Cierre Contable - CPC. Carlos Paredes Reátegui 20-01-2012

CIERRE CONTABLE FINANCIERO 2011
APLICACIONES DE NIIF Y DEL NUEVO PCGE
Carlos Paredes Reátegui

CIERRE EJERCICIO 2011
Considerar el cumplimiento de:
LIR - DL 774 –
TEXTO UNICO ORDENADO
DE LA LEY DEL IMPUESTO
A LA RENTA DECRETO
SUPREMO N° 179-2004-EF

ASPECTOS CONCEPTUALES BÀSICOS
A TENER EN CUENTA AL CIERRE
CONTABLE FINANCIERO DEL
EJERCICIO 2011


CIERRE CONTABLE FINANCIERO
Recomendaciones a considerar
• Formular el balance de comprobación.

• Analizar los saldos de las partidas Considerar
hechos
(cuentas) contables.
posteriore
• Conciliar saldos con fuentes de s Aplicar
NIC 10
información:
• interna – inventarios y/o  Hasta la fecha de
• externa – estados de cuenta de autorización de emisión
de los estados
bancos. financieros
• Corregir errores por:

• omisiones, Considerar
hechos
• errores de registro, posteriore
s. Aplicar
• errores en la aplicación de
NIC 10
NIIFs,
 Hasta la fecha de
Considerar la aplicación de la autorización de emisión
NIC 8. de los estados
financieros
• Determinar y registrar:
• Participaciones corrientes. Aplicar Considerar
NIC 19 hechos
• Impuesto a la Renta Corriente y posteriore
s. Aplicar
Diferido. Aplicar DL 774 y NIC 12.
NIC 10
• Formular y considerar las  Hasta la fecha de

reclasificaciones necesarias. autorización de emisión
de los estados
Compensaciones y agrupaciones.
financieros
• Formular el conjunto de estados

financieros de acuerdo con NIIF: NIC 1, Considerar
NIC 7, NIC 32, NIC 33, NIIF 5, NIIF 7, NIIF 8. hechos
• Estado de Situación Financiera. posteriore
• Estado de Resultado Integral. s. Aplicar
NIC 10
• Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.  Hasta la fecha de
• Estado de Flujos de Efectivo. autorización de emisión
• Notas a los estados financieros. de los estados
financieros
¿Sobre que base se preparan los estados financieros?
OTRAS DENOMINACIONES BASE DE PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN
ESTADO DE
SITUACION • Balance General.
• Estado de Activos, Pasivos y • DEVENGADO
FINANCIERA
Patrimonio.
ESTADO DE
• Estado de Desempeño
RESULTADO
INTEGRAL Financiero. • DEVENGADO
• Estado de Ingresos y
Gastos.
ESTADO DE
CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO • Estado de Capital • DEVENGADO
NETO Contable.
ESTADO DE
FLUJOS DE
• EFECTIVO
EFECTIVO

Labores previas a la formulación de

los estados financieros

EL PROCESO OPERATIVO CONTABLE
Activos Ingresos
Pasivos Gastos
Patrimonio
PROCESO Manual
CONTABLE Computarizado
LIBRO
DIARIO
LIBRO Ajustar partidas

MAYOR
BALANCE
DE Corregir errores y
COMPROBACIÒN
omisiones

AJUSTE DE PARTIDAS CONTABLES AL
CIERRE DEL EJERCICIO 2011

Base de medición de las

existencias según NIIF

CONCILIACIONES DE SALDOS CON FUENTES INTERNAS
EXISTENCIAS
3,000
• Practicar inventarios físicos y el resultado

conciliarlo con las cifras de los registros
contables .
• Posibles resultados:
• existencias dañadas.
• existencias obsoletas.
• etc.
RECUPERACION DEL COSTO DE LAS EXISTENCIAS (NIC 2 )
EXISTENCIAS
3,000
• NIC 2 - p28: El costo de los

inventarios puede no ser recuperable
en caso de que los mismos:
• estén dañados,
• si han devenido parcial o
totalmente obsoletos,
• si sus precios de mercado han
caído, o
• si los costos estimados para su
terminación o su venta han
aumentado.

BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (NIC 2 - párrafo 28)
EXISTENCIAS
3,000
• NIC 2 - p28:
“los activos no deben registrarse en libros por

encima de los importes que se espera
obtener a través de su venta o uso”

CONSIDERACIONES AL DETERMINAR EL VNR (NIC 2 - párrafo 29)
EXISTENCIAS
3,000
• NIC 2 – p29: Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se

calcula para cada partida individual de los inventarios.
• Producto A
• Producto B
• En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas

similares o relacionadas.
• partidas de inventarios relacionados con la misma línea de productos,
• que tienen propósitos o usos finales similares,
• se producen y venden en la misma área geográfica y
• no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras
partidas de la misma línea.

CONSIDERACIONES AL DETERMINAR EL VNR (NIC 2 - párrafo 29)
EXISTENCIAS
3,000
• NIC 2 – p29:
• No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen

clasificaciones completas de los inventarios,
• por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o
• sobre todos los inventarios en un segmento de operación
determinado.
• Los prestadores de servicios

acumulan, generalmente, sus costos en relación con cada servicio para el
que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada
servicio así identificado se tratará como una partida separada
Costo de adquisición Valor Neto de

o compra Realización
EXISTENCIAS
3,000
3,000 2,800
¿ A que valor se presenta en el estado

de situación financiera al 31/DIC/11?

La NIC 2 requiere que las existencias sean medidas o valuadas a

su costo o su valor neto de realización, el que resulte menor.

3,000 2,800
Estado de Situación
Financiera
ACTIVO
2,800
Existencias


3,000 2,800
¿ Como se determina el VNR ?
VEV (Valor estimado de venta) = 3,300

GEV (Gastos estimados de venta) = 400
CET (Costos estimados de terminación) = 100
VNR = VEV - GEV - CET = 3,300 - 400 - 100 = 2,800

Reconocimiento contable de la pérdida de valor - Según el nuevo PCGE
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
69 Costo de Ventas Gasto 200

29 Desvalorización de Existencias Activo 200
Para registrar la pérdida de valor de las existencias.

Desmedros según
NIIF

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Como resultado de la toma física del inventario de fin de
año (31/DIC/11) la empresa industrial de productos
farmacéuticos “Santo Remedio S.A. encuentra en uno de
sus almacenes un lote de medicinas deterioradas, debido
a que no fueron debidamente ubicadas en el almacén
quedando estas inutilizables, cuyo costo de producción
según relación detallada es de S/. 600,000
15/ENE/12
Existencias
Santo Remedio S.A. realiza
8´000,000 todos los trámites legales y
600,000 formales de carácter
8´600,000 tributario para el retiro del
stock de esta medicina y
las incinera el 28 de enero
del 2012.
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS – EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE
NIC
NIC22––Párrafo
Párrafo34
34“.......El
“.......Elimporte
importede decualquier
cualquierrebaja
rebajade
devalor
valordedelas
lasexistencias
existencias
para
paraponerlas
ponerlasaasu suvalor
valornetonetode
derealización,
realización,así asícomo
comotodas
todaslaslasdemás
demáspérdidas
pérdidas
de
de existencias
existencias deben
deben serser reconocidas
reconocidas como como gasto
gasto en
en el
el período
período en
en que
que tales
tales
reducciones
reduccionesoopérdidas
pérdidasocurran........
ocurran.........”.”
ESTADO DE
RESULTADO
En el AÑO 2011 INTEGRAL
Resultado del
FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER Ejercicio
31/DIC/11 69 Costo de ventas GASTO 600,000 Gasto

29 A Desvalorización
de Existencias ACTIVO 600,000
ESTADO DE
SITUACIÒN
Reconocimiento de la FINANCIERA
pérdida por desmedro de
Activo (-)
las existencias.

Aplicación de la NIC 12 –
Impuesto a la Renta

CRITERIO TRIBUTARIO DE LOS DESMEDROS
Los Desmedros
Criterio tributario:
• SI se acepta la disminución del valor del activo y su
traslado a tributariamente como GASTO siempre que:
 La empresa cumpla con los requisitos establecidos

en el artículo 21 inciso c) del reglamento del
Impuesto a la Renta (desmedro debidamente acreditado) y
 La disminución del valor del activo y GASTO se

acepta en el ejercicio en que la empresa cumpla
con los requisitos establecidos.

DESMEDROS – INCIDENCIA TRIBUTARIA
Desmedros
(artículo 21 inciso g) Reglamento Modificado por D.S. 194-99-EF)
• A fin de ser aceptadas como gasto se aceptará como prueba:

• La destrucción de las existencias ante Notario Público o Juez
de Paz a falta de aquél, siempre que se comunique previamente
a la SUNAT con un plazo no menor de seis (06) días hábiles
anteriores a la fecha en que se realizara la destrucción
31/DIC/2011
15/ENE/X2
Para que sea GASTO tributario en el año
2011, la comunicación a SUNAT e
incineración debió haberse efectuado
hasta el 31/DIC/2011
DESMEDROS – INCIDENCIA TRIBUTARIA
31/DIC/11
15/ENE/12
• La empresa pagará Impuesto a la Renta
• La perdida de S/.
sobre el valor de los desmedros
600,000 será
ascendente a S/. 600,000 porque este
deducida en la DJ el
importe será adicionado en la DJ del
2012 por lo que le
2011.
será devuelto el
monto del impuesto
30% Impuesto a la Renta
a la renta pagado en
180,000
el ejercicio anterior.
Si en el año 2011 pago S/. 180,000 que vía DJ logro su devolución en
el año 2012, significa que al 31/DIC/2011 debo reconocer un
DERECHO DE COBRO que de acuerdo con la NIC12 se denomina
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO.
APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO
TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/01
Rubro o partida Valor contable Valor tributario Diferencia

al 31/DIC/11 al 31/DIC/11 temporal
deducible
Existencias
• Costo 8´600,000 8´600,000 0
• Desvalorización (600,000) 0 600,000
Valor neto 8´000,000 8´600,000 600,000
30% Impuesto a la Renta 180,000
Tributo 180,000
diferido

APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO
CONTABLE DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/01
NIC
NIC 12
12 –– Párrafo
Párrafo 58
58 “El
“El impuesto
impuesto corriente
corriente yy el
el impuesto
impuesto diferido
diferido
deben
deben ser
ser reconocidos
reconocidos como
como ingreso
ingreso oo como
como gasto
gasto ee incluidos
incluidos en
en
el
elresultado
resultadodel
delperiodo,
periodo,excepto
exceptosisihan
hansurgido
surgidode deuna
unatransacción
transacción
reconocida
reconocida enen los
los otros
otros resultados
resultados integrales
integrales oo directamente
directamente enen el
el
patrimonio,
patrimonio,oosurja
surjadedeuna
unacombinación
combinaciónde denegocios
negocios””
31/DIC/11 37 Activo Diferido ACTIVO 180,000

88 A Impuesto a la Renta INGRESO 180,000
Reconocimiento del Activo

Tributario Diferido en aplicación
de la NIC 12

REVALUACIONES DE INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
Reconocimiento contable

REVALUACIONES DE INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
Reconocimiento contable

Revaluaciones – Reconocimiento contable
La Empresa Industrial El Acero S.A. ha decidido revaluar sus

maquinarias al 31/DIC/2011, cuyos valores en libros son los siguientes:
Elemento Saldos al Valores

(*)
31/DIC/2011 revaluados al
31/DIC/2011
Costo 1´400,000
Maquinarias
Depreciación ( 640,000)
Acumulada
Valor neto 760,000 874,000
Valor residual 200,000
(*) Valores determinados por un perito tasador.
Carlos Paredes Reategui

35. Tratamiento de la depreciación acumulada en el caso de revaluaciones.

revaluaciones
El párrafo 35 de la Norma señala que cuando se revalorice un elemento de

Inmuebles, Maquinaria y Equipo, la depreciación acumulada en la fecha de
la revalorización puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros

(valor neto) del activo, de manera que el importe en libros del mismo
después de la revalorización sea igual a su importe revalorizado. Este
método se utiliza a menudo cuando se revaloriza el activo por medio
de la aplicación de un índice a su costo de reposición depreciado.
b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que

lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el
importe revalorizado del activo.

Alternativa a:
(*)
31/DIC/2011 revaluados al Diferencias
31/DIC/2011
31/DIC/20X1
Maquinarias 1´400,000 1´610,000 210,000
Depreciación ( 640,000) ( 736,000) ( 96,000)

Acumulada
Valor neto 760,000 874,000 114,000
Reexpresamos el cambio: ((874,000 - 760,000) / 760,000) x 100 = 15%

Estado de Resultado Integral
Estado de Situación
Estado de Situación Financiera - Activos Financiera - Patrimonio
Excedente de
Maquinarias Dep. Acumulada Revaluación
1´400,000 640,000 114,000
210,000 96,000

Alternativa b:
(*)
31/DIC/2011 revaluados al Diferencias
31/DIC/2011
Maquinarias 1´400,000
Depreciación ( 640,000)
Acumulada
Valor neto 760,000 874,000 114,000
Estado de Resultado Integral

Estado de Situación Financiera -
Estado de Situación Financiera - Activos Patrimonio
Excedente de
Maquinarias Dep. Acumulada Revaluación
1´400,000 640,000 640,000 640,000 114,000
114,000

APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO DEL PASIVO
TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/2011
Rubro o partida Valor contable Valor tributario Diferencia

al 31/DIC/11 al 31/DIC/11 temporal
gravable
Maquinarias
• Costo revaluado 1´610,000 1´400,000 210,000
• Desvalorización (736,000) (640,000) (96,000)
revaluada
760,000 114,000
Valor neto 874,000
30% Impuesto a la Renta 34,200
Tributo 34,200
diferido

APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12011
NIC
NIC12
12––Párrafo
Párrafo58
58“El
“Elimpuesto
impuestocorriente
corrienteyyelelimpuesto
impuestodiferido
diferidodeben
debenserser
reconocidos
reconocidos como
como ingreso
ingreso oo como
como gasto
gasto ee incluidos
incluidos en
en elel resultado
resultado del
del
periodo,
periodo, excepto
excepto sisi han
han surgido
surgido de
de una
una transacción
transacción reconocida
reconocida en en los
los
otros
otrosresultados
resultadosintegrales
integralesoodirectamente
directamenteen enelelpatrimonio,
patrimonio,oosurja
surjade
deuna
una
combinación
combinaciónde denegocios
negocios””
Reconocimiento contable según PCGE

31/DIC/11 57 Excedente de Revaluación PATRIMONIO 34,200

49 A Pasivo Diferido PASIVO 34,200
Reconocimiento del Pasivo

Tributario Diferido en aplicación de
la NIC 12

CORRECCIÒN DE ERRORES
COMETIDOS EN EL EJERCICIO 2011

Errores del propio ejercicio 2011 – No aplica NIC 8
Errores en Equivocaciones al
operaciones aplicar políticas
matemáticas contables
Equivocaciones Fraudes o
al interpretar
descuidos
hechos
01/ENE/2011 31/DIC/2011
Cometidos en la preparación Que son descubiertos

de EE.FF en el mismo ejercicio

CASO PRACTICO - ENUNCIADO
• Empresa Don Fernando SAC es una empresa del sector

pesquero dedicada a la elaboración de conservas de pescado en
sus diferentes presentaciones y envases, así como a la
prestación de servicios de fabricación y envasado de conservas
de pescado.
• En el mes de DIC/2011 por primer vez celebró con terceros

contratos de prestación de servicios para procesar y envasar
conservas de pescado, para lo cual, los clientes son los que
proporcionan la materia prima e insumos, tales como: pescado,
aceite vegetal, sal y envases de hojalata.

CASO PRACTICO - ENUNCIADO
• El contrato celebrado, tiene la particularidad de establecer:

Que, el 100% de los residuos provenientes de la elaboración de
conservas son de propiedad de la empresa prestadora del
servicio y, por tanto, son de su libre disponibilidad.
• Basado en lo pactado señalado en el párrafo anterior,

posteriormente, en el mes de ENERO/2012, Empresa Don
Fernando SAC procesó los residuos y los convirtió en harina
de pescado que los comercializa a terceros.
• Empresa Don Fernando SAC no ha reconocido en su

contabilidad los residuos.
CASO PRACTICO - SOLUCIÒN
1. Tomar inventario de los residuos de pescado que se

encuentren en stock al 31/DIC/2011.
2. Medirlos a valores razonables.

• Alternativas para hallar su valor razonable.
• Valor de mercado activo.
• Valor de transacciones recientes.
• Proyección de flujos de efectivo neto.
3. Reconocerlos (contabilizarlos) según NIIF.

CASO PRACTICO - SOLUCIÒN
RECONOCIMIENTO CONTABLE
FECHA CÓDIGO CUENTAS CATEGORIA DEBE HABER
31/dic/201
1 24 Materia Prima Activo 682,000
76 A Ganancias por medición de Ingreso 682,000

activos no financieros a valores
razonables

CORRECCIÒN DE ERRORES SEGÚN
NIIF

Errores (NIC 8 - párrafo 5)
Errores en Equivocaciones al
operaciones aplicar políticas
matemáticas contables
Equivocaciones Fraudes o
al interpretar descuidos
hechos
AÑO 4
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3
Cometidos en la preparación de Que son descubiertos

EE.FF de uno o mas ejercicios en un ejercicio posterior

TRATAMIENTO RETROSPECTIVO

Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo
1. En Mayo del año 2011 se descubren depreciaciones de activos
fijos del área de ventas no registradas por S/. 50,000 que
corresponden al año 2010.
31/DIC/2010
Año 2010 Año 2011
Gastos no contabilizados por S/. 50,000 ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA
RESULTADOS
Partidas afectadas ACUMULADOS
DEPRECIACION RESULTADOS 50,000 800,000

ACUMULADA ACUMULADOS
550,000 800,000 DEPRECIACION

ACUMULADA
600,000 750,000
550,000
50,000

Tratamiento Retrospectivo - Ejemplo
Registro contable para corregir el error en el año 2011 según PCGE

Código Cuentas DEBE HABER
59 Resultados Acumulados 50,000

39 A Depreciación 50,000
Amortización y
Agotamiento Acumulado
Por el ajuste de las depreciaciones
constituidas de menos
correspondiente al año 2010
siguiendo el tratamiento
retrospectivo de la NIC 8

EL PROCESO OPERATIVO CONTABLE
Ajustar partidas
Corregir errores y
omisiones
PROCESO Manual
CONTABLE Computarizado
LIBRO
DIARIO
ASIENTOS DE
RECLASIFICACIÒN
LIBRO
MAYOR BALANCE
DE HOJAS DE
COMPROBACIÒN TRABAJO

Reclasificaciones de partidas contables

sustentadas en NIIF que NO se registran en
libros

BALANCE ESTADOS
ASIENTOS DE
DE FINANCIEROS
RECLASIFICACIÒN
COMPROBACIÒN RAZONABLES
ASEARSE Y
MAQUILLARSE

BALANCE ESTADO DE
ASIENTOS DE
DE RECLASIFICACIÒN RESULTADO
COMPROBACIÒN BASADOS EN INTEGRAL
ESTADO DE
SITUACION
FINANCERA
ESTADO DE
ESTADO DE
CAMBIOS EN EL
FLUJOS DE
PATRIMONIO
EFECTIVO
NETO

NIC 1 – PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos
29. Una entidad presentará por separado cada clase

significativa de partidas similares. Una entidad presentará
por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a
menos que no tengan importancia relativa.
Compensación
32. Una entidad no compensará activos con pasivos o
ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita
una NIIF.
NIC 1 – PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Activos corrientes:
66. Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo
en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del
periodo sobre el que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC
7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado
ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses
después del ejercicio sobre el que se informa.

