CURSO DERECHO P ro fe s or:

TRIBUTARIO C a ro l ina A r aya

Gutiérrez

1 ° Se m e st re
2 01 5

Teoría de la Obligación Tributaria

 TEORÍA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

 Relación Jurídica Tributaria:

“Conjunto de derechos, deberes y obligaciones que nacen del

ejercicio del poder tributario y la actividad tributaria
correspondiente, regidos fundamentalmente por principios y
normas del derecho tributario y, en subsidio, por las otras ramas
afines al derecho”.

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 TEORÍA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

 Hay que distinguir:

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

PRINCIPAL ACCESORIAS

“Es aquella en que el ejercicio “Son aquellas en que la ley

del poder tributario tiene como impone el cumplimiento de
fin esencial exigir de los obligaciones (accesorias o
particulares el pago de sumas anexas), tendientes a asegurar
de dinero” y facilitar la determinación,
fiscalización y recaudación de
los tributos”.
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 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL

 Concepto:

“Aquel vinculo jurídico, cuya fuente mediata es la ley

y que nace en virtud de la ocurrencia de ciertos
hechos que en la misma ley se designan o describen,
por el cual personas determinadas se encuentran en
la necesidad jurídica de entregar al Fisco u otro ente
público, cierta cantidad de dinero para la satisfacción
de necesidades publicas”.

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 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL

 Características:

 Es un vínculo jurídico.
 Su fuente mediata es la ley: en los artículos 63 N°14. La fuente
inmediata es el hecho gravado, ello guarda relación con el principio
establecido en el artículo 65 inciso tercero N° 1 y 19 N°20 de la
Constitución Política de la República.
 La ley describe una situación de forma tal que el particular que
incurre en ella se ve obligado al pago de un tributo.
 Pagar una suma de dinero (estampillas¿?).
 Crea un crédito o derecho personal a favor del sujeto activo para
forzar al deudor al cumplimiento de la prestación del tributo.
 Obligación de Derecho Público.

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 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL

 Se caracteriza según los mismos criterios para clasificar las

obligaciones en el Derecho Civil.

 Obligación civil perfecta.

 Obligación de género.
 Obligación pura y simple.
 Obligación positiva de dar (discusión respecto a los impuestos que se
pagan con estampillas- hacer?).
 Desde un punto de vista activo, es siempre una obligación de sujeto
único.
 Desde el punto de vista pasivo, la regla general es que sean
obligaciones simplemente conjuntas.

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 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL

 CASOS DE SOLIDARIDAD TRIBUTARIA

 Art. 69 del Código tributario: se trata de un caso de obligación

solidaria respecto del pago de impuestos que afectan a una empresa
individual que se transforma en sociedad;

 Art. 78 del Código Tributario: los notarios responderán

solidariamente con los obligados al pago de impuestos de timbres y
estampillas;

 Art. 6 del Decreto Ley 824: caso de solidaridad respecto al impuesto

a la renta que afecta a los comuneros o socios de una sociedad de
hecho;

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 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL

 Art. 64 de la Ley N° 16.271, sobre Impuesto a las Herencias,

Asignaciones y Donaciones: esta disposición señala que las personas
que figuren como partes en los actos o contratos a que se refieren
los artículos precedentes de este capítulo, a quienes se les
compruebe una actuación dolosa encaminada a burlar el impuesto y
aquellas que, a sabiendas, se aprovechen del dolo, serán
sancionadas con el N° 4 del art. 97 del Código Tributario. Agrega la
disposición que “Serán solidariamente responsables del pago del
impuesto y de las sanciones pecuniarias que correspondan, todas las
personas que hayan intervenido dolosamente como partes en el
respectivo acto o contrato”.

