CURSO: CONTABILIDAD AGROPECUARIA

DOCENTE : ING. AGRON. RICHARD PRADA

PIMENTEL

TEMA: INTRODUCCION AL CAMPO DE LA

CONTABILIDAD AGROPECUARIA
I. Consideraciones preliminares

II. Aspectos generales del sector agrícola en el Perú

III. Normativa contable

IV. Normativa tributaria

V. Resultados contables y conclusiones

VI. Resultados tributarios y conclusiones

VII. Reflexiones
 Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)

 United States Generally Accepted Accounting Principles

(USGAAP)

 International Accounting Standards (IAS) (NIC)

 International Financial Reporting Standards (IFRS) (NIIF)

 International Accounting Standards Committee (IASC)

 International Accounting Standards Board (IASB)

 International Federation of Accountants (IFAC)

 Financial Accounting Standards Board – FASB

 Las organizaciones profesionales contables que fundaron IASC
pertenecían a Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos de
Norteamérica, Francia, Holanda, Japón, México, Reino Unido e Irlanda.
Entre 1983 y 2001 pasaron a incluirse como miembros de IASC todos
los institutos profesionales miembros de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC), 142 organizaciones de 103 países.

 IAS (NIC) – Normas emitidas hasta principios de 2001 por el IASC

 IFRS (NIIF) – Normas emitidas desde 2001. A partir de abril de 2001, la

nueva junta, IASB, se hizo cargo de la responsabilidad del desarrollo de
IAS y SIC, denominando a las nuevas normas IFRS (NIIF).

 Las IFRS (NIIF) comprenden:

- Interpretations originated from the International Financial Reporting
Interpretations Committee (IFRIC) – emitidas desde 2001
- Interpretations originated fron the Standing Interpretations
Committee (SIC) – emitidas hasta 2001.
 Convergencia y armonización entre IASB y FASB
FASB es, desde 1973, la organización del sector privado encargada
de establecer y mejorar las normas de información financiera en los
Estados Unidos.

El 18 de septiembre de 2002 FASB e IASB deciden trabajar

conjuntamente para acelerar la convergencia de las normas
contables a nivel mundial y celebran el "Acuerdo Norwalk" donde
ambos establecen dos compromisos básicos:

a) desarrollar normas de alta calidad, que sean compatibles entre sí;

b) eliminar una variedad de diferencias sustantivas entre los IFRS y
los (USGAAP).

 A partir del 2005, la Unión Europea (UE) exige

que los grupos cotizados en bolsas informen
utilizando las NIC.
 Organismo de Participación del Sistema Nacional
de Contabilidad. MEF DNCP CNC

 Funciones:
◦ Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas
de normas relativas a la contabilidad.
◦ Emitir las normas de contabilidad para las
entidades del Sector Privado.
◦ Absolver consultas presentadas por la Dirección
Nacional de Contabilidad Pública.
◦ Oficializar las normas internacionales de
contabilidad a aplicarse en el Sector Privado.
Es presidido por un funcionario nombrado por el MEF y es integrado
por un representante de cada una de las entidades siguientes:

- Un (1) representante del BCRP;

- Un (1) representante de la CONASEV;
- Un (1) representante de la SBS;
- Un (1) representante de la SUNAT;
- Un (1) representante del INEI;
- Un (1) representante de la DNCP;
- Un (1) representante de la JDDCCPP del Perú;
- Un representante de las Facultades de Ciencias de la Contabilidad
de las universidades del país, a propuesta de la Asamblea de
Rectores;
- Un (1) representante de la Confederación Nacional de Instituciones
Empresariales Privadas.
 Aprobada por el Consejo del IASC en
diciembre de 2000.

 En el Perú, oficializada por el CNC en

diciembre de 2001.

 Vigencia: estados financieros de los

ejercicios que se inicien el 1 de enero de
2003.
 II. Aspectos generales del
sector agrícola
• La agricultura es la principal fuente de
sustento del 31.6% de la población.
• Participa del 8.3% del PBI.
• Tres enfoques:
Enfoques del Sector Agrario Destino de las hec. Cultivables
Agricultura Características
Agricultura % de he. Cultivables
- Inversión en tecnología de riego.
Exportación - Asistencia técnica. Exportación 0.36%
- Tierras tituladas. Tradicional 9.52%
- Intensiva en terrenos. 90.12%
Tradicional Subsistencia
- Dirigida al mercado interno.
-Tierras de comunidades campesinas y * elaborado en base al Informe sobre
Subsistencia pequeños parceleros. ” Lineamientos de política para las
inversiones privadas en el agro” (2005)
*Elaboración propia
 II.1 Principales características