RECLASIFICACIONES
BALANCE DE COMPROBACION
1. Los sobregiros bancarios en los libros contables están en la

cuenta de activo EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
2. Pueden originar que a nivel del B/C la cuenta presente saldo acreedor.

RECLASIFICACIONES
ANALISIS DEL SALDO
• Caja 10,000
• Fondos Fijos 2,000
• Cuentas Corrientes ( 382,000)
• Deudoras 300,000
• Acreedoras ( 682,000)
• Depósitos a Plazo 250,000
Saldo al 31/DIC/2011 ( 120,000)

RECLASIFICACIONES
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
1. Deben ser presentados como OBLIGACIONES FINANCIERAS

en el pasivo. (NIC 1)
2. Formular (no registrar) el siguiente asiento contable.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo Activo 682,000
45 A Obligaciones Financieras Pasivo 682,000

RECLASIFICACIONES
BALANCE DE ESTADO DE SITUACION

COMPROBACION FINANCIERA
2. Los fondos sujetos a restricción 2. Si la restricción es mayor

están en la cuenta de activo a 12 meses presentarlos
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
en el Activo No
EFECTIVO
Corriente. (NIC 1)
S/C Fondos Sujetos a Restricción Activo 100

No corriente
10 A Efectivo y equivalentes de Activo 100
efectivo

RECLASIFICACIONES
BALANCE DE COMPROBACION
1. Los anticipos recibidos de clientes en los libros contables están en la

cuenta de activo CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES (CLIENTES)
2. Originan que a nivel del B/C este disminuyendo los derechos de cobro.

RECLASIFICACIONES
ANALISIS DEL SALDO
• Facturas y boletas por cobrar 1`000,000

• Anticipos recibidos ( 400,000)
• Letras por cobrar 800,000
Saldo al 31/DIC/2011 1`400,000)

RECLASIFICACIONES
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
3. Reclasificarlos y presentarlos como Otras Cuentas por Pagar

en el pasivo, o si la partida es importante, presentarlo como
Anticipos Recibidos de Clientes. (NIC 1)
12 Cuentas por cobrar comerciales - Activo 400,000

Terceros
S/C A Otras Cuentas por Pagar Pasivo 400,000

RECLASIFICACIONES

4. La estimación de las Cuentas 4. Presentarlas en forma

de Cobranza Dudosa están neta de su respectiva
separadas de su respectiva cuenta del activo.
cuenta.
19 Estimación Cuentas de Cobranza Activo 500

Dudosa
S/C A Cuentas por Cobrar Activo 300
Comerciales
S/C A Cuentas por Cobrar Diversas Activo 200

RECLASIFICACIONES
5. Las acciones suscritas no 5. Eliminarlos del Activo y

pagadas están en CUENTAS de su contrapartida del
POR COBRAR A Patrimonio.
ACCIONISTAS del activo.
50 Capital Social Patrimonio 1,000

52 Capital Adicional
14 A Cuentas por Cobrar al Activo 1,000
Personal, Accionistas y Socios.

RECLASIFICACIONES

6. Los Intereses por Devengar 6. Eliminarlos del Activo y

están en la cuenta CARGAS de su contrapartida del
DIFERIDAS del activo. Pasivo.
46 Cuentas por Pagar Diversas Pasivo 150
38 A Cargas Diferidas Activo 150

RECLASIFICACIONES

7. Los adelantos otorgados a 7. Reclasificarlos al activo

proveedores están con saldo según la naturaleza del
deudor en la cuenta de desembolso.
pasivo PROVEEDORES.
S/C Otras Cuentas por Cobrar Activo 600

S/C Existencias Activo 200
42 A Proveedores Pasivo 800

RECLASIFICACIONES
BALANCE DE ESTADO DE RESULTADO

COMPROBACION INTEGRAL
8. Las ventas brutas están en la cuenta 8. Si los descuentos no es una

VENTAS (acreedor) y los descuentos partida material netearlo con
otorgados en la cuenta las ventas brutas.
DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES OTORGADAS
(deudor).
70 Ventas Ingreso 50
73 A Descuentos, Rebajas y Ingreso 50

Bonificaciones Concedidas (valuación)

RECLASIFICACIONES

9. Los ingreso por las ventas de IME 9. Deben netearse y presentarse

están en la cuenta OTROS INGRESOS en resultado neto. (utilidad o
DE GESTION y su costo en la cuenta perdida)
OTROS GASTOS DE GESTION
75 Otros Ingresos de Gestion Ingreso 400
66 A Otros Gastos de Gestion Gasto 320

S/C A Utilidad en Venta de IME Ingreso 80

Aplicación de NIIF y PCGE

RECLASIFICACIONES: EXCEDENTE DE REVALUACION

10. El excedente de revaluación del 10. Debe mantenerse en dicha

ejercicio estará en la cuenta cuenta pero además debe
EXCEDENTE DE REVALUACION del incluirse y presentarse como
PATRIMONIO. OTROS RESULTADOS INTEGRALES
57 Excedente de Revaluación Ingreso/Pat 400
S/C A Otros Resultados Integrales Ingreso 400

(Excedente de Revaluación)

ESTADOS FINANCIEROS

2011 y 2010
2011 2010

2011 2010

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

2011 y 2010
2011 2010
Ingresos y
gastos del
resultado del
ejercicio por
función
Otros ingresos y
gastos integrales
Resultado
Integral del
ejercicio

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
2011yy 20X6
Por los años terminados el 31 de diciembre del 20X7 2010
Expresado en miles de unidades monetarias

IFRS - NIIF
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA

NIC 12 - Impuesto a la Renta
IMPUESTO A
LA RENTA
SUNAT

Tributo corriente VS tributo diferido
Resultado de la Resultado de la
aplicación de las normas aplicación de las normas
tributarias. contables.
SUNAT

ACTIVOS Y/O PASIVOS
TRIBUTARIOS “CORRIENTES”

Determinación de activos y/o pasivos tributarios “corrientes”
DECLARACION JURADA
IMPUESTO A LA RENTA
UFAIR 6,537
Mas:
Gastos no deducibles 400
Menos:
Ingresos no gravados ( 100)
Renta imponible 6,837
10% Participaciones 684

30% Impuesto a la renta 1,846
Reconocimiento
• Gasto y
• Pasivo corriente
¿Cuándo se origina un tributo “corriente”?
Si en la declaración jurada del IR de fin

de año:
31/DIC/X1
• Se declara renta imponible, entonces

• Existe la obligación de pagar IR y
• se reconoce un:
• “Pasivo tributario corriente”.
Aplica el “código
tributario”

Reconocimiento del “Pasivo tributario corriente”
Fecha Código Cuentas Elemento Debe Haber
88 Impuesto a la renta GASTO 1,846
40 Tributos por pagar PASIVO 1,846
• ¿El impuesto que hoy se paga, se puede recuperar en los

ejercicios posteriores?
• Si la respuesta es afirmativa,
• entonces NO es GASTO.
• ¿Será un impuesto por recuperar o un impuesto por
cobrar, o es lo mismo?

¿Cuándo se origina un activo tributario “corriente”?
Si en la declaración jurada del IR de fin

de año:
31/DIC/X1
• No se declara renta imponible pero

• en el transcurso del año se han
efectuado pagos a cuenta o en exceso –
entonces se reconoce un:
• “Activo tributario corriente”
Aplica el “código
tributario”

ACTIVOS Y/O PASIVOS
TRIBUTARIOS “DIFERIDOS”

¿Cuándo se origina un tributo diferido?
METODO APLICABLE:
“Método del pasivo basado en el estado de
situación financiera”

¿Cuándo se origina un tributo diferido?
ESTADO DE Existirá un “tributo diferido al”:

SITUACIÓN FINANCIERA
Si en los ejercicios económicos siguientes

ACTIVOS PASIVOS
el valor contable de los ACTIVOSy PASIVOS
PATRIMONIO
31/DIC/20X1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4
• Serán considerados en las DDJJ futuras

como:
• deducciones y/o
• adiciones
Al resultado financiero determinado según NIIFs

Ejemplo
ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA • El monto de la depreciación que
corresponda al excedente de revaluación,
ACTIVOS
Revaluaciones que en los años siguientes al de la
revaluación, se lleve al resultado del
No aceptado
Maquinarias Finan. Trib. para el ejercicio,
impuesto a
Costo 100 100 la renta
Revaluación 20 0 • será objeto de adición en la D.J. y se
Dep. Acumul. 40 40
tributará impuesto a la renta.
Rev. Dep. Acum. 8 0
Valor neto 72 60
AÑO 1 AÑO 2
Conclusión:
Como en el año 1 se conoce que existe la “obligación” (pasivo)
de pagar en el futuro impuesto a la renta por la depreciación que
le corresponda al excedente de revaluación, de acuerdo con NIIF
en el año 1 se debe reconocer un
TRIBUTO DIFERIDO (pasivo).

Ejemplo
ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA
PASIVOS Será deducible en

el ejercicio en que
produzca su pago
Provisiones por vacaciones

Para fines del IR, el pasivo reconocido por
Truncas no devengadas Finan. Trib.
Saldo al 31/DIC/X1 100 0 vacaciones truncas, se deduce en las DD.JJ.
De acuerdo a NIIF si su contrapartida ha sido un gasto, para el IR no de los ejercicios en que se devenga o se
es deducible en el ejercicio en que se reconoce (contabiliza) el
pasivo, por tanto, en la DJ se adiciona al resultado financiero produce su pago.
AÑO 1 AÑO 2
Conclusión:
Como en el año 1 se conoce que existe el derecho a
recuperar (activo) en el futuro el impuesto a la renta que
se paga en el ejercicio en que se reconoció el pasivo, de
acuerdo con NIIF se debe reconocer un
TRIBUTO DIFERIDO (activo).