 El inciso final de la citada disposición, señala que: “Si con motivo de

las investigaciones que el Servicio practique en cumplimiento de las
disposiciones precedentes, se probare la intervención dolosa de
algún profesional, será sancionado con las mismas penas, sean ellas
pecuniarias o corporales, que procedan en contra de las partes del
respectivo acto o contrato”.
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 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL

 Elementos de la Obligación tributaria principal

Hecho Sujeto
gravado activo

Sujeto
Objeto
Pasivo
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 HECHO GRAVADO

 Concepto:

“Aquel hecho o conjunto de hechos o circunstancias

establecidas en la ley, cuya concurrencia o cumplimiento dan
nacimiento a la obligación tributaria ”

 Sin hecho gravado, no hay tributo ni obligación tributaria.

 En Chile, la obligación de pagar un tributo nace cuando los
supuestos de hecho, previstos en la ley, son realizados por
una persona.
 De suerte que, cuando se verifica cualquier situación jurídica
o económica que la ley establezca como susceptible de
generar tributo, nace la obligación tributaria.

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 SUJETO ACTIVO

 Es el titular del crédito y consecuencialmente quien tiene

derecho a exigir el pago del tributo.

 Siendo la obligación tributaria una consecuencia del ejercicio

del poder tributario, el sujeto activo por excelencia es el Fisco
(Municipalidades).

 Representación del FISCO:

 Servicio de Impuestos Internos
 Servicio de Tesorería General de la República:
en la cobranza ejecutiva-tributaria.

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 SUJETO PASIVO

 Es el deudor del tributo: CONTRIBUYENTE, la persona a cuyo

respecto se dan las circunstancias previstas en la ley para el
nacimiento de la obligación tributaria.

 Es quien debe entregar al sujeto activo las sumas de dinero

determinadas por la ley y cumplir con las obligaciones
accesorias.

 Concepto Art. 8 N°5 del CT: “las

personas naturales y jurídicas y los
administradores y tenedores de
bienes ajenos afectados por
impuestos”.

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 SUJETO PASIVO

 Art. 8 n°7 del CT: Se entenderá por "persona", las personas

naturales o jurídicas y los "representantes".

 Art. 8 n°6 del CT: Se entenderá por "representante", los

guardadores, mandatarios, administradores, interventores,
síndicos, liquidadores y cualquiera persona natural o jurídica que
obre por cuenta o en beneficioCAGde
2015
otra persona natural o jurídica.
 SUJETO PASIVO

Contribuyente Contribuyente
de Derecho de Hecho

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 TIPOS DE SUJETO PASIVO

 a) Deudor directo: Es el sujeto activo o contribuyente

propiamente tal, es el obligado a entregar a las arcas fiscales
el impuesto, cumplir las obligaciones accesorias y sufrir en su
patrimonio o persona las sanciones por las infracciones en
que incurra.

 b) El sustituto: Es el sujeto pasivo que, por imposición de la

ley y en lugar del contribuyente, esta obligado a cumplir las
prestaciones materiales y formales de la obligación tributaria.
 NO afecta directamente a su patrimonio. El sustituto paga con fondos
del contribuyente.
 Es responsable de deuda ajena.
 Es un tercero ajeno a la relación jurídica tributaria
 Ejemplo: AGENTE RETENEDOR
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 SUJETO PASIVO

 c) El tercero responsable: Son personas que sin ser deudores

directos ni sustitutos, pueden encontrarse eventualmente en
la necesidad de responder por otro ante el Fisco.
 Asume la obligación por otro que ces en sus actividades, de un modo
subsidiario o solidario.

 Ejemplos:
 Art. 78 del CT: Los Notarios, deben vigilar el pago del impuesto de
timbres y estampillas, respecto de las escrituras o documentos que
autoricen o protocolicen, respondiendo solidariamente con los
obligados al pago del tributo;
 El que adquiere un establecimiento comercial que, según el Art. 71
del CT, tiene el carácter de fiador respecto de las obligaciones
tributarias correspondientes a lo adquirido que afectan al vendedor o
cedente;
 Otros casos se encuentran en los Arts. 41 inciso 2º y 73 incisos 3º y
4º del DL 825 (IVA), Art. 170 del CT; y Art. 76 de la LIR.
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 OBJETO

Obligación Tributaria Principal

 El objeto de toda obligación es la prestación y, en el ámbito

jurídico tributario es la prestación tributaria, que consiste en
dar una suma de dinero al Fisco.

