Ultimas Tendencias en Las Fiscalizaciones y Actuaciones de La Sunat Seminario Virtual

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ULTIMAS TENDENCIAS EN LAS

FISCALIZACIONES Y ACTUACIONES DE
LA SUNAT
EXPOSITOR: Mg. CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON

TEMAS ACTUALES DE
FISCALIZACION
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FISCALIZACION PARCIAL
 SE INCORPORA LA POSIBILIDAD QUE LA SUNAT EFECTUE

LA FISCALIZACION PARCIAL, ENTENDIENDO POR ESTA
AQUELLA EN LA CUAL SE REVISA PARTE, UNO O ALGUNOS
DE LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
 LA FISCALIZACION PARCIAL TENDRA UN PLAZO MAXIMO DE

6 MESES Y SE ESTABLECE QUE SE DEBERA COMUNICAR AL
DEUDOR TRIBUTARIO AL INICIO DE LA MISMA, EL
CARACTER PARCIAL DE LA FISCALIZACION Y LOS
ASPECTOS ESPECIFICOS QUE SERAN MATERIA DE
REVISION.
 EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION PARCIAL SE

DEBERA COMUNICAR AL DEUDOR TRIBUTARIO, AL INICIO
DEL PROCEDIMIENTO, EL CARACTER PARCIAL DE LA
FISCALIZACION Y LOS ASPECTOS QUE SERAN MATERIA DE
REVISION.
 LA UTILIZACIÓN DEL TERMINO “ASPECTOS” ALUDE A TODOS

LOS PUNTOS QUE SERAN MATERIA DE REVISION, SEA QUE
TODOS ELLOS CONFORMEN UN SOLO ELEMENTO, MAS DE
UN ELEMENTO O PARTE DE UN ELEMENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA.
 ASIMISMO SE PREVE QUE EL PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACION PARCIAL PUEDE SER AMPLIADO POR LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA PARA REVISAR OTROS
ASPECTOS QUE NO FUERON COMUNICADOS
INICIALMENTE AL DEUDOR TRIBUTARIO, PREVIA
COMUNICACION AL OCNTRIBUYENTE, NO ALTERANDOSE EL
PLAZO QUE YA HUBIERA SIDO COMPUTADO.
 SALVO EN EL CASO QUE LA AMPLIACION IMPLIQUE LA

REALIZACION DE UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
DEFINITIVA SUPUESTO EN EL CUAL SE APLICARA EL PLAZO
DE 1 AÑO COMPUTADO DESDE LA FECHA EN QUE EL
DEUDOR TRIBUTARIO ENTREGUE LA TOTALIDAD DE LA
INFORMACION Y/O DOCUMENTACION QUE LE FUE
SOLICITADA.
PLAZOS DE FISCALIZACION
DEFINITIVA Y PARCIAL
FISCALIZACIÓN FISCALIZACIÓN
PLAZOS DEFINITIVA PARCIAL
PLAZO NORMAL 1 AÑO 6 MESES
PRORROGA 1 AÑO NO PRORROGABLE
EXCEPCIONES FISCALIZACION DE PODRA AMPLIARSE

PRECIOS DE A UNA
TRANSFERENCIA FISCALIZACION
DEFINTIVA (1 AÑO)
EJEMPLOS DE FISCALIZACION PARCIAL
 INGRESOS DEL MES DE MAYO 2014.

 CUENTAS 63 Y 65 DE GASTOS DEL EJERCICIO 2013.
 EL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS ADQUIRIDOS EN EL
EJERCICIO 2013.
 EL CREDITO FISCAL DEL IGV DE LAS COMPRAS DEL MES DE
JUNIO 2013.
 LA DEPRECIACION DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
EJERCICIO 2013.
 LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL DEUDDOR
TRIBUTARIO CON EL CLIENTE “XX” EN EL EJERCICIO 2013.
 LA BANCARIZACION DE LAS OPERACIONES EN UN MES
DETERMINADO.
 EL DEPOSITO DE DETRACCIONES EN UN MES ESPECFICIO.
 LA REVISION DE LAS VENTAS MAS RELEVANTES EN EL
EJERCICIO.
IMPLICANCIAS DE LAS DECLARACIONES
RECTIFICATORIAS
 LA DECLARACION RECTIFICATORIA PRESENTADA CON

POSTERIORIDAD A LA CULMINACION DE UN
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION PARCIAL QUE
COMPRENDA EL TRIBUTO Y PERIODO FISCALIZADO Y QUE
RECTIFIQUE ASPECTOS QUE NO HUBIERAN SIDO
REVISADOS EN DICHA FISCALIZACION, SURTIRA EFECTOS
DESDE LA FECHA DE SU PRESENTACION SIEMPRE QUE
DETERMINE IGUAL O MAYOR OBLIGACION.
RECTIFICATORIAS
 EN CASO CONTRARIO, SURTIRA EFECTOS SI DENTRO

DE UN PLAZO DE 45 DIAS HABILES SIGUIENTES A SU
PRESENTACION LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA NO
EMITIERA PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA VERACIDAD Y
EXACTUITUD DE LOS DATOS CONTENIDOS EN ELLA, SIN
PERJUICIO DE LA FACULTAD DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA DE EFECTUAR LA VERIFICACION O
FISCALIZACION POSTERIOR.
RECTIFICATORIAS
 CUANDO LA DECLARACION RECTIFICATORIA SURTA

EFECTOS, LA DEUDA TRIBUTARIA DETERMINADA EN EL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION PARCIAL QUE SE
REDUZCA O ELIMINE POR EFECTO DE DICHA
DECLARACION NO PODRA SER MATERIA DE UN
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA, DEBIENDO
MODIFICARSE O DEJARSE SIN EFECTO LA RESOLUCION
QUE LA CONTIENE.
RECTIFICATORIAS
 NO SURTIRA EFECTOS AQUELLA DECLARACION

RECTIFICATORIA PRESENTADA CON POSTERIORIDAD AL
PLAZO OTORGADO POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
SEGÚN LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 75º DEL C.T. O UNA
VEZ CULMINADO EL PROCESO DE VERIFICACION O
FISCALIZACION PARCIAL O DEFINITIVA, POR LOS
ASPECTOS DE LOS TRIBUTOS Y PERIODOS O POR LOS
TRIBUTOS Y PERIODOS, RESPECTIVAMENTE QUE HAYAN
SIDO MOTIVO DE VERIFICACION O FISCALIZACION, SALVO
QUE LA DECLARACION RECTIFICATORIA DETERMINE UNA
MAYOR OBLIGACION.
FACULTAD DE FISCALIZACION
 FISCALIZACION DEFINITIVA (INTEGRAL)
 DEBE CORRESPONDER A UN TRIBUTO Y PERIODO

ESPECIFICO.
 DEBE SER UNICA, INTEGRAL Y DEFINITIVA (NO SE

VUELVE A TOCAR).
 EXCEPCIONES: SUPUESTOS ART. 108º DEL C.T.
FACULTAD DE FISCALIZACION
 FISCALIZACION DEFINITIVA (INTEGRAL)
 DEBE CORRESPONDER A UN TRIBUTO Y PERIODO

ESPECIFICO.
 EL TERMINO “ASPECTOS” ALUDE A TODOS LOS PUNTOS

QUE SERAN MATERIA DE REVISION, SEA QUE TODOS ELLOS
CONFORME UN SOLO ELEMENTO, MAS DE UN ELEMENTO O
PARTE DE UN ELEMENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
 DEBE SER UNICA Y DEFINITIVA CION RELACION A LOS