1. Fragmentación de la propiedad:
• La atomización de las unidades productivas
no incentiva a la inversión de capital.
• No alcanza niveles adecuados de
producción.
 II.1 Principales características

2. Intermediación:
• Bajo poder de negociación.
• Mínima organización gremial y empresarial.
 II.1 Principales características

3. Tecnología:
• 1.4% de las parcelas tienen riego tecnificado,
y se encuentra en la costa.
• En la sierra y selva el riego se realiza por
secano.

Infraestructura de riego en las actividades agropecuarias y

forestales (En miles de productores)
Infraestructura de riego

100
80 Tecnificado
60 Gravedad
40 Secano

20 Pozo/agua subterranea

0
Costa Costa Costa sur Sierra Sierra Sierra sur Selva
norte centro norte centro
Fuente: Enaho Costa/ Sierra/ Selva
Elaboración: Macroconsult
 II.1 Principales características

4. Rentabilidad:
• La rentabilidad del agro, entre enero y
septiembre de 2007, superó el 20%, por el
incremento de los precios internacionales.
• La rentabilidad varía de acuerdo con las
regiones.

Ganancias netas y numero de productores agropecuarios (2006)

Ganancia neta mensual Número de productores agropecuarios

(Nuevos soles) (Miles de productores)
Costa norte 395 260
Costa centro 487 100
Costa sur 699 30
Sierra norte 204 450
Sierra centro 154 620
Sierra sur 166 580
Selva 260 460

Fuente Enaho 2006 (INEI)

Elaboración Macroconsult
 III. Normativa contable
 La actividad agrícola es normada por la NIC 41.
 La norma entró en vigencia el 1 de enero del
2003.
 La NIC 41 debe aplicarse para la contabilización
de lo siguiente:
a) Activos biológicos.
b) Productos agrícolas en el punto de su
cosecha o recolección.
c) Subvenciones del gobierno.
 III. Normativa contable

 Un activo biológico es un animal vivo o planta.

 Activos biológicos consumibles.

 Portadores de activos biológicos.

 La NIC 41 establece que un activo biológico

debe ser valuado a su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta.
 III. Normativa contable
 Las ganancias o pérdidas se contabilizan en
el Estado de Pérdidas y Ganancias del
periodo.

 Un producto agrícola es aquel recolectado de

un activo biológico.

 Las subvenciones del gobierno son las que

se encuentran destinadas o relacionadas con
activos biológicos.
 IV. Normativa tributaria
• Marco Legal del DL/DS/LEY
Marco Legal del Sector Agrario
Nombre Descripción

Sector Agrario DL 774 Ley del Impuesto a la Renta (LIR)

Establece que toda actividad que
produce una renta gravada con un

se centra en el
impuesto

Establece el Régimen especial sujeto a las

Impuesto a la
DS N° 018- Modificatoria al Reglamento de la
tasas del art 121 de la LIR para aquellos que
2004 EF LIR (RER)
se acojan

Renta, DL N° 937
Texto del Nuevo Régimen Único
Régimen establecido para sujetos que no
perciban ingresos mayores a S/. 360,000.00

Impuesto
Simplificado (Nuevo RUS)
en un año.

General a las
Ley del Impuesto General a las Especifica qué tipo de cultivos, productos
Ley 27940.
Ventas e ISC TUO de la Ley de IGV o bienes transables están afectos o
DS 055-99
e ISC exonerados del IGV

Ventas, las Ley sobre emisión de documentos

Ley 27400 cancelatorios para el pago de
Libera de aranceles la importación de
fertilizantes para permitir el desarrollo de la

formas de tributos que gravan la importación y industria

asociación
Ley que exonera del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto a la
Ley 26564 Promoción Municipal y del Impuesto a la Renta a los productores agrarios cuyas
ventas anuales no superen los 50 UITs.