 El objeto de la obligación tributaria no debe confundirse con

el objeto del tributo, que consiste en el financiamiento del
gasto público.

 Para determinar a cuanto haciende la obligación, se deben

considerar dos factores: BASE IMPONIBLE y TASA (exc: los
i m pue stos d e s um a fi j a )
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 OBJETO

 a) La base imponible: “es el monto o valor del hecho gravado”

 Por ejemplo: el precio de la venta en el IVA , la remuneración

en el Impuesto Único de Segunda Categoría del D.L. 824, etc.

 b) La tasa: “es el porcentaje que se aplica sobre la base

imponible a modo de determinar el monto de la obligación
tributaria”

 Proporcional. Se aplica siempre la misma tasa, con independencia

del monto de la base imponible. (Ejemplos: IVA, Impuesto de 1°
categoría, Impuesto Adicional)
 Progresiva. Aumenta la tasa en la medida que aumenta la base
imponible. (Ejemplo: Impuesto único de segunda categoría, Impuesto
Global Complementario).
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 OBJETO

CUENTA IMPONIBLE ANUAL CANTIDAD A REBAJAR (NO

INCLUYE CRÉDITO 10% DE 1
UTA DEROGADO POR N° 3
DESDE HASTA ART. ÚNICO LEY N° 19.753,
FACTOR
D.O. 28.09.2001)

Tabla progresiva del

Impuesto Global
DE $ 0,00
Complementario EXENTO $ 0,00
$ 6.998.076,00
para AT 2015 0,04
“ 6.998.076,01 15.551.280,00 279.923,04
0,08
“ 15.551.280,01 25.918.800,00 901.974,24
0,135
“ 25.918.800,01 36.286.320,00 2.327.508,24
0,23
“ 36.286.320,01 46.653.840,00 5.774.708,64
0,304
“ 46.653.840,01 62.205.120,00 9.227.092,80
0,355
“ 62.205.120,01 77.756.400,00 12.399.553,92
“ 77.756.400,01 Y MAS 0,40 15.898.591,92
UNIDAD * Mes de Diciembre de 2014 = $ 43.198
TRIBUTARIA
* Anual (12 x $ 43.198) = $ 518.376
 OBJETO

c) Los Créditos: “las rebajas que establece la ley sobre el

impuesto determinado, en relación a determinas personas o
actividades”.
 Instrumentos, a través de los cuales, se quiere evitar la doble
tributación interna o externa o bien se quiere establecer un
incentivo de carácter fiscal a la inversión.
 Ejemplo: crédito por el impuesto de primera categoría pagado
en los impuestos finales del perceptor de la renta.

d) Exenciones: “la dispensa legal de la obligación tributaria o si se quiere

decir de otra forma la liberación del pago del impuesto en virtud de una
norma legal.”.
 También es un instrumento de política fiscal para incentivar la inversión
o para evitar la doble tributación internacional o nacional.
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 OBJETO

 Características de las exenciones.

1 . Se trata de un perdón o liberación.
2. Se deben establecer por ley.
3. Las exenciones obedecen, por regla general, a razones de
política,

 Clasificación de las exenciones.

1. Reales y Personales
2. Temporales y Permanentes

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ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

Los elementos de la obligación

tributarias, deben estar establecidos por
ley:

• Sujetos de la obligación tributaria

• Hecho gravado
• Supuestos de exención
• Base imponible
• Tasa

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 MODOS DE EXTINGUIR

 Los modos de la obligación tributaria se definen como:

“aquellos actos o hechos jurídicos cuya ocurrencia libera al
deudor de la prestación a que se encuentra obligado”.

 Se analizaran solo aquellos que poseen la virtud de extinguir

obligaciones tributarias.

