ST Régimen Renta Atribuida 2017

RÉGIMEN GENERAL DE TRIBUTACIÓN
ESTABLECIDO EN LA LETRA A) DEL

ARTÍCULO 14 DE LA LIR
(RENTA ATRIBUIDA)
2017
OBJETIVO
 Conocer los principales elementos que componen el régimen de

tributación establecido en la letra A) del artículo 14 de la LIR que entró en
vigencia a contar del 01.01.2017.
2
TEMARIO
I. Aspectos Generales del Régimen de Renta Atribuida.

 Principios del Régimen de Renta Atribuida.
 Requisitos, forma y plazo para acogerse al régimen de Renta Atribuida
y permanencia en el régimen.
II. Tributación en el Régimen de Renta Atribuida.

 Tributación a nivel de la empresa (sin saldos al 31.12.2016)
 Tributación a nivel de la empresa con saldos acumulados.
 Tributación a nivel de propietarios, comuneros, socios o accionistas.
III. Efectos tributarios de la Devolución de Capital y Término de Giro.
3
I. Aspectos Generales del
Régimen de Renta Atribuida
4
ESTRUCTURA DEL ARTÍCULO 14 LIR.
Inc. 2° al 6° Normas Generales para Acogerse a los Regímenes

Letra A) Régimen de Renta Atribuida
Letra B) Régimen Semi-Integrado
Artículo 14 de
Letra C) Otros Contribuyentes
la LIR
Letra D) Normas sobre Armonización de Regímenes.
Letra E) Información sobre Determinadas Inversiones
Letra F) Otras Normas
Complementado por las normas del artículo tercero transitorio de la Ley

N°20.780 de 2014, modificada por la Ley N°20.899 de 2016.
5
PRINCIPIOS QUE RIGEN AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
1. Las rentas generadas por la empresa se afectarán con los impuestos

finales en el mismo año de su generación.
2. Existe integración total del Impuesto de Primera Categoría en los

impuestos finales.
3. La situación tributaria de los retiros, remesas o distribuciones se define al

31 de diciembre de cada año.
4. Los retiros, remesas o distribuciones que resulten imputadas a las rentas

atribuidas se considerarán ingresos no constitutivos de renta.
6
Requisitos, forma y plazo para acogerse al
Régimen de Renta Atribuida y permanencia
7
REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
Los contribuyentes que se pueden acoger a este régimen son los obligados a
declarar sobre la base de sus rentas efectivas según contabilidad
completa, que cumplan los siguientes requisitos:
1. Requisitos de tipo jurídico
 Empresario Individual (EI).

 Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL).
 Establecimiento Permanente (Cont. Art. 58 N°1 de la LIR).
 Comunidades (CM).
 Sociedades de Personas (No CpA).
 Sociedades por Acción (Spa).
Las S.A. y SCPA deben acogerse al régimen del artículo 14 B).
8
Ejemplo.
9
2. Requisitos de composición societaria del contribuyente
Deben estar conformados por propietarios, comuneros, socios o accionistas

que sean exclusivamente:
i. Personas naturales con domicilio o residencia en Chile.
ii. Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile (PN o PJ, incluye a

contribuyentes del N°1 del artículo 58 LIR).
Las CM, SP y SPA con propietarios PJ chilenas u otros entes sin PJ.deben
acogerse al régimen del artículo 14 B).
10
3. Requisitos formales
 Los EI, EIRL y contribuyentes artículo 58 N°1 de la LIR, deben

presentar ante el SII una declaración, suscrita por el contribuyente.
 Las Comunidades deben presentar una declaración al SII, suscrita

por todos los comuneros.
 Las SP y Spa deben presentar una declaración al SII suscrita por el

representante de la sociedad, debiendo acompañar además:
 Escritura pública (acuerdo unánime).

 Respecto de las SpA, deberán cumplir con el requisito de que en
caso de cesión de acciones a PJ constituidas en Chile o a otra
entidad que no sea una PN con domicilio o residencia en el país,
debe existir acuerdo unánime en junta de accionistas (quórum
total). Si existe cláusula en contrario en el pacto social, no podrá
acogerse a renta atribuida.
11
FORMA Y PLAZO PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN
NORMA TRANSITORIA
1 2
Los que hayan iniciado Los que hayan iniciado
actividades antes del 1° actividades a contar del
de junio de 2016 1° de junio de 2016 y
hasta el 31 de diciembre
de 2016.
Entre el 1° de junio y 31 de Plazo mayor entre:

diciembre de 2016, ambos
inclusive. • El que establece el
artículo 68 del Código
Tributario.
• 31 de diciembre de
2016.
Resolución Exenta N° 93, de 22 de septiembre de 2016, “Establece la

forma y procedimiento para acogerse a los regímenes de tributación
establecidos en las letras A) o B) del articulo 14 de la LIR”.
12
NORMA TRANSITORIA
01.06.2016 31.12.2016
Inicio Actividades
Hasta el
31.12.2016
13
NORMA TRANSITORIA
01.06.2016 31.12.2016
Inicio de
Actividades
Plazo mayor entre el

dispuesto en el artículo 68
del Código Tributario o
31.12.2016
14
15
16
NORMA PERMANENTE
1 2
Contribuyentes que Los que opten por
inicien actividades a cambiar de régimen
contar del 01.01.2017
Plazo que establece el Entre el 1° de enero y el

artículo 68 del Código 30 de abril del año en que
Tributario. deseen incorporarse al
nuevo régimen.
17
NORMA PERMANENTE
01.01 30.04
Del año en que se

incorporen al
régimen de renta
atribuida
18
Régimen por defecto
Los siguientes contribuyentes que NO EJERZAN LA OPCIÓN, en la

oportunidad y forma establecida en la ley, se sujetarán a las disposiciones del
artículo 14 letra A):
 EI, EIRL, CM y SP (Propietarios PN residente).
Los demás contribuyentes que pudiendo hacerlo no ejercieren la opción

aplicarán las disposiciones de la letra B):
 SPA y 58 N°1.
 EIRL, CM y SP (Propietarios sin domicilio ni residencia en Chile).
19
Régimen por defecto
Fecha en que debe considerarse la organización jurídica de la empresa o

sociedad así como el tipo de propietario, socios, accionistas y comuneros
del contribuyente a quien definirá el régimen por defecto.
Contribuyentes que hayan iniciado

01.01.2017.
actividades hasta el 31.12.2016.
Contribuyentes que inician actividades a Fecha del Inicio de las

contar del 01.01.2017. Actividades.
Contribuyentes acogidos al régimen del 01 de enero del año en que

artículo 14 ter LIR que abandonan dicho pasen a incorporarse al
régimen, ya sea en forma obligatoria o nuevo régimen que les
voluntaria. corresponda.
Contribuyentes acogidos al régimen de 01 de enero del año en que

renta presunta del artículo 34 LIR que pasen a incorporarse al
abandonan dicho régimen, ya sea, en nuevo régimen que les
forma obligatoria o voluntaria. corresponda.
20
PERMANENCIA EN EL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
 Los contribuyentes deberán permanecer como mínimo cinco años en el

régimen.
 En caso de división, conversión o fusión, las sociedades continuadoras o

que se constituyan deberán permanecer en el régimen hasta completar
los cinco años contados desde la incorporación de las sociedades a las
que se le aplicó la reorganización correspondiente.
 No existe tope de permanencia para el cambio al régimen del

artículo 14 ter letra A) o Renta Presunta (se puede realizar en cualquier
momento).
21
CAUSALES DE SALIDA DEL RÉGIMEN
 Voluntariamente.
 Por incumplir requisitos de tipo jurídico de la empresa acogida al

régimen.
 Por incumplir requisitos de composición societaria de la empresa

acogida al régimen.
 Por un proceso de reorganización empresarial como la conversión o

fusión de empresas.
22
II. Tributación en el
Régimen de Renta Atribuida
23
Tributación a nivel de empresa
(sin saldos acumulados al 31.12.2016).
24
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
a. Determinación según artículos 29 al 33 de la LIR.
ANEXO N° 3: Esquema de Determinación de la RLI y Atribución de Renta del Régimen de Renta Atribuida.
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE:
Resultado según balance financiero……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….…

………………… $ …./($ ….)
1.- Agregados: $ ….
a.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
$ ….
b.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
$ ….
c.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
$ ….
2.- Deducciones: ($ ….)

a.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
($….)
b.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
($….)
c.- ……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
($….)
Renta Líquida Imponible o Pérdida Tributaria, antes de reposición de rentas percibidas afectas a IGC o IA…………………………………………………………………………………………………………………………
………………… $ …./($ ….)
3.- Reposición: (según artículo 33 N°5 de la LIR) $ ….

a.- Rentas a que se refiere la letra c) del número 2 de la letra A) del artículo 14 de la LIR………………………………………………………..
$ ….
b.- Incremento del inciso final del N°1 del artículo 54 y de los artículos 58 N°2 y 62, todos de la LIR ……………………………………………………………………………………………………………………..
$ ….
4.- Deducción por beneficio establecido en la letra C), del artículo 14 ter, de la LIR………………………………………………… ($ ….)
Sub total ………………..………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

………………… $ …./($ ….)
5.- Si el Sub total anterior es positivo, Rebaja por pago del IDPC en carácter de voluntario con tope de dicho monto…………………………………………………
($ ….)
Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (atribuible) o Pérdida Tributaria ………………………………………………………………………………………………………………………………………………….