ASPECTOS REVISADOS.
 LOS ASPECTOS REVISADOS NO PUEDEN SER OBJETO DE

UNA NUEVA DETERMINACION (ART. 78º DEL C.T).
 EXCEPCIONES: WWW.CLUBDECONTADORES.COM
A SUPUESTOS ART. 108º DEL C.T.
ASPECTOS NO REVISADOS EN LA
 Pueden incluirse en la
fiscalización parcial que se
esté realizando.
 Pueden ser objeto de una
Nueva fiscalización parcial.
 Pueden ser objeto de una
fiscalización definitiva.
 Pueden ser objeto de una La DJ rectificatoria suerte efectos:
Con su presentación, si determina igual o mayor obligación.
declaración rectificatoria.
A los 45 días hábiles siguientes cuando la administración Tributaria no se
Pronuncia al respecto.
Si la DJ rectificatoria implica la reducción o eliminación de la deuda

Tributaria determinada en el procedimiento de fiscalización parcial,
conlleva a lo siguiente:
No procede la cobranza coactiva de la deuda determinada en el
procedimiento de fiscalización parcial.
Se dejara sin efecto o modificara la resolución determinación que contenga

dicha deuda.
Si se pago la deuda tributaria producto de la fiscalización parcial, debería
proceder su devolución.
ASPECTOS NO REVISADOS EN LA
Pueden ser objeto de Se puede determinar una mayor deuda tributaria.

una fiscalización Si la fiscalización definitiva implica la reducción o
definitiva Eliminación de la deuda tributaria determinada en el
Procedimiento de fiscalización parcial:
 Los reparos que consten en la resolución

de Determinación emitida en el procedimiento
de Fiscalización parcial anterior serán considerados
en la Posterior resolución que se notifique.
 La Administración debería revocar o modificar la

resolución de determinación emitida como
consecuencia de la fiscalización parcial, por contener
una deuda que resulta improcedente.
VERIFICACIONES Y
ACCIONES INDUCTIVAS
VERIFICACIONES
 NO SE ENCUENTRA PLENAMENTE REGULADO.
 IMPLICA UNA DE LAS FACULTADES DE FISCALIZACION A

TRAVES DE LA COMPROBACION DE HECHOS.
 SE VERIFICAN HECHOS PUNTUALES.
 PUEDE DERIVAR POSTERIORMENTE EN UN

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION.
 SOLO SE PUEDEN APLICAR MULTAS
VERIFICACIONES
 EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION SE INICIA

MEDIANTE ESQUELA DE CITACION, MEDIANTE LA CUAL
SE VERIFICA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS RESPECTO DE UN EJERCICIO, PARA LO
CUAL DEBERA LLEVAR DOCUMENTACION EXIGIDA EN
LA ESQUELA, TALES COMO LIBROS CONTABLES,
COMPROBANTES DE PAGO, CITACION DE
COMPARECENCIA A LAS OFICINAS DE SUNAT. LA CUAL
CULMINA CON UN ACTA DE RESULTADOS.
OBJETIVOS DE LA VERIFICACION
LA APLICACIÓN DE ESTAS ACCIONES PERSIGUEN

ALCANZAR LOS SIGUIENTES OBJETIVOS:
 VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES

FORMALES.
 EL RECONOCIMIENTO POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE

DE LAS OMISIONES DETECTADAS Y LA PRESENTACION DE
DECLARACIONES RECTIFICATORIAS QUE INCLUYAN
DICHAS OMISIONES.
 APLICACIÓN DE MULTAS.
 QUE REALICEN LOS PAGOS DE MANERA VOLUNTARIA.

TRAMITE DEL PROCEDIMIENTO DE
VERIFICACION
EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION SE INICIA

MEDIANTE ESQUELA DE CITACION, NOTIFICADA DE
ACUERDO CON LO PREVISTO EN EL Inc. a) DEL ARTICULO
104º DEL C.T. MEDIANTE EL CUAL SE PIDE LA
COMPARECENCIA A FIN DE VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RESPECTO DE UN
EJERCICIO, PARA LO CUAL DEBERA LLEVAR
DOCUMENTACION EXIGIDA EN LA ESQUELA, TALES COMO
LIBROS CONTABLES, COMPROBANTES DE PAGO, CITACION
DE COMPARECENCIA A LAS OFICINAS DE SUNAT. LA CUAL
CULMINA CON UN ACTA DE RESULTADOS.
FIN DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION
EL CONTRIBUYENTE PODRA OPTAR POR:
 RECTIFICAR TODO: CON LO CUAL SE DARIA POR

TERMINADO EL PROCEDIMIENTO. PROCEDIENDO A
EMITIR ORDEN DE PAGO SI ES QUE EL CONTRIBUYENTE
NO PAGA LA DEUDA RECTIFICADA Y RESOLUCION DE
MULTA POR EL TRIBUTO OMITIDO.
 RECTIFICAR UNA PARTE O NO RECTIFICAR: PUEDE DAR

LUGAR A QUE EL PROCEDIMIENTO SE AMPLIE A
FISCALIZACION LA SUNAT PUEDE TIPIFICAR LAS
INFRACCIONES Y EMITIR LAS RESOLUCIONES DE MULTA
Y ORDENES DE PAGO QUE CORRESPONDAN.
CARTAS INDUCTIVAS
NO EXISTE DISPOSITIVO LEGAL QUE DEFINA A LAS CARTAS

INDUCTIVAS.
A TRAVES DE LAS CARTAS INDUCTIVAS SE INFORMARA AL

CONTRIBUYENTE QUE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
LUEGO DE REALIZAR CRUCES INFORMATICOS, HA
DETECTADO INCONSISTENCIAS, INFORMANDOLES QUE LAS
MISMAS DEBERAN SER SUBSANADAS A LA BREVEDAD
POSIBLE. EL CONTRIBUYENTE NO ESTARA OBLIGADO A
APERSONARSE A LAS OFICINAS DE LA SUNAT.
RTF Nº10177-4-2008: LAS CARTAS INDUCTIVAS SON

SOLAMENTE DOCUMENTOS INFORMATIVOS QUE SE EMITEN
RESPECTO A UNA INCONSISTENCIA DETECTADA DEL
CRUCE DE INFORMACION QUE REGULARMENTE SUNAT
EFECTUA A LOS CONTRIBUYENTES.
EFECTOS DE LA NOTIFICACION DE LAS CARTAS
INDUCTIVAS
LA SUNAT HACE USO DE LAS CARTAS INDUCTIVAS PARA

REQUERIR :
 LA SUBSANACION DE OMISIONES O ERRORES A LA

PRESENTACION DE DECLARACIONES JURADAS.
 LA PRESENTACION DE DECLARACIONES
RECTIFICATORIAS.
 EL CUMPLIMIENTO DE PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS.
EL INCUMPLIMIENTO DE LO INDUCIDO A
TRAVES DE LA CARTA INDUCTIVA NO GENERA
INFRACCION
RTF Nº08121-11-2010
“LAS CARTAS INDUCTIVAS NO DETECTAN FORMALIDAD Y

EXIGIBILIDAD MANIFIESTA, SUSCEPTIBLE INCLUSIVE A
GENERAR SANCIONES POR SU INOBSERVANCIA EN
CUANTO A LA FORMA Y A LA OPORTUNIDAD”. SIN
EMBARGO ANTE EL CUMPLIMIENTO DE LA PRESENTACION
DE LOS DESCARGOS LA SUNAT PUEDE NOTIFICAR
ESQUELA DE CITACION, PARA QUE COMPAREZCA A LAS
INSTALACIONES DE SUNAT.
EL CUMPLIMIENTO DE LA SUBSANACION
DENTRO DEL PLAZO OTORGADO EN LA CARTA
INDUCTIVA CONLLEVA A QUE SE PUEDA GOZAR
DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD
RTF Nº08226-5-201
ULTIMAS ACCIONES INDUCTIVAS Y DE
VERIFICACION
 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO (CUENTAS