CONDONACIÓN O COMPENSACIÓN
REMISIÓN
PRSCRIPCIÓN
EXTINTIVA
PAGO O SOLUCIÓN
CONFUSIÓN

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 REMISIÓN

 Concepto: “Consiste en la remisión o el perdón de la deuda

hecho por el acreedor, es la renuncia gratuita que este hace
de sus derechos a favor del deudor”.

 A este respecto, cabe hacer presente que la condonación de

impuestos solo procede:
 En virtud de una ley que lo establezca.
 Sólo respecto a las sanciones administrativas, multas o intereses
establecidos por el atraso en el pago de los tributos. Estos pueden
ser condonados por los Directores Regionales del Servicio de
Impuestos Internos, según lo dispuesto en el Art. 6 letra B Nº 3 y 4 y
Art. 56 del Código Tributario.

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 CONFUSIÓN

 Concepto: De acuerdo a lo dispuesto en el Art. 1665 del

Código Civil, esta se verifica cuando: “Concurren en una
Ver Arts.
misma persona las calidades de acreedor y deudor”.
1247 Y 1250 del
C.C.
 Opera la confusión cuando se reúne en el Fisco la doble calidad de
acreedor y deudor.
 Ejemplo: El Estado, como heredero final del causante. El Fisco como
heredero es sujeto pasivo del Impuesto a las Asignaciones por Causa
de Muerte y, por otro lado, es sujeto activo o acreedor de la obli-
gación tributaria. En estos casos en que el Fisco pasa a ser heredero
de un contribuyente, se extingue también por este medio otros
tributos que el difunto pudo adeudar en vida.
Hay confusión en materia
tributaria??
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 COMPENSACIÓN

 Concepto: Art. 1655 CC: este modo de extinguir las

obligaciones opera cuando: “dos personas son recíprocamente
acreedoras y deudoras, extinguiéndose las obligaciones hasta
la concurrencia de la deuda menor”.

 El contribuyente que tiene por cualquier concepto el carácter

de acreedor del Fisco, tiene el derecho a solicitar que las
cantidades que el Fisco le adeude a estos efectos, le sean
imputadas al pago de obligaciones tributarias pendientes o
futuras.

 Casos de compensación en materia tributaria:

 a) Sistema de los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) de la LIR.
 b) Sistema de crédito-débito fiscal del IVA
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 PAGO

 ¿Quién paga?
 Aplicación de las normas generales que establece el C.C.
 ¿En qué moneda se pagan los impuestos?
 Regla general: Art. 18 CT. En moneda de curso legal
 Excepción: Se puede pagar en moneda extranjera cuando:
 Se cumplen requisitos letras a), b) c) y d)
 Por Resolución del D.R
 Contabilidad y/o declaración y/o pago
 Monedas autorizadas: US$ americanos y australianos,
Euros.
 Formas de pago
 Art. 38, 39 y 40 del CT: dinero en efectivo, cheque, tarjetas de
crédito, transferencia electrónica, etc.
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 PAGO

 Prueba del pago

 Comprobante o recibo de pago que emita la institución

recaudadora. Art. 38 CT.
 ¿Qué comprende el pago?
 El monto del tributo adeudado, reajustes, intereses y multas

 Lugar del pago

 Regla general: Tesorería General de la República.
 Instituciones recaudadoras autorizadas por el Director Nacional.
 Art. 38 y 30 inciso 3° del CT
 Fecha del pago
 Depende de cada tributo.
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 PAGO

 Pago Parcial
 Tesorería debe recibirlo.
 Se considera un abono a la deuda
 Devengará intereses y reajustes
 No suspende los procedimientos de ejecución y apremio sobre el
saldo insoluto de la deuda (Art. 49 inciso 1° y 50).
 Imputación: capital, intereses, multas y reajustes.
 A la Tesorería le está prohibido rechazar el pago por la circunstancia
de adeudarse períodos anteriores del mismo impuesto.
 El Art. 49 dice que los tres últimos comprobantes de pago de un
determinado tributo, no harán presumir el pago de los períodos
anteriores del mismo tributo.