Ejemplos
Analice los siguientes casos:
¿Se reconocerán tributos

diferidos?
1. Depreciación acelerada de activos fijos para
fines fiscales SI NO
1. Perdidas por desmedros de existencias SI NO
2. Pasivo por multa municipal no cancelada Si NO

3. Estimación de cobranza dudosa de derechos de
cobro con una antigüedad menor a 12 meses SI NO
5. Pasivos por garantías sobre ventas SI NO

Conclusión
Un “tributo diferido” es:
1. Un tributo por recuperar (activo), o
2. Un tributo por pagar (pasivo)
A través de las declaraciones juradas del

impuesto a la renta

LAS NIIFs y la TRIBUTACIÓN: Solución
SOLU-
CIÓN Art. 33
Reglamento de la
Ley del Impuesto a
la Renta.
EN LA DECLARACIÓN JURADA:
EN LA CONTABILIDAD (fuera de los registros de la
FINANCIERA: (registros contabilidad financiera):
contables)
Cumplimos las NIIF y las Cumplimos las disposiciones

disposiciones tributarias tributarias del Impuesto a la Renta
que sean coincidentes con que no sean coincidentes con las
las NIIFs NIIFs

QUE DICE EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR

LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS.
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad

generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas
contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado

según los registros contables, en la declaración jurada.
jurada

CAMBIO DE POLITICA CONTABLE:
“PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS”

PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS
UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
PCGE

PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS
UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
Decreto Legislativo 892
Artículo 2.- Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente
Decreto Legislativo participan en las utilidades de la empresa, mediante la
distribución por parte de ésta de un porcentaje de la renta anual antes de
impuestos. El porcentaje referido es como sigue:
•Empresas Pesqueras
PCGE 10%
•Empresas de Telecomunicaciones 10%
•Empresas Industriales 10%
•Empresas Mineras 8%
•Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y
Restaurantes 8%
•Empresas que realizan otras actividades 5%

En el Perú,
• Contadores.
• Auditores
• Docentes
• Expositores
Hasta setiembre 2010
consideramos que la
medición y presentación
de “las participaciones de
los trabajadores en las
utilidades” era la
correcta
Las participaciones de los trabajadores
en las utilidades está normada por la
NIC 19. Beneficios a los Empleados
Párrafo 21:
•Las obligaciones relacionadas con los planes de participación en
ganancias e incentivos
•son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no
de transacciones con los propietarios.
•Por tanto,
•la entidad reconocerá el costo de tales planes, de participación en

ganancias e incentivos, como
•un gasto y no como un componente de la distribución de las
ganancias.
NIC 19. Beneficios a los
Empleados
• Su correcta
presentación es
considerarlo como
una partida de
“activo o gastos
operativos”:
NO

NIC 19. Beneficios a los
Empleados
• No es aplicable la
NIC 12.
NO

APLICACIÓN PRACTICA RESPECTO AL
CAMBIO DE POLITICA CONTABLE:
•Tratamiento retrospectivo – NIC 8.

Cambio de política contable
NIC 8 – p19: Tratamiento retroactivo.

(b) cuando la entidad cambie una política contable, ya
sea por la aplicación inicial de una NIIF que no incluya
una disposición transitoria específica aplicable a tal
cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma
voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente.
NIC 8 – p5: Aplicación retroactiva.
La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva
política contable a transacciones, otros sucesos y
condiciones, como si ésta se hubiera aplicado siempre.

Cambio de política contable
NIC 8 – p22: Ajustes contra el patrimonio.
Con sujeción a la limitación establecida en el párrafo 23, cuando un

cambio en una política contable se aplique retroactivamente de
acuerdo con los apartados (a) y (b) del párrafo 19, la entidad:
•ajustará los saldos iniciales de cada componente afectado del

patrimonio para el periodo anterior más antiguo que se presente,
•revelando información acerca de los demás importes comparativos

para cada periodo anterior presentado, como si la nueva política
contable se hubiese estado aplicando siempre .

RECLASIFICACION DE
LAS PARTICIPACIONES
DE LOS
TRABAJADORES
“CORRIENTES”

Cambio de política contable – Procedimientos a seguir
1. Reclasifique (no registre en libros) el monto de las

participaciones de los trabajadores en las utilidades de las
empresas - corrientes, que se muestra como un componente
de distribución de utilidades en el estado del ganancias y
pérdidas del año 2010, a:
a) Estado de Situación Financiera - Existencias.

b) Estado de Ganancias y Pérdidas:
• Costo de ventas.
• Gastos por función: Costo de ventas, gastos de
administración, gastos de venta.
• Gastos por naturaleza: gastos de personal.
Asiento de reclasificación de las participaciones a
los gastos por “función”
NOTA: Se trata de una empresa de servicios que no opera con existencias

Asiento de reclasificación de las participaciones a los gastos
por “naturaleza”
NOTA: Se trata de una empresa de servicios que no opera con existencias
Fecha Código Cuentas DEBE HABER
31/DIC/10 62 Gastos de personal 864,236

86 A Distribución Legal de la Renta 864,236
Por la reclasificación de las

participaciones de los trabajadores en
las utilidades de las empresas a los
gastos de personal.

ELIMINACION DE
LAS
PARTICIPACIONES
DE LOS
TRABAJADORES
“DIFERIDAS”

1. Elimine (deje en cero) el saldo al 01/ENE/2011

(31/DIC/2010) de las partidas contables:
a) Activos por Participaciones Diferidas.

b) Pasivos por Participaciones Diferidas.
Afectando a la partida patrimonial que le corresponda.
Registre en libros en el 2011.
2. Identifique el efecto que tiene en cada componente

afectado del patrimonio para el periodo anterior más
antiguo que se presente.

3. Re calcule el saldo al 01/ENE/2011 (31/DIC/2010) de las

partidas contables:
a) Activos por Impuestos Diferidos.

b) Pasivos por Impuestos Diferidos.
Afectando a la partida patrimonial que le corresponda.
Registre en libros en el 2011.
4. Identifique el efecto que tiene en cada componente

afectado del patrimonio para el periodo anterior más
antiguo que se presente.

Aplicación del Tratamiento Retrospectivo – Caso real

Aplicación del Tratamiento Retrospectivo – Caso real

Estados Financieros modificados

Estados Financieros modificados
Nota a los estados financieros
2. PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES.
(g) Participaciones de los trabajadores diferidas.

Hasta el 31 de diciembre de 2010, las participaciones de los
trabajadores en las utilidades de las empresas se
presentaban en el estado de ganancias y pérdidas como
un componente de distribución de utilidades. Asimismo,
también se determinaron y contabilizaron participaciones
en utilidades diferidas reconociéndose gastos o ingresos
en el estado de ganancias o pérdidas, siguiéndose el
mismo tratamiento que el impuesto a la renta en
aplicación de la NIC 12, reconociéndose también un activo
por participaciones diferidas o un pasivo por
participaciones diferidas.

(g) Participaciones de los trabajadores diferidas.
A partir del año 2011, y en cumplimiento de la disposición

dada por CONASEV mediante Oficio Circular Nº 298-2010-
EF/94.06.3, la Gerencia ha optado por modificar dicho
tratamiento contable a los estados financieros de la
Compañía, para ser registrado y presentado como gastos
de personal y su distribución a los costos de producción,
gastos de ventas y administración, como lo requiere la NIC
19 – Beneficios de los Trabajadores.
El impacto que tuvo la aplicación retroactiva de dicha
política contable en los estados financieros al 31 de
diciembre de 2010 se detalla en la nota 8.

8. PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES.

Hasta el 31 de diciembre de 2010 este rubro se presentaba en el
estado de ganancias y pérdidas como un componente de
distribución de utilidades y no como gastos de personal e incluía
participaciones diferidas. Posteriormente, de acuerdo con lo
mencionado en la nota 2(g), a partir del año 2011 la Gerencia ha
optado por modificar dicho tratamiento contable para ser
registrado y presentado de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los
Empleados, que en el párrafo 21 señala que: “Las obligaciones
relacionadas con los planes de participación en ganancias e
incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los
empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto,
la entidad reconocerá el costo de tales planes, de participación
en ganancias e incentivos, como un gasto y no como un
componente de la distribución de la ganancia”.
La modificación se ha efectuado siguiendo el tratamiento

retrospectivo señalado en el párrafo 19 (b) de la NIC 8 – Políticas
contables, cambios en estimaciones contables y errores, que señala:
“(b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la
aplicación inicial de una NIIF que no incluya una disposición
transitoria específica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido
cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio
retroactivamente”.
Los estados financieros al y por el año terminado el 31 de diciembre
del 2010 han sido reformulados para dar efecto retroactivo a la
nueva política contable, tal como lo requiere la NIC 8 – Políticas
contables, cambios en estimaciones contables y errores, lo cual ha
originado reconocer una mayor utilidad neta financiera de S/.
2`971,398 de acuerdo al siguiente detalle:

PCGE - ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO
• NO considerar
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco

PCGE - PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO
• NO considerar

PCGE - PASIVO: 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
• 62 Gastos de
personal
• NO considerar

IFRS - NIIF
PREPARANDONOS PARA ADOPTAR NIIF COMPLETAS POR PRIMERA VEZ

DERECHOS DE AUTOR DE LA PRESENTACIÓN
All rights reserved
Material preparado por el profesor CARLOS PAREDES

REATEGUI
Docente en los Diplomados de NIIF
Universidad de Lima - Perú
Pregunta:
•¿Maquinaria y Equipo, o
•¿Unidades de transporte?
¿TODOS HEMOS COINCIDIDO EN LA RESPUESTA?

