Auditoria

AUDITORIA de
ESTADOS FINANCIEROS
Lic. Iver Isaac Cabrera Espejo
Cpa. MA.
PARTE IV
Comunicación
de Resultados
Iver Isaac Cabrera Espejo

Cpa. MA.
CAPÍTULO XXI
Emisión de
informes de Auditoría
Auditoría de Estados financieros
- Informe de Auditoria
Informe
Es el medio a través del cual se emite el
Juicio
juiciotécnico
técnico sobre los estados
financieros de la entidad que se ha
examinado.
Cada una de las distintas etapas de

Informe de Auditoria una Auditoría tienen por principal
objetivo la emisión de dicho informe.
4
4 Lic. Iver Isaac Cabrera Espejo
- Informe de Auditoria
Informe de Auditoría Carta de Control interno
sobre los Estados
financieros
Información Tributaria
Complementaria (En los
casos exigidos por
normativa tributaria
vigente). Otros
5
CAPÍTULO XXII
El Informe de
Auditoria sobre los
Estados financieros
- Normativa aplicable
Normativa:
El auditor se formará una opinión
sobre si los estados financieros han
sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de
conformidad con el:
PRECEPTO
NORMATIVO MARCO DE INFORMACION FINANCIERA
GENERAL APLICABLE
NIA 700 (M.I.F.A.)
7
- Modelo normativo anterior

Estructura del DICTAMEN:
Párrafo
introductorio
Párrafo de alcance
NA-02 Párrafo de opinión
8
- Informe de auditoria
Contenido
Informe Estándar del Auditor

NIA-700
Informe Estándar con párrafo de énfasis

NIA-706
9
Contenido - Informe de auditoria

Título
Destinatario
Opinión del auditor
Fundamento de la opinión
Empresa en funcionamiento (Opcional)
Cuestiones clave de la auditoría (Opcional)
Otra información (Opcional)
Responsabilidades en relación con los estados financieros
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de
los Estados financieros
Otras responsabilidades de información (Opcional)
Nombre del socio del encargo
Firma del auditor
Dirección del auditor
Fecha del informe de auditoría
10
Titulo
Informe El informe de auditoría llevará un:
De
Auditoria
TITULO
que indique con claridad que se
trata del informe de un:
AUDITOR INDEPENDIENTE
11
Destinatario
Informe
El informe de auditoría irá dirigido a quien
De corresponda, en función de las
Auditoria circunstancias del encargo, normalmente:
Accionistas
Socios,
A quien hubiese efectuado el nombramiento o
A quien el contratante indique
12
Opinión del Auditor
Informe La primera sección contendrá la opinión del
De auditor y tendrá el título "Opinión". Además
Auditoria
de ello en esta sección se:
Identificará a la entidad cuyos EE.FF. han sido
auditados;
Manifestará que los EE.FF. han sido auditados;
Identificará el título de cada Estado que
comprenden los EE.FF.;
Remitirá a las notas explicativas, así como al
resumen de las políticas contables
significativas.
Especificará la fecha o el periodo que cubre
cada uno de los EE.FF.
13
Fundamento de la Opinión
Informe El informe de auditoría incluirá una sección,
De
Auditoria
inmediatamente a continuación de la
sección “Opinión”, con el título
"Fundamento de la opinión" que:
Manifieste que la auditoría se llevó a cabo de
conformidad con las NIAs.
Haga referencia a la sección del informe que
describe las responsabilidades del auditor de
conformidad con las NIA;
Incluya una declaración de que el auditor es
independiente de la entidad de conformidad con
requerimientos de ética.
Manifieste si el auditor considera que la
evidencia obtenida proporciona una base
suficiente para su opinión.
14
Empresa en funcionamiento
Opcional
Informe Cuando sea aplicable, el auditor informará
De
Auditoria sobre la existencia de aspectos sobre:
Utilización INADECUADA del principio

contable de empresa en
funcionamiento
Utilización ADECUADA del principio
contable de empresa en
funcionamiento, pese a la existencia
de una incertidumbre material que se
revela en los estados financieros
15
Cuestiones clave de la auditoria
Informe
Opcional
De
Auditoria
En el caso de auditorías de un conjunto
completo de EE.FF. con fines generales de
entidades cotizadas:
El auditor describirá aquellas