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 PAGO

 Pago en exceso
 El contribuyente tiene el plazo de 3 años para solicitar que se le
reconozca ese pago indebido o en exceso a título de impuestos y se
le devuelva o impute al pago de otros impuestos como PPM.
 Es una petición administrativa (Art. 126). Procedimiento de
reclamación.
 Para la imputación es necesario que el contribuyente acompañe a la
Tesorería copia autorizada de la resolución del SII en la que consta
que tales cantidades pueden ser imputadas (Art. 51 inciso 1°).
 La Tesorería acreditará a petición del contribuyente lo que el Fisco le
adeude a cualquier título (orden de pago de Tesorería).
 Facultad de Imputación de Tesorería. Las cantidades que
corresponden a pagos indebidos o en exceso pueden ser imputadas
de oficio por la Tesorería a la cancelación de cualquier impuesto del
mismo período, cuyo pago se encuentre pendiente. Limitación. Art.
51 inciso penúltimo. CAG 2015
 REAJUSTES

 Ar t. 53 CT: todo impuesto que no se pague dentro del plazo legal se

reajustará en la variación del IPC ocurrida en el período
correspondiente entre el último día del segundo mes que precede al
de su vencimiento y el último día del segundo mes que precede al de
su pago.

 Ejemplos:
 Si el impuesto vence el 30 de abril y se paga el 31 de diciembre, se reajustará de
acuerdo al IPC habido entre el 28 de febrero y el 31 de octubre;
 Si el impuesto vence el 12 de marzo y se paga el 15 de octubre, se reajustará por
el IPC habido entre el 31 de enero y el 31 de agosto.

 Se debe tener presente que los impuestos que se paguen fuera del
plazo legal pero dentro del mes calendario, no son reajustados. (Solo
se cobran intereses)

 Ar t. 36 CT dispone que el plazo de declaración y pago de un impuesto

que venza en día feriado, sábado o 31 de diciembre, se prorrogará para
el primer día hábil siguiente. Pero ello no se considera para los efectos
del reajuste. No se entiende que la prorroga a que hace mención el Ar t.
36, permita al contribuyente pagar hasta el último día de ese mes sin
reajustes. CAG 2015
 INTERESES

 Respecto a los intereses, el inciso tercero del Art. 53 del

Código, señala que los impuestos pagados con retraso
devengan interés de un 1 .5% por cada mes o fracción de mes
de retardo.

 La tasa de interés es aquella que se encuentra vigente al

momento del pago.

 En relación a lo anterior, el Art. 54 dispone que si el

contribuyente paga los impuestos incluidos en una liquidación
dentro de los 60 días que posee para reclamar ésta, pagará
intereses sólo hasta esa fecha.

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 PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA

 Concepto:

 Art. 2492 C.C.

 Se define como “aquel modo de extinguir las acciones y derechos
ajenos por no haberse ejercido en un determinado plazo,
concurriendo los demás requisitos legales”.

 En materia tributaria se distingue entre:

Acción fiscalizadora
del SII
Prescripción de los impuestos
Acción de cobro del
Fisco
Prescripción de las sanciones pecuniarias

Prescripción de los delitos y de la pena

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 PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA

ESQUEMA GENERAL

CAG 2015
 PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA

Prescripción de la acción fiscalizadora del SII. Art. 200 CT.

 Concepto: “la facultad que dispone el ente impositivo, SII, para

examinar a un contribuyente, liquidarle y girarle las diferencias
correspondientes”

 El Art. 200 inciso 1°, señala que el Ser vicio podrá liquidar un
impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidación y girar
los impuestos a que diere lugar, dentro del término de tres años.

 En síntesis, la acción de fiscalización consiste en las siguientes

actuaciones:
 Examinar,
 Liquidar, y, en su caso, reliquidar o corregir deficiencias de la liquidación
practicada por el propio SII, pues la liquidación que practique tiene
carácter provisional mientras esté pendiente el plazo de prescripción
(Art. 25).
 Girar impuestos.
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 PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA

Cómputo del plazo de prescripción:

 Impuestos sujetos a declaración (impuesto a la renta, IVA)

 Regla general 3 años, contados desde el vencimiento legal
para el pago del impuesto respectivo.