………………… $ …./($ ….)
25
b. Ajuste artículo 33 N°2, letra c) “Gastos Rechazados”.
A contar del 01.01.2017, se debe efectuar una deducción a la RLI por los
gastos rechazados afectos a la tributación del artículo 21 de la LIR.
Antes de la Reforma Tributaria, este ajuste debía efectuarse como un

desagregado a la base imponible de IDPC.
DETERMINACIÓN RLI
Antes de la Reforma A partir del 1 de enero de 2017
Resultado según balance financiero $ 1.000 (+) Resultado según balance financiero $ 1.000 (+)
1.- Agregados: 1.- Agregados:

Donaciones sin franquicias, reajustados $ 500 (+) Donaciones sin franquicias, reajustados $ 500 (+)
Multas fiscales, reajustadas $ 200 (+) Multas fiscales, reajustadas $ 200 (+)
2.- Deducciones: 2.- Deducciones:

No hay $ - Donaciones sin franquicias, reajustados $ 500 (-)
3.- Desagregados:
Donaciones sin franquicias, reajustados $ 500 (-)
RLI o Pérdida Tributaria $ 1.200 (=) RLI o Pérdida Tributaria $ 1.200 (=)
26
c. Ajuste artículo 33 N°5 “Retiros o Dividendos afectos al IGC o IA

percibidos desde otras empresas”.
 Con el objeto de atribuir todas las rentas obtenidas por la empresa, se

deberá incorporar como parte de la RLI, las rentas o cantidades afectas a
IGC o IA que perciban a título de retiros o dividendos.
 Tales rentas se incorporarán incrementadas a la RLI, conforme a lo

dispuesto en los artículos 54, 58 y 62 de la LIR.
 El incremento es equivalente al crédito por IDPC a que tengan derecho

los retiros o dividendos, conforme a lo dispuesto en los artículos 56 y 63
de la LIR.
27
d. Crédito contra el IDPC (Retiros o Dividendos percibidos).
 El crédito a que tengan derecho los retiros o dividendos afectos a IGC o

IA podrá ser imputado en contra del IDPC que deba pagar el
contribuyente por la RLI determinada en el ejercicio.
 El excedente que se determine no podrá ser imputado a otros impuestos,

generar remanente, ni solicitarse su devolución.
 Cuando corresponda aplicar un crédito sujeto a restitución se rebajará

solo un 65% de dicho crédito.
28
Ejemplo ajuste del artículo 33 N°5 de la LIR:
Resultado financiero (incluye retiro $200 c/c del 25% TEF, Rég. 14 A) $ 1.000
Agregados: (No hay)
Deducciones: Retiro (Régimen A), afecto al IGC o IA (histórico) ($ 200)
RLI al 31.12, antes del ajuste del artículo 33 N°5 de la LIR $ 800
Reposición artículo 33 N°5, de la LIR: Retiro Régimen 14 A) $ 200
Incremento por crédito por IDPC ($200 x 25%) $ 50
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE $1.050
IDPC (25% sobre $1.050) $ 263
Crédito por IDPC (200 x 25%) ($ 50)
IDPC determinado $213
29
Ejemplo ajuste del artículo 33 N°5 de la LIR:
Resultado financiero (incluye div. $300 c/c 34,2281%, del 14 B) $ 2.000

Agregados: Provisiones varias $ 250
Deducciones: Dividendo (Régimen B), afecto al IGC o IA (histórico) ($ 300)
RLI al 31.12 antes del ajuste del artículo 33 N°5 de la LIR $1.950
Reposición artículo 33 N°5, de la LIR: Dividendo (Régimen B) $ 300
Incremento por crédito por IDPC ($300 x 34,2281%) $ 103
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE $2.353
IDPC (25% sobre $2.353) $ 588
Crédito por IDPC ((300 x 34,2281%) x 65%) ($ 67)
IDPC determinado $521
30
BENEFICIO DE LA LETRA C) DEL ARTÍCULO 14 TER DE LA LIR
Es un incentivo al ahorro e inversión para las micro, pequeñas y medianas

empresas obligadas a declarar su renta efectiva según contabilidad
completa por rentas del artículo 20 de la LIR (acogidos al régimen de renta
atribuida o semi-integrado).
Deducción de un 50% de la RLI que se mantenga invertida en la

empresa.
RLI invertida en la Empresa:
 Valor positivo que resulte de restar a la RLI, retiros, remesas o

distribución de dividendos durante el mismo ejercicio comercial en que
se invoque el beneficio, debidamente actualizados.
 La deducción es con tope de 4.000 UF (ultimo día del año comercial).
31
Requisitos Copulativos
 Promedio anual de ingresos del giro (3 últimos ejercicios

comerciales) no superior a 100.000 UF.
 Ejercicios consecutivos.
 Ingresos solo del giro.
 Si en un ejercicio no obtuvo ingresos, de igual forma se

considera para el cálculo del promedio.
 UF último día del mes respectivo.
 Sumar los ingresos de sus entidades relacionadas.
32
Requisitos Copulativos
 Ingresos provenientes de la posesión o explotación de derechos

sociales, cuotas de fondos de inversión, cuotas de fondos mutuos,
acciones de SA, contratos de asociación o cuentas en
participación e instrumentos de renta fija no deben exceder del
20% del total de los ingresos del ejercicio.
 Ejercer la opción dentro del plazo para presentar la declaración

anual de impuesto a la renta, debiendo manifestarlo de manera
expresa en la forma que establezca el SII mediante resolución.
33
Mecánica de Determinación.
 Determinar la RLI del ejercicio, conforme a los artículos 29 al 33 de

la LIR.
 Determinar los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio,

actualizados.
 Determinar el monto de la RLI ajustada (a - b).
 Calcular el 50% de la RLI ajustada.
 Comparar el 50% de la RLI ajustada con el tope de las 4.000 UF.
 Determinar la RLI definitiva.
34
Ejemplo Determinación beneficio:
Resultado financiero $ 50.000.000 (+)

Agregados:
Multas pagadas al fisco, reajustadas $ 1.500.000 (+)
RLI antes de ajuste letra C) 14 ter $ 51.500.000 (=)
Menos:
RETIROS actualizados (afectos o no al IGC o IA) $ 3.000.000 (-)
RLI Invertida en la empresa $ 48.500.000 (=)
Cálculo del beneficio:
RLI Invertida en la empresa $ 48.500.000

Monto de la rebaja (50% sobre $48.500.000) $ 24.250.000
35
…Continuación del Ejemplo
Determinación RLI definitiva

RLI antes de ajuste letra C) 14 ter $ 51.500.000 (+)
Menos:
Deducción por beneficio (letra c) del Art. 14 ter) $ 24.250.000 (-)
Renta Líquida Imponible (*) $ 27.250.000 (=)
IDPC 25% $ 6.812.500
Los $24.250.000 no se anotan de manera directa en ningún registro, sin

perjuicio de que forman parte del patrimonio de la empresa.
36
TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Y PPUA
Imputación de pérdidas tributarias conforme al N°3, del artículo 31, de

la LIR:
La Pérdida Tributaria en ningún caso podrá imputarse a utilidades no
retiradas, remesadas o distribuidas que se mantengan acumuladas en la
empresa.
1ª Imputación 2ª Imputación
A los retiros y dividendos Como gasto necesario en

afectos a IGC o IA la determinación de la RLI
percibidos en el mismo del ejercicio siguiente,
ejercicio (PPUA). debidamente reajustado.
* Caso de la Pérdida Tributaria de arrastre, en primer lugar será gasto del

ejercicio, y luego las dos imputaciones señaladas.
37
Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA)
Para poder imputar o solicitar la devolución del PPUA deben acontecer los
siguientes hechos:
 La empresa debe participar en otras sociedades, ya sea como

propietario, comunero, socio o accionista.
 Debe generarse una situación de pérdida tributaria en el ejercicio.
 Se deben percibir retiros o dividendos afectos a los impuestos

finales en el ejercicio.
 Dichos retiros o dividendos deben tener derecho al crédito por IDPC.
 El IDPC al que tienen derecho los retiros o dividendos debe estar

pagado.
38
Crédito por IDPC de Retiros o Dividendos percibidos
Provenientes de Provenientes de
empresas acogidas al empresas acogidas
régimen 14 A) al régimen 14 B)
Podrá recuperar 100%

Podrá recuperar 100%
como pago provisional,
como pago provisional.
no procede descontar el
35% de dicho crédito.
Nota: El IDPC que afectó a la RLI de la empresa desde la cual se efectúa el

retiro o que distribuye el dividendo, cuyo pago fue financiado con el crédito
por impuesto territorial (contribuciones de bienes raíces) o IPE, no da
derecho a devolución.
39
Ejemplo N°1: PT absorbe totalmente los retiros y dividendos percibidos
Resultado financiero al 31.12.2018 -$ 75.000.000

