CUARTA UNIDAD: Registro de operaciones y

hechos. Compras
1.- Compra de bienes y servicios en general.
2.- Servicios provistos por empleados
3.- Otros servicios adquiridos
4.- Documentación de respaldo
5.- Tratamiento del IVA
Toda organización nace con el aporte inicial de sus
dueños y decimos que el ente comienza a operar. A
partir de ese momento se toman decisiones que se
denominan decisiones organizacionales, porque
están vinculadas al desarrollo de la organización.
Estas decisiones pueden ser tomadas por los
dueños o ser delegadas a los administradores
Dentro de las decisiones organizacionales las
llamadas operativas, que son las operaciones
típicas relacionadas con su actividad principal y
que conforman el llamado ciclo operativo
En las empresas comerciales o de servicios esas
operaciones típicas son:
COMPRAR – PAGAR - VENDER - COBRAR
En las empresas manufactureras son:
COMPRAR - FABRICAR - VENDER – PAGAR - COBRAR
Al período en que se cumplen estas operaciones se
lo llama CICLO OPERATIVO.
CICLO OPERATIVO EN EMPRESA COMERCIAL - INDUSTRIAL

Inicio del Ciclo Fin del Ciclo

Compra Paga las Produce las Vende las

Mercaderías - Compras Mercaderías Mercaderías Cobra las ventas
Materia Prima
La empresa compra:
Bienes Servicios Derechos de Uso de
Tangibles o Intangibles
Los Bienes adquiridos pueden tener distinto fin:

DESTINO DENOMINACION

Venta (comercializados) en el mismo estado Mercaderías para la

en que se compran venta
En la producción de Materia Prima,
bienes para vender Productos en Proceso,
Bienes Terminados
Uso
En la actividad Inmuebles, Rodados,
Muebles y Útiles,
Maquinarias, etc
La empresa paga sus compras de la siguiente forma:
FORMA DE
CANCELACION MEDIOS DE PAGO

En efectivo (Caja - Fondo Fijo)

Dinero Cheque Propio Común (Cuenta

Entregando un Activo corriente en un Banco)
Transferencias Bancarias
Otros Activos Cheques de Terceros – Derechos
adquiridos, otros bienes, etc
Cuenta Corriente Proveedores
Asumiendo un Pasivo Cheques Diferidos
Documentos Entregados - Pagarés -
Entregando Títulos de
Capital Acciones – Aportes no reintegrables
La compra de un bien (recurso), implica tener que
reconocer un pasivo (financiación) que:
 Desaparece inmediatamente si pago en efectivo, o

 Permanece un tiempo como pasivo

Puedo reconocer contablemente un bien comprado

cuando se puede controlar los beneficios que genera ese
bien y se puede medir con fiabilidad su valor (costo o
corriente).
Normalmente esto sucede con la transferencia de la
propiedad del bien, que se perfecciona con su entrega
(tradición) en un lugar pactado, y respaldado con un
documento que es la factura, título de propiedad o
documento equivalente.
Leasing (alquiler con opción a compra) es un acuerdo por el
cual una persona (arrendador) da a otra (arrendatario) el
derecho de uso de un activo durante un tiempo determinado,
Ese contrato tiene determinadas características:
 Tiene la opción de transferir la propiedad del bien al
finalizar el contrato.
 El valor de la opción es muy inferior al valor razonable del
bien al termino del contrato.
 El plazo del contrato de arrendamiento cubre toda o casi
toda la vida útil del bien arrendado.
 Al inicio del contrato el valor descontado de los futuros
pagos equivale al valor razonable del bien arrendado.
 El contrato transfiere todos los derechos y obligaciones
emergente de la propiedad del activo, salvo el título
Los bienes comprados, al igual que el pasivo, deben
ingresarse por su valor de contado.
No deben incluirse en el costo del bien:
 los costos financieros por mantener un pasivo en el
tiempo (intereses, actualizaciones, diferencias de
cambio, etc.)
 los impuestos trasladables como el IVA,

El proveedor puede facturar los costos financieros

discriminándolos en el comprobante o de manera
implícita en el precio. En este último caso deben
segregarse (separarse del precio)
Ejemplo: 30/03 Se compran 100 TV a 3 proveedores
que facturan diferentes. Su costo es de $ 500 c/u y se
financia a 30 días
Unidades Concepto Precio Unit Precio Total

“A” 100 TV 500 50.000

Total 50.000

Unidades Concepto Precio Unit Precio Total

100 TV 500 50.000
“B” Intereses 5.000
Total 55.000

Unidades Concepto Precio Unit Precio Total

“C” 100 TV 550 55.000

Total 55.000
En el caso “A” el interés se facturará antes del pago
FECHA CUENTAS CONTABLES DEBE HABER
30/03 Mercaderías 50.000
Proveedores 50.000
30/04 Intereses Perdidos 5.000
Proveedores 5.000