 Ejemplos:
 El impuesto de primera categoría que grava la renta obtenida el año
2002 (año comercial), se debe pagar hasta el 30 de abril de 2003
(año tributario).
 El impuesto al valor agregado de las operaciones correspondientes al
mes de enero de 2001, debe pagarse hasta el día 12 de febrero de
2001
 Circular 22 de 2002.
CAG 2015
 PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA

Casos especiales:
 ¿Qué pasa con los impuestos que deben pagarse en cuotas?
 Circular N°73-2010: “…en los impuestos que deben pagarse
en cuotas, el plazo de prescripción empieza a correr
independientemente para cada cuota del impuesto, desde la
fecha en que debió pagarse la respectiva cuota”.

 Cómputo en caso de rentas de fuente extranjera de las cuales

no se pudo disponer.
 Art. 12 LIR: no se computarán aquellas que el contribuyente
no pudo disponer por caso fortuito o disposiciones legales,
reglamentarias y mientras dure el impedimento para disponer
de dichas rentas, no empezará a correr plazo alguno de
prescripción contra del Fisco.
CAG 2015
 PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA

 Plazo excepcional de 6 años:

Que se haya
Que no se haya
presentado una
presentado
declaración
declaración, estando
maliciosamente
obligado a hacerlo.
falsa

 Revisión de impuestos sujetos a declaración (aquellos que

deban ser pagados previas declaración del contribuyente o
responsable del impuesto).

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 PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA

NO DECLARACIÓN

 A este respecto, existe una sentencia de la Excma. Cor te Suprema de

20 de Septiembre de 1972, que señala:

 “… la ley sólo amplia el plazo de prescripción de 3 a 6 años para la

revisión de los impuestos sujetos a declaración cuando ésta no se
hubiere presentado, y como se trata de una regla excepcional, debe
aplicar se restrictivamente, dentro de los términos empleados por el
legislador. Ahora bien, si presentada una declaración, ella fuere
maliciosamente falsa, como podría constituirlo el hecho de haber
omitido un rubro completo, dicho plazo se ampliaría, por lo que sería
aplicable la segunda par te del inciso segundo y no la primera; pero
debe señalarse que en ninguna par te del recur so se ha insinuado,
siquiera que se hubiere procedido con malicia, la que debe
acreditar se… Consecuencia de lo anterior, es que los jueces aplicaron
el término de prescripción de tres años….”.
 Fallos del mes Nº 166, Septiembre de 1972, citada por María Álvarez
de Andrade.
CAG 2015
 PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA

AUMENTOS DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

 Casos de aumento:

1. CITACIÓN del Art. 63 del CT.

 Cuando se notifica una citación, se amplía el plazo de
prescripción en tres meses. Supone que para que se produzca el
efecto de la ampliación, la notificación debe ser válida.

 Ejemplo: el AT 2011 (año comercial 2010), se declaró hasta el

30-04-2011 . El plazo de prescripción se cumple el 30.04.2014.

 ¿Qué pasa si hoy, 08-10-2013, me notifican una citación?

Se amplía el plazo de prescripción, venciendo el 31-07-2013. Hay
fallos de los dos tipos (hasta el 31.07 y hasta el 01.08), pero el
último dijo hasta el 31 de julio.
CAG 2015
 PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA

2. PRÓRROGA DEL PLAZO PARA CONTESTAR LA CITACIÓN

 Art. 63 CT. El plazo de prescripción se aumenta por el mismo

número de días en que se prorrogue el mes que posee el
contribuyente para contestar la citación del Art.63.

 Esta prórroga no puede exceder de un mes.

Problema:
Se solicita una prórroga por 25 días
hábiles, ¿el número de días que dura la
prorroga es mayor o menor a un mes?