BANCARIAS, TARJETAS DE CREDITO, INFORMACION DE
MIGRACIONES, HERENCIAS ETC DE PERSONAS
NATURALES).
 PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA (SUNAT
DETERMINA OTRO COEFICIENTE).
 COSTO COMPUTABLE EN LA VENTA DE INMUEBLES (PDT
NOTARIOS, REGISTRO PUBLICOS BANCARIZACION,
ESCRITURA PÚBLICA).
 DISPOSICION INDIRECTA DE RENTAS (4.1% AGREGADOS EN
DD.JJ. ANUAL).
 TRASLADO DEL RUS/RER AL RG (SEGÚN ACTIVIDAD QUE
CORRESPONDE).
 CRUCE DE INFORMACION DAOT (CLIENTE INDICA “XX” Y
PROVEEDOR “XXX C/U DEBE SUSTENTAR).
ULTIMAS ACCIONES INDUCTIVAS Y DE
VERIFICACION
 IGV POR DEBAJO DEL INDICE DEL SECTOR (ECONOMISTAS

DE SUNAT HAYAN PROMEDIO POR ACTIVIDAD Y/O SECTOR).
 VERIFICACION DE OBLIGACIONES FORMALES
(LEGALIZACION Y LLEVADO DE LIBROS Y/O REGISTROS,
REGISTRO Y EMISION DE COMPROBANTES DE PAGO).
 REINTEGRO DEL IGV A GASTOS DE REPRESENTACION (SI
SUPERA TOPES ART. 37º LIR Y PAGO DEL 4.1%).
 IGV DE NO DOMICILIADOS - RETENCION DE IR (SI EMPRESA
EFECTUO RETENCION DE IMPUESTO A LA RENTA, DEBIO
PAGAR EL IGV POR UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS).
 IGV A LAS ADICIONES EFECTUADAS EN LA DD.JJ. ANUAL DEL
IR
 ATRIBUCION DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA (EMPRESA
TIENE ADEUDOS EL REPRESENTANTE LEGAL DEBE PAGAR
SI ACTUO CON DOLO O NEGLIGENCIA)
FISCALIZACION DE OPERACIONES
INTERNACIONALES
OPERATIVIDAD DEL IR
Sujetos Rentas de
domiciliados fuente peruana
y extranjera
Ámbito de
aplicación del
IR
Sujetos no Solo las Rentas
domiciliados de fuente
peruana
OPORTUNIDAD DE LA RETENCION
 REGLA GENERAL
LAS PERSONAS O ENTIDADES QUE PAGUEN O

ACREDITEN A BENEFICIARIOS NO DOMICILIADOS
RENTAS DE FUENTE PERUANA DE CUALQUIER
NATURALEZA, DEBERAN RETENER Y ABONAR AL
FISCO CON CARACTER DEFINITIVO DENTRO DE LOS
PLAZOS PREVISTOS POR EL C.T. PARA LAS
OBLIGACIONES DE PERIODICIDAD MENSUAL, LOS
IMPUESTOS A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS 54º
Y 56ºº DE LA LIR, SEGÚN SEA EL CASO.
OPORTUNIDAD DE LA RETENCION
 REGLA DE EXCEPCION
LOS CONTRIBUYENTES QUE CONTABILICEN COMO

GASTO O COSTO LAS REGALÍAS Y RETRIBUCIONES
POR SERVICIOS, ASISTENCIA TÉCNICA, CESION EN
USO U OTROS DE NATURALEZA SIMILAR, A FAVOR DE
NO DOMICILIADOS DEBERÁN ABONAR AL FISCO EL
MONTO EQUIVALENTE A LA RETENCION EN EL MES
EN QUE SE PRODUZCA SU REGISTRO CONTABLE,
INDEPENDIENTEMENTE DE SI SE PAGAN O NO LAS
RESPECTIVAS CONTRAPRESTACIONES A LOS NO
DOMICILIADOS
BASE DE CÁLCULO PARA LA RETENCION
PARA LOS EFECTOS DE LA RETENCION ESTABLECIDA SE

CONSIDERAN RENTAS NETAS SIN ADMITIR PRUEBA EN
CONTRARIO:
a) LA TOTALIDAD DE LOS IMPORTES PAGADOS O

ACREDITADOS CORRESPONDIENTE A RENTAS DE LA 1ra
CATEGORIA.
b) LA TOTALIDAD DE LOS IMPORTES PAGADOS ACREDITADOS

CORRESPONDIENTES A RENTAS DE LA 2da CATEGORIA,
SALVO LOS CASOS A LOS QUE SE REFIRE EL Inc. g).
c) LOS IMPORTES QUE RESULTEN DE APLICAR SOBRE LAS

SUMAS PAGADAS O ACREDITADAS POR LOS CONCEPTOS A
QUE SE REFIERE EL ART. 48º, LOS PORCENTAJES QUE
ESTABLECE DICHA DISPOSICION.
d) LA TOTALIDAD DE LOS IMPORTES PAGADOS O

ACREDITADOS CORRESPONDIENTES A OTRAS RENTAS
DE LA 3ra CATEGORIA, EXCEPTO EN LOS CASOS A QUE
SE REFIERE EL Inc. G) DEL ARTICULO 76º.
e) El 80% DE LOS IMPORTES PAGADOS O ACREDITADOS

POR RENTAS DE LA 4TA CATEGORIA.
f) LA TOTALIDAD DE LOS IMPORTES PAGADOS O

ACREDITADOS QUE CORRESPONDAN A RENTAS DE LA
5ta CATEGORIA.
g) EL IMPORTE QUE RESULTE DE DEDUCIR LA

RECUPERACION DEL CAPITAL INVERTIDO, EN LOS
CASOS DE RENTAS NO COMPRENDIDAS EN LOS
INCISOS ANTERIORES, PROVENIENTES DE LA
ENAJENACION DE BIENES O DERECHOS O DE LA
EXPLOTACION DE BIENES QUE SUFRAN DESGASTE,
LA DEDUCCION DEL CAPITAL INVERTIDO SE
EFECTUARA CON ARREGLO A LA NORMA QUE A TAL
EFECTO ESTABLECERA EL REGLAMENTO
TIPO DE CAMBIO APLICABLE
PARA EFECTUAR LA RETENCION DEL IMPUESTO A LA

RENTA DE NO DOMICILIADOS SE DEBERA UTILIZAR EL
TIPO DE CAMBIO COMPRA DE LA FECHA DE
OPERACION DE CONFORMIDAD CON LO REGULADO
EN EL ARTICULO 76º DE LA LIR Y EL ARTICULO 50º DEL
RGTO DE LA LIR
OPERACIONES INTRAGRUPO
¿EL SERVICIO FUE PRESTADO REALMENTE?
¿SE NECESITA REALMENTE EL SERVICIO?
¿CUAL ES EL VALOR DEL SERVICIO?
¿COMO SE HA DISTRIBUIDO EL VALOR DEL SERVICIO?
ESTANDARIZACION DE PRÁCTICAS COMERCIALES,

