EL IVA

(IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)

Por: Alfredo Cruz V

 IMPUESTOS

CONCEPTO.
Giuliani Fonrouge: son impuestos las prestaciones en dinero o en especie,
exigidas por el Estado en virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en
las situaciones consideradas por la ley como hecho imponible.
.
Héctor Villegas: es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligación del
tributo, situaciones estas ajenas a toda concreta acción gubernamental
vinculada a los pagadores.

José María Martín: ... el impuesto consiste en detracciones de parte de la

riqueza de los particulares exigidas por el Estado para la financiación de
aquellos servicios públicos indivisibles que tienen demanda coactiva y que
satisfacen necesidades públicas.

CÓDIGO TRIBUTARIO PERUANO: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina

una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

IMPUESTOS DIRECTOS
En las contribuciones directas tiene aplicación general el principio
.proporcionalidad de los impuestos, que consiste en fijar la carga
fiscal o monto del impuesto a pagar en función de la capacidad
económica de los contribuyentes.
Son impuestos directos aquellos que no pueden ser trasladados,
de modo que inciden en el patrimonio del sujeto pasivo de la
obligación, puesto que no lo puede recuperar de otras personas.
 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS.

Las contribuciones indirectas son aquellas en las que el obligado a pagar las
mismas no sufre el impacto económico, ya que está legalmente permitido el
.traslado expreso o tácito del gravamen a los adquirientes de bienes y servicios.
Son impuestos indirectos los que si pueden ser trasladados, de modo que no
inciden en el patrimonio del sujeto pasivo, sino en el de otras personas de
quienes lo recupera el sujeto pasivo.
El contribuyente es quien realiza las actividades afectas al tributo, pero está
prevista su traslación, por lo que finalmente quien sufre el impacto económico
del gravamen es el consumidor. final
 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

IMPUESTOS REALES Y PERSONALES

Los impuestos reales son los que se establecen de acuerdo a los

bienes o cosas que se gravan, esto es, sin tomar en cuenta a las
.
personas.
Los impuestos personales, estos si toman en cuenta las
personas, o sea quien va a pagar el impuesto, sin tomar en
consideración los bienes o cosas que posea.
 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

IMPUESTOS GENERALES Y ESPECÍFICOS.

Impuestos Generales, son aquellos que gravan diversas
.actividades u operaciones, pero que tienen un mismo
denominador común (por ejemplo la compraventa).
Impuestos Especiales, gravan una actividad o cosa
determinada, (impuestos especiales sobre el alcohol).
IMPUESTOS CON FINES FISCALES Y EXTRAFISCALES.
Con fines fiscales, son los que se establecen para cubrir el
presupuesto.
Con fines extrafiscales, son los que se establecen con finalidad
diferente, al presupuesto, muchas veces con carácter social o
económico.
 FILOSOFÍA DEL I.V.A.

Durante siglos, la economía fue desarrollada como una simple

“práctica económica”, basada en la improvisación y la
espontaneidad en la que los elementos como la producción, la
distribución y el mercado existían y se combinaban con la vida
cotidiana. El hombre practicaba el comercio intercambiando las
mercancías que producía por mercancías que le hacían falta para
su consumo, sin que le preocupara la necesidad de pensar
económicamente.

El interés de pensar económicamente nació cuando el hombre

descubrió que el intercambio en el mercado le permitía obtener
un excedente económico, surgiendo así el desarrollo del “cálculo
económico” basado en la obtención del máximo beneficio en las
operaciones de intercambio.
 FILOSOFÍA DEL I.V.A.

Durante la primera mitad del siglo xx, la mayoría de los países

europeos ya habían implementado gravámenes fiscales a los
márgenes de beneficios que resultaban del valor de cambio en el
precio de las mercancías.