CAG 2015
 PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA

3. CARTA CERTIFICADA Y DEVUELTA PORQUE NO ENCONTRARON A

NADIE EN EL DOMICILIO Y NADIE FUE A RETIRARLA.

 El artículo 11 del Código Tributario permite al contribuyente la

designación de un domicilio postal para ser notificado por carta
certificada.

 La disposición señala que si el funcionario de Correos no

encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o
si éstos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el
recibo, o no retiraren, dentro del plazo de 15 días, la carta
remitida al domicilio postal que el contribuyente haya
previamente fijado al efecto, se dejará constancia del hecho en
el sobre, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la Oficina
de Correos correspondiente y se devolverá al Servicio.

 Efecto: aumento o renovación CAG

del2015
plazo por tres meses
 PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA

 Circular N°93, de 1997. Para determinar si el plazo de prescripción

se aumenta o se renueva, hay que distinguir:

a) Si la car ta cer tificada con la que se pretendió notificar la citación,

liquidación o giro, es devuelta y su recepción por el Ser vicio se
efectúa dentro del plazo de prescripción de 3 o 6 años, según el
caso, el aumento de tres meses que sufre dicho plazo se
computará a continuación del término de los 3 o 6 años que están
corriendo.
b) Si por el contrario, la devolución de la car ta cer tificada por parte
del Ser vicio de Correos, es recibida en las oficinas del Ser vicio de
Impuestos Internes después de cumplidos los plazos de 3 o 6 años,
respectivamente, el plazo para notificar válidamente la citación,
liquidación o giro se renueva por tres meses, los que se cuentan
desde la fecha de recepción de la car ta devuelta.

CAG 2015
 PRESCRIPCIÓN EXTINTIVA

PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DEL FISCO PARA PERSEGUIR

EL PAGO DE IMPUESTOS, INTERESES, SANCIONES Y RECARGOS.
 A r t . 2 01 i nc . 1 º d el C T, e s t ab l ec e qu e " e n l o s m i s m o s p l az o s s e ñ al ad o s e n el A r t .
2 0 0 , y c o m p ut a d o s e n l a m is m a fo r m a , p r e s c r i b i r é l a acc i ó n d el Fi s c o p ar a
p e r s e g ui r e l p a g o d e l o s i m p ue s to s , i n te r e s e s , s a n c i o n e s y d e m á s r e c a r g os ” .

 L a ac c i ó n d e c ob ro d e l o s i m p ue s to s ad eud ad o s l a ej e rc e el Fi s c o a t r av és d e l a
Te s o r er í a G e n er a l d e l a Rep úb li c a . E l p ro c ed i m i e nto es el “ co b ro ej ec ut i vo d e l a s
o b l i g a c io n e s t r i but a r i a s e n d i n e r o ” ( T i t ul o V d e l L i b r o I I I d e l C T. A r t 16 8 a l 2 0 2 )

 E s te p l a z o es p ar al el o al qu e t i en e el S er v i c i o d e Im p u e s to s I nte r no s . T i e n e t am b i é n
l a m i s m a ex te ns i ó n , v al e d ec i r, t r e s o s ei s a ño s , s eg ú n el c as o , m á s l es aum en to s
c o r r es p o nd i e ntes qu e hub i er e n a f ec t ad o a l o s p l az o s r ef er i d o s e n el A r t . 2 0 0 d el
Código.

 C ó m p uto d e p l az o , aum e nto y r e n ov ac i ó n e n l os c a s o s d e c i t ac i ó n y d evo l uc i ó n d e l a

c ar t a . E l pl az o d el Fi sc o al i g u al qu e el d el S er v i ci e c o m i e nz a c o r r er d e sd e l a
ex p i r ac i ó n d el p l az o l eg al e n q u e d eb i ó efec t u ar s e el p ag o d el i m p u e s to qu e s e
t r a te y s e c o m p ut a r á d e l a m i s m a f o r m a .

 E x c e p c ió n d e p r e s c r i p c ió n . ( A r t . 177 N º 2 ) .