FINANCIERAS, EMPRESARIALES, ETC.
ASPECTOS SOBRE CONFIDENCIALIDAD.
METODO DE PRECIO DE TRANSFERENCIA APLICABLE

FISCALIZACION DE UTILIZACIÓN DE SERVICIOS
El servicio es prestado en
el país cuando el sujeto
que lo presta se encuentra
Servicio es toda prestación domiciliado en él para
que una persona realiza para efecto del IR, sea cual
otra y por la cual percibe una fuere el lugar de
retribución o ingreso que se celebración del contrato o
considere renta de tercera del pago de la retribución.
categoría para los efectos del
IR, aun cuando no esté afecto a
este último impuesto; incluidos
el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el
El servicio es utilizado en el
arrendamiento financiero.
país cuando siendo
También se considera
prestado por un sujeto no
retribución o ingreso los
domiciliado, es consumido
montos que se perciban por
o empleado en el territorio
concepto de arras, deposito o
nacional,
garantía y que superen el límite
independientemente del
establecido en el reglamento.
lugar en que se pague o se
perciba la contraprestación
y del lugar donde se
celebre el contrato.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Fecha de anotación
del CP en el
Registro de
Compras
Nacimiento Lo que
de la O.T. ocurra
en la primero
Prestación
de
Fecha de pago de la
Servicios
retribución
MEDIO Y FORMA DE PAGO
 EL PAGO DEL IMPUESTO DEBE REALIZARSE

UTILIZANDO UNA GUIA DE PAGOS VARIOS.
 SE DEBE CONSIGNAR EL CODIGO 1041.
 EN EL FORMULARIO 1662 UTILIZADO PARA EL PAGO

DEL IGV POR LA UTILIZACION DE SERVICIOS
PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS, ENTRE
OTROS, DEBE CONSIGNARSE COMO PERIODO
TRIBUTARIO LA FECHA EN QUE SE REALIZA EL
PAGO.
CUANDO SE UTILIZA EL CREDITO FISCAL
TRATANDOSE DE UTILIZACION DE SERVICIOS

PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS, EL CREDITO
FISCAL PODRA APLICARSE UNICAMENTE CUANDO EL
IMPUESTO CORRESPONDIENTE HUBIERA SIDO
PAGADO.
EL IGV NO CONSTITUYE GASTO NI COSTO PARA

EFECTOS DE LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA, CUANDO SE TENGA DERECHO A APLICAR
COMO CREDITO FISCAL.
DEBE ANOTARSE EN EL FOLIO RESPECTIVO DEL MES

EN QUE SE TOMA EL CREDITO FISCAL:
 EL COMPROBANTE DE PAGO.
 EL DOCUMENTO DEL PAGO DEL IGV – NO
DOMICILIADO
FISCALIZACION DE ACTIVOS
FIJOS Y EXISTENCIAS
ACTIVO NO UTILIZADO EN LA GENERACION DE
RENTAS
RTF Nº00271-3-2011 (07/01/2011)
SE REPARO LA DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO

(TRACTOR) QUE NO GENERO RENTA, PUESTO QUE LA
ACTIVIDAD PRINCIPAL DE LA RECURRENTE ERA LA
COMPRA Y VENTA DE COMBUSTIBLE AL POR MENOR,
COMPLEMENTANDO CON SERVICIOS DE TRANSPORTE,
ACTIVIDADES ECONOMICAS RESPECTO DE LAS
CUALES EL BIEN MATERIA DEL REAPRO NO ES EL
INSTRUMENTO IDONEO PARA EL DESARROLLO DE
ACTIVIDADES DE VENTA NI DE TRASLADO DE LOS
BIENES QUE COMERCIALIZA.
EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES
CON MOTIVO DE LAS FISCALIZACIONES DE SUNAT

EXISTIO CONTROVERSIA EN LO REFERENTE A
CONSIDERAR SI UN DETERMIANDO BIEN SE
ENMARCABA EN EL CONCEPTO “EDIFICIOS Y OTRAS
CONSTRUCCIONES” Y EN CONSECUENCIA LE
CORRESPONDIA LA TASA DEL 5% DE DEPRECIACION
(ANTES 3%).
EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES
UNO DE ESTOS CASOS SE DILUCIDO A TRAVES DE LA RTF

Nº07724-2-2005 (12/12/2005) EN LA CUAL SE DISCUTIA SI A LOS
“GALPONES” LE RESULTABA APLICABLE LA TASA DE
DEPRECIACION DE EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES. EN
ESE SENTIDO EL TRIBUNAL FISCAL SEÑALA QUE LOS
REFERIDOS GALPONES ESTAN HECHOS EN FORMA
PREDOMINANTE DE PALOS DE EUCALIPTOS QUE SERIAN
EMPLEADOS EN SUS ESTRUCTURAS, ESTERAS Y DE MANTAS DE
POLIPROPILENO QUE CUMPLIRIAN LA FUNCION DE MUROS.
ASIMISMO ATENDIENDO A LA POCA DURABILIDAD DE LOS
MATERIALES UTILIZADOS, SE SEÑALA QUE NO RESULTA
RAZONABLE AFIRMAR QUE TODAS LAS CONSTRUCCIONES,
CUALQUIERA SEA EL TIPO DE MATERIAL EMPLEADO DE ELLAS,
CORRESPONDEN AL GRUPO DE “EDICIONES Y
CONSTRUCCIONES” A QUE SE REFIERE EL ART. 39º DE LA LIR Y,
POR TANTO TIENEN SIN EXCEPCION ALGUNA UNA VIDA UTIL DE
MAS DE 33 AÑOS WWW.CLUBDECONTADORES.COM
MEJORAS
 EL ELEMENTO QUE PERMITE DISTINGUIR SI UN

DESEMBOLSO RELACIONADO A UN BIEN DEL ACTIVO
FIJO PRE-EXISTENTE CONSTITUYE UN GASTO POR
MANTENIMIENTO O REPARACION, O UNA MEJORA DE
CARACTER PERMANENTE QUE DEBE INCREMENTAR
EL COSTO COMPUTABLE DEL MISMO, ES EL BENEFICIO
OBTENIDO CON RELACION AL RENDIMIENTO
ESTANDAR ORIGINALMENTE PROYECTADO.
MEJORAS
 SI EL DESEMBOLSO ORIGINA UN RENDIMIENTO

MAYOR, DEBERA RECONOCERSE COMO ACTIVO, PUES
ACOMPAÑARA TODA LA VIDA UTIL AL BIEN, EN CAMBIO
SI EL DESEMBOLSO SIMPLEMENTE REPONE O
MANTIENE SU RENDIMIENTO ORIGINAL, ENTONCES
DEBERA RECONOCERSE COMO GASTO DEL
EJERCICIO.
RTF Nº09478-1-2013 (07/06/2013) CAMBIO DE MOTOR ES

UNA MEJORA.
RTF Nº05759-4-2008 (25/10/2006) MEJORAS ES CHIMENEA.
DEMOLICION DE EDIFICIOS
INFORME Nº026-2010-SUNAT/2B0000 (03/05/2010)
PARA FINES DEL IMPUESTO A LA RENTA, EL VALOR EN

LIBROS PENDIENTE DE DEPRECIACION
CORRESPONDIENTE A EDIFICACIONES UTILIZADAS COMO
ACTIVO FIJO DEBE SER CONSIDERADO COMO GASTO
DEDUCIBLE DEL EJERCICIO GRAVABLE, EN LOS CASOS
EN QUE LAS CITADAS EDIFICACIONES SON DEMOLIDAS
INTEGRAMENTE PARA CONSTRUIR OTRAS NUEVAS QUE
TAMBIEN SERAN ACTIVO FIJO.
MERMA, DESMEDRO Y PERDIDA
EXTARORDINARIA
RTF Nº06437-5-2005
RTF Nº199-4-2000
SEÑALA QUE LA MERMA IMPLICA UN PERDIDA EN LA