Agregados: $ 3.000.000
Multas fiscales pagadas, actualizadas $ 500.000

Provisión vacaciones $ 2.500.000
Deducciones: -$ 225.000.000
Dividendo percibido en julio 2018, Régimen 14 B), sujeto a restitución $ 85.000.000
Retiro percibido en octubre 2018, Régimen 14 A) $ 140.000.000
Pérdida Tributaria al 31.12.2018, antes del ajuste del artículo 33 N°5 de la LIR -$ 297.000.000
Ajuste Reposición Art. 33 N°5, de la LIR:
Reposición Dividendo afecto a impuestos finales $ 116.438.355
Incremento por crédito por IDPC ($80.000.000 x 0,369863) $ 31.438.355
Reposición Retiro afecto a impuestos finales

Retiro percibido en octubre 2018, Régimen 14 A) $ 140.000.000 $ 177.215.080
Pérdida Tributaria al 31.12.2018 -$ 3.346.565
40
… Continuación del Ejemplo N°1:
Dividendo incrementado, absorbido en su totalidad por la Pérdida Tributaria

$ 116.438.355
($85.000.000 + $31.438.355), con crédito por IDPC sujeto a restitución
PPUA asociado al Dividendo ($85.000.000 x 0,369863 = $31.438.355) $ 31.438.355
Retiro incrementado, absorbido en su totalidad por la Pérdida Tributaria

$ 177.215.080
($140.000.000 + $37.215.080)
PPUA asociado al Retiro ($140.000.000 x 0,265822 = $37.215.080) $ 37.215.080
MONTO TOTAL PPUA CON DERECHO A DEVOLUCIÓN $ 68.653.435
41
Ejemplo N°2: PT es totalmente absorbida luego de incorporar en la RLI

los retiros y dividendos percibidos.
Resultado financiero al 31.12.2018 $ 30.000.000

Agregados: $ 3.000.000
Multas fiscales pagadas, actualizadas $ 500.000
Provisión vacaciones $ 2.500.000
Deducciones: -$ 225.000.000
Retiro percibido en octubre 2018, Régimen 14 A) $ 140.000.000
Pérdida Tributaria al 31.12.2018, antes del ajuste del artículo 33 N°5 de la LIR -$ 192.000.000
Ajuste Reposición Art. 33 N°5, de la LIR:

Reposición Dividendo afecto a impuestos finales $ 116.438.355
Reposición Retiro afecto a impuestos finales

Retiro percibido en octubre 2018, Régimen 14 A) $ 140.000.000 $ 177.215.080
Renta Líquida Imponible al 31.12.2018 $ 101.653.435
Impuesto de Primera Categoría, tasa 25% $ 25.413.359
42
… Continuación del Ejemplo N°2:
Monto de la Pérdida Tributaria absorbida por el dividendo y el retiro $ 192.000.000

Dividendo julio 2018, incrementado ($85.000.000 + $31.438.355), absorbido por la PT -$ 116.438.355
Saldo de Pérdida Tributaria $ 75.561.645
Retiro octubre 2018, incrementado ($59.693.700 + $15.867.975) absorbido por la PT -$ 75.561.645
Pérdida Tributaria imputable ejercicio siguiente $ -
PPUA determinado sobre dividendo percibido en julio $ 116.438.355 x 27% $ 31.438.356

PPUA determinado sobre retiro percibido en octubre $ 75.561.645 x 21% $ 15.867.945
Total PPUA determinado $ 47.306.301
Impuesto de Primera Categoría, tasa 25% $ 25.413.359

Menos: -$ 68.653.522
Crédito por IDPC, Retiro no absorbido por la PT ($101.653.435 x 21%) $ 21.347.221
PPUA Dividendo, con derecho a devolución $ 31.438.356
PPUA Retiro, con derecho a devolución $ 15.867.945
Devolución a solicitar -$ 43.240.163
43
ATRIBUCIÓN DE RENTAS
Concepto de Renta Atribuida
Este concepto se abordó en la definición de renta, contenido en el artículo 2º

de la LIR, que señala:
“Renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda

una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera sea su
naturaleza, origen o denominación.
44
a. Concepto de Renta Atribuida
En el párrafo 2°, del N°2, del artículo 2°de la LIR, se establece un

concepto de renta atribuida, señalando que se entenderá:
“Renta atribuida", aquella que, para efectos tributarios, corresponda total

o parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, al término del año comercial respectivo,
atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de
una empresa sujeta al impuesto de primera categoría conforme a las
disposiciones de las letras A) y C) del artículo 14, y de la letra A) del
artículo 14 ter, y demás normas legales, en cuanto se trate de rentas
percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen
sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así sucesivamente,
hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a
dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos
global complementario o adicional en el mismo año comercial, para
afectarse con el impuesto que corresponda.
Concepto restringido al ámbito tributario
45
b. Rentas a atribuir
Rentas Atribuidas Propias: rentas o cantidades percibidas o devengadas en

el mismo ejercicio por la propia empresa, incluyendo dentro de esta categoría:
1
Saldo positivo RLI, determinada conforme a los artículos 29 al 33 de
la LIR, incluidos los retiros o dividendos afectos a los IGC o IA
percibidos de empresas acogidas al Régimen A) o B), según N°5 del
artículo 33 de la LIR.
2
Rentas exentas del IDPC percibidas o devengadas generadas por la
propia empresa o proveniente de otras empresas no incluidas en la
RLI, pero afectas a los IGC o IA.
3
Otras cantidades percibidas o devengadas generadas por la propia
empresa que no están formando parte en la RLI o de las rentas
exentas del IDPC, pero afectas a los IGC o IA.
46
b. Rentas a atribuir
Rentas Atribuidas de Terceros (se atribuyen a todo evento): Rentas afectas
a los IGC o IA, que le han sido atribuidas desde otras empresas en las que
participa:
1
Sujetas a las normas del N°1, de la letra C), del artículo 14, de la
LIR (Contabilidad Simplificada).
2
Sujetas a las normas del N°2, de la letra C), del artículo 14, de la
LIR (Renta Presunta, solo en el caso del EI).
3
Sujetas a las normas de la letra A), del artículo 14 ter, de la LIR.
47
c. Formalidades y Reglas de atribución.
Empresas con un
único dueño Se debe atribuir el 100% de la renta.
Empresas con más Según el N°3, de la letra A), del artículo

de un dueño 14, de la LIR (*).
(*)
i. Acuerdo de las partes: en la forma en los comuneros, socios o
accionistas hayan acordado repartir las utilidades de la empresa.
 Que exista acuerdo: expresamente en el contrato social.

 Que haya sido informado al SII (Resolución Exenta N°43, de
2017).
ii. Según aporte al capital - Regla residual: capital pagado o en su

defecto suscrito.
48
c. Formalidades y Reglas de atribución.
Los contribuyentes darán cumplimiento a la obligación de informar criterios de

atribución:
 A través del F4415 o F3239 relativa al porcentaje de participación en las

utilidades.
 En caso de modificación a los porcentajes informados al momento de

inicio de actividades, éstos deberán ser informados hasta el 31 de enero
del año inmediatamente siguiente a aquél en que se practicó dicha
modificación.
 Se aplicará la regla residual cuando no se encuentre informado el

porcentaje de participación en las utilidades al SII conforme a lo indicado
en la Resolución N°43, de 2017, cuando dichos porcentajes no sumen
100%, cuando se comunique una modificación del acuerdo de atribución
fuera del plazo definido y cuando alguno de los socios, accionistas o
comuneros incluidos en el acuerdo de distribución de reparto de utilidades
informado al SII, registra fecha de defunción superior a tres años.
49
ANEXO N° 3: Esquema de Determinación de la RLI y Atribución de

Renta del Régimen de Renta Atribuida (Resolución Exenta N° 130,
2016)
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ATRIBUIDA PROPIA CORRESPONDIENTE A LOS PROPIETARIOS, SOCIOS, COMUNEROS O ACCIONISTAS:
1.- Atribución de acuerdo a las letras a) o b) del N°3 de la letra A) del artículo 14 de la LIR,
Créditos IDPC
Créditos Arts. 41
PROPIETARIOS, SOCIOS, COMUNEROS O ACCIONISTAS: % Atribución renta Rentas At. Propias Con derecho a Sin derecho a
A) y 41 C)
devolución devolución
1.-…………………………………………………………………………………….. …………………………………… …………………………………… ………………………… ………………………… ………………………
2.-…………………………………………………………………………………….. …………………………………… …………………………………… ………………………… ………………………… ………………………
3.-…………………………………………………………………………………….. …………………………………… …………………………………… ………………………… ………………………… ………………………
4.-…………………………………………………………………………………….. …………………………………… …………………………………… ………………………… ………………………… ………………………
50
REGISTROS OBLIGATORIOS Y SU CONFECCIÓN
Registros que deben llevar las empresas sujetas al régimen de renta

atribuida, conforme a lo dispuesto en la Resolución Exenta N°130 del
30.12.2016:
a) Registro de rentas atribuidas propias (RAP).
b) Diferencia entre depreciación normal y acelerada (DDAN).
c) Rentas Exentas e Ingresos No Renta (REX).
d) Saldo de créditos acumulados (SAC).
51
a) Registro de Rentas Atribuidas Propias (RAP), al término del ejercicio
1. Remanente ejercicio anterior.
2. Rentas del ejercicio.