CAG 2015
 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

 Efecto: Hace ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha del

acto en cuestión, dando origen al inicio de un nuevo término
de prescripción.

 Causales de interrupción:

Notificación Requerimiento
Reconocimiento u administrativa de judicial: demanda
obligación escrita un giro o ejecutiva en juicio
liquidación de cobro

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 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

1. Reconocimiento u obligación escrita.

 El reconocimiento debe ser expreso y por escrito (Circular

Nª73-2001).
 Ejemplos:Caso: El contador de un contribuyente realiza
 El contribuyente solicita por escrito
una rectificación de laque se le giren de
declaración los impuestos.
 Celebra unimpuesto,
convenio endelapago
cual reconoce
respecto adeudar
de impuestos morosos
impuestos de períodos anteriores.
(obligación escrita).

 Efecto: Nace un nuevo plazo de 5 años para el cobro de los

tributos por vía ordinaria Art. 2515 del C.C.

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 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

2. Notificación administrativa de un giro o liquidación.

 Efecto: Nace un nuevo plazo de 3 años, el cual se interrumpirá

por:
 Reconocimiento u obligación escrita
 Requerimiento judicial

 Situaciones:
 Notificación de giro que no requiere liquidación previa: El nuevo
plazo de 3 años se cuenta desde la notificación del giro.
 Notificación de la liquidación y el contribuyente no reclama, el nuevo
plazo se cuenta desde que expiró el plazo para reclamar (Art. 24 inc.
1º).
 Notificación de la liquidación y el contribuyente reclama: se cuenta
desde la notificación de la sentencia del TTA que resuelve la
reclamación. CAG 2015
 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

3. Desde que intervenga requerimiento judicial.

 ¿Quién lo hace?
El recaudador fiscal, ministro de fe encargado de requerir de
pago y embargar a los contribuyentes morosos Art. 171 CT.

 Efecto: ¿Nace o no un nuevo plazo?

 El CT nada dice
 SII. No nace un nuevo plazo. Razón: ya se está ejerciendo la
acción de cobro.
 Jurisprudencia: Nace un nuevo plazo de prescripción de la misma
extensión que el original con sus aumentos. Imprescriptibilidad
de la acción de cobro. Se contaría desde la sentencia
ejecutoriada o el requerimiento, dependiendo si hubo o no
oposición.
CAG 2015
 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

 CASOS EN QUE NO SE PRODUCE LA INTERRUCIÓN:

 Si la notificación de la liquidación o giro no se efectúo en forma

legal.
 Declarado el abandono del procedimiento.
 Cuando se omite citar al contribuyente en los casos en que este
trámite es obligatorio.

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 SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

 Efecto: se detiene el cómputo del plazo de prescripción,

continuando una vez que desaparece la causa que motivó la
suspensión.

 CAUSAS DE SUSPENSIÓN

1. Impedimento de girar impuestos reclamados.

La prescripción se entiende suspendida por el lapso que
media entre la notificación de la liquidación y el transcurso de
los sesenta días que posee el contribuyente para reclamar, y si
este deduce reclamo tributario, la prescripción se encontrará
suspendida hasta que se dicte la sentencia que rechaza el
recurso. Ver Art. 24 inc. 2º.

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 SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

2. Pérdida o inutilización de libros de contabilidad.

Suspende la prescripción hasta la fecha en que los libros,
legalmente reconstituidos, queden a disposición del SII. El
plazo en que el contribuyente debe reconstituir los libros es
fijado por el Servicio, pero no puede ser inferior a treinta días.
Art. 97 Nº16 inc. 3º.
 La Circular Nº 73, del 2001, aún cuando la pérdida o inutilización
de la contabilidad sea fortuita.

3. Art. 103 de la LIR: “La prescripción de las acciones del Fisco

se suspende en el caso de que el contribuyente se ausente del
país por el tiempo que dure la ausencia. Transcurridos 10 años
no se tomará en cuenta la suspensión anterior”.
 Circular Nº73, del 2001.
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CAG 2015