CANTIDAD DEL BIEN Y QUE EL DESMEDRO
CORRESPONDE A UNA DISMINUCION DE SU CALIDAD,
SIENDO QUE EN AMBOS NO NESESARIAMENTE SE
DERIVAN DE PROCESOS PRODUCTIVOS, TODA VEZ QUE
SE REFIEREN A BIENES, INSUMOS Y EXISTENCIAS EN
GENERAL, SIN DISTINGUIR SI TALES EXISTENCIAS SE
ENCUENTRAN COMO PRODUCTOS EN PROCESO O
PRODUCTOS TERMINADOS
EXTARORDINARIA
RTF Nº00417-3-2004
CONSTITUYE JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA

OBLIGATORIA DICTADA RESPECTO DEL REINTEGRO DEL
CREDITO FISCAL POR LA DESTRUCCION DE BIENES POR
CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR, EN EL CUAL SE
SEÑALO QUE LA DESTRUCCION DE TALES BIENES
OBEDECE A UN EVENTO EXTRAORDINARIO,
IMPREVISIBLE O IRRESISTIBLE, SIENDO QUE LAS
CONSECUENCIAS NO SON IMPUTABLES A QUIEN SUFRE
ESTE EVENTO POR CUANTO RESULTA UNA SITUACION
TOTALMENTE AJENA A SU CONTROL O MANEJO Y QUE
PARA EFECTOS CONTABLES, AFECTA A LOS RESULTADOS
DEL EJERCICIO.
EXTARORDINARIA
RTF Nº00417-3-2004
EL CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR, CONSISTIRIA EN

UN EVENTO INUSUAL, FUERA DE LO COMUN E
INDEPENDIENTE DE LA VOLUNTAD DEL DEUDOR
(PROVENIENTE DE LA NATURALEZA A TERCEROS) QUE
RESULTA AJENO A SU CONTROL O MANEJO NO
EXISTIENDO MOTIVOS ATENDIBLES DE QUE ESTE VAYA A
SUCEDER Y QUE CONFIGURA UNA AUSENCIA DE CULPA.
FISCALIZACION DEL VALOR
DE MERCADO
CRITERIOS A CONSIDERAR
 CONFORME CON EL CRITERIO SEÑALADO EN LAS

RESOLUCIONES Nº03721-2-2004 Y Nº07651.-1-2005 LA
ADMINISTRACION SE ENCUENTRA FACULTADA A
VERIFICAR SI EL VALOR ASIGNADO A LAS VENTAS POR
LOS CONTRIBUYENTES CORRESPONDE AL DE
MERCADO, DEBIENDOSE CONSTATAR ESTE ULTIMO CON
LAS PROPIAS OPERACIONES ONEROSAS QUE EL
CONTRIBUYENTE REALIZA CON TERCEROS,
IDENTIFICANDO LA OPORTUNIDAD EN QUE
OCURRIERON Y EL VALOR POR EL QUE SE
EFECTUARON, FRENTE A LAS MISMAS CIRCUNSTANCIAS
Y/O ELEMENTOS.
 EN LA RTF Nº14967-2-2010 SE HA SEÑALADO QUE “……..

SEGÚN EL CRITERIO ESTABLECIDO EN LAS
RESOLUCIONES Nº873-2-2000, Nº111-3-2002 Y Nº3721-2-
2004, EL VALOR DE MERCADO NO NECESARIAMENTE ES
SIEMPRE SUPERIOR AL COSTO DE ADQUSICION POR
CUANTO PUEDE OCURRIR QUE UNA EMPRESA VENDA
SUS PRODUCTOS POR DEBAJO DEL COSTO SI EL VALOR
DE MERCADO ES MENOR, SIENDO QUE EL MAYOR
COSTO PUEDE ORIGINARSE POR FACTORES
TECNOLOGICOS, POR UNA MAYOR CARGA FINANCIERA
SOPORTADA POR UNA EMPRESA EN COMPARACION CON
OTRA Y POR EL ACCESO A LOS MERCADOS DE INSUMOS,
ENTRE OTROS MOTIVOS, POR LO TANTO PARA QUE LA
ADMINISTRACION PUEDA CONSIDERAR UNA
SUBVALUACION EN LAS VENTAS DEBE COMPROBAR QUE
EL VALOR DE VENTA SEA INFERIOR AL VALOR DE
MERCADO PARA OTROS BIENES DE IGUAL NATURALEZA”.
 MEDIANTE RESOLUCION Nº557-2-2008, SE HA

ESTABLECIDO QUE EN LA COMPARACION INDIVIDUAL
QUE REALICE LA ADMINISTRACION DE LOS VALORES
DE LAS OPERACIONES REALIZADAS CON EL VALOR
USUAL DE MERCADO PARA OTROS BIENES O
SERVICIOS DE IGUAL NATURALEZA, SE DEBE TENER
ENCUENTA EL VOLUMEN Y CANTIDAD DEL BIEN
TRANSFERIDO.
VALOR DE MERCADO DE LAS EXISTENCIAS
REGLA PARA DETERMINAR EL VM

1. El que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que la empresa realiza con terceros.
2. El valor que se obtenga en una operación entre
partes independientes en condiciones iguales o
similares.
3. El valor de tasación
RTF VALOR DE MERCADO EXISTENCIAS
RTF Nº15068-4-2013 (27/09/2013)

RTF Nº4197-1-2010 (22/04/2010)
VALOR DE MERCADO DE LOS ACTIVOS FIJOS
SUPUESTO VALOR DE MERCADO

Cuando se trata de bienes respecto El valor de mercado será el que
de los cuales se realicen corresponda a dichas transacciones.
transacciones frecuentes en el
mercado
Cuando se trata de bienes respecto El valor de mercado será el valor de
de los cuales no se realicen tasación.
transacciones frecuentes en el
mercado
RTF VALOR DE MERCADO DE ACTIVOS FIJOS
RTF Nº5759-4-2006 (25/10/2006)

RTF Nº7445-3-2008 (17/06/2008)
RTF Nº20277-10-2011 WWW.CLUBDECONTADORES.COM
(06/12/2011)
FISCALIZACION DE
ASPECTOS FORMALES DE
LIBROS Y REGISTROS
MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 65° DE LA
LIR A TRAVÉS DE LA LEY N° 30056
VIGENCIA: JULIO 2013
Artículo 65 o.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar
como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y
Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas
sobre la materia.
Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen

ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT deberán
llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que
disponga la SUNAT.
Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están

obligados a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo
que disponga la SUNAT. WWW.CLUBDECONTADORES.COM
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
REGIMEN GENERAL
Ingresos Brutos anuales que 1. Registro de ventas e ingresos.

Superen los 150 UIT 2. Registro de compras.
(Contabilidad Simplificada) 3. Libro Diario de formato
LIBROS Y REGISTROS MINIMOS: Simplificado.
Ingresos Brutos anuales desde 1. Registro de ventas e ingresos.

150 hasta 500 UIT 2. Registro de compras.
LIBROS Y REGISTROS MINIMOS: 3. Libro Diario.
4. Libro Mayor.
Ingresos Brutos anuales 1. Registro de Ventas e ingresos.
Superiores a 500 UIT hasta 2. Registro de compras.
1700 UIT 3. Libro Diario.
LIBROS Y REGISTROS MINIMOS: 4. Libro Mayor.
5. Libro de Inventarios y
Balances.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RÉGIMEN GENERAL
1. Registro de Ventas e ingresos.