dentro del Ley 27037

Ley de Promoción de Inversión en la Establece los beneficios y exoneraciones
Amazonía tributarias para la Región de la Amazonía

sector agrario y Integro de los Beneficios tributarios

exonerados que no han beneficiado
Establece el retiro progresivo de las
exoneraciones en la Amazonía y el integro

los regímenes
DL 978
a la Región de éste a la Región

especiales.
Regula la promoción de fondos agrarios que
Ley N° Ley de Desarrollo y fortalecimiento
surjan con el objetivo del desarrollo del
28062 de Organizaciones Agrarias
sector
 Ley N° 26564 (01.01.1996 – 31.21.2003)

Exonera de la aplicación del Impuesto General

a las Ventas (IGV), del Impuesto de Promoción
Municipal (IPM), y del Impuesto a la Renta (IR)
a los Productores Agrarios cuyas ventas no
superen las 50 UIT (Unidades Impositivas
Tributarias).
 IV. Normativa tributaria

 La ley 27360 (31.10.2000 – 31.12.2021):

“La promoción de la inversión en la
agricultura, con la perspectiva de un
crecimiento del sector”.
• Incentivos con respecto al Impuesto a la
Renta: permite aplicar la tasa del 15% a las
rentas obtenidas de Tercera Categoría.
• Tratamiento de la Depreciación: permite
utilizar como tasa de depreciación el 20%
anual para infraestructura hidráulica y
obras de riego.
 IV. Normativa tributaria

• La ley 27360:
• Incentivos con respecto al Impuesto General a
las Ventas: si se encuentren en la etapa pre-
productiva, se podrá acceder anticipadamente al
recupero del IGV.
• Alcance de la Ley 27360 en los Beneficios
Laborales:
 Período de contrato
El período de contrato del personal podrá ser
indeterminado o determinado.
 IV. Normativa tributaria

• La ley 27360:
 Jornal mínimo
Jornal mínimo o remuneración diaria de S/. 16.00
(labor promedio no menor a 4 horas diarias).
 Período de Vacaciones
Se establece un período de 15 días de vacaciones.
 Liquidación
El trabajador tiene derecho a una indemnización
equivalente a 15 RD por cada año.
(15 x (>=S/.16) x (#años)) = Indemnización
 V. Resultados contables
 La aplicación de la NIC 41 arrojó resultados
beneficiosos en los EEFF de la empresa avícola
San Fernando S.A., la empresa completamente
integrada más importante del Perú.
 V. Resultados contables
 Perfil Financiero
Perfil Financiero de la empresa avícola San Fernando S.A.
Año 2005
Categorías Ratios Con NIC 41 Sin NIC 41 Variacion
Razón circulante 114.21% 97.87% 16.35%
Liquidez
Cobertura de activo fijo 108.27% 97.32% 10.95%
Margen de utilidad neta 50.57% 33.45% 17.12%
Rendimiento neto sobre activos (ROA) 6.03% 2.05% 3.98%
Rendimiento bruto sobre los activos 11.34% 5.51% 5.84%
Rendimiento sobre el capital(ROE) 16.76% 5.34% 11.41%
Rentabilidad
Razón de pago 0.00%
Margen bruto 20.55% 20.55% 0.00%
Beneficio neto 4.15% 1.32% 2.83%
Beneficio operativo 8.21% 3.96% 4.25%
Razón de endeudamiento 55.79% 57.26% -1.47%
Deuda ajustada 10.75% 9.25% 1.50%
Multiplicador del capital contable 2.78 2.61 0.17
Solvencia Cobertura de los intereses 7 3 4
Solvencia 79.24% 74.65% 4.59%
Solvencia ajustado 5.64 5.12 0.52
Solvencia excluidos intangibles 0.78 0.73 0.05
* Elaboracion en base a los Estados Financieros Auditados de San Fernando S.A.

• Estados Financieros EE FF
 V. Resultados contables
Conclusiones:

Se muestra mayor capacidad para asumir

compromisos de corto plazo.

Se presenta un mayor valor de los activos

biológicos y un incremento en la utilidad de la
empresa.

Se proyecta una mejor solvencia, aunque no

significativamente.