 RLI saldo positivo.
 Rentas o cantidades afectas a IGC o IA percibidas.
 Rentas percibidas o devengadas por la empresa que se
encuentren exentas del IDPC.
 Otras cantidades, afectas a IGC o IA.
3. Se deben imputar los gastos del inciso segundo del artículo 21

de la LIR en orden cronológico.
52
b) Registro Diferencia entre depreciación normal y acelerada (DDAN)
1. Remanente del ejercicio anterior.
2. Depreciación acelerada en la parte que excede la depreciación

normal del ejercicio.
3. De este registro se rebajarán, las siguientes cantidades:

 Las cantidades que correspondan a la depreciación normal,
después que termine de aplicarse la depreciación acelerada a
los bienes.
 Las cantidades que correspondan a un activo que generó la
diferencia de depreciación, al momento de su enajenación.
 Las cantidades que correspondan a un activo que generó la
diferencia de depreciación, al momento de su castigo.
53
c) Rentas Exentas e Ingreso no constitutivos de Renta (REX), al

término del ejercicio
 Remanente del ejercicio anterior.
 Rentas exentas del IGC y/o IA, percibidas o devengadas, o

aquellas percibidas a título de retiros o dividendos proveniente
de otras empresas.
 Ingresos No Renta:
 Los INR obtenidos por el contribuyente y aquellos percibidos a
título de retiros o dividendos proveniente de otras empresas.
 Rentas con tributación cumplida:

o Otras Rentas percibidas (14 ter letra A, 14 letra C N°s 1 y 2).
o Retiros o dividendos percibidos con cargo al RAP (columna
separada).
o Rentas generadas hasta el 31.12.1983 y utilidades afectadas
con ISFUT(columna separada).
 Considera el ajuste artículo 33 N° 1, letra e).

54
c) Rentas Exentas e Ingreso no constitutivos de Renta (REX)
Rentas Exentas e Ingresos no constitutivos de renta (REX)
Ingresos No Renta
Rentas con tributación cumplida

DETALLE Control Rentas
Rentas generadas
Exentas de Otras rentas
Ingresos No hasta el
IGC y/o IA percibidas (14 Rentas
Renta 31.12.1983 y
ter letra A, 14 provenientes del
utilidades
letra C N°s 1 y registro RAP
afectadas con
2)
ISFUT
3 Se deberá registrar al término del año comercial:
3.2 Rentas exentas o cantidades no afectas a IGC o IA (REX)
I. Rentas exentas del IGC o IA. $...../($.....) $...../($.....)
II. Ingresos No constitutivos de Renta.
a) INR percibidos o devengados directamente por el
contribuyente, así como aquellos percibidos de otras $...../($.....) $...../($.....)
empresas en calidad de retiros o dividendos.
b) Cantidades que han completado su tributación con los $..... $.....
impuestos a la Renta, percibidos en calidad de dividendos
o retiros provenientes de otra empresa.
c) Dividendos o retiros percibidos desde una sociedad $..... $.....

acogida al régimen de renta atribuida, que dejó de cumplir
con el requisito de composición societaria.
d) Retiros y dividendos percibidos de contribuyentes de la $..... $.....
letra A), del artículo 14, de la LIR, imputados al registro
RAP.
e) Rentas hasta el 31.12.1983 y rentas del FUT que se $..... $.....

afectaron con impuesto sustitutivo.
55
d) Saldo Acumulado de Créditos (SAC) al término del ejercicio.
 Este registro tiene por objeto llevar un control de los créditos por IDPC
que tendrán derecho los propietarios, socios o accionistas, sobre los
retiros, remesa o distribución de dividendos afectos a los IGC o IA, según
corresponda.
 No forma parte de los créditos que se controlan en el SAC el IDPC de la

RLI del ejercicio.
 Se debe mantener el registro separado de los siguientes créditos con y

sin derecho a devolución.
Orden de 1° Aquellos sin derecho a devolución.

imputación
2° Aquellos con derecho a devolución.
56
d) Saldo Acumulado de Créditos (SAC)
Créditos a contar del 01.01.2017
Saldo Acumulado de Créditos (SAC)

Acumulados a contar del 01.01.2017
Tasa de Crédito vigente (%)
Sin derecho a devolución Con derecho a devolución
Créditos financiados con contribuciones de Impuesto pagado en cambio de régimen
bienes raíces. semi – integrado a renta atribuida (*).
Impuesto pagado por término de giro de
una empresa en la que participa, conforme
Créditos financiados con impuestos al N°2, del artículo 38 bis de la LIR (**).
pagados en el exterior. Impuesto pagado en caso de absorción de
sociedades sujetas al régimen semi –
integrado (***).
(*) La incorporación al SAC es a contar del 1° de enero del AC en que deba tributar bajo el régimen de renta
atribuida.
(**) La incorporación al SAC es al cierre del AC en que ocurra el término de giro.
(***) La incorporación es a la fecha de la reorganización empresarial.
57
REGLAS DE IMPUTACIÓN DE RETIROS, REMESAS O DISTRIBUCIONES Y
ASIGNACIÓN DE CRÉDITOS
 Los retiros, remesas o distribuciones de dividendos definen su tributación

al 31 de diciembre del año en que ocurren.
 Los retiros se imputan una vez rebajados las cantidades a que se refiere
el inciso segundo del artículo 21 de la LIR.
 Se deben imputar a los registros debidamente reajustados.
 Se imputan en la proporción que representen los retiros, remesas o

distribuciones de cada dueño en el total de ellos, hasta agotar el saldo
positivo de tales registros.
 Los retiros, remesas o distribuciones de dividendos que no fueron

imputados a los registros RAP, DDAN o REX tributarán con los
impuestos finales sin derecho a crédito por impuesto de primera
categoría, sin perjuicio de la opción que tiene la empresa de pagar
voluntariamente dicho tributo.
58
Reglas de imputación, según lo señalado en el N°5, de la letra A), del

artículo 14 de la LIR
Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán en el siguiente orden:
1
Registro RAP => No afectos a IGC o IA
2
Registro DDAN => Afectos a IGC o IA
3
Registro REX => No afectos a IGC o IA
i. Rentas Exentas del IGC o IA.
ii. INR y cantidades que ya cumplieron su tributación con la LIR.
Los retiros, remesas o distribuciones de dividendos que no hayan sido

imputados a ningún registro por no ser suficientes o no existir, quedarán
afectos a IGC o IA.
59
Reglas de imputación, según lo señalado en el N°5, de la letra A), del

artículo 14 de la LIR
Tributación de retiros, remesas o distribución de dividendos
Orden de Percibidos por
Registro Percibidos por contribuyentes de
imputación contribuyentes de Primera
impuestos finales
Categoría (14 A)
Se incorporan al registro
1° RAP No afectos al IGC o IA
REX (columna INR)
Se incorporan a la RLI,
conforme a las normas del
2° DDAN Afectos al IGC o IA
N° 5, del artículo 33 de la
LIR.
Deberán ser considerados en la
base imponible del IGC para
efectos de la progre4sividad del N°
Rentas Se incorporan al registro
3, del artículo 54 de la LIR.
exentas de REX (Columnas Rentas
IGC y/o IA Exentas de IGC y/o IA)
Afectas a IA, cuando sean
3° REX percibidas por contribuyentes
afectos a dicho tributo.
Ingresos No Se incorporan al registro
Renta REX (columna INR)
Rentas con No afectos a IGC o IA. Se incorporan al registro
tributación REX (columna Rentas con
cumplida (*) tributación cumplida)
(*) Caso especial de utilidades que pagaron IS FUT 60
Asignación de créditos:
Los retiros, remesas o distribuciones, afectos al IGC o IA, según corresponda,

tendrán derecho al crédito indicado en el número 3), del artículo 56 y 63
ambos de la LIR, que mantengan los contribuyentes sujetos al régimen de
renta atribuida en el saldo del registro SAC.
1° Aquellos sin derecho a devolución.

Orden de
imputación
2° Aquellos con derecho a devolución.
61
Tasa de crédito por IDPC a contar del 01.01.2017
La que resulte de dividir la tasa del IDPC vigente del ejercicio, por cien
menos la tasa del IDPC, todo expresado en porcentaje.
Tasa vigente del IDPC

TASA =
(100 - tasa vigente de IDPC)
Tasa IDPC año 2017 = 25%

Tasa de crédito = 25% / (100% - 25%) = 33,3333%
62
Tasa de crédito por IDPC a contar del 01.01.2017
Monto menor entre:
i ii
La cantidad que
resulte de aplicar al El monto total del
monto del retiro, crédito por IDPC
remesa o disponible en el
distribución, la tasa registro SAC.
33,3333% (25/75).
63
Crédito por Impuestos Pagados en el Exterior (IPE).
Los créditos por impuestos pagados en el exterior, generados a contar del

1°de enero de 2017, se asignarán en el mismo ejercicio en que se
determinen, de manera proporcional junto a RLI que deba atribuirse.
64
RETENCIÓN DE IMPUESTO ADICIONAL
Tributación de atribución de rentas
 El monto de la renta atribuida a reconocer por los contribuyentes del IA,

corresponderá a la proporción sobre las rentas generadas por la propia
empresa, así como las rentas que le atribuyen de terceros.
 No aplicará el incremento por IDPC.
 La tasa del IA aplicable sobre las rentas atribuidas es de un 35%.
 Tendrán derecho al crédito por IDPC en contra del IA, dependiendo de:
Rentas propias Tasa del IDPC con que se afectaron dichas

rentas.
El mismo monto de IDPC que hubiere

Rentas de terceros afectado a la empresa que las atribuye en
primer término.
65
Tributación de atribución de rentas
 La retención de IA sobre la renta atribuida será de 35% pudiendo imputar

el crédito por IDPC que afectó a tales rentas. Dicha retención se
declarará y pagará en la declaración anual de impuestos de la empresa.
 Se encuentran obligados a presentar declaración anual de impuestos