2. Registro de compras.
3. Libro Diario.
4. Libro Mayor.
5. Libro de Inventarios y Balances,
Ingresos Brutos anuales 6. Libro Caja y Bancos.
Superiores a 1700 UIT
(contabilidad Completa) De corresponder también estarán obligados a llevar:
- Libro de Retenciones incisos e) y f) del articulo

34o de la LIR.
- Registro de Activos Fijos
- Registro de costos
- Registro de Inventario Permanente en Unidades
físicas
- Registro de Inventario permanente de
valorizado.
INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
INGRESOS BRUTOS ANUALES OBLIGACION

(Ejercicio Anterior)
Sistema de Contabilidad de Costos
- Registro de Costos
Mayores A 1,500 UIT del ejercicio en curso - Registro de Inventario Permanente en
unidades Físicas ( opcional)
- Registro de Inventario Permanente
valorizado
De 500 UIT a 1,500 UIT del ejercicio en - Registro de Inventario Permanente

curso en Unidades Físicas (Kardex
físico)
Inferiores a 500 UIT del ejercicio en curso - No lleva contabilidad de costos.
LIBROS Y REGISTROS: OTROS
CONTRIBUYENTES
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

RER Registro de Ventas
(ART. 124o LIR) Registro de Compras
REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

NUEVO RUS No hay obligaciones de llevar libros
(D.LEG.Nº937)
RENTAS DE 2o y 4o CATEGORÍA
2o CATEGORÍA Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el
(ART. 65o LIR) ejercicio gravable anterior o en el curso de
ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que
excedan de 20 UIT.
4o CATEGORÍA Libro de Ingresos y Gastos.
(ART. 65o LIR) WWW.CLUBDECONTADORES.COM
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
INFORME Nº089-2013-SUNAT/4B0000
EL CONTRIBUYENTE GENERADOR DE RENTAS DE

TERCERA CATEGORÍA CUYOS INGRESOS BRUTOS
ANUALES NO SUPERAN LOS 150 UIT QUE LLEVA
CONTABILIDAD COMPLETA, INCLUYENDO EL LIBRO
DIARIO, OMITIENDO LLEVAR EL LIBRO DIARIO DE
FORMATO SIMPLIFICADO, NO INCURRE EN LA
INFRACCIÓN TRIBUTARIA ESTABLECIDA EN EL
NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 175° DEL TUO DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO (OMITIR LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS
EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O
RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA).
INFRACCIONES FRECUENTES
EN LA FISCALIZACION
INFRACCIÓN:
NUMERAL 1 DEL ART. 175° DEL CT
Infracción Descripción TABLA TABLA TABLA III

I II
Numeral 1 Omitir llevar los libros 0.6% 0.6% 0.6% de
Articulo de de los de los los I o
175o Contabilidad, u otros IN IN cierre
y/o
CT
Registros exigidos por
las leyes, reglamentos
o por resolución de
Superintendencia de la
SUNAT U otros medios
de control Exigidos por
las leyes y
reglamentos.
IMPORTANTE
DE ACUERDO AL ARTÍCULO 106O DELWWW.CLUBDECONTADORES.COM
CT, LA NOTIFICACIÓN REFERIDA A LA EXHIBICIÓN DE LIBROS Y/O
REGISTROS SURTIRÁ EFECTO AL MOMENTO DE SU RECEPCIÓN (Y NO AL DÍA HÁBIL SIGUIENTE).
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 175° DEL CT
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN

Y/O PAGO
SUBSANACIÓN SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la infracción
INFRACCIÓN FORMA DE SUBSANAR dentro del plazo otorgado por la
LA Si se subsana la infracción antes SUNAT para tal efecto la
que surta efecto la notificación del notificación del requerimiento de
INFRACCIÓN
requerimiento de fiscalización en fiscalización en el que se le
el que se le comunica al infractor comunica al infractor que ha
que ha incurrido en infracción. incurrido en infracción.
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago

Llevando los libros y/o registros
respectivos u otros medios de
control exigidos por las leyes y
reglamentos, que ha omitido No aplicable 50% 80%
Articulo 175o
llevar, observando la forma y
Numeral 1 condiciones establecidas en las
normas respectivas
¿CUANTAS SANCIONES CORRESPONDEN SI SE OMITE

LLEVAR MÁS DE UN LIBRO CONTABLE?
RTF Nº0451-2-2001
FECHA: 06.04.2001
LA INFRACCIÓN PREVISTA EN EL NUMERAL 1 DEL

ARTÍCULO 175º, ALUDE AL HECHO GENERAL DE OMITIR
LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS
O REGISTROS CONTABLES EXIGIDOS POR LAS LEYES O
REGLAMENTOS, ES DECIR, NO DIFERENCIA ENTRE EL
NÚMERO DE LIBROS QUE EL CONTRIBUYENTE OMITEN
LLEVAR, DE MODO QUE LA INFRACCIÓN SERÁ UNA SOLA
AUN SI OMITEN LLEVAR UNO O DOS O NO LLEVAR NINGÚN
LIBRO, CORRESPONDIENDO POR TANTO LA IMPOSICIÓN
DE UNA SOLA MULTA.
¿CUÁNTAS SANCIONES CORRESPONDEN SI SE OMITE

LLEVAR UN LIBRO QUE ABARCA MÁS DE UN PERÍODO?
RTF Nº08399-2-2001
FECHA: 10.10.2001
SE REVOCA EN PARTE LA RESOLUCIÓN APELADA, TODA

VEZ QUE SI BIEN SE ESTABLECE QUE LA RECURRENTE
OMITIÓ LLEVAR EL REGISTRO DE INVENTARIOS
PERMANENTES DE PRODUCTOS TERMINADOS, SE
PRECISA QUE LA INFRACCIÓN NO ESTÁ VINCULADA A LA
OMISIÓN EN UN PERÍODO DE TIEMPO DETERMINADO POR
LO QUE NO PROCEDÍA QUE SE EMITIERAN DOS MULTAS
POR LOS EJERCICIOS X1 Y X2, SINO SOLO UNA
CONSIDERANDO LA FECHA DE DETECCIÓN DE LA
INFRACCIÓN REVOCÁNDOSE EN ESTE EXTREMO LA
RESOLUCIÓN. WWW.CLUBDECONTADORES.COM
INFRACCIÓN:
INFRACCIÓN DETALLE TABLA TABLA TABLA III

I II
Llevar los libros de 0.3% 0.3% de 0.3% de
contabilidad, u otros libros y/o de los los IN los I o cierre
registros exigidos por las IN
leyes, reglamentos o por
Resolución de
Articulo 175o Superintendencia de la
Numeral 2 SUNAT, el registro
almacenable de información
básica u otros medios de
control exigidos por las leyes
y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones
establecidas en las normas
correspondientes.
INFRACCIÓN:
ANEXO II DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN Y/O PAGO
VOLUNTARIA INDUCIDA
FORMA DE Si se subsana la infracción Si se subsana la infracción
SANCIÓN SUBSANAR LA antes que surta efecto la dentro del plazo otorgado por la
INFRACCIÓN notificación del SUNAT, contado desde la fecha
SEGÚN requerimiento de fiscalización en que surta efecto la
TABLAS en el que se le comunica al notificación en la que se le
infractor que ha incurrido en comunica al infractor que ha
infracción. incurrido en infracción.
No se aplica el Criterio de
Gradualidad de Pago 50% 80%
0.3% de IN Rehaciendo los
100%
libros y/o
0.3% DE IN registros
respectivos
0.3% de los No aplicable (7)
I o cierre WWW.CLUBDECONTADORES.COM
INFRACCIÓN:
¿EN QUÉ MOMENTO SE CONFIGURA LA INFRACCIÓN DEL