INMUEBLES
¿ Presentación en el Estado de Situación Financiera?
Será:
Activos No Corrientes Disponibles para la Venta
INVERSIONES INMOBILIARIAS
¿TODOS HEMOS COINCIDIDO EN LA

RESPUESTA?

INMUEBLES
¿ Presentación en el Estado de Situación Financiera?
Destino Presentación en el Estado de NIIF

Situación Financiera PCGE
Para ser usado por la Propiedad, Planta y Equipo. NIC 16

propia empresa. PCGE 33/36/39
Para ser vendido por ser Existencias. NIC 2

del giro del negocio. PCGE 2….
Para ser alquilado a Inversiones Inmobiliarias. NIC 40

terceros en arrendamiento PCGE 31.
operativo.
Para ganar plusvalía. Inversiones Inmobiliarias. NIC 40
PCGE 31.
Para ser vendido no siendo Activos No Corrientes NIIF 5

del giro del negocio. Disponibles para la Venta. PCGE 27.

IMPUESTOS
Pregunta:
Sera igual:
•¿Impuestos por
recuperar? que
•¿Impuestos por cobrar?
¿TODOS HEMOS
COINCIDIDO EN LA
RESPUESTA?

ANTECEDENTES DE LA APLICACIÓN DE
NIIF EN EL PERU

En el Perú
las entidades no han cumplido con

aplicar las NIIF – IFRS en su totalidad

Las políticas contables seguidas por algunas entidades en
Perú, fueron:
Criterio
PCGA personal
DO
Estados Financieros
A
H
OC
¿Bajo queCcriterios
AN
contables?
S

¿Quiénes están obligados a adoptar NIIF por
primera vez?
Estados Financieros
bajo NIIF

Como identificar si una entidad es una entidad
que debe adoptar por primera vez la NIIF
completas

RESUMEN GRÀFICO DE LA CRONOLOGIA
PARA LA IMPLEMENTACION DE NIIF – IFRS
“ENTIDADES QUE LISTAN EN BOLSA”

-
01/ENE/2010
PER
31/DIC/2010 1/ENE/2011
ESTADOS
FINANCIEROS
31/DIC/2011
Periodo de transición,
capacitación y
entrenamiento
U Fecha de
ajuste NIIF
Fecha de Primeros
transición ESTADOS EEFF
FINANCIEROS
a NIIF Reformulados bajo anuales
NIIF
bajo NIIF
Aplicar NIIF 1
Para cumplir todo el proceso de adopción de NIIF se requiere formular un

“PROYECTO”

ETAPAS DE TRABAJO
-
01/ENE/2010
PER
31/DIC/2010 1/ENE/2011
ESTADOS
FINANCIEROS
31/DIC/2011
U Fecha de
ajuste NIIF
Fecha de Primeros
FINANCIEROS
NIIF
bajo NIIF

RESUMEN GRÀFICO DE LA CRONOLOGIA
PARA LA IMPLEMENTACION DE NIIF – IFRS
“ENTIDADES QUE REPORTARAN A LA SMV”
ARTICULO 5º LEY 29720

PROYECTO SOBRE NORMAS PARA LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS - PRIMER GRUPO

-
01/ENE/2011
PER
31/DIC/2011 1/ENE/2012 31/DIC/2012
capacitación y
entrenamiento
U Fecha de
ajuste NIIF
Fecha de Primeros
transición
ESTADOS
FINANCIEROS
EEFF
Reformulados bajo anuales
a NIIF NIIF
bajo NIIF
Aplicar NIIF 1

“PROYECTO”

PROYECTO SOBRE NORMAS PARA LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS – SEGUNDO GRUPO

-
01/ENE/2012
PER
31/DIC/2012 1/ENE/2013 31/DIC/2013
capacitación y
entrenamiento
U Fecha de
ajuste NIIF
Fecha de Primeros
transición
ESTADOS
FINANCIEROS
EEFF
Reformulados bajo anuales
a NIIF NIIF
bajo NIIF
Aplicar NIIF 1

“PROYECTO”

PRIMERA ETAPA DEL PROCESO DE ADOPCION DE NIIF
- ESTADOS
PER
FINANCIEROS
01/ENE/2011 31/DIC/2011 1/ENE/2012 31/DIC/2012

01/ENE/2012 01/DIC/2012 1/ENE/2013 31/DIC/2013
U Fecha de
ajuste NIIF
Fecha de Primeros
FINANCIEROS
NIIF
bajo NIIF

PRIMERA ETAPA: LABORES A EJECUTAR
01/ENE/2011
-
31/DIC/2011
31/DIC/2012
31/DIC/2012
PER
01/ENE/2012 31/DIC/2013
1/ENE/2012
1/ENE/2013
Fecha de
transición
U
a NIIF
1 2 3 4
DIAGNOSTICO E SELECCIÓN DE BALANCE DE
IMPACTOS NO POLITICAS CONVERSION APERTURA BAJO
CUANTIFICADOS CONTABLES NIIF AL 01/enero
DOCUMENTAR

PROYECTO:
“Implementación de NIIF – IFRS por
primera vez”

PROYECTO DE IMPLEMENTACION - CONTENIDO
Contenido del Proyecto de

implementación de NIIF – IFRS por
primera vez.

I. Antecedentes y toma de conocimiento de las nuevas obligaciones de

información financiera.
II. Designación del gerente responsable.
III. Plan de capacitación del personal.
IV. Proceso de implementación de NIIF.
a) Lanzamiento del proyecto.
b) I Etapa: Obtención del Estado de Situación Financiera de apertura a NIIF al 1 de
enero del 2011 (ó 2012).
 Fase 1: Estudio preliminar
• Planificación
• Mapeo de NIIF aplicables
• Diagnóstico inicial.
• Determinación de impactos no cuantificados
• Informe de diagnóstico

I. Antecedentes………………………………………..
II. Designación………………………………………….
III. Plan…………………………………………………...
a) I Etapa: Obtención del Estado de Situación Financiera de apertura a
NIIF al 1 de enero del 2011 (ó 2012)
 Fase 1: Estudio preliminar.
 Fase 2: Selección de políticas contables.
 Fase 3: Conversión – Cuantificación de ajustes.
 Fase 4: Formulación del Estado de Situación Financiera de
apertura a NIIF al 1 de enero del 2011 (ó 2012), notas y
conciliaciones.
III. Plan…………………………………………………...
a) I Etapa: Obtención del Estado de Situación Financiera de t apertura a
NIIF al 1 de enero del 2011 (ó 2012).
b) II Etapa: Reformulación de estados financieros al 31 de diciembre del
2011 (ó 2012) bajo NIIF, notas y conciliaciones.
 Fase I: Conversión – Cuantificación de ajustes.
 Fase II: Reformulación de los Estados Financieros del periodo
terminado el 31 de diciembre del 2011 (ó 2012). bajo NIIF, notas y
conciliaciones.

III. Plan…………………………………………………...
a) I Etapa: Obtención del Estado de Situación Financiera de apertura a
b) II Etapa: Reformulación de estados financieros al 31 de diciembre del
2011 (ó 2012). bajo NIIF, notas y conciliaciones.
c) III Etapa: Primeros estados financieros bajo NIIF.
 Reconocimiento en libros de los ajustes y reclasificaciones al 1 de
enero del 2012 (ó 2013).
 Formulación de los primeros estados financieros al 31 de diciembre
del 2012 (ó 2013) bajo NIIF, notas y conciliaciones.

SOCIEDAD MINERA LOS ANDES S.A.
r
se
.
ad
be
tid
de
en
IF
la
NI
de
de
e
nt
n
re
ió
ge
ac
nt
o
PROYECTO DE CONVERSION A NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
l d eme
io
or
FINANCIERA – NIIF
DO
pl
ct
im
i re
BA
de
re
RO
to
po
ob yec
AP
o”
o
pr
ad
El
•
pr
“a

Contador Público – Asesor de Negocios y Docente Universitario
Especialista en Normas Internacionales de Información Financiera
PROYECTO:
IV. “Proceso de implementación de NIIF”

PROCESO DE IMPLEMENTACION DE NIIF - FASES

a) Lanzamiento del proyecto.
b) I Etapa: Obtención del Estado de Situación Financiera de apertura a
 Fase 1: Estudio preliminar
• Planificación
• Mapeo de NIIF aplicables
• Diagnóstico inicial – Levantamiento de información.
• Determinación de impactos no cuantificados
• Informe de diagnóstico

I ETAPA:
OBTENCION DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 1 DE
ENERO DEL 2011 (ó 2012), DE APERTURA A NIIF
01/ENE/2011 31/DIC/2011 31/DIC/2012

01/ENE/2012 31/DIC/2912 31/DIC/2013
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA DE
APERTURA A NIIF

PLAN DE TRABAJO
SOCIEDAD MINERA LOS ANDES S.A.
IMPLEMENTACIÒN DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÒN

FINANCIERA – IFRS – NIIF
APLICACIÒN DE LA NIIF 1 – APLICACIÒN POR PRIMERA VEZ DE LAS

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÒN FINANCIERA
PROGRAMA DE TRABAJO
I ETAPA
CONVERSIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 1 DE ENERO

DEL 2010 BAJO PCGA QUE INCLUYE, LA SELECCIÓN DE POLÍTICAS
CONTABLES DE ACUERDO CON NIIF Y FORMULACIÓN DEL ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA AL 01/ENE/2011 (ó 2012), FECHA DE
TRANSICIÓN DE LAS NIIF

MAPEO DE NIIF APLICABLES A LA ENTIDAD
APLICA
NORMA NOMBRE
SI
NIC
- Marco Conceptual 
1 - Presentación de estados financieros 
2 - Existencias 
7 - Estado de Flujos de Efectivo 
8 - Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores 
10 - Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General 
12 - Impuesto a la Renta 
16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo 
18 - Ingresos 
19 - Beneficios a los Empleados 
21 - Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras 
23 - Costos de Financiamiento 
24 - Revelaciones sobre Entes Vinculados 
27 - Estados Financieros Consolidados e Individuales 
32 - Instrumentos Financieros: Presentación 
33 - Utilidades por Acción 
34 - Información Intermedia 
36 - Deterioro del Valor de los Activos 
37 - Provisiones, Activos Contingentes, Pasivos Contingentes 
38 - Activos Intangibles 
39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición 
NIIF
1 - Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera 
5 - Activos No Corrientes Mantenidos Para la Venta y Actividades Interrumpidas 
6 - Exploración y Evaluación de Recursos Minerales 
7 - Instrumentos Financieros: Información a Revelar 
8 - Segmentos de Operación 

MAPEO DE NIIF APLICABLES A LA ENTIDAD
APLICA
NORMA NOMBRE
SI
CINIIF
- Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauración y 
1 Similares
- Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la 
5 Restauración y
la Rehabilitación Medioambiental 
10 - Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor 
SIC
21 - Impuesto a la Renta - Recuperación de Activos Revaluados No Depreciables 
32 - Activos Intangibles: Costos de Sitios WEB 

DETERMINACION DE IMPACTOS NO CUANTIFICADOS
 Determinación de impactos no
cuantificados.
Se determinan en que partidas contables
existe la posibilidad de cambios por
aplicación de NIIF.

