecución Coactiva respecto a
Tributos administrados por el Gobierno Central.
En el presente caso, la Administración notifico al demandante la orden de
pago y la resolución de cobranza coactiva ante la omisión total y/o parcial
al pago por la deuda por concepto de Impuesto a la Renta. La demanda
tiene por objeto que se suspenda el procedimiento de ejecución coactiva.

 RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 00536-3-1999

El procedimiento contencioso tributario no es el pertinente para impugnar el
contenido de las normas con rango de ley como el de la presente Ordenanza, por lo
que según el Sistema Jurídico Nacional vigente, en dicho procedimiento se ha de
ventilar solamente el debido cumplimiento del contenido de una norma de acuerdo a
su propio texto, promulgado y publicado conforme a ley, sin entrar a cuestionar si ha
respetado o no los principios constitucionales que cimentan su dación.

 RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 00129-4-2000

En el Procedimiento Contencioso Tributario, no es admisible solicitar la
confrontación, toda vez que los únicos medios probatorios que pueden actuarse en
este procedimiento son los documentos, la pericia y la inspección del Órgano
encargado de resolver.

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 LECTURAS SUGERIDAS
 Indacochea Gonzáles, Francisco (1996) La Justicia Administrativa y el Tribunal
Fiscal. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. N° 30. Lima – Perú.
pp. 17 a 24.

 Escobar Honorio, Blanca (2007) “Instancias de un procedimiento contencioso

tributario”. En Revista Actualidad Tributaria. Nº 128. Instituto Pacífico, Lima, pp. I
19-20

 Chau Quispe, Lourdes (2008) “El Procedimiento tributario de impugnación (parte I)”
En Revista Actualidad Empresarial. Nº 167, septiembre 2008. Instituto Pacífico,
Lima, pp. I 5-6.

 Brun Herboza, Henry (2007) “El proceso contencioso administrativo en materia

tributaria” En Revista Actualidad Empresarial. Nº 128, febrero 2007, Instituto
Pacífico, Lima, pp. I 1-4

 Castro Muñoz, Jorge (2003) “Cobranza Coactiva”. En Análisis Tributario, junio

2003, Lima.

 Danós Ordóñez, Jorge (1995), “El Procedimiento de Cobranza Coactiva como

Manifestación de la Potestad de la Administración Pública de Ejecución Forzosa de
sus Actos” En: Revista THEMIS Nº 32, Lima pp. 43 a 50.

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 BIBLIOGRAFÍA

1. Chau Quispe , Lourdes (2008) “La fuerza como

medio para cuestionar las actividades de la
administración tributaria” . En Derecho y Sociedad
Nº 17, pp.105-114.

2. Escobar Honorio, Blanca Elena (2007) “Instancias

de un procedimiento contencioso tributario” en
Actualidad Empresarial, febrero 2007, pág 19-20

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