NUMERAL 2 DEL ARTÍCULO 175º DEL CT?
RTF Nº02600-5-2003
LA DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN SE REALIZA AL

MOMENTO DE LA DETECCIÓN POR PARTE DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, MOTIVO POR EL CUAL, AL
HABERSE CALCULADO LOS INTERESES DE LAS MULTAS
IMPUESTAS A PARTIR DE LA FECHA DE VENCIMIENTO DE
LA PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES JURADAS- Y
NO A PARTIR DE LA FECHA DE DETECCIÓN DE LA
INFRACCIÓN- DEBE DECLARARSE LA NULIDAD
INSUBSISTENCIA DE LOS VALORES PARA QUE LA
ADMINISTRACIÓN PROCEDA A APLICAR DE MANERA
CORRECTA LOS INTERESES.
INFRACCIÓN:
¿SE INCURRE EN LA INFRACCIÓN DEL NUMERAL 2 DEL

ARTÍCULO 175º DEL CT, SI NO SE LLEVA UNA CUENTA
ESPECIAL DE COSTOS POR CADA OBRA?
RTF Nº00676-5-2009
SE HA ACREDITADO EN AUTOS QUE LA RECURRENTE NO

EXHIBE, NI REGISTRA CONTABLEMENTE LOS COSTOS
POR CADA OBRA, INCUMPLIENDO LO ESTABLECIDO POR
EL ARTÍCULO 63O DE LA LIR, YA QUE AL SER UNA
EMPRESA CONSTRUCTORA Y SIENDO QUE LOS
RESULTADOS CORRESPONDÍAN A MAS DE UN EJERCICIO
GRAVABLE, SE ENCONTRABA OBLIGADA A ACOGERSE A
UNO DE LOS MÉTODOS DEL ARTÍCULO 63O Y POR ENDE A
LLEVAR UNA CUENTA ESPECIAL POR CADA OBRA,
SITUACIÓN QUE NO LO REALIZO HABIÉNDOSE
CONFIGURADO LA INFRACCIÓN.
INFRACCIÓN:
INFRACCIÓN DETALLE TABLA TABLA TABLA III

I II
Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas
Articulo vigentes, los libros de 0.3% 0.3% de 0.3% de
contabilidad u otros libros o de los los IN los I o
175o
registros exigidos por las IN cierre
Numeral 5 leyes, reglamentos o por
resolución de
superintendencia de la
SUNAT que se vinculen con
la tributación
INFRACCIÓN: NUMERAL DE 5 DEL ART. 175°
DEL CT
ANEXO II DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN
Y/O PAGO
SANCIÓN VOLUNTARIA INDUCIDA
TABLA SEGÚN FORMA DE
Si se subsana la infracción Si se subsana la infracción
SUBSANAR LA
TABLAS INFRACCIÓN
antes que surta efecto la dentro del plazo otorgado por
notificación del la SUNAT, contado desde la
requerimiento de fiscalización fecha en que surta efecto la
en el que se le comunica al notificación en la que se le
infractor que ha incurrido en comunica al infractor que ha
infracción. incurrido en infracción.
Poner al día los

0.3% de IN libros y registros 80% 90% 50% 70%
I que fueron
detectados con
0.3% DE IN No aplicable (7)
II un atraso mayor
al permitido por
las normas
correspondientes
0.3% de lo I o
III cierre WWW.CLUBDECONTADORES.COM
INFRACCIÓN:
NUMERAL 1 DEL ART.176° DEL CT
Infracción Descripción Tabla TABLA TABLA

I II III
Numeral 1 No presentar las 0.6 % de

Del Declaraciones 50% de Los I o
Que contengan la 1 UIT la UIT cierre
articulo
determinación de la deuda
176o
tributaria, dentro de los
plazos establecidos.
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 176° DEL
CT
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la infracción Si se subsana la infracción
INFR DESCRIPCIÓN FORMA DE
antes que surta efecto la dentro del plazo otorgado
ACCI DE LA SUBSANA
notificación del requerimiento de por la SUNAT para tal
ÓN INFRACCIÓN R LA fiscalización en el que se le efecto la notificación del
INFRACCI comunica al infractor que ha requerimiento de
ÓN incurrido en infracción. fiscalización en el que se le
comunica al infractor que
ha incurrido en infracción.

No presentar las Presentand
declaraciones o la
que contengan la declaración
Articulo 176o
determinación de jurada 80% 90% 50% 60%
Numeral 1
la deuda correspondie
tributaria dentro nte si omitió
de los plazos WWW.CLUBDECONTADORES.COM
presentarla
establecidos
CUANDO EXISTEN PROBLEMAS EN LA RECEPCIÓN DEL

PDT ¿SE CONFIGURA LA INFRACCIÓN DEL NUMERAL
1 DEL ARTÍCULO 176º DEL CT?
RTF Nº03586-3-2008
FECHA: 19.03.2008
LA COMISIÓN DE LA INFRACCIÓN SE DEBIÓ A UN HECHO

IMPUTABLE A LA ADMINISTRACIÓN, YA QUE SE
ENCUENTRA ACREDITADO EN AUTOS QUE EL DÍA PARA EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL
APELANTE, SE TUVIERON PROBLEMAS CON EL
RECEPTOR DEL PDT VÍA INTERNET, RAZÓN POR LA CUAL
NO PUDO CUMPLIR CON LAS PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN, CRITERIO RECOGIDO EN LA DIRECTIVA
Nº007-2000/SUNAT Y RTFS Nº 2130-5-2002 Y Nº2633-1-1995.
¿CUÁL ES EL IMPORTE DE LA MULTA COMETIDA POR UN

SUJETO COMPRENDIDO EN LA CATEGORÍA I DEL NUEVO
RUS?
INFORME Nº165-2007-SUNAT/280000
TRATÁNDOSE DE LA SANCIÓN DE MULTA

CORRESPONDIENTE A LA INFRACCIÓN TIPIFICADA EN EL
NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 176º DEL C.T. COMPRENDIDA
DENTRO DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL REGLAMENTO
DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD, Y COMETIDA POR UN
SUJETO COMPRENDIDO EN LA CATEGORÍA 1 DEL NUEVO
RUS, EL PORCENTAJE DE REBAJA QUE CORRESPONDA EN
VIRTUD DE DICHO RÉGIMEN, SE APLICARA SOBRE EL
MONTO DE LA MULTA EQUIVALENTE, AL 5% DE LA UIT, DE
CONFORMIDAD CON LO DISPUESTO EN LA CUARTA NOTA
SIN NUMERO DE WWW.CLUBDECONTADORES.COM
LA TABLA III DE INFRACCIONES Y
SANCIONES DEL CITADO TUO.
INFRACCIÓN:
Infracción Descripción TABLA I TABLAII TABLA III
Presentar más de
una declaración 30% 15% de 0.2% de
Numeral 5 rectificatoria de la UIT la UIT los I o
Articulo 176o relativa al mismo cierre
tributo y periodo
tributario
NO TIENE RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
INFRACCIÓN:
INFRACCIÓN DETALLE TABLA I TABLA II TABLA III
Numeral 1 No exhibir los libros, 0.6% 0.6% 0.6%