MATRIZ DE DECISIONES
Opciones NIIF Descripción Patrimonio Resultados TI & Revelaciones

futuros Procesos
Aplicación continua (NIC 1, NIC 7):
Presentación del estado de situación NIC 1.60 X X
financiera Una entidad presentará sus activos corrientes y no
• Clasificación en corriente y no corriente corrientes, así como sus pasivos corrientes y no
• Clasificación por liquidez corrientes, como categorías separadas en su estado de
situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a
76,
excepto cuando una presentación basada en el grado
de liquidez proporcione una información fiable que
sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción,
una entidad presentará todos los activos y pasivos
ordenados atendiendo a su liquidez.
Presentación de los ingresos y gastos

• En un solo estado financiero, o NIC 1.81 X X
• En dos estados financieros
Una entidad presentará todas las partidas de
ingresos y gastos reconocidas en un periodo: NIC 1
(a)en un único estado del resultado integral, o
(b) en dos estados: uno que muestre los
componentes del resultado (estado de resultados
separado) y un segundo estado que comience con el
resultado y muestre los componentes del otro
resultado integral (estado del resultado integral).

APLICACIÓN RETROACTIVA
IFRS 1 Adopción por primera vez de las IFRS

REGLA FUNDAMENTAL
La regla fundamental de la IFRS 1 es la

aplicación retroactiva completa de todas las
IFRS vigentes en la fecha de transición y para todos los estados
financieros preparados según IFRS
2006 2007 2008 2009 2010 2011

APLICACIÓN RETROACTIVA
La IFRS 1 Adopción por primera vez de las IFRS “requiere”, entre otros, que
las entidades:
• ……………………………….
• seleccionen las políticas contables que:
• cumplen con las IFRS y
• que las apliquen en forma retroactiva en la fecha de transición

(01/ENE/2011 ó 2012) y en todos los períodos presentados en los primeros
estados contables según IFRS;

EXENCIONES A LA APLICACIÓN RETROACTIVA
• En algunas áreas, la aplicación retrospectiva de las IFRS requerirá la

utilización de recursos importantes lo cual podría hacer su aplicación
impracticable.
• El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad – IASB ha
considerado estas situaciones y decidió que los costos de la aplicación
retrospectiva pueden exceder los beneficios de los usuarios de los estados
financieros en ciertas circunstancias.
• La NIIF 1 provee 10 exenciones opcionales a la regla general de aplicación
retrospectiva. Como tales exenciones son opcionales, las entidades
podrán optar por la aplicación retrospectiva en estas áreas, si lo desean,
siempre y cuando puedan calcular los efectos en forma confiable.

EXENCIONES OPCIONALES
1. Combinación de negocios
2. Valor de mercado o revaluación como costo estimado de activo fijo
3. Beneficios a empleados
4. Diferencias acumuladas de traducción a la moneda funcional
5. Instrumentos financieros compuestos
6. Activos y pasivos de subsidiarias
7. Designación de instrumentos financieros previamente reconocidos
8. Pagos basados en acciones (IFRS 2)
9. Contratos de seguros (IFRS 4), y,
10. Cambios en pasivos relacionados con retiro de activos, restauración y
similares

EXENCIONES OBLIGATORIAS
La IASB ha evaluado y considerado que la aplicación retrospectiva de los cambios en

políticas contables en ciertas situaciones no puede efectuarse con suficiente
confiabilidad. Consecuentemente, la NIIF 1 contempla cuatro excepciones obligatorias a
la regla de la aplicación retrospectiva:
1. Eliminación de activos y pasivos financieros
2. Contabilización de coberturas
3. Estimaciones contables, y,
4. Activos clasificados como discontinuados y/o mantenidos para la venta

APLICACIÓN DE EXENCIONES
La IFRS 1 Adopción por primera vez de las IFRS “requiere”, entre otros, que
las entidades:
• ……………………………….
• decidan si aplican, o no, alguna de las exenciones a la aplicación retroactiva;
• apliquen las exenciones obligatorias a la aplicación retroactiva; y
• realicen revelaciones extensivas en las que se explique la transición a IFRS.

APLICACIÓN DE EXENCIONES
Las exenciones
• Existen exenciones opcionales que reducen la carga de aplicación

retroactiva.
• Existen excepciones obligatorias que no permiten la aplicación

retroactiva.
• Las exenciones ofrecen un alivio limitado a los que adoptan las

normas por primera vez, mayormente en áreas en donde la
información requerida para poder aplicar IFRS en forma retrospectiva
podría no estar disponible.

EJEMPLO APLICACIÓN DE EXENCIONES
3.2 Opciones de adopción de NIIF (NIIF 1) – Exenciones.

Para adoptar las NIIF por primera vez, la NIIF 1 requiere que esta se aplique
retroactivamente. Sin embargo, contempla exenciones al tratamiento
retrospectivo relacionadas al rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
“NIIF 1.18 Una entidad podrá elegir utilizar una o más de las exenciones
contenidas en los Apéndices C a E. Una entidad no aplicará estas exenciones
por analogía a otras partidas”.
“NIIF 1. 19 Algunas exenciones contenidas en los Apéndices C a E se refieren al

valor razonable. Para determinar los valores razonables de acuerdo con esta
NIIF, una entidad aplicará la definición de valor razonable del Apéndice A, así
como cualquier guía más específica de otras NIIF sobre la determinación de
los valores razonables del activo o pasivo en cuestión. Estos valores
razonables reflejarán las condiciones existentes en la fecha para la cual
fueron determinados”.

3.2 Opciones de adopción de NIIF (NIIF 1) – Exenciones
Costo atribuido
D5 La entidad podrá optar, en la fecha de transición a las NIIF, por la medición
de una partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y
utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.
D6 La entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá elegir utilizar una
revaluación según PCGA anteriores de una partida de propiedades, planta y
equipo, ya sea a la fecha de transición o anterior, como costo atribuido en la
fecha de la revaluación, si esta fue a esa fecha sustancialmente comparable:
(a) al valor razonable; o
(b) al costo, o al costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por
ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico.

3.3 Decisiones de NIIF.
En la adopción de la NIIF 1.D5 y D6, la Compañía optará por establecer el valor

de los “Activos Fijos” en el balance de apertura al 1/ENE/2011 ó 2012, de la
siguiente manera:
(a) al valor razonable; o

(b) al valor revaluado.
Conclusión.:
La entidad debe decidir si hace uso de la exención. Si hace uso de la exención,

debe tomar el valor razonable determinado por peritos independientes a
la fecha de transición

MODELO DE INFORME TECNICO
Memorando
Plásticos S. A.
Asuntos de Conversión a NIIF
Existencias
NIC 2
Estado: Definitivo
Preparado por:
Revisado por:

INFORME TECNICO NO CUANTIFICADO
IMPLEMENTACIÒN DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÒN FINANCIERA – NIIF
TEMA: EXISTENCIAS
RELEVAMIENTO DE INFORMACION - DIAGNOSTICO
INFORME TECNICO Nº…………….
Contenido Página
1. Generalidades…………………………………………………………………..………………… 3
1.1 Objetivo…………………………………………………………………………………….. 3
1.2 Partida contable revisada por auditores independientes…………… 3
1.3 Principales NIIF relacionadas a la partida…………………………………… 3
1.4 No incluido en el alcance del tema de NIIF.……………………………….. 3
2. Políticas contables seguidas por la entidad……….………………………….…… 4
2.1 Naturaleza de la partida………………………………………………………….. 4
2.2 Descripción de políticas contables.………………………………………….. 4
3. Requerimientos de la NIC 2…………………………………………………………….. 5
3.1 Reconocimiento según NIC 2…………..…………….………………………. 5
3.2 Opciones de adopción de NIIF (NIIF 1) Exenciones….………………. 7
3.3 Decisiones de NIIF……………….…………………………………………………... 7
4. Diferencias contables entre PCGA y NIIF……………….…………………………. 7
4.4 Análisis e impactos no cuantificados……….………………………………. 7
5. Revelaciones según NIIF……………………………….………………………………..… 8
5.1 Revelaciones según NIC 2…………………………………………….………… 8
6. Contactos……………………………….…………………….……………………………….…… 8
1. Generalidades.
1.1 Objetivo.
Determinar impactos no cuantificados que originan la migración de las políticas contables según PCGA a políticas
contables según NIIF de la partida y/o rubro denominado Existencias al 1/ENE/2011 considerando, los siguientes
lineamientos:
• No se reconocerán los activos y pasivos que no cumplan con las NIIF.
• Se reconocerán todos los activos y pasivos requeridos por las NIIF (incluso los no reconocidos bajo PCGA
previamente).
• Se reclasificarán todos los elementos de los estados financieros de acuerdo con los requerimientos de las NIIF.
• Se valorarán los activos y pasivos reconocidos de acuerdo con NIIF.
• Se registrarán todos los efectos de conversión en el patrimonio
1.2 Partida contable revisada por auditores independientes.
Los estados financieros al y por el año terminado el 31 de diciembre del 2010 y 2009 fueron examinados por la firma
XXXXX y Asociados, quienes con fecha 13 de mayo del 2011, emitieron opinión sin salvedades. Además, no ha sido
objeto de observación por parte de organismos de supervisión y control. Por tanto, no constituyendo el presente
diagnóstico una auditoría financiera, se ha limitado a realizar una evaluación no cuantificada respecto a las
políticas de reconocimiento, presentación y revelaciones que requieren las NIIF aplicables a esta partida.
1.3 Principales NIIF relacionadas a la partida.
Son:
• NIC 1 – Presentación de estados financieros. Establece el tratamiento contable aplicable a la presentación de los
estados financieros.
• NIC 2 – Existencias. Establece el tratamiento contable aplicable a las existencias.
1.4 No incluido en el alcance del tema de NIIF.
NO aplica.