En la actualidad se le conoce como valor agregado al margen de

beneficio que resulta del valor de cambio en el precio de las
mercancías, considerándose al “hecho económico” como el eje
de desarrollo de las sociedades modernas, tanto a nivel interno
como a nivel externo, formando una cadena global que da origen
a la “economía mundial”, de tal modo que una crisis
aparentemente sectorial, de una materia prima o de un producto,
tiene inmediatas repercusiones en las regiones más lejanas del
 ANTECEDENTES DEL I.V.A.

EVOLUCIÓN DEL IMPUESTO A LAS VENTAS

EDADES FORMAS QUE ADOPTA EL IMPUESTO
Imperio Romano Rerun venalium
Edad media Francia : Maltote
España : Alcabala
1914 – 1918 Inglaterra : Purchase tax
Edad contemporánea Impuesto al valor agregado
La imposición al consumo tal como se conoce en la actualidad, fue
diseñado en 1919 por dos estudiantes de economía de la universidad
París. Von Siemens y Maurice Lauré; el primero de ellos se dedicó a
hacer empresa y el otro fue inspector de finanzas, luego director adjunto
de la Dirección General de tributos del Gobierno Francés.
 ANTECEDENTES DEL I.V.A.

En 1962 la Comunidad Económica Europea (CEE) sugirió por

primera vez, a través de su Comité Fiscal Y Financiero, que los
países miembros adoptaran el IVA. Los argumentos esgrimidos en
defensa de este impuesto fueron los de la neutralidad y uniformidad
en la carga tributaria y los referidos a su capacidad para recaudar
impuestos. Desde entonces no solo se ha convertido en un
impuesto comunitario por excelencia; si no, también un impuesto
ampliamente aceptado y utilizado por los países desarrollados
como en los países en vías de desarrollo.

En 1949 fue defendido el IVA por la commisión Shoup, para ser

implementado en Japón.

En 1967 la Comunidad Europea adoptó dicha técnica impositiva y

recomendó su generalización.
 ANTECEDENTES DEL I.V.A.

En los países de América Latina y el Caribe la aplicación del IVA

tiene la siguiente evolución. (VIDAL HENDERSON, 1995)

Hasta 1970 : Brasil y Uruguay

De 1970 a 1980 : Argentina, Bolivia, Chile, Costa Rica,
Ecuador, Honduras, Nicaragua, Panamá y
Perú.
Desde 1980 : Colombia, El Salvador, Guatemala,
granada, Haití, México, Paraguay y
República Dominicana.

En la actualidad la mayoría de los países miembros de la OCDE

(Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico) han
implementado en sus países, y en el impuesto que proporciona
mayores ingresos tributarios.
 EL I.V.A. EN EL PERÚ
AÑO NORMATIVIDAD CARACTERÍSTICAS TASAS
1972 Ley 19620 Nonofásico: Venta de bienes en la etapa 25, 7, 3, 2, y
de fabricación e importación, crédito 70 % 1 %
1975 Ley 21070 Nonofásico: Venta a nivel de fabricantes, 17,25,17,15
mayoristas e importaciones; crédito 100 % y5%
1976 Ley 21497 Oligofásico: a nivel de productor, 40 y 20 %
fabricante y mayorista
1978 D. Leg N°190 Plurifásico: a nivel de productor, 16 %
fabricante, distribución y consumidor.
- Creación del Impuesto Selectivo al
Consumo.
- Régimen simplificado para pequeñas
empresas.
1992 D. Leg N° 775 Plurifásico: grava todas la etapas del ciclo 16 %
económico. Además, Impuesto selectivo al
consumo para productos suntuario.
1996 D. Leg N° 821 Idem Idem
1999 D.S. N° 055-99-EF Texto Único Ordenado de la 16 %
Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
EVOLUCIÓN
EvoluciónDEL IVAenEN
del IVA EL PERU
el Perú
Actualmente TUO de
2015 la Ley del IGV e ISC
1996 D.S. N° 055-99-EF
(15-04-99)
1991
Decreto Legislativo No. 821
1981
Decreto Legislativo No. 666