cuestiones que, según el juicio
profesional del auditor, han sido de:
Mayor significatividad
en la auditoría de los estados
financieros del periodo actual.
16
Otra información
Informe En su caso, el auditor informará con
De
Auditoria
respecto a otra información, tanto
financiera como no financiera (distinta de
los EE.FF. y del informe de auditoría),
incluida en el informe anual de una entidad.
El informe anual de una entidad

puede consistir en un solo
documento o en un conjunto de
documentos que tienen el mismo
propósito.
17
Responsabilidades en relación
Informe
con los EE.FF.
De
Auditoria Esta sección del informe de auditoría
describirá la responsabilidad de la
Dirección de la entidad en relación con:
La preparación de los EE.FF. de
conformidad con el M.I.F.A. y del control
interno, libres de incorrección material,
debida a fraude o error; y
La valoración de la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en
funcionamiento y lo adecuado de su
utilización y revelación.
18
Responsabilidades del auditor en
relación la auditoria de EE.FF.
Informe
De Las responsabilidades del auditor en
Auditoria
relación con la auditoria de EE.FF.
Deben incluirse en el:

Cuerpo del informe
O
Anexo
al mismo.
19
Otras responsabilidades de Opcional
Informe Información
De
Auditoria Si en el informe de auditoría sobre los
EE.FF. el auditor cumple con otras
responsabilidades de información, además
de las establecidas por las NIA:
Esas otras responsabilidades de información
se tratarán en una sección separada del
informe de auditoría titulada:
«Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios»
o cualquier otro que sea acorde con el
contenido de la sección.
20
Nombre del socio del encargo
Informe
De
El nombre del socio del encargo se incluirá
Auditoria en el informe de las auditorías de conjuntos
completos de estados financieros con fines
generales de entidades cotizadas.
SALVO QUE: En circunstancias poco

frecuentes, se pueda esperar
razonablemente que dicha revelación
pueda originar una amenaza
significativa para la seguridad
personal.
21
Firma del Auditor
Informe
De
El informe de auditoría estará firmado por
Auditoria el auditor en nombre de la firma de
auditoría, en nombre propio o en nombre
de ambos, según proceda.
De igual manera puede

exigirse al auditor que haga
constar en el informe de
auditoría su titulación
profesional.
22
Dirección del Auditor
Informe
De El informe deberá indicar el domicilio
Auditoria
profesional del auditor, así como su número
de inscripción en el Registro Oficial de
Auditores.
En el caso de una
sociedad de auditoría:
Deberá indicar el domicilio
social de la sociedad, así
como el número de inscripción
de dicha sociedad en el
Registro Oficial de Auditores.
23
Fecha del informe de auditoria
Informe
De La fecha del informe de auditoría:
Auditoria
No será anterior a la fecha en la que el

auditor haya obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en la
que basar su opinión sobre los estados
financieros.
24
El auditor debe emitir:
COMUNICACIONES ADICIONALES
PRECEPTO
NORMATIVO en el informe de auditoría
GENERAL cuando lo considere necesario
para llamar la atención de los
NIA 706 usuarios de la información.
25
Párrafos:
Párrafo de énfasis
Párrafo sobre otras

cuestiones
26
1 Párrafo de Enfasis
¿Qué es un Párrafo de Enfasis?
Un párrafo incluido en el informe
de auditoría que se refiere a una:
Párrafo
de Enfasis Cuestión presentada o revelada de
forma adecuada en los EE.FF.
y que, a juicio del auditor, es de