(artículo 65 de la LIR).
Los contribuyentes del N°1, del artículo 58 de la LIR.
Los contribuyentes del inciso primero del artículo 60 de la LIR.
Los contribuyentes del N°2, del artículo 58, de la LIR.
66
Tributación de retiros, remesas y distribuciones
 Base imponible del IA: Rentas afectas a IA que retiren, les remesen o les
distribuyan en su calidad de propietario, comunero, socio o accionista.
 Formará parte de la base imponible, el incremento por IDPC.
 La tasa del IA aplicable es de un 35%.
 Tendrán derecho al crédito por IDPC que resulte de la imputación que se

efectúe en el registro SAC (monto que también constituye incremento).
 La retención de IA sobre los retiros, remesas o distribuciones

debidamente incrementados, será de 35% con derecho a crédito según
corresponda.
 Los contribuyentes del artículo 58 N°2 de la LIR, por los dividendos que
perciban de una Spa afectos a IA, no se encuentran obligados a efectuar
una declaración anual.
67
IDPC VOLUNTARIO
Características del IDPC Voluntario
 Si al término del ejercicio respectivo, se determine que el todo o una

parte de los retiros, remesas o distribuciones afectos a los IGC o IA no
tienen derecho a crédito, por no existir SAC que asignar a éstos, la
empresa podrá optar por pagar voluntariamente a título de IDPC.
 La empresa podrá ejercer la opción del pago voluntario de IDPC por el

todo o parte de los retiros, remesas o distribuciones que se encuentran
en esta situación.
 El crédito generado producto del pago voluntario de IDPC, se asignará

directamente a los retiros, remesas o distribuciones, sobre los cuales se
pagó dicho tributo, y no formará parte del registro SAC.
68
IDPC VOLUNTARIO
Determinación de la base imponible del IDPC Voluntario
Fórmula:
BI = ______R______
(1 – Tasa IDPC)
Donde:
BI = Base Imponible sobre la cual se pagara el IDPC Voluntario.
R = Monto neto del retiro, remesa o distribución, originalmente sin derecho a crédito por
IDPC.
Tasa IDPC = Corresponde a la tasa del IDPC, expresados en decimales.
69
IDPC VOLUNTARIO
Efectos para la empresa
 No podrá deducirse ningún tipo de crédito en contra de este impuesto.
 El impuesto debe ser declarado y pagado de acuerdo a los artículos 65,

69 y 72.
 En el AC en que se haya pagado el impuesto se podrá deducir en la

determinación de la RLI el monto del retiro o distribución incrementado
(hasta el tope de la RLI).
 No se afecta con la tributación del artículo 21 de la LIR.
 El excedente puede deducirse en ejercicios siguientes hasta su total

extinción.
 En caso de término de giro el excedente se extingue.
70
IDPC VOLUNTARIO
Efectos para los propietarios, comuneros, socios o accionistas
 Se incorpora a la renta bruta global del IGC o base imponible afecta del
IA.
 El crédito por IDPC se imputa contra los impuestos finales.
 Los contribuyentes de IDPC con contabilidad completa sujetos al

régimen de renta atribuida, que perciban retiros o dividendos afectos a
IGC o IA, por los cuales la empresa de origen hubiera pagado el IDPC
en forma voluntaria, deberán igualmente incorporarlos, debidamente
incrementados por el IDPC en la determinación de la RLI, conforme a
lo dispuesto en el N°5, del artículo 33 de la LIR.
71
CRÉDITOS OTORGADOS EN EXCESO
Efectos para la empresa

 Deberá pagar al Fisco las diferencias de impuesto que se determinen
por el exceso de crédito por IDPC otorgado a los propietarios,
comuneros, socios o accionistas.
 A través de la declaración anual de impuesto a la renta (abril del año

siguiente).
 Deberá realizar un ajuste al registro SAC, reponiendo aquella parte del

crédito que se hubiere otorgado en exceso.
Efectos para los propietarios, comuneros, socios o accionistas

 No afectarán el derecho al crédito por IDPC certificado originalmente y
que ha sido imputado por el propietario, comunero, socio o accionista en
su declaración anual de impuestos.
 El pago efectuado por la empresa, comunidad o sociedad del crédito

otorgado en exceso, se considera un retiro, remesa o distribución en
favor de los propietarios.
72
INFORMACIÓN AL SII Y A LOS PROPIETARIOS
Obligación anual de informar al Servicio
 Los criterios sobre la base de los cuales se acordó o estableció llevar a

cabo los retiros, remesas o distribuciones de utilidades o cantidades.
 Los criterios que hayan servido de base para efectuar la atribución de

rentas, con indicación del monto de la renta generada por el mismo
contribuyente o atribuida desde otras empresas, que a su vez se atribuya
a los dueños respectivos (Resolución Exenta N°130, de 2016).
 El monto de los retiros, remesas o distribuciones que se realicen en el

año, con indicación de los beneficiarios, la fecha, el registro al que
resultaron imputados, y si se trata de rentas afectas a impuesto, exentas
o no gravadas.
73
Obligación anual de informar al Servicio
 El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o

disminuciones del ejercicio anterior, así como el saldo final que se
determine, para los registros RAP, DDAN, REX y SAC.
 El saldo final que se determine al término del año comercial respectivo, en

los registros FUT, FUR y retiros en exceso pendientes de imputación.
La Resolución Exenta N°130, de 2016 dispuso que estos contribuyentes

podrán utilizar para el control del:
Formato establecido en la Circular

FUR
N°10, de fecha 30 de enero 2015.
Retiros en Formato de registro contenido en el

Exceso Anexo N°5 de dicha resolución.
74
Obligación de certificar a sus propietarios, comuneros, socios o

accionistas
 El monto de las rentas que le han sido atribuidas y el crédito por IDPC
que les corresponde, identificando si se trata de un crédito con o sin
derecho a devolución.
 El monto de cada uno de los retiros, remesas o dividendos efectuados

durante el año por la empresa, comunidad o sociedad a favor del
contribuyente, indicando la fecha en que se realizó y el registro con
cargo al cual fue imputado.
75
Tributación a nivel de empresa (con saldos
acumulados al 31.12.2016).
76
INFORMACIÓN DE SALDOS DE RENTAS Y
CANTIDADES DETERMINADAS AL 31.12.2016
Los contribuyentes del IDPC, con renta efectiva según contabilidad completa,
que al 31.12.2016 se mantengan en dicho régimen, deberán informar al SII lo
siguiente: (esta obligación se entenderá cumplida según lo dispuesto en la
Resolución Exenta N° 39, del 28 de marzo de 2017).
FUT / FUNT / FUR Presentación de la DJ N°1925.
Saldo de Retiros en Presentación de la DJ N°1886

Exceso (AT 2015 y 2016)
Declaración de los códigos 950, 938, 942 y

Saldo Diferencia Dep.
Normal y Acelerada 949 del Recuadro N°3 y Código 845 del
Recuadro N°6, del F22 AT 2017
Diferencia entre CPT y Declaración del código 1023 del Recuadro

FUT, FUR, FUNT y K
aportado N°3, del F22 AT 2017
77
SALDO TOTAL DE UTILIDADES TRIBUTABLES (STUT)
Y SALDO TOTAL DE CRÉDITOS (STC)
FUT al STUT, desde

31.12.2016 el 01.01.2017
Rentas afectas a IGC o IA, con derecho a crédito por Rentas afectas a IGC o IA.
IDPC.
Rentas afectas a IGC o IA, sin derecho a crédito por

IDPC.
Crédito por STC, desde el

IDPC al 01.01.2017
31.12.2016
Créditos por IDPC diferenciados según la tasa de

impuesto que gravó a las rentas generadas por la Crédito por IDPC con y sin
empresa. derecho a devolución.
Crédito por IDPC con y sin derecho a devolución.
78
TASA DE CRÉDITOS ACUMULADOS AL 31.12.2016
Tasa Efectiva (TEF) de crédito generados hasta el 31.12.2016,

provenientes del FUT.
La tasa se determinará anualmente al inicio del ejercicio, multiplicando por

cien, el resultado de dividir el saldo total de crédito por IDPC acumulado al
término del ejercicio inmediatamente anterior, por el saldo total de las
utilidades tributables que se mantengan en el FUT a la misma fecha.
STC X 100 = TEF

STUT
79
Determinación del crédito por IDPC.
Monto menor entre:
i ii
La cantidad que
resulte de aplicar al El monto total del
monto del retiro, crédito por IDPC
remesa o disponible en el
distribución, la “tasa registro SAC.
efectiva del crédito
del FUT (TEF)”.
80
Tasa para crédito contra impuestos finales (IPE), generados hasta el