1976
Decreto Legislativo No. 190 - IGV

1975 Decreto Ley 21497 –

TUO de Ley de Impuesto de bienes yservicios
1973
Decreto Ley No. 21070 (inclusión del mayorista)

Decreto Ley No. 19620 (imposición general y selectiva al consumo) Impuesto de

Timbres Fiscales (Ley No. 9923)

13
 Imposición al Consumo:
SISTEMAS DE Teórico
Marco IMPOSICION

A través del desarrollo de la técnica

legislativa se han desarrollado los
siguientes sistemas de imposición:

Imposición a la Imposición al
Riqueza Consumo

Riqueza Riqueza Imposición por afectación

adquirida Poseída de Transferencias

Ejemplo: Ejemplo: Impuesto General a las

Ejemplo:
Impuesto a la Ventas e Impuesto Selectivo al
Impuesto Predial
Renta Consumo.
14
 DENOMINACIÓN DEL I.V.A.

Cada País o comunidad de países prefiere denominarlo de

acuerdo a su idiolecto, entre ellas tenemos:

- Impuesto al Valor añadido

- Impuesto al Valor agregado

- Impuesto al valor adicional

- En el Perú se le conoce con el nombre de Impuesto general a

las ventas.

Sin embargo un amplio sector de la doctrina lo denomina

impuesto al consumo.
 DEFINICIÓN

El impuesto General a las Ventas (IGV) conocido también como

Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un impuesto indirecto que
pretende gravar la capacidad contributiva objetiva que se refleja a
través del consumo de bienes y servicios finales. Dedido a su
estructura, no permite personalizar la aptitud del contribuyente de
soportar la carga tributaria según sus condiciones personales y
familiares (capacidad contributiva subjetiva). (VILLANUEVA
GUTIERREZ, 2014).

El impuesto al valor agregado, también denominado o valor adicional,

es un gravamen de etapa múltiple, no acumulativo y única incidencia en
el precio. Esta se genera en cada una de las etapas del proceso de
producción y comercialización, considerando generalmente como hecho
imponible la venta de mercaderías, locación y prestación de servicios y
determinadas obras. (ALVA MATTEUCCI, 2013).
 DEFINICIÓN

El IVA es un gravamen indirecto al consumo, que se aplica a

todas las transacciones del proceso de producción y circulación
de bienes y servicios, pudiendo cada etapa considerar lo abonado
hasta ese momento como crédito de impuesto; es decir, que lo
que se encuentra sujeto a imposición no es valor total sino el
valor añadido por cada empresa que compone el ciclo de
fabricación y de comercialización del bien o del servicio.

El gravamen incide una sola vez en el precio final de los bienes y

servicios al alcanzar el valor agregado de cada fase del ciclo
económico, ya que la suma de valores añadidos por cada etapa
corresponde al precio total del bien o servicio abonado por el
consumidor. (RUIZ SECADA, 1999).
 DEFINICIÓN

El Impuesto General a las Ventas (IVA) es un impuesto plurifásico

estructurado en base a la técnica del valor agregado, bajo el
método de sustracción, adoptando como método de deducción el
de base financiera entre las “ventas” y las “compras” realizadas
en el periodo; vale decir, no se persigue la determinación del valor
agregado económico o real de dicho periodo, el cual se obtendría
de optarse por el método de deducción sobre base real.

Respecto del sistema para para efectuar las deducciones sobre la

base financiera, adopta el de impuesto contra impuesto; es decir,
que la obligación tributaria resulta de deducir del débito fiscal
(impuesto que grava las operaciones realizadas) el crédito fiscal
(impuesto que grava las adquisiciones gravadas). (RODRIGUEZ
DUEÑAS C. , 1999)
 DEFINICIÓN

Este impuesto se aplica sobre el valor de los bienes procesados y servicios,

independiente de que su origen sea doméstico o importado, en todas las
etapas de comercialización, desde el productor o importador, pasando por
mayoristas y detallistas, siendo éstos sujetos pasivos de derecho ante el fisco y
el consumidor final el sujeto pasivo de hecho. En cada una de las etapas
mencionadas, el impuesto soportado, será deducido del devengado, recibiendo
el fisco el pago correspondiente en caso de que el devengado supere en las
operaciones realizadas en el periodo fiscal. (DIRECCION GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNO, República Dominicana, 2013)

John F. Due: Un impuesto al consumo puede gravar todos o gran parte de los gastos en
consumo o sólo aquellos realizados en determinados bienes. El primer tipo se conoce
como el impuesto a las ventas y al segundo como sisa o impuesto a los consumos
específicos.