 La aplicación de la NIC 41 resultó en beneficio

del perfil financiero de la empresa (mejores
ratios de liquidez, rentabilidad y solvencia).
 VI. Resultados tributarios
Ley 27360 Nuevo RUS RER
CARACTERÍSTICAS

La leyes no
Las personas naturales y sucesiones

 Agricultores, ganaderos
indivisas domiciliadas en el país, que
exclusivamente obtengan rentas por la Actividades de comercio y/o

beneficiaron
y agroindustriales.
Alcance Menos aquellos que
utilicen maíz duro
amarillo en el proceso
realización de actividades empresariales. industria, así como la de
aquellos recursos naturales
Las personas naturales no profesionales, que extraigan, incluidos la
domiciliadas en el país, que perciban cría y el cultivo.

directamente
de agricultura. rentas de cuarta categoría únicamente
por actividades de oficios,

a los
Esquema escalonado de acuerdo con lo
IR 15% 1.50%
establecido en el Art 7° y 8° del Nuevo RUS

pequeños
Límite en
No contempla <= S/. 360,000.00 anual < S/. 20,000.00 mensuales
Ingresos

agricultores.
Emisión de facturas, Emisión de boletas de venta, tickets o Emisión de facturas
IGV Generación de Crédito cintas emitidas por máquinas registradoras Generación de Crédito fiscal.
fiscal. que no permitan ejercer Crédito fiscal

APLICACIÓN
1. Es un régimen que 1. El contribuyente puede ubicarse 1. Permite una red mayor de
incentiva a la inversión a los en una categoría de acuerdo a su clientes, al poseer poder
agricultores realidad económica emitir documentos que dan

Mediante un
2. Se ve reducido algunos requisitos derecho al crédito fiscal.
para el acogimiento, lo cual dinamiza
 Ventajas y hace atractivo al Nuevo RUS.
3. No hay la obligación de llevar

breve análisis
libros contables.
4. No hay obligación de declarar o
pagar el IR, ni el IGV, ni el Impuesto

se muestra su
de Promoción Municipal

1. Libro de Contabilidad 1. Se debe cumplir con el pago mensual 1. Registro de Compras

2. Libro Mayor de la cuota establecida por el Nuevo RUS 2. Registro de Ventas e Ingresos

poca utilidad.
3. Libro Diario 3. Libro de Inventarios y Balances
4. Registro de Compras 4. Libro de Planillas de Sueldos y
5. Registro de Ventas e Ingresos Salarios, por tener trabajadores
Requisitos 6. Libro de Inventarios y Balances dependientes
7. Libro de Planillas de Sueldos y 5. Libro de retenciones, por tener
Salarios, por tener trabajadores trabajadores independientes
dependientes
8. Declaración mensual vía
Telemática
9. Otros requisitos
 VI. Resultados tributarios
Conclusiones:

 La Ley 26564 incentivó a que el pequeño

productor se mantenga en la condición de
minifundista, ya que se mantuvo la pequeña
escala productiva.

 La Ley 27360 permitió que sólo los grandes

agricultores se beneficiaran a través del uso de
los beneficios tributarios, siendo la inversión en
el sector agrario efectiva para aquellos
productores agrícolas con un nivel económico y
de desarrollo elevados.
 VI. Resultados tributarios
 Propuestas alternativas:

1. Propuesta de la Comisión Agraria del

Congreso de la República “Impuesto Único
Agrícola”
 Tasa o Alícuota:
Los agricultores de la región de la costa y
selva baja pagarán un IUA del 2% y los de la
sierra y selva alta el 1% de una UIT/hectárea.
 Exoneración:
Se exonerarán a algunos productos agrarios.
 VI. Resultados tributarios
 Propuestas alternativas:

2. Propuesta de CONVEAGRO: Régimen

Especial del Productor Agrario (REPA)

Beneficios:
 La exoneración del pago del IR por las
primeras 50 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) de ingresos brutos.
 El derecho a una compensación a través de
la condonación del pago del IGV.
 El efecto de la aplicación de la NIC 41en el patrimonio
y los resultados dependerá de la industria, de sus
características y de su situación particular. Sea un gran
efecto o no, sea positivo o no, la información que se
arroja corresponde a la realidad actualizada
(exposición).

 La diferencia generada por la valorización podría

imputarse al patrimonio y no al pérdidas y ganancias.

 El costo adicional para la venta no debería excluir a los

costos de transporte y otros necesarios para llevar el
producto al mercado.
 Globalización, integración, convergencia y
armonización.

 Normas contables aplicables en todo el mundo.

Lenguaje contable uniforme (único).

 NIC - NIIF y normas tributarias. No convergencia –

conciliación.
 Dificultad de los usuarios por la redacción confusa.
Traducciones con imprecisiones y errores.
Inseguridad y temor de adoptar la NIC.

 Capacitación permanente.
 CHAYLLAM
THAT’S IT,THANKS
ES TODO, GRACIAS