Articulo 177o registros, u otros De los De los De los
CT documentos que esta IN IN IN
solicite.
ANEXO II DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION
SANCIÓN
Y/O PAGO
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la infracción Si se subsana la infracción dentro del
FORMA DE antes que surta efecto la plazo otorgado por la SUNAT, contado
TIPO SANCION SUBSANAR LA notificación del requerimiento desde que surte efecto la notificación del
INFRACCIÓN de fiscalización (6) o del requerimiento de fiscalización o del
TABLA documento en el que se le documento en el que se le comunica al
comunica al infractor que ha infractor que ha incurrido en infracción,
incurrido en infracción (3), según corresponda.
según sea el caso.
Multa 0.6% de Exhibiendo los Sin pago Con Pago Sin Pago Con Pago
I los IN libros,
registros,
Multa 0.6% de informes u
II los IN otros
documentos u No aplicable
Multa 0.6% de otros 80%
III los IN documentos No
que sean aplicable 50%
requeridos por
Cierre la SUNAT 2 Días ( 5 días en caso de no subsanación)
INFRACCIÓN:
Infracción Descripción Tabla I Tabla II Tabla III
No incluir en las declaraciones ingresos • 50% del tributo omitido, o,

y/o rentas y/o patrimonio y/o actos • 50% del saldo, crédito u otro
gravados y/o tributos retenidos o concepto similar determinado
percibidos, y/o aplicar tasas o indebidamente, o,
178.1 porcentajes o coeficientes distintos a • 15% de la perdida indebidamente
los pagos a cuenta o anticipos, o declarada, o,
declarar cifras o datos falsos u omitir • 100% del monto obtenido
circunstancias en las declaraciones, indebidamente de haber obtenido
que influyan en la determinación de la la
obligación tributaria; y/o que generen devolución.
aumentos indebidos a saldos o
perdidas tributarias o créditos a favor
del deudor tributario y/o que generen la
obtención indebida de Notas de Crédito
Negociables u otros valores similares.
INFRACCIÓN:
SANCION MÍNIMA
EL CUARTO PÁRRAFO DE LAS NOTAS O LAS TABLAS DE

INFRACCIÓN Y SANCIONES DEL CT, SEGÚN EL CUAL,
CUANDO LAS MULTAS SE DETERMINAN EN FUNCIÓN AL
TRIBUTO OMITIDO, NO RETENIDO O NO PERCIBO, NO
PAGADO, NO ENTREGADO, EL MONTO AUMENTADO
INDEBIDAMENTE Y OTROS CONCEPTOS QUE SE
TOMEN COMO REFERENCIA CON EXCEPCIÓN DE LOS
INGRESOS NETOS, ESTAS NO PODRÁN SER MENORES
AL 5% DE LA UIT.
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD- NUMERAL 1
ARTÍCULO 178° CT
95% 70% 60% 40%
Pago de multa y Pago de multa y Pago de multa Pago de multa

Subsanación de la subsanación hasta además de además de
infracción con la fecha en que cancelar la deuda cancelar la deuda
anterioridad a venza el plazo tributaria contenida tributaria, antes de
cualquier otorgado según el en la OP o la RD los 15 días de
notificación o artículo 75o del CT con anterioridad al recibida la
requerimiento o en su defecto, plazo de 7 días notificación que
relativo al tributo o antes de que surta hábiles de resuelve el recurso
periodo a efectos la notificada la REC de reclamación
regularizar notificación de la
OP o de la RD, o
de la RM
Si se cumplen con
ciertas condiciones, la
multa podría ser
rebajada en 95 u 85%
MUCHAS GRACIAS!!!

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ULTIMAS TENDENCIAS EN LAS

EXPOSITOR: Mg. CPCC. VICTOR VARGAS CALDERON

 SE INCORPORA LA POSIBILIDAD QUE LA SUNAT EFECTUE

 LA FISCALIZACION PARCIAL TENDRA UN PLAZO MAXIMO DE

 EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION PARCIAL SE

 LA UTILIZACIÓN DEL TERMINO “ASPECTOS” ALUDE A TODOS

 ASIMISMO SE PREVE QUE EL PROCEDIMIENTO DE

 SALVO EN EL CASO QUE LA AMPLIACION IMPLIQUE LA

PRORROGA 1 AÑO NO PRORROGABLE

EXCEPCIONES FISCALIZACION DE PODRA AMPLIARSE

 INGRESOS DEL MES DE MAYO 2014.

 LA DECLARACION RECTIFICATORIA PRESENTADA CON

 EN CASO CONTRARIO, SURTIRA EFECTOS SI DENTRO

 CUANDO LA DECLARACION RECTIFICATORIA SURTA

 NO SURTIRA EFECTOS AQUELLA DECLARACION

 FISCALIZACION DEFINITIVA (INTEGRAL)

 DEBE CORRESPONDER A UN TRIBUTO Y PERIODO

 DEBE SER UNICA, INTEGRAL Y DEFINITIVA (NO SE

 EXCEPCIONES: SUPUESTOS ART. 108º DEL C.T.

 FISCALIZACION DEFINITIVA (INTEGRAL)

 DEBE CORRESPONDER A UN TRIBUTO Y PERIODO

 EL TERMINO “ASPECTOS” ALUDE A TODOS LOS PUNTOS

 DEBE SER UNICA Y DEFINITIVA CION RELACION A LOS

 LOS ASPECTOS REVISADOS NO PUEDEN SER OBJETO DE

Si la DJ rectificatoria implica la reducción o eliminación de la deuda

Se dejara sin efecto o modificara la resolución determinación que contenga

Pueden ser objeto de Se puede determinar una mayor deuda tributaria.

 Los reparos que consten en la resolución

 La Administración debería revocar o modificar la

 NO SE ENCUENTRA PLENAMENTE REGULADO.

 IMPLICA UNA DE LAS FACULTADES DE FISCALIZACION A

 SE VERIFICAN HECHOS PUNTUALES.

 PUEDE DERIVAR POSTERIORMENTE EN UN

 SOLO SE PUEDEN APLICAR MULTAS

 EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION SE INICIA

LA APLICACIÓN DE ESTAS ACCIONES PERSIGUEN

 VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES

 EL RECONOCIMIENTO POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE

 QUE REALICEN LOS PAGOS DE MANERA VOLUNTARIA.

EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION SE INICIA

EL CONTRIBUYENTE PODRA OPTAR POR:

 RECTIFICAR TODO: CON LO CUAL SE DARIA POR

 RECTIFICAR UNA PARTE O NO RECTIFICAR: PUEDE DAR

NO EXISTE DISPOSITIVO LEGAL QUE DEFINA A LAS CARTAS

A TRAVES DE LAS CARTAS INDUCTIVAS SE INFORMARA AL

RTF Nº10177-4-2008: LAS CARTAS INDUCTIVAS SON

LA SUNAT HACE USO DE LAS CARTAS INDUCTIVAS PARA

 LA SUBSANACION DE OMISIONES O ERRORES A LA

 EL CUMPLIMIENTO DE PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS.

“LAS CARTAS INDUCTIVAS NO DETECTAN FORMALIDAD Y

 INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO (CUENTAS

 IGV POR DEBAJO DEL INDICE DEL SECTOR (ECONOMISTAS

LAS PERSONAS O ENTIDADES QUE PAGUEN O

LOS CONTRIBUYENTES QUE CONTABILICEN COMO

PARA LOS EFECTOS DE LA RETENCION ESTABLECIDA SE

a) LA TOTALIDAD DE LOS IMPORTES PAGADOS O

b) LA TOTALIDAD DE LOS IMPORTES PAGADOS ACREDITADOS

c) LOS IMPORTES QUE RESULTEN DE APLICAR SOBRE LAS

d) LA TOTALIDAD DE LOS IMPORTES PAGADOS O

e) El 80% DE LOS IMPORTES PAGADOS O ACREDITADOS

f) LA TOTALIDAD DE LOS IMPORTES PAGADOS O

g) EL IMPORTE QUE RESULTE DE DEDUCIR LA