tal importancia que resulta
fundamental para que los
usuarios comprendan los EE.FF.
27
Párrafo de énfasis (Cont.)
Ejemplos:
La incertidumbre relacionada con resultados
futuros de litigios o acciones administrativas
excepcionales.
Aplicación anticipada (cuando se permita),
antes de su fecha de entrada en vigor, de
una nueva norma contable (por ejemplo, una
nueva NIIF) que tenga un efecto sobre los
EE.FF.
Una catástrofe grave que haya tenido, o
continúe teniendo, un efecto significativo
sobre la situación financiera de la entidad.
28
Párrafo de énfasis (Cont.)
Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el
informe de auditoría:
a) Lo insertará inmediatamente después del
párrafo de opinión;
b) Utilizará el título “Párrafo de énfasis” u
otro título apropiado;
c) Incluirá en el párrafo una clara referencia
a la cuestión que se resalta y a la ubicación
en los EE.FF. de la información en la que se
Párrafo de énfasis describe detalladamente dicha cuestión
d) Indicará que el auditor no expresa una
opinión modificada en relación con la
cuestión que se resalta.
29
2 Párrafo sobre otras cuestiones
¿Qué es un Párrafo sobre Otras cuestiones?
Un párrafo incluido en el informe de auditoría que se
refiere a una cuestión distinta de las presentadas o
reveladas en los EE.FF.
Que, a juicio del auditor, es
relevante para que los usuarios
comprendan:
La auditoria
Las responsabilidades del auditor
El informe de auditoria
30
Párrafo sobre otras cuestiones (Cont.)
Si el auditor considera necesario comunicar una
cuestión distinta de las reveladas en los EF.EE. que, a su
juicio, sea relevante para que los usuarios comprendan
la auditoría:
Lo hará en un párrafo del informe de
auditoría, con el título:
«Párrafo sobre otras cuestiones»
Después del párrafo de opinión; o

Después del párrafo de énfasis; o
¿Dónde lo incluirá? En otra parte del informe si se refiere
a la sección "Otras responsabilidades
de información".
31
CAPÍTULO XXIII
Tipos de
opinión modificada
- Tipos de opinión modificada

Normativa aplicable:
El auditor debe emitir un informe
adecuado en función de las
circunstancias cuando, al formarse
una opinión de conformidad con
normas de auditoria, concluya que
PRECEPTO es necesaria una:
NORMATIVO
GENERAL
OPINION MODIFICADA
NIA 705
Sobre los Estados financieros
33

Tipos de opinión del auditor:
Opinión con salvedades

Opinión
modificada
Opinión adversa
Abstención de opinión
Tipos de opinión
34

Opinión con salvedades
El auditor expresará una opinión con salvedades
cuando:
a) Habiendo obtenido evidencia de auditoría
suficiente, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son
materiales, pero no generalizadas, para los
EE.FF. o
b) No pueda obtener evidencia de auditoría
suficiente en la que basar su opinión, pero
concluya que los posibles efectos sobre los
Opinión con EE.FF. de las incorrecciones no detectadas, si
Salvedades
las hubiera, podrían ser materiales, aunque
no generalizados.
35

Opinión adversa
El auditor expresará una opinión desfavorable (o
adversa) cuando:
Habiendo obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada,
concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada:
Son materiales y
Generalizadas
Opinión
Adversa En los EE.FF.
36

Abstención de opinión
El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de
opinar) cuando:
No pueda obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en la
que basar su opinión y concluya que
los posibles efectos sobre los EE.FF.
de las incorrecciones no detectadas,
si las hubiera, podrían ser:
Materiales y
Abstención
De Opinión Generalizadas
37

Párrafo de descripción del hecho que da
lugar a la opinión modificada
Cuando el auditor exprese una opinión modificada sobre los
EE.FF. incluirá un párrafo en el informe de auditoría que
describa el hecho que da lugar a la modificación.
¿Dónde lo situará?
Inmediatamente después del párrafo de
opinión en el informe de auditoría, con los
siguientes títulos, según corresponda:
«Fundamento de la opinión con salvedades»
«Fundamento de la opinión adversa»
«Fundamento de la abstención de opinión»
38

Titulo del párrafo de opinión
Cuando el auditor exprese una opinión modificada, el
párrafo de opinión tendrá según corresponda, el
siguiente el título:
Opinión
modificada
«Opinión con salvedades»
«Opinión adversa»
«Abstención de opinión»
39

Manifestaciones del párrafo de opinión
Manifestación cuando la opinión es con salvedades
a) Si la opinión se debe a una incorrección material, manifestará
que, en su opinión, EXCEPTO POR los efectos de los hechos
descritos en el párrafo de fundamento de la opinión con
salvedades:
Los EE.FF. se presentan razonablemente, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el M.I.F.A. si es pertinente.
Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el M.I.F.A. cuando hayan sido
preparados de conformidad con un marco de cumplimiento.
Si la opinión modificada se debe a la imposibilidad de obtener
b) evidencia de auditoría suficiente y adecuada, utilizará la
siguiente frase: “EXCEPTO POR LOS POSIBLES EFECTOS DEL
HECHO O HECHOS …”.
40