2. Políticas contables seguidas por la entidad.
2.1 Naturaleza de la partida.

Las existencias agrupan los bienes de propiedad de la entidad, cuyo destino es la venta.
Las partidas de existencias mantenidas por la entidad corresponden a las siguientes líneas:
• Mercaderias.
• Mercaderias en tránsito.
“NIC 2.6: De acuerdo con la NIC 2.6 – Existencias, son activos:
(a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
• en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios”.
2.2 Descripción de políticas contables.

a) Reconocimiento inicial: El costo de adquisición de los bienes comprende:
• el valor de compra,
• los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales),
• los transportes,
• el almacenamiento y
• otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los bienes.

2. Políticas contables seguidas por la entidad. (Continuación…………)
2.2 Descripción de políticas contables.

a) Reconocimiento inicial: El costo de adquisición de los bienes comprende:
………………………………………………………………………….
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el
costo de adquisición.
Para los bienes importados, además, se adiciona:
• 1 % del valor CIF por concepto de una posible incobrabilidad en la futura venta, cuya
contrapartida es un abono a la cuenta de pasivo “Provisiones”. (PCGE cuenta 48)
N
• 0.5 % del valor CIF por concepto de una futura perdida por obsolescencia, cuya contrapartida
O
CI
es un abono a la cuenta de pasivo “Provisiones”. (PCGE cuenta 48)
E N
Esto aplica para compras locales e importaciones, según el caso, y son contabilizadas al momento
AT
de la recepción del inventario en almacenes.
Al final del periodo, solo por los bienes vendidos, estos dos últimos conceptos son reversados
mediante un cargo al pasivo “Provisiones” y un abono a la cuenta de resultados “Costo de
ventas”.
Los que corresponden a las existencias en stock no son objeto de ningún tipo de ajuste.

2. Políticas contables seguidas por la entidad. (Continuación…………)
b) Otras políticas contables: Son las siguientes:

• Técnicas de medición de costos y formula del cálculo del costo: El costo de
adquisición se mide siguiendo el método de costo promedio.
• Medición.: Las existencias se miden al costo. No lo comparan con su valor neto
realizable, para reconocer el menor.
• Reconocimiento como gasto: Cuando las existencias son vendidas, el importe
en libros de los mismos se reconoce como gasto del periodo en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor,
hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en las
existencias, es reconocido en el periodo en que ocurre la rebaja o la pérdida.
• Reversión de pérdidas: El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor
que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconoce como una
reducción en el valor de las existencias, que hayan sido reconocidos como gasto, en el
periodo en que la recuperación del valor tiene lugar.
• Presentación: Se presenta como activo corriente.

3. Requerimientos de la NIC 2.
3.1 Reconocimiento inicial.
La NIC 2 establece las siguientes políticas contables:
a) Reconocimiento inicial.
Las transacciones que originan existencias se deben reconocer al costo.
Costo de las existencias: El costo de las existencias debe comprender:
• todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como
• otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación. (NIC
2.10)
Costo de adquisición: El costo de adquisición de las existencias debe comprender:
• el precio de compra,
• los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales),
• los transportes,
• el almacenamiento y
• otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios.
• Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición. (NIC 2.11)

3. Requerimientos de la NIC 2. (Continuación…………………)

b) Medición.: Las existencias se deben medir al costo o al valor neto realizable, según
cuál sea menor (NIC 2.9)
c) Técnicas de medición de costos y fórmula del cálculo del costo: Las técnicas para la
medición del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el
método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el
resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a
partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de
obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo
se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y
cuando esas condiciones hayan variado. (NIC 2.21)
El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre
sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos
individuales. (NIC 21.23)
El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando
los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado.

3. Requerimientos de la NIC 2. (Continuación…………………………)

c) Técnicas de medición de costos y fórmula del cálculo del costo:…….
Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente,
puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. (NIC
21.25)
d) Reconocimiento como gasto: Cuando las existencias son vendidas, el importe en
libros de los mismos se debe reconocer como gasto del periodo en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier
rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás
pérdidas en las existencias, debe ser reconocido en el periodo en que ocurre la rebaja
o la pérdida. (NIC 2.30)
e) Reversión de pérdidas: El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que
resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconoce como una reducción
en el valor de las existencias, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo
en que la recuperación del valor tiene lugar (NIC 2.30)

3. Requerimientos de la NIC 2. (Continuación…………………………)

f) Presentación: Se presenta como activo corriente.
“NIC 1 – Presentación de estados financieros. 1.66 Una entidad clasificará un activo como
corriente cuando: (a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o
consumirlo en su ciclo normal de operación
3.2 Opciones de adopción de NIIF (NIIF 1) – Exenciones.
La NIIF 1 no contempla exenciones o excepciones relacionadas al rubro de existencias.
3.3 Decisiones de NIIF.
No aplica

4. Diferencias contables entre PCGA y NIIF.

4.1 Análisis e impactos no cuantificados.
A la fecha de transición, las existencias NO cumplen con los criterios de
reconocimiento, medición y registro que requiere la NIC 2, toda vez que:
• se considera como parte del costo de adquisición, adicionalmente a lo requerido
por la NIC 2.11, los siguientes conceptos no permitidos por las NIIF:
• 1 % del valor CIF por una futura incobrabilidad.
• 0.5 % del valor CIF por obsolescencia por una futura pérdida de valor.
• no mide las existencias al costo y el valor neto de realización, según cuál sea el
menor.
Origina una probable sobrevaluación de las existencias y pasivo por provisiones.
Cabe recalcar que el valor neto de realización es el precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

4. Diferencias contables entre PCGA y NIIF. (Continuación…………..)

4.1 Análisis e impactos no cuantificados.
Según menciona la NIC 2.33 la Compañía debe realizar una nueva evaluación del valor
neto realizable en cada período posterior. Cuando las circunstancias, que previamente
causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las
circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el
nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado.
Decisión de la entidad.
• Ya no incluirá como parte del costo de adquisición, los conceptos de incobrabilidad y
obsolescencia, y tampoco mantendrá el pasivo como provisión.
• Considera que tratándose de productos son de alta rotación, si existiera alguna
desvalorización, este no será material y se recuperará con el valor de venta, por lo que
no ajustará al VNR si este monto estimado fuera menor

5. Revelaciones según NIIF.

5.1 Revelaciones según NIC 2.
La entidad debe revelar según lo estipulado en la NIC 2.36 lo siguiente, en la medida
que sea aplicable:
• las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la
fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;
• el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la
clasificación que resulte apropiada para la entidad;
• el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los
costos de venta;
• el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
• el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como
gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
• el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el
periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
• las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de
valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y
• el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de
deudas.
Conclusión. Se requiere que la entidad mejore las revelaciones en notas.
INFORME DE DIAGNOSTICO
 Informe de diagnóstico
Resultado del estudio de NIIF

INFORME DE DIAGNÒSTICO
PROYECTO DE CONVERSION A NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA – NIIF
INFORME DE DIAGNOSTICO
INDICE
Contenido Página
Carta de presentación.
•Acerca del proyecto de conversión a Normas Internacionales
de Información Financiera – NIIF.
•Resumen ejecutivo.
•Marco legal de aplicación de Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF – en Perú.
•Resultado del estudio de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados – PCGA – en Perú, que aplica
la Sociedad
•Resultado del estudio de las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF - aplicables a Sociedad
•Análisis del impacto no cuantificado por aplicación de NIIF a la
Sociedad
I ETAPA
 FASE 2. Selección de políticas bajo NIIF

SELECCIÓN Y APROBACION DE POLITICAS NIIF
Políticas contables según Normas Internacionales de Información Financiera

– NIIF – que debe aplicar Sociedad.
Tomando como base las actividades operativas y administrativas propias de la

actividad que desarrolla Sociedad y siguiendo los lineamientos señalados en el
párrafo 7 de la NIC 8 – Políticas contables, cambios en estimaciones contables
y errores, se han identificado y seleccionado las políticas contables más
apropiadas tomando como base las NIIF vigentes al 31 de diciembre del 2010,
que permanecerán vigentes después de esa fecha, que se refieren a los temas
de:
•Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
•Medición o valoración de activos, pasivos, ingresos y gastos.
•Presentación y revelación de la información financiera dentro del conjunto de
los estados financieros