En el caso “B” los intereses se encuentran

discriminados en la factura
FECHA CUENTAS CONTABLES DEBE HABER
30/03 Mercaderías 50.000
Intereses a Devengar 5.000
Proveedores 55.000
30/04 Intereses Perdidos 5.000
Intereses a Devengar 5.000
En el caso “C” los intereses se encuentran incluidos
en el precio y se deben segregar del mismo para
registrarlos. En este caso se conoce el costo
FECHA CUENTAS CONTABLES DEBE HABER
30/03 Mercaderías 50.000
Intereses a Devengar 5.000
Proveedores 55.000
30/04 Intereses Perdidos 5.000
Intereses a Devengar 5.000

Puede ser que el proveedor facture como el caso “C”

y ofrezca un descuento por pago al contado (ej 10%):
Costo = 55.000/1,10 Costo = 50.000
Intereses = 5.000
Puede ser que el proveedor facture como el caso “C”
y se desconozca el precio de contado y no exista un
descuento por pago de contado, entonces debe
estimarse el valor descontado el valor a pagar en el
futuro con una tasa de interés del mercado para
operaciones similares (por ejemplo que aplique otro
proveedor).
Las compras en moneda extranjera, deben
convertirse a la moneda nacional con el tipo de
cambio de la fecha de la operación.
Si el precio de contado fuera U$S 1.000 y la
Cotización del dólar fuera $ 40, el valor de contado
en moneda nacional es de $ 40.000.-
Si el proveedor efectúa una bonificación por
cantidad, debe disminuir el costo de los bienes
adquiridos.
Ejemplo: El 20/01 la empresa compra 500 unidades
de un bien cuyo precio de contado es $ 100 c/u. El
proveedor ofrece por la compra de 500 unidades una
bonificación por cantidad del 10% por lo que cada
unidad queda medida en $ 90 c/u
FECHA CUENTAS DEBE HABER
20/01 Mercaderías 45.000
Banco 45.000
El lugar de entrega del bien puede ser:
 En el establecimiento del comprador: el vendedor
asume los costos y riesgos del traslado desde el
domicilio del vendedor hasta el del comprador.
 En el establecimiento del vendedor: los riesgos y
costos del traslado los asume el comprador.
 En un medio de transporte

Clausula FOB: Costo, Seguro y Flete a cargo del

comprador (el vendedor lo coloca en el transporte)
Clausula CIF: Costo, Seguro y Flete a cargo del
vendedor
Deben incluirse en el costo del bien todos los gastos que
demande adquirir el bien y ponerlo en condiciones de ser
vendido o usado (s/ su destino):
 Gastos relacionados con el traslado: Fletes, Seguros, Carga
y Descarga, etc.
 Derechos de Importación y otros Impuestos no trasladables

 Materia prima y otros materiales necesarios para la

producción o fabricación del bien de cambio o de uso.
 Mano de Obra utilizada en la producción o fabricación.

 Otros gastos Directos de Producción (combustibles, energía)

 Gastos Indirectos de relacionados con la producción

(sueldos de los supervisores, alquileres, etc)
 Prueba y Puesta en Marcha

 Etc.
Los Documentos Comerciales son comprobantes
que respaldan las operaciones o transacciones
comerciales, que se emiten para probar las
operaciones mercantiles realizadas y registrar las
mismas en los Libros de Contabilidad. Es decir que:
a) Respaldan hechos económicos con incidencia
patrimonial para el ente.
b) Constituyen un medio de prueba por escrito de la
relación comercial establecida entre el emisor y el
receptor, en caso de controversias.
c) Permiten individualizar la clase de operación que
respaldan (Compras, Ventas, pagos, Cobros, etc.)
d) Dan nacimiento al Proceso Contable.
En una empresa grande los documentos que respaldan
una compra son:
1) Nota de Pedido del sector que solicita el bien
2) Pedidos de Cotización a distintos proveedores
3) Cotizaciones recibidas de los proveedores
4) Comparativas de precios de los distintos
proveedores
5) Orden de Compra emitida a nombre del proveedor
seleccionado
6) Remito del proveedor que se traslada con los bienes
7) Ingreso de bienes o Nota de Recepción
8) La Factura del proveedor
Factura: Es el Documento Comercial confeccionado por
el vendedor, locador o prestador, en base a las
mercaderías remitidas al comprador o a los servicios
prestados al locatario o prestatario.
Datos que debe contener
a) Con relación al vendedor, locador o prestador del servicio:
Nombre y Apellido o Razón Social. CUIT (código
único de identificación tributaria), Condición ante el
IVA (Responsable Inscripto o Monotributista),
Domicilio Comercial
b) Con relación al comprobante: Letra A- B- C según
corresponda, Numeración correlativa, Fecha de
emisión, Datos de la Imprenta- CAI (código de
autorización de impresión)
c) Con relación al comprador, locatario o prestatario del
servicio: Nombre y Apellido o Razón Social, CUIT
en caso de no ser consumidor final, Domicilio
comercial y Condición ante el IVA.
d) Con relación a los efectos vendidos (o servicios prestados):
Cantidad, Descripción de la mercadería (o
descripción del servicio), Precio unitario (en general
no se consigna en el caso de venta de servicios).
Importe de la operación, IVA (si corresponde su
discriminación) y Condiciones de la operación.
¿Que tipo de comprobante debe recibir la empresa como
comprador?
Si la empresa es Responsable Inscripto ante AFIP
 Debe EMITIR
1) “A” a otro Responsable Inscripto (discriminando
el IVA)
2) “B” a Consumidor Final o Exento
 Debe RECIBIR
1) “A” de otro Responsable Inscripto
2) “C” de un Monotributista
Facturas emitidas por un Responsable Inscripto
NOMBRE O RAZON NOMBRE O RAZON
SOCIAL DEL SOCIAL DEL
VENDEDOR VENDEDOR