31.12.2016.
Fórmula:
Dicho crédito no podrá ser superior al saldo de créditos contra los impuestos
finales, que se mantengan separadamente en el registro SAC.
La base afecta a los impuestos finales debe incorporar el crédito por IDPC
como el crédito por IPE.
81
La Resolución Exenta N°130 de 2016, dispone el formato de registro de los

créditos aludidos (destacados con fondo gris).
Saldo Acumulado de Créditos (SAC)

SALDO TOTAL
Acumulados a contar del Acumulados hasta el 31.12.2016
DE
Tasa de crédito vigente (%) Tasa Efectiva (TEF) ………… Tasa 8% UTILIDADES
TRIBUTABLES
Crédito Total Disponible
Sin Derecho a Con Derecho a Con Derecho a Sin Derecho a (STUT)
contra impuestos finales
Devolución Devolución Devolución Devolución
(Arts. 41 A) y 41 C) de la LIR)
82
FONDO DE UTILIDADES REINVERTIDAS (FUR).
Las empresas que al 31.12.2016 mantengan saldos de rentas en el registro

FUR, deberán mantenerlas en un registro separado con indicación del socio o
accionista que efectuó el aporte o adquirió las acciones, la oportunidad en
que ellos se realizó, el tipo de utilidad de que se trata y el crédito e
incremento por el IDPC que le corresponde.
 En la enajenación por acto entre vivos de los

derechos sociales o acciones respectivas.
 Al momento de una devolución de capital.

Tributarán
 Al término de giro de la empresa.
 Al momento de la incorporación al régimen

simplificado del artículo 14 ter letra A).
83
RECONOCIMIENTO DE SALDOS INICIALES
Situación de los saldos en FUT, FUF, FUNT y FUR al 31.12.2016.
Se incorpora como saldo inicial del STUT, sin distinguir

FUT si estas corresponden a utilidades con o sin crédito, al
01.01.2017.
Se incorpora como saldo inicial del DDAN al

FUF 01.01.2017.
FUNT Se incorpora al REX como saldo inicial al 01.01.2017.
CIDPC
CIPE Se incorpora al SAC como saldo inicial al 01.01.2017
Se debe mantener el control del FUR, hasta la

FUR
enajenación, TG, DC o cambio de régimen.
84
RETIROS EN EXCESO
a. Control Retiros en Exceso
Las empresas que mantengan saldos de retiros en exceso al 31.12.2016

deberán mantener el registro y control de esas cantidades, así como de los
propietarios o socios, cesionarios en su caso, que efectuaron tales retiros.
La Resolución Exenta N°130, de 2016 dispuso que estos contribuyentes

podrán utilizar para estos efectos el formato contenido en el Anexo N°5 de
dicha resolución.
85
RETIROS EN EXCESO
ANEXO N° 5 Registro de Retiros en Exceso existentes al 31.12.2016, que se encuentran pendientes de

imputación (Resolución Exenta N°130, del 2016).
DETALLE CONTROL ($)
1.- Remanente ejercicio anterior
Nombre o razón social titular o RUT del titular o cesionario del Monto al 31 de diciembre
Reajuste Anual Monto actualizados
cesionario retiro en exceso año anterior
………………………………… $........ $........ $........

………………………………… $........ $........ $........
Remanente reajustado $........
2.- Movimientos del ejercicio

(+/-) Retiros en exceso por reorganización empresarial
RUT del titular o
Tipo de reorganización Fecha Reorganización Nombre o razón social
cesionario del retiro en Monto actualizados
(Fusión, División) empresarial (s/escritura) titular o cesionario
exceso
$......../($........)
$......../($........)
(-) Retiros imputados en el ejercicio
Nombre o razón social titular o cesionario RUT del titular o cesionario del retiro en exceso Monto
………………………………………………………………………....... ($........)
………………………………………………………………………....... ($........)
(-) Retiros imputados por concepto de Término de Giro o Pago Impto. Único tasa 40%
RUT del titular o
Concepto (T. Nombre o razón social
Fecha cesionario del retiro en Monto
de Giro o IU 40%) titular o cesionario
exceso
($........)
3. Remanente retiros en exceso año siguiente
Nombre o razón social titular o cesionario Saldo

RUT del titular o cesionario del retiro en exceso
………………………………………………………………………....... $........
………………………………………………………………………....... $........
86
RETIROS EN EXCESO
b. Imputación de los Retiros en Exceso:
 Los retiros en exceso deberán imputarse al término de cada ejercicio

comercial a continuación de los retiros, remesas o distribuciones
efectuados durante el ejercicio.
 Deben imputarse reajustados.
 El orden de imputación es el siguiente: 1

RAP
1 2
DDAN
3
REX
87
RETIROS EN EXCESO
c. Situaciones especiales
88
EFECTOS DE ACOGERSE A LA OPCIÓN DEL IS FUT
El impuesto sustitutivo al FUT es una opción, que consiste en pagar, a nivel

de empresa, un impuesto sustitutivo de los impuestos finales sobre las
rentas acumuladas en el FUT, generándose así un INR.
Efectos para los contribuyentes que se acogieron a la opción durante

los meses de enero a abril de 2017:
Orden de Imputación Saldo de FUT existente al 31.12.2016.
Tasa de crédito calculada Se debe ajustar su TEF, toda vez que varió el
al 01.01.2017 crédito por IDPC y saldo de rentas FUT que
existía al 31.12.2016.
Registro del pago del IS Se debe realizar una anotación en el registro

FUT REX y una disminución del registro STUT.
89
REGLAS DE IMPUTACIÓN DE RETIROS, REMESAS O
DISTRIBUCIONES Y ASIGNACIÓN DE CRÉDITOS
En caso que existan saldos de utilidades pendientes de tributación,

generados hasta el 31.12.2016 se deben aplicar las mismas reglas de
imputación señaladas en el N°5, de la letra A), del artículo 14 de la LIR. En
este sentido, los retiros, remesas o distribuciones se imputarán en el
siguiente orden:
1
Registro RAP => No afectos a IGC o IA.
2
Registro DDAN => Afectos a IGC o IA.
3
Registro REX => No afectos a IGC o IA.
i. Rentas Exentas del IGC o IA.
ii. INR y cantidades que ya cumplieron su tributación con la LIR.
Los retiros, remesas o distribuciones de dividendos que no hayan sido

imputados a ningún registro por no ser suficientes o no existir, quedarán
afectos a IGC o IA.
90
REGLAS DE IMPUTACIÓN DE RETIROS, REMESAS O
DISTRIBUCIONES Y ASIGNACIÓN DE CRÉDITOS
Asignación de créditos
Los retiros, remesas o distribuciones, afectos al IGC o IA, según corresponda,

tendrán derecho al crédito indicado en el número 3), del artículo 56 y 63
ambos de la LIR, que mantengan los contribuyentes sujetos al régimen de
renta atribuida en el saldo del registro SAC.
1° Los generados a contar del 2017.

i. Sin derecho a devolución.
Orden de
ii. Con derecho a devolución.
imputación
2° Los generados hasta el 31 de diciembre de 2016.
i. Créditos que dan derecho a devolución.
ii. Créditos que no dan derecho a devolución.
Se deberá efectuar la rebaja correspondiente al STUT, a fin de mantener la

consistencia del cálculo de la TEF determinada al inicio del ejercicio.
91
Tributación a nivel de propietarios,
comuneros, socios o accionistas
92
RENTAS ATRIBUIDAS
TRIBUTACIÓN RENTAS ATRIBUIDAS
Contribuyentes del Impuesto Global

Detalle Contribuyentes del Impuesto Adicional (IA)
Complementario (IGC)
Personas naturales domiciliadas o

Propietarios, comuneros, socios de
residentes en Chile, que sean EI, titulares
sociedades de personas (excluidas las en
de una EIRL, comuneros, socios de
Sujeto del Impuesto comandita por acciones), o accionistas de
sociedades de personas (excluidas las en
sociedades por acciones, contribuyentes sin
comandita por acciones), o accionistas de
domicilio ni residencia en Chile (PN o PJ).
sociedades por acciones.
Monto de la renta atribuida, que corresponderá a la proporción sobre las rentas

Base Imponible afecta a
generadas por la propia empresa, así como las rentas que le atribuyen a la empresa por
impuesto
otros contribuyentes en los que participa.
Incremento por IDPC No aplica (*)
(*) Porque l a a tri buci ón de l a s rentas di ce rel a ci ón con l a total i da d de l a RLI.
93
RENTAS ATRIBUIDAS
Continuación …
TRIBUTACIÓN RENTAS ATRIBUIDAS
Contribuyentes del Impuesto Global
Detalle Contribuyentes del Impuesto Adicional (IA)
Complementario (IGC)
Impuesto Impuesto Global Complementario Impuesto Adicional
La escala progresiva de tasas establecidas 35%