I ETAPA
 FASE 3. Conversión – Cuantificación de ajustes

COMO SE REFLEJA EL
EFECTO DE LA
TRANSICIÓN DE
PCGA a las NIIFs

COMO SE REFLEJA EL EFECTO DE LA TRANSICIÓN DE LOS PCGA A LAS NIIFs (párrafo 11)
2010 2011 2012

2011 2012 2013
PCGA NIIF NIIF
10. ¿Como efectuar contablemente los ajustes necesarios para pasar de los PCGA
(GAAP) anteriores a las NIIF en el momento de la primera aplicación?
Los ajustes resultantes surgen de

sucesos y transacciones anteriores a la
RESULTADOS ESTADO DE
ACUMULADOS SITUACIÓN fecha de transición a las NIIF.
FINANCIERA Por tanto, una entidad reconocerá
XX YY
tales ajustes, en la fecha de transición
Patrimonio
neto
a las NIIF,
directamente en las ganancias
acumuladas (o, si fuera apropiado, en
otra categoría del patrimonio)
COMO SE REFLEJA EL EFECTO DE LA TRANSICIÓN DE LOS PCGA A LAS NIIFs (párrafo 11)
2010 2011 2012

2011 2012 2013
PCGA NIIF NIIF
10. ¿Los ajustes se anotan en los registros contables?
NO,
RESULTADOS ESTADO DE
ACUMULADOS SITUACIÓN
FINANCIERA Estos ajustes deberán deben quedar
XX YY
reflejados en HOJAS DE TRABAJO.
Patrimonio
neto

ORIGEN DE LOS AJUSTES Y/O
RECLASIFICACIONES

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA DE ACUERDO CON NIIFs (párrafo 10)
1/ENE/2011 31/DIC/2011 31/DIC/2012

1/ENE/2012 31/DIC/2012 31/DIC/2013
PCGA NIIF NIIF
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs
Requerimientos de la NIIF 1 Implicancias
• Reconocer todos los Las empresas reconocerán ACTIVOS y PASIVOS adicionales.

activos y pasivos cuyo Ejemplos:
reconocimiento sea
• Impuestos diferidos.
requerido por las NIIFs.
• Activos y pasivos en régimen de arrendamiento financiero.
• Provisiones surgidas de una obligación legal.
• Instrumentos financieros derivados.
• Activos intangibles adquiridos.
• Planes de pensiones de prestaciones definidas. (seguro médico)

1/ENE/2011 31/DIC/2011 31/DIC/2012

1/ENE/2012 31/DIC/2012 31/DIC/2013
PCGA NIIF NIIF
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs

01/ENE/2011 31/DIC/2011 31/DIC/2012

01/ENE/2012 31/DIC/2012 31/DIC/2013
PCGA NIIF NIIF
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs

01/ENE/2011 31/DIC/2011 31/DIC/2012

01/ENE/2012 31/DIC/2012 31/DIC/2013
PCGA NIIF NIIF
ESTADOS
FINANCIEROS
NIIFs

FASE 4.
Obtención del estado de situación financiera al 1 de
enero del 2011 ó 2012) fecha de apertura a NIIF, notas
y conciliaciones.

Requerimiento de la NIIF 1
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE
APERTURA A NIIF

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA CON ARREGLO A NIIFs (párrafo 6)

CONCILIACION DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA CON ARREGLO A NIIFs
(párrafo 6)
Debe explicarse
en notas
AB ZA?
A
ILI Z
CO ABIL I
NT
T
NO CO N
SE
¿SE

CONCILIACION DEL PATRIMONIO NETO DE APERTURA CON ARREGLO A NIIFs (párrafo 6)

REVELACIONES EN NOTAS
3. Primera aplicación de Normas Internacionales de Información

Financiera (“NIIF”)
Como parte del proceso de adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) en el Perú, el 25 de junio del 2011, a
través de la Ley 29720, se dispuso que las entidades bajo control de la
SMV que tengan ingresos totales anuales o activos iguales o superiores
a 3,00 UIT presenten estados financieros auditados conforme a NIIF.
A fin de cumplir con la legislación peruana, la Compañía ha adoptado las

NIIF al 1 de enero de 2011. Las normas son aplicadas
retrospectivamente en la fecha de transición y se registran todos los
ajustes a los activos y pasivos mantenidos bajo los principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Perú contra el rubro
“Utilidades acumuladas”, menos ciertas exenciones de la norma.

3. Primera aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera

(“NIIF”)
……………………………………………………………………………….
Hasta el año terminado el 31 de diciembre de 2010, la Compañía
preparó sus estados financieros de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Perú. Los estados
financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2012,
serán los primeros estados financieros que la Compañía prepare
de acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF). En la preparación del estado de situación
financiera bajo NIIF, la Compañía ha considerado como la fecha
de transición el 1 de enero de 2011 y, en consecuencia, ha
ajustado la información de dicho año de acuerdo con las NIIF.

3. Primera aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera

(“NIIF”)
……………………………………………………………………………….
La exención señalada en la NIIF 1 que la Compañía ha decidido aplicar en su
proceso de adopción de NIIF es la siguiente:
(i) Valor razonable o revaluado de los inmuebles, maquinaria y equipos
como costo atribuido: se ha considerado como costo atribuido el valor
asignado por el tasador a la fecha de transición.
Las notas explicatorias brindan una descripción detallada de las principales

diferencias entre los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en el Perú y Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) aplicadas por la Compañía y el impacto sobre el
patrimonio al 1 de enero de 2010, ver las notas 3.1, y 3.2,.

3.5. Notas a la reconciliación del estado de situación financiera y

resultados.
Saldos iniciales .
Los saldos iniciales se derivan de los estados financieros de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en el Perú, que
comprenden las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), oficializadas a través de resoluciones emitidas al a fecha de
emisión de los estados financieros por el Consejo Normativo de
Contabilidad (CNC). Las NIIF incorporan las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y los pronunciamientos de los respectivos Comités
de Interpretaciones (SIC y CINIIF).
Ajustes .
La adopción de las NIIF ha requerido ajustes a los saldos existentes en los
estados financieros bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados. Los ajustes más importantes son:

3.5. Notas a la reconciliación del estado de situación financiera y resultados.
(a) Inmueble, maquinaria y equipo -

Hasta el año 2004, las compañías en el Perú han calculado y registrado los ajustes
por inflación para todos los activos no monetarios. El rubro inmueble,
maquinaria y equipo era ajustado por inflación para reflejar el efecto de la
variación en el poder adquisitivo del nuevo sol, a pesar de que la economía del
Perú no cumplía con la característica hiperinflacionaria de acuerdo a la NIC 29 –
“Información financiera en economías hiperinflacionarias”, como resultado el
valor en libros de los activos se presenta el costo real más el ajuste por inflación
hasta el 2004.
Como parte del proceso de primera adopción, la Compañía optó por valorizar su
activo fijo a valor razonable basado en un trabajo de valuación realizado por un
perito independiente y utilizar este valor como costo atribuido, acogiéndose a la
exención permitida por la NIIF 1. Los activos revaluados corresponden
principalmente a edificaciones, maquinarias y equipos de Planta. Asimismo, la
Compañía realizó una revisión del costo y de la componentización de los
principales activos fijos de la Compañía. Como resultado, la Compañía ha
componentizado sus principales activos, cuyos valores residuales, vidas útiles y
métodos de depreciación serán revisados al final de cada año.

3.5. Notas a la reconciliación del estado de situación

financiera y resultados.
Inmuebles, maquinaria y equipo.
Como consecuencia se registró un incremento del rubro “Inmueble, maquinaria y

equipo” al 1 de enero de 2011 de miles de US$ 52`768 como ajuste de
transición a las NIIF con abono a la cuenta “ Utilidades acumuladas” en el
patrimonio neto de miles de US$ 51`651 importe neto del impuesto a la renta
diferido de miles de US$. 1`117 al 1 de enero de 2011.

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION
carlosparedes18@hotmail.com

Cierre Contable - CPC. Carlos Paredes Reátegui 20-01-2012

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Cierre Contable - CPC. Carlos Paredes Reátegui 20-01-2012

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

CIERRE CONTABLE FINANCIERO 2011

APLICACIONES DE NIIF Y DEL NUEVO PCGE

Carlos Paredes Reátegui

Considerar el cumplimiento de:

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

• Formular el balance de comprobación.

• Corregir errores por:

• Formular y considerar las  Hasta la fecha de

• Formular el conjunto de estados

OTRAS DENOMINACIONES BASE DE PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN

Carlos Paredes Reátegui

Labores previas a la formulación de

Carlos Paredes Reátegui

LIBRO Ajustar partidas

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

Base de medición de las

Carlos Paredes Reátegui

• Practicar inventarios físicos y el resultado

• NIC 2 - p28: El costo de los

Carlos Paredes Reátegui

“los activos no deben registrarse en libros por

Carlos Paredes Reátegui

• NIC 2 – p29: Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se

• En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas

Carlos Paredes Reátegui

• No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen

• Los prestadores de servicios

Costo de adquisición Valor Neto de

¿ A que valor se presenta en el estado

Carlos Paredes Reátegui

La NIC 2 requiere que las existencias sean medidas o valuadas a

Costo de adquisición Valor Neto de

Carlos Paredes Reátegui

Costo de adquisición Valor Neto de

¿ Como se determina el VNR ?

VEV (Valor estimado de venta) = 3,300

Carlos Paredes Reátegui

Reconocimiento contable de la pérdida de valor - Según el nuevo PCGE

FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

69 Costo de Ventas Gasto 200

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

31/DIC/11 69 Costo de ventas GASTO 600,000 Gasto

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

 La empresa cumpla con los requisitos establecidos

 La disminución del valor del activo y GASTO se

Carlos Paredes Reátegui

• A fin de ser aceptadas como gasto se aceptará como prueba:

Rubro o partida Valor contable Valor tributario Diferencia

30% Impuesto a la Renta 180,000

Carlos Paredes Reátegui

FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

31/DIC/11 37 Activo Diferido ACTIVO 180,000

Reconocimiento del Activo

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

Carlos Paredes Reátegui

La Empresa Industrial El Acero S.A. ha decidido revaluar sus

Elemento Saldos al Valores

Carlos Paredes Reategui