DATOS DEL COMPRADOR

DEL VENDEDATOS DDOR DATOS DEL COMPRADOR
DEL VENDEDATOS DDOR
Factura emitidas por un Monotributista

NOMBRE O RAZON
SOCIAL DEL VENDEDOR

Monotributista

DATOS DEL COMPRADOR

Ticket La facturación de operaciones al contado, en
ciertos casos puede efectuarse mediante máquinas
registradoras que emitan Tickets,
Notas de Débito Es el Documento Comercial
confeccionado por el vendedor, locador o prestador,
para efectuar al cliente algún cargo o débito en su
cuenta corriente, originado con posterioridad a la
emisión de la Factura. Tiene el mismo sentido que la
Factura, en cuanto aumenta el saldo adeudado por el
cliente. Se emite por ejemplo:
 Importes consignados de menos en una Factura por error u
omisión.
 Fletes abonados por el vendedor por cuenta de comprador.

Intereses por pago diferido o mora en el pago.

Nota de Crédito
Es el Documento Comercial confeccionado por el
vendedor, locador o prestador para efectuar al cliente
algún descargo o crédito en su cuenta corriente,
originado con posterioridad a la emisión de la Factura.
Tiene el sentido contrario al de la factura, en cuanto
disminuye el saldo adecuado por el cliente.
Se emite por ejemplo, ante las siguientes situaciones:
 Importes consignados de más en una factura por
errores en las cantidades de artículos o en el precio
unitario, o por errores de cálculo al confeccionarla.
 Devoluciones efectuadas por el comprador.

 Otras situaciones semejantes.

Remito Es el Documento Comercial emitido por el
vendedor y que acompaña a la mercadería entregada al
comprador, quien con su firma, declara su conformidad
respecto de los efectos recibidos.
El comprador lo utilizará para efectuar la confrontación
Remito/Factura.
Para el vendedor constituye una constancia firme de
haber entregado los efectos, y en consecuencia poder
exigir el pago. Es el elemento base para la confección de
la Factura.
Todas las facturas, así como los remitos, deben tener
determinado diseño y cumplir con los requisitos
establecidos por la Dirección General Impositiva (DGI)
.
Datos del
vendedor

Datos del
comprador
Recibo Es el Documento Comercial que respalda un
pago y es emitido por el beneficiario del mismo
(cobrador).
DATOS DEL
COBRADOR

DATOS DEL PAGADOR

Cheque Es una orden de pago pura y simple librada
contra un banco en el cual el librador tiene fondos
depositados en cuentas corrientes o autorización para
girar en descubierto.
¿Cuáles son los tipos de cheques que hay actualmente?
Existen dos tipos de cheques y tienen formato similar:
Cheque Común: que puede ser cobrado en el días y
hasta 30 días después de su emisión.
Cheque de Pago Diferido: es un “instrumento de
crédito” y sirve para realizar pagos con fecha diferida,
desde 1 día hasta 360 días posteriores a la fecha de
emisión.
Datos del cheque
 Importe expresado en números de pesos o dólares,
según que el cheque corresponda a una cuenta
habilitada en pesos ($) o en dólares (U$S).
 Importe en letras, de la cantidad en pesos o en
dólares, según corresponda.
 Fecha de emisión.

 Plazo de diferimiento (si fuera diferido).

 Nombre del beneficiario o emitido al portador,

incluyendo la frase “al portador” o dejando en blanco el
espacio.
 Ubicación de la o las firmas.
¿Qué es un cheque al portador?
Es un cheque que no lleva escrito el nombre del
beneficiario y puede ser cobrado por ventanilla.

¿Qué es un cheque “cruzado”?

Es el que lleva dos líneas paralelas transversales en la
parte superior izquierda. Puede transmitirse por
endoso, pero nunca puede ser cobrado en la ventanilla
del banco. Para cobrarlo, se tiene que depositar en
alguna cuenta corriente bancaria.
.
Pagaré Es una promesa escrita, por la cual una persona
se obliga a pagar a otra, o a su orden, una suma
determinada de dinero en un plazo establecido en el
mismo documento y en un lugar determinado.
Es un documento transferible por endoso del
beneficiario, transfiriendo su derecho de cobro.
Los participantes son:
El Librador o Firmante: Es la persona que firma el pagaré,
El Beneficiario: Es la persona que recibe el Pagaré
El Endosante: Es la persona que endosa el Pagaré,
transfiriendo su propiedad y el derecho de cobro.
El Endosatario: Es la persona que recibe el Pagaré de manos
del endosante
.