CONSUMO. Esla manifestación de la capacidad de consumo de las personas, no el

objeto del consumo, por tanto el consumo mide la capacidad contributiva objetiva que
pretende gravar el impuesto.
 DEFINICIÓN

El impuesto al valor agregado es un impuesto indirecto al

consumo, que se aplica a todas las transacciones del proceso de
producción y circulación de bienes y servicios, pudiendo cada
etapa considerar lo abonado hasta ese momento como crédito de
impuesto, es decir, la imposición no es valor total sino el valor
añadido por cada empresa que compone el ciclo de fabricación y
de comercialización del bien o del servicio.

El gravamen incide una sola vez en el precio final de los bienes y

servicios para alcanzar el valor agregado de cada fase del ciclo
económico, ya que la suma de valores añadidos por cada etapa
corresponde al precio total del bien o servicio abonado por el
consumidor.
 DEFINICIÓN
MAPA CONCEPTUAL DEL IMPUESTO AL CONSUMO

- Fabricante
Monofásico - Mayorista
- minorista

IMPUESTO
GENERAL
A LAS - Impuesto
VENTAS total sobre
IMPUESTO las ventas
Plurifásico
AL - Impuesto
CONSUMO al valor
agregado

IMPUESTO SOBRE
DETERMINADOS CONSUMOS
 MAPA CONCEPTUAL DEL IGV
Mapa Conceptual
Impuesto General a las Ventas

•Venta muebles •Personas naturales

•Prestación Servicios •Sociedad conyugal
Ámbito de •Sucesión indivisa
•Utilización Servicios
aplicación •Personas jurídicas
•Cont. Construcción
•1ra. Vta. Inmueble
•Importación
Base Imponible
Tasa 18%
Debito fiscal
(-)

Crédito fiscal (=)

Exportación
Impuesto a pagar; o
Saldo a favor mes siguiente
22
 DEFINICIÓN
ETAPAS DEL CICLO ECONOMICO

PRODUCTOR FABRICACION DISTRIBUCIÓN CONSUMO

Actividades de
Materias primas Cadena de Ventas al
extracción,
Mano de obra ventas consumidor
crianza y
Otros costos final
producción
 CARACTERISTICAS DEL I.V.A.

El impuesto sobre las ventas, más conocido como IVA, posee las
siguientes características:

Indirecto: grava el consumo y los costos que se incurren en el

proceso productivo de un bien o en la prestación de un servicio.
Es trasladable al consumidor final, por lo que es en este último
sobre quien recae el impuesto. Es un Impuesto Indirecto, porque
no consulta la capacidad económica de las personas y se aplica
sobre el consumo y las importaciones.

Real: este impuesto grava los bienes y los actos de las personas,
sin tomar en consideración la situación de la persona y su
capacidad de pago. Es un Impuesto de Naturaleza Real, ya que
grava los bienes y los actos de las personas, sin considerar la
situación personal del sujeto pasivo.
 CARACTERISTICAS DEL I.V.A.

Instantáneo: el impuesto surge una vez ocurre el hecho generador que

le da origen. Por ejemplo: la compra de un bien o la prestación de un
servicio gravado. Es un Impuesto Instantáneo, ya que nace en el
momento en que ocurre él hecho generador.