Tasa del Impuesto
en el artículo 52 de la LIR.
Rentas atribuidas propias = Tasa del IDPC con que se afectaron dichas rentas.
Crédito por IDPC
Rentas atribuidas de terceros = Tasa del IDPC que afectó a la
empresa que atribuye en primer término.
Crédito IPE Se asigna en la misma proporción de la atribución de rentas.
Retención de IA No aplica 35%
Obligación de
Sí, sobre las rentas que les hayan sido atribuidas, conforme a lo dispuesto en el artículo
declaración anual de
65 de la LIR.
impuestos
94
RETIROS, REMESAS O DISTRIBUCIONES PERCIBIDAS
TRIBUTACIÓN DE RETIROS, REMESAS O DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
Percibidos por:
Detalle
Contrib. de Primera
Contribuyentes del IGC Contribuyentes del IA
Categoría 14 A)
Personas naturales domiciliadas o Propietarios, comuneros, socios
residentes en Chile, que sean de sociedades de personas
titulares de una EIRL, comuneros, (excluidas las en comandita por
Sujeto del Impuesto socios de sociedades de personas Empresario Individual acciones), o accionistas de
(excluidas las en comandita por sociedades por acciones,
acciones), o accionistas de contribuyentes sin domicilio ni
sociedades por acciones. residencia en Chile (PN o PJ).
Se incorpora al Registro REX

Registro RAP No afectos a IGC No afectos a IA
(columna INR)
Se incorpora a la RLI
Registro DDAN Afectos a IGC (conforme al art. 33 N° 5 de Afectos a IA
la LIR)
Rentas Deberán ser considerados en la
Exentas base imponible del IGC para Afectas a IA, cuando se
Imputados de IGC y/o efectos de la progresividad del encuentren sólo exentas de IGC.
al IA N°3, del artículo 54 de la LIR.
Registro Ingresos
No Renta Se incorporan al registro REX
REX
Rentas
con No afectos a IGC No afectos a IA
tributació
n
cumplida
95
Continuación …
Percibidos por:
Detalle Contrib. de Primera
Categoría 14 A)
Imputados al registro DDAN, al
Imputados al registro DDAN, los
Base Imponible Impuestos REX en caso de rentas exentas de
no imputados a ningún registro y No aplica
Finales IGC y los no imputados a ningún
las rentas exentas de IGC.
registro.
Formará parte de la renta bruta Formará parte de la base

Se incorpora a la RLI
global, cuando se haya asignado imponible del IA, cuando se haya
Incremento por IDPC (conforme al art. 33 N° 5 de
el crédito por IDPC conforme asignado el crédito por IDPC
la LIR)
registro SAC. conforme registro SAC.
IDPC, en caso que EI este

sujeto al régimen del art. 14
A).
Impuesto Global
Impuesto Impuesto Adicional
Complementario
No aplica impuesto, en caso
que EI este sujeto al regímen
del art. 14 B).
La escala progresiva de tasas

25%, en caso de 14 A).
Tasa del Impuesto establecidas en el artículo 52 de 35%
No aplica, en caso de 14 B)
la LIR.
96
Continuación …
Percibidos por:
Detalle Contrib. de Primera
Categoría 14 A)
Crédito por IDPC Aquél que resulte de la imputación que se efectúe al registro SAC.
Aquél que resulte de la Aquél que resulte de la

Crédito por IPE, con tasa 8%
imputación que se efectúe al No aplica imputación que se efectúe al
(generados hasta el 31.12.2016)
registro SAC. registro SAC.
Obligación de declaración anual Sï, excepto los contribuyentes del

Sí Sí
de impuestos artículo 58 N°2 de la LIR.
97
III. Efectos Tributarios de la
Devolución de Capital y Término de Giro
98
Devolución de Capital
99
CALIDAD TRIBUTARIA DE LA DEVOLUCIÓN DE CAPITAL
Según lo establecido en el N°7 del artículo 17 de la LIR, en un principio las

devoluciones de capital y sus reajustes están catalogadas como un ingreso
no constitutivo de renta, en la medida que no correspondan a utilidades
capitalizadas que deban pagar los impuestos de dicha ley.
Ingreso No Renta
Renta Afecta a IGC o IA

Devolución de
Capital Renta Exenta de IGC o
IA
Renta Afecta a IDPC,

IGC o IA
100
ORDEN DE IMPUTACIÓN DE LA DEVOLUCIÓN DE CAPITAL
La devolución de capital deberá ser imputada en el orden dispuesto en el

N°5, de la letra A), del artículo 14.
1
RAP
2
DDAN
3
REX
4
UBET (utilidad de balance en exceso de
las tributables).
5
Capital Social y sus reajustes
Las devoluciones de capital se imputarán a continuación de los retiros,

remesas o distribuciones efectivas del ejercicio y, en caso que existan, a
continuación de los retiros en exceso que corresponda imputar en el ejercicio
respectivo.
101
SITUACIONES ESPECIALES QUE ALTERAN EL ORDEN DE IMPUTACIÓN
 Existencia de Saldos de Rentas Acumuladas en el Fondo de

Utilidades Reinvertidas.
En este caso, si se efectúa una devolución de capital, la primera

imputación de ésta deberá efectuarse al señalado registro FUR, pero
solo respecto del propietario, socio o accionista que haya efectuado la
reinversión de utilidades.
 Existencia de Saldos de Rentas Acumuladas que pagaron el IS al

FUT.
Podrá optar por imputar la devolución de capital a las rentas acogidas a

dicho impuesto sustitutivo, sin respetar el orden de imputación descrito
en la lámina anterior.
102
CANTIDADES DEVUELTAS POR SOBRE EL CAPITAL APORTADO
Y SUS REAJUSTES
 Aquellas cantidades devueltas que sobrepasen los montos de aportes

efectivos de capital efectuados por los propietarios, socios o accionistas,
más sus aumentos y menos sus disminuciones, se afectarán con los
impuestos de la LIR.
 La Circular N°49 de 2016, precisa que dichas cantidades se refieren a

incrementos de patrimonio clasificados en el N°5 del artículo 20 de la
LIR, por lo que se gravarán con IDPC, IGC o IA, según corresponda.
 En caso que sean obtenidas por personas que no están obligadas a

presentar anualmente una declaración de IDPC, dicho tributo de
categoría que les afecta se debe declarar como renta esporádica.
103
ORDEN DE IMPUTACIÓN CON SITUACIONES ESPECIALES
104
ORDEN DE IMPUTACIÓN CON SITUACIONES ESPECIALES
105
CRÉDITO POR IDPC Y POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO
 Cuando la devolución de capital sea imputada al registro DDAN, o ésta no

resulte imputada a ningún registro, y en el evento que existan saldos de
créditos en el registro SAC, procederá en contra de los impuestos finales
el crédito respectivo, ya sea por concepto de IDPC o por Impuesto
Pagados en el Extranjero.
 Cuando aplique el crédito se deberá incorporar en la base imponible del

IGC o IA dicha cantidad a título de incremento.
1° Los generados a contar del 2017.

Orden de i. Créditos que no dan derecho a devolución.
imputación ii. Créditos que dan derecho a devolución.
2° Los generados hasta el 31.12.2016.

i. Créditos que dan derecho a devolución.
ii. Créditos que no dan derecho a devolución.
106
DEVOLUCIÓN DE CAPITAL A PROPIETARIOS, SOCIOS O ACCIONISTAS CON
CONTABILIDAD COMPLETA
Aquella parte de la devolución de capital que

resulte afecta a los impuestos finales deberán
incorporarse a la RLI.
Aquella parte imputada a los registros RAP y/o

Empresario Individual o EP
acogido al régimen de renta REX deberá reconocerse en el registro del
atribuida mismo nombre.
Aquella parte imputada al capital social y sus

reajustes deberá rebajar contablemente la
inversión. No afecta ningún registro.
107
DEVOLUCIÓN DE CAPITAL A PROPIETARIOS, SOCIOS O ACCIONISTAS CON
CONTABILIDAD COMPLETA
Aquella parte de la devolución de capital que

resulte afecta a los impuestos finales no
deberán incorporarse en ningún registro, solo
se reconoce el crédito por IDPC y/o IPE en
el registro SAC.
Empresario Individual o Aquella parte imputada a los registros RAP

EP acogido al régimen y/o REX deberá reconocerse en el registro
parcialmente integrado REX del EI o EP.
Aquella parte imputada al capital social y sus

reajustes deberá rebajar contablemente la
inversión. No afecta ningún registro.
108
Término de Giro
109
EFECTOS A NIVEL DE LA EMPRESA
Obligaciones al momento de poner Término de Giro
 Dar aviso al SII dentro de los 2 meses siguientes al término de giro y

efectuar un balance de término de giro.
 Determinar la RLI correspondiente al año comercial del término de giro,

pagar el IDPC y el Impuesto Único del inciso primero del artículo 21
de la LIR (tasa 40%), según corresponda.
 Atribuir a los propietarios, comuneros, socios o accionistas la RLI

determinada y las rentas exentas del IDPC (RAP del ejercicio).
 Imputar a los registros los retiros, remesas o distribuciones efectuadas

durante el año comercial del término de giro.
110
EFECTOS A NIVEL DE LA EMPRESA
Obligaciones al momento de poner Término de Giro
 Determinar las rentas acumuladas a la fecha del término de giro que se

encuentran pendientes de tributación con los impuestos finales.
 Atribuir a los propietarios, comuneros, socios o accionistas las rentas

acumuladas pendientes de tributación con los impuestos finales, con
derecho al crédito por IDPC y por impuestos pagados en el extranjero,
según corresponda.
 Certificar a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas el valor de

costo para fines tributarios de los bienes que éstos se adjudiquen en la
disolución o liquidación de la empresa a la fecha del término de giro.
111
DETERMINACIÓN DE LA RENTAS A ATRIBUIR
Término de giro de empresas que NO mantienen saldos de FUT o FUR,

ni Retiros en Exceso pendientes de tributación.
112
DETERMINACIÓN DE LA RENTAS A ATRIBUIR CON SALDOS DE FUT O RETIROS
EN EXCESO
Término de giro de empresas que mantienen saldos de FUT o saldos de