Manifestación cuando la opinión es adversa
Cuando el auditor exprese una opinión desfavorable (o adversa),
manifestará en el párrafo de opinión que, en su opinión, debido a
la significatividad del hecho o hechos descritos en el párrafo de
fundamento de la opinión desfavorable:
Los EE.FF. no se presentan razonablemente, de
conformidad con el M.I.F.A., cuando hayan sido
preparados de conformidad con este marco de
información; o
Los EE.FF. no han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el
M.I.F.A. cuando hayan sido preparados de
conformidad con un marco de cumplimiento.
41

Manifestación cuando hay abstención de opinión
Cuando el auditor deniegue la opinión (o se abstenga de opinar)
porque no haya podido obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada manifestará que:
Debido a la significatividad del hecho o
hechos descritos en el párrafo de fundamento
de la denegación de opinión, no ha podido
obtener evidencia de auditoría que
proporcione una base suficiente y adecuada
para expresar la opinión de auditoría; y, en
consecuencia:
No expresa una opinan sobre los EE.FF.
42
CAPÍTULO XXIV
La carta
de Control interno
- La carta de control interno

Normativa aplicable:
El auditor deberá comunicar
adecuadamente a los responsables
del gobierno de la entidad y a la
dirección las:
PRECEPTO DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO

NORMATIVO
GENERAL identificadas durante la auditoría y
que, según su juicio profesional,
NIA 265 tengan la importancia suficiente
para merecer la atención de
ambos.
44

Existe una deficiencia en el control interno cuando:
Un control está diseñado, se implementa u

opera de forma que no sirve para:
Prevenir Detectar Corregir
incorrecciones en los EE.FF. oportunamente
No existe un control necesario para
Prevenir Detectar Corregir
incorrecciones en los EE.FF. oportunamente
45

Deficiencias en el control interno
Clasificación:
Existen deficiencias en el diseño y operación de la
estructura del control interno, que se pueden clasificar:
Deficiencias en el DISEÑO de la
estructura del control interno
Deficiencias en la OPERACION de
la estructura del control interno
Otras
46

Comunicación de las Deficiencias en el
control interno
El auditor comunicará a los
responsables del Gobierno de la
entidad:
Por escrito
Oportunamente
las deficiencias significativas en
el control interno identificadas
Carta de control interno durante la realización de la
auditoría.
47

Asignación de responsabilidades en la
implantación de las recomendaciones
La Dirección de la entidad deberá asignar la responsabilidad de la
implantación de las recomendaciones contenidas en la carta de
control interno, a los Jefes de Dptos. Unidades, etc.
Debe elaborarse un cronograma de
tiempo asignando un plazo razonable
para la implantación de dichas
recomendaciones. La instrucción de
implantación debe ser por escrito.
Una vez transcurrido ese plazo, la
Dirección deberá ordenar un
Cronograma seguimiento para comprobar el grado
de tiempo
de implantación de las recomendaciones.
48

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Iver Isaac Cabrera Espejo

Cada una de las distintas etapas de

NIA 700 (M.I.F.A.)

- Modelo normativo anterior

NA-02 Párrafo de opinión

Informe Estándar del Auditor

Informe Estándar con párrafo de énfasis

Contenido - Informe de auditoria

Utilización INADECUADA del principio

El auditor describirá aquellas

El informe anual de una entidad

Deben incluirse en el:

SALVO QUE: En circunstancias poco

De igual manera puede

No será anterior a la fecha en la que el

El auditor debe emitir:

Párrafo sobre otras

y que, a juicio del auditor, es de

Después del párrafo de opinión; o

- Tipos de opinión modificada

- Tipos de opinión modificada

Opinión con salvedades

- Tipos de opinión modificada

- Tipos de opinión modificada

- Tipos de opinión modificada

- Tipos de opinión modificada

«Fundamento de la opinión adversa»

«Fundamento de la abstención de opinión»

- Tipos de opinión modificada

- Tipos de opinión modificada

- Tipos de opinión modificada

- Tipos de opinión modificada

- La carta de control interno

PRECEPTO DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO

- La carta de control interno

Un control está diseñado, se implementa u

- La carta de control interno

- La carta de control interno

- La carta de control interno

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