Proporcional: el impuesto tiene una relación directa con la base

gravable, por lo que a mayor base mayor va a ser el impuesto a pagar,
puesto que la tarifa no varía. Por ejemplo, se compra un bien por valor
de 100.000, gravado con la tarifa general del 16%, por lo que el
impuesto a pagar será de 16.000. Pero si la base gravable aumenta a
200.000, se aplica a este monto la misma tarifa del 16%, por lo que el
impuesto a pagar será mayor, 32.000.

Es un Impuesto Proporcional, pues a mayor base mayor será el valor

del impuesto, teniendo presente que el porcentaje siempre será el
mismo.
 CARACTERISTICAS DEL I.V.A.

Regresivo: Si aumenta la capacidad de pago de la persona que soporta el

pago, menor será el impacto del impuesto en su economía. Esto aplica si el
producto lo compran dos personas con diferente capacidad de ingreso. En este
caso, el pago del impuesto en una persona con capacidad de pago baja, tendrá
un impacto mayor en su economía, que el impacto de una persona con una
capacidad de pago alta. Por ejemplo:

Persona A. Persona B
Ingresos mensuales: 5.000.00 Ingresos mensuales: 15,000.000
Valor bien a comprar: 500.00 Valor bien a comprar: 500.000
Tarifa aplicable: ___16%_ Tarifa aplicable: ____16%__
Impuesto a pagar: 80.00 Impuesto a pagar: 80.00

Es un Impuesto Regresivo, pues a medida que aumenta la capacidad de pago

del contribuyente, disminuye el impacto del impuesto a pagar
 CARACTERISTICAS DEL I.V.A.

Territorialidad.
Es un impuesto que grava
solamente las operaciones
económica que se realizan
en un determinado país. Es
decir es un impuesto interno
o doméstico.

Por tanto el IVA no grava las

exportaciones de bienes y
servicios; a esto se debe que
cada país diseña su política
tributaria y dentro de ella las
tasas de IVA.
 MODALIDADES DEL I.V.A.

ETAPAS DEL CICLO ECONOMICO

PRODUCTOR FABRICACION DISTRIBUCIÓN CONSUMO

Actividades de
Materias primas Cadena de Ventas al
extracción,
Mano de obra ventas consumidor
crianza y
Otros costos final
producción

MONOFASICO: Una o más etapas

PLURIFASICO: todas las etapas del ciclo económico
 IMPUESTO MONOFASICO
FASE PRODUCTIVA FISCO
PRODUTOR (Agricultor)
Vende frutas 10,000.00

FABRICANTES
Tendrá la modalidad de ser Compra frutas 10,000.00
monofásico cuando grava Agrega:
una sola etapa del proceso - Mano de obra 1,500.00
- Otros insumos 950.00 2,450.00
productivo, puede ser a 12,450.00
nivel del productor o Margen de utilidad (12,450 x 30%) 3,735.00
fabricante, aún cuando en 16,185.00 2,913.30
dichas etapas no se realice IVA 18% 2,913.30
Venta fabricante 19,098.30
un consumo propiamente
dicho, sino es mas bien la MAYORISTA
continuación de la cadena Compra 19,098.30
productiva. Margen de utilidad 25 % x 19,098.30 4,774.58
Venta de mayorista 23,872.88
MINORISTA:
Compra 23,872.88
Margen de utilidad 20% x 23,872.88 4,774.58
Venta al consumidor 28,647.46 4,774.58
 IMPUESTO PLURIFASICO
FASE PRODUCTIVA FISCO
PRODUTOR (Agricultor)
Vende frutas 10,000.00
FABRICANTES
Compra frutas 10,000.00
Agrega: - Mano de obra 1,500.00
- Otros insumos 950.00 2,450.00
12,450.00
Margen de utilidad (12,450 x 30%) 3,735.00
16,185.00
Tendrá la modalidad de ser IVA 18% 2,913.30
plurifasico, cuando grava a Venta fabricante 19,098.30 2,913.30
MAYORISTA
cada uno de las etapas del Compra 16,185.00
proceso económico, Margen de utilidad 25 % x 19,098.30 4,046.25
sistema al valor. 20,231.25
IVA 18 % 3,641.63 3,641.63 728.33
Venta de mayorista 23,872.88
MINORISTA:
Compra 20,231.25
Margen de utilidad 22% x 23,872.88 4,450.88
24,682.13
IVA 18 % 4,442.78 4,442.78 801,15
Venta al consumidor 29,124.91
-----------
TOTAL PARA EL FISCO 1,529-48
 EL I.V.A. TIPO CONSUMO