Retiros en Exceso
.
Concepto Monto
CPT, según su valor a la fecha de término de giro, determinado de acuerdo a

lo dispuesto en el N° 1, del artículo 41 de la LIR.
$ (+)
En caso que el capital propio tributario registre un valor negativo, se
considerará que es igual a cero.
Saldo de retiros en exceso determinados al 31 de diciembre de 2014 y aún

pendientes de tributación a la fecha de término de giro, reajustado por el
$ (+)
porcentaje de variación del IPC entre el mes anterior al del retiro y el mes que
precede al término de giro.
El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las

cantidades anotadas en el registro RAP, a que se refiere la letra a), del N° 4, $ (-)
de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
El saldo positivo que se determine a la fecha de término de giro de las

cantidades anotadas en el registro REX, a que se refiere la letra c), del N° 4, $ (-)
de la letra A), del artículo 14 de la LIR (incluye el registro FUNT).
113
DETERMINACIÓN DE LA RENTAS A ATRIBUIR CON SALDOS DE FUT O RETIROS
EN EXCESO
Término de giro de empresas que mantienen saldos de FUT o saldos de

Retiros en Exceso… continuación
Concepto . Monto
Capital aportado efectivamente a la empresa, más sus aumentos y menos sus
disminuciones posteriores (todas esas cantidades reajustadas por el porcentaje
de variación del IPC entre el mes anterior al aporte, aumento o disminución de
capital, y el mes anterior al término de giro).
Se considerará bajo este concepto, los valores de aporte o de aumentos de $ (-)

capital, que hayan sido financiados con reinversiones, cualquiera sea la fecha
en que éstas se hayan realizado, siempre que se encuentren incluidas dentro
del saldo FUR, al ser consideradas como retiradas por el socio o accionista que
efectuó la reinversión, de conformidad al párrafo final, de la letra a), del N° 9,
de numeral I, del artículo tercero transitorio de la Ley N°20.780.
Incremento por Crédito por IDPC de los artículos 56 N°3 y 63, generado a
contar del 1° de enero de 2017, e incorporado en el registro SAC a contar de $ (+)
dicha fecha.
Incremento por Crédito por IDPC de los artículos 56 N° 3 y 63, y el crédito total
disponible contra impuestos finales CTDIF, generado hasta el 31 de diciembre
$ (+)
de 2016, e incorporados en el registro SAC en forma separada a contar del 1°
de enero de 2017.
Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al término de giro
$ (=)
pendientes de tributación.
114
EFECTOS A NIVEL DE LOS PROPIETARIOS
Base Imponible de los impuestos finales
 Las rentas atribuidas propias generadas por la empresa en el año

comercial del término de giro, esto es, la RLI y las rentas exentas del
IDPC, debidamente reajustadas.
 Las rentas atribuidas determinadas a la fecha del término de giro.
 Las rentas acumuladas en el registro FUR, solo respecto de los socios

que hayan efectuado reinversiones de utilidades.
 Los créditos por IDPC acumulados en el SAC generados a partir del 1°

de enero de 2017, así como también los créditos acumulados en dicho
registro generados hasta el 31.12.2016, los que pueden corresponder a
IDPC y/o Impuestos Pagados en el Extranjero.
115
CRÉDITO CONTRA IMPUESTOS FINALES
Crédito por IDPC
Se aplicará la tasa que resulte de dividir la tasa del IDPC vigente en el año
comercial respectivo en que se efectúa el cese de actividades, por la
diferencia entre cien menos la tasa del citado tributo, todo ello expresado en
porcentaje.
25% / (100% - 25%) = 0,333333.
Si luego de imputado el crédito en contra de los impuestos finales, existe un

saldo, podrá ser imputado a cualquier otra obligación tributaria que afecte su
declaración anual, o bien, podrá solicitar su devolución.
116
Rentas determinadas según cuadro en que al

momento término de giro, las empresas que NO
mantienen saldos de FUT o FUR, ni Retiros en
Exceso pendientes de tributación, deben ser
atribuidas a los propietarios de la empresa.
IGC o IA
Con crédito por IDPC que exista en el registro SAC.
117
Rentas determinadas según cuadro en que al momento

término de giro, las empresas mantienen saldos de
FUT o Retiros en Exceso, deben ser atribuidas a los
propietarios de la empresa.
IGC o IA
Con crédito por IDPC que exista en el registro SAC:
1° => Créditos generados a partir del 01.01.2017.
2° => Créditos generados hasta el 31.12.2016 (IDPC
y/o IPE).
118
RELIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
Según lo dispuesto en el N° 3 del artículo 38 bis de la LIR, los propietarios,

comuneros, socios o accionistas podrán gravar con una tasa promedio de
IGC las rentas atribuidas con motivo del término de giro de la empresa
acogida al régimen de renta atribuida.
119

ST Régimen Renta Atribuida 2017

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

ST Régimen Renta Atribuida 2017

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

RÉGIMEN GENERAL DE TRIBUTACIÓN

ESTABLECIDO EN LA LETRA A) DEL

 Conocer los principales elementos que componen el régimen de

I. Aspectos Generales del Régimen de Renta Atribuida.

II. Tributación en el Régimen de Renta Atribuida.

III. Efectos tributarios de la Devolución de Capital y Término de Giro.

Inc. 2° al 6° Normas Generales para Acogerse a los Regímenes

Complementado por las normas del artículo tercero transitorio de la Ley

1. Las rentas generadas por la empresa se afectarán con los impuestos

2. Existe integración total del Impuesto de Primera Categoría en los

3. La situación tributaria de los retiros, remesas o distribuciones se define al

4. Los retiros, remesas o distribuciones que resulten imputadas a las rentas

1. Requisitos de tipo jurídico

 Empresario Individual (EI).

Las S.A. y SCPA deben acogerse al régimen del artículo 14 B).

2. Requisitos de composición societaria del contribuyente

Deben estar conformados por propietarios, comuneros, socios o accionistas

i. Personas naturales con domicilio o residencia en Chile.

ii. Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile (PN o PJ, incluye a

 Los EI, EIRL y contribuyentes artículo 58 N°1 de la LIR, deben

 Las Comunidades deben presentar una declaración al SII, suscrita

 Las SP y Spa deben presentar una declaración al SII suscrita por el

 Escritura pública (acuerdo unánime).

Entre el 1° de junio y 31 de Plazo mayor entre:

Resolución Exenta N° 93, de 22 de septiembre de 2016, “Establece la

Plazo mayor entre el

Plazo que establece el Entre el 1° de enero y el

Del año en que se

Régimen por defecto

Los siguientes contribuyentes que NO EJERZAN LA OPCIÓN, en la

 EI, EIRL, CM y SP (Propietarios PN residente).

Los demás contribuyentes que pudiendo hacerlo no ejercieren la opción

 EIRL, CM y SP (Propietarios sin domicilio ni residencia en Chile).

Régimen por defecto

Fecha en que debe considerarse la organización jurídica de la empresa o

Contribuyentes que hayan iniciado

Contribuyentes que inician actividades a Fecha del Inicio de las

Contribuyentes acogidos al régimen del 01 de enero del año en que

Contribuyentes acogidos al régimen de 01 de enero del año en que

 Los contribuyentes deberán permanecer como mínimo cinco años en el

 En caso de división, conversión o fusión, las sociedades continuadoras o

 No existe tope de permanencia para el cambio al régimen del

 Por incumplir requisitos de tipo jurídico de la empresa acogida al

 Por incumplir requisitos de composición societaria de la empresa

 Por un proceso de reorganización empresarial como la conversión o

a. Determinación según artículos 29 al 33 de la LIR.

A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE:

Resultado según balance financiero……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………….…

2.- Deducciones: ($ ….)

3.- Reposición: (según artículo 33 N°5 de la LIR) $ ….

Sub total ………………..………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

Renta Líquida Imponible de Primera Categoría (atribuible) o Pérdida Tributaria ………………………………………………………………………………………………………………………………………………….

b. Ajuste artículo 33 N°2, letra c) “Gastos Rechazados”.

Antes de la Reforma Tributaria, este ajuste debía efectuarse como un

1.- Agregados: 1.- Agregados:

2.- Deducciones: 2.- Deducciones:

c. Ajuste artículo 33 N°5 “Retiros o Dividendos afectos al IGC o IA

 Con el objeto de atribuir todas las rentas obtenidas por la empresa, se

 Tales rentas se incorporarán incrementadas a la RLI, conforme a lo

 El incremento es equivalente al crédito por IDPC a que tengan derecho

d. Crédito contra el IDPC (Retiros o Dividendos percibidos).

 El crédito a que tengan derecho los retiros o dividendos afectos a IGC o

 El excedente que se determine no podrá ser imputado a otros impuestos,

 Cuando corresponda aplicar un crédito sujeto a restitución se rebajará