Establece la deducción de la base imponible, del crédito de

impuesto originado por la adquisición del bien de capital,
íntegramente en el año de la compra.

Se utiliza esta variante cuando la intención económica es

favorecer el desarrollo de inversiones en bienes de capital.

Desde el punto de vista de integración empresarial, con la

aplicación del IVA tipo consumo se manifiesta la neutralidad del
impuesto al permitir la deducción total del impuesto pagado en el
momento de la adquisición.

Esta variante del impuesto al valor agregado equivale a un

impuesto a las ventas en la etapa minorista que no grave las
compras realizadas por los entes empresarios.
 EL I.V.A. TIPO RENTA O INGRESO

Esta variante permite la deducción del impuesto facturado por la

adquisidor del bien durable durante el termino de la vida útil del mismo,
es decir, a medida que se va amortizando el bien va naciendo el
derecho a computar el crédito de impuesto en la misma proporción que
la depreciación del bien.

Al finalizar la vida útil del bien esta variante se equipara, desde el punto
de vista económico, con la modalidad IVA consumo; no obstante,
implica un perjuicio financiero que redundara en un freno a la inversión
en los bienes de capital.

La denominación de IVA tipo renta o ingreso responde a que la base de

imposición es equivalente a la de un impuesto a la renta empresarial.
 EL I.V.A. TIPO PRODUCTO BRUTO

Esta modalidad se establece la no deducibilidad de importe alguno en

concepto de crédito de impuesto por adquisiciones de bienes de capital.
Debido al efecto pernicioso que tiene sobre el incentivo y el equipamiento de
bienes de capital es la variante mas resistida por la doctrina y por las
legislaciones comparadas, no obstante reconocérsele que es la mas apropiada
si la orientación económica privilegia la utilización de la mona de obra sobre las
inversiones de capital.

Es la alternativa de mayor rendimiento fiscal.

La aplicación del IVA tipo producto bruto es equivalente a un impuesto a las
ventas minoristas aplicado a todos los bienes sin distinción si se tratan de
consumo o de capital.
La denominacion del producto bruto se refiere a que en definitiva el impuesto
alcanza al producto bruto nacional, es decir al valor total de los bienes,
producidos en un periodo, destinados a satisfacer necesidades individuales del
consumidor sin importar que sean bienes instrumentales.
 EL HECHO IMPONIBLE EN EL IVA

La entrega de bienes es la transmisión del poder de disposición

sobre un bien corporal con las facultades atribuidas a su
propietario.

Se consideran «prestaciones de servicios» todas las operaciones

que no constituyen una entrega de bienes.

La adquisición de bienes es la obtención del poder de disposición

como propietario de un bien mueble corporal expedido o
transportado con destino al adquiriente en un Estado miembro
distinto del de partida.

La importación de bienes es la introducción de bienes procedente

de un territorio tercero denominado una importación.
 LOS SUJETOS DEL EL IVA

Son sujetos pasivos quienes realizan «con carácter independiente», y

cualquiera que sea el lugar de realización, alguna actividad
económica, cualesquiera que sean los fines o los resultados de esa
actividad.

La actividad económica incluye todas las actividades de fabricación,

comercio o prestación de servicios, incluidas las actividades
extractivas, las agrícolas y el ejercicio de profesiones liberales o
asimiladas.

Cualquier otra persona que efectúe con carácter ocasional la entrega

de un medio de transporte nuevo transportado con destino a otro
Estado es también un sujeto pasivo.