COSTOS ESTÁNDAR

Standard costs
• Son costos unitarios calculados antes de producir, sobre
bases más o menos científicas, que dan como resultado un
costo modelo o patrón con el cual se comparan los costos
reales devengados en un determinado periodo. Los costos
estándar representan metas que la empresa debe lograr.

• Son los costos a los cuales se debería producir dadas

ciertas condiciones en cuanto a diseño de los productos,
procesos productivos, volumen de producción, tipo y calidad
de materias primas usadas, nivel de capacitación del
personal y grado de uso de la capacidad productiva
(Margalef, Hacia una teoría de costos, pág. 27)
 COSTOS ESTÁNDAR
Naturaleza y objetivo central
• El objetivo final del cálculo de costos estándar es medir
la eficiencia del área de producción para lo cual se deben
comparar los costos estándar con los costos reales
conocidos al final del proceso de fabricación o al término del
periodo de costos.
• El proceso de comparación de costos estándar y reales se
llama análisis de variaciones.
 COSTOS ESTÁNDAR
Características
1) Es necesario un complejo estudio integral del sistema de
producción de una empresa.
2) Son costos unitarios definidos antes del inicio de la
producción.
3) Se pueden emplear como “unidades” para efectos del
cálculo del costo estándar unitario
- un artículo
- una operación
- la clase de costos (MP, MO, CIF)
- la sección o centro de costos
4) Un estándar no es necesariamente un valor fijo sino se
pueden definir distintos estándares de acuerdo
a la intensidad de uso y rendimiento del aparato
productivo: estándar normal, ideal, esperado, etc. (
Lawrence, cap 14, pg. 276)
 COSTOS ESTÁNDAR
Características (cont.)
5) Se pueden emplear en un sistema de costos por procesos
o por órdenes de fabricación (aunque en este caso es más
cara su implementación) y en costeo por absorción y en uno
directo o variable.
6) Pueden ser aplicados parcialmente, por ejemplo usar sólo
estándares de MP.
 COSTOTS ESTÁNDAR
Ventajas
1) Mediante el uso de estándares se pueden determinar las
razones por las que los costos no son lo que debieran ser,
porque el estándar sirve como elemento de medición. Por
ejemplo, el gerente de una planta puede recibir un informe
señalando que el costo total para producir una unidad fue
$250. Lo que no sabe el gerente es si esos $250 son los
costos en los que debió incurrirse operando
eficientemente.
2) Su empleo motiva el ordenamiento del sistema de
producción. En general, un sistema completo de costos
estándar va acompañado por la estandarización de las
operaciones de producción.
 COSTOTS ESTÁNDAR
Ventajas (cont)
3) Debido al énfasis puesto sobre las variaciones en los
costos, toda la organización esta consciente de la
importancia de los costos; a los supervisores y
trabajadores les resulta fácil comprender la
importancia de la eficiencia en las operaciones y se
pueden reducir los costos mediante el esfuerzo
conjunto.
4) El empleo de costo estándar hace resaltar la importancia
del control presupuestal debido a la estrecha relación
entre los presupuestos y los estándares.
5) Al usar un costo estándar unitario por varios periodos de
costos se eliminan las fluctuaciones que producen los costos
fijos cuando los volúmenes de fabricación son variables.
 COSTOS ESTÁNDAR
Desventajas
1) Los estándares imponen algún grado de rigidez. No
se puede asegurar que esa rigidez pueda ser igual en todos los
departamentos de una empresa.
P. ej: una variación del costo de la producción, requiere revisar
constantemente los estándares.
2) Las variaciones de los estándares no siempre son
demostrativas de problemas o deficiencias, puede existir
variaciones por azar.
3) Las normas o estándares son opresivos de la conducta humana
y pueden crear resistencia en vez de incentivar al personal.
4) La inexistencia de variaciones puede conducir a creer que todo
marcha bien en el área de producción de la empresa.
 COSTOS ESTÁNDAR
Desventajas (cont)
5) Alto costo de aplicación.
6) No son aplicables, desde un punto de vista económico y/o
técnico en empresas que operan por órdenes de fabricación.
Exigiría calcular sus estándares para cada pedido.
7) Exigen actualización permanente. Esto no es necesario
en los costos históricos ya que los cambios en la
constitución física, tiempos de producción y precios se
trasladan inmediatamente a las cifras.
8) Las variaciones entre estándares y reales siempre
muestran hechos pasados. (Vázquez, cap 13, pg 81(tomo II)
 COSTOS ESTÁNDAR
Tipos de empresas en que se aplican
Preferentemente se les utiliza en empresas que trabajan con
sistemas de producción por procesos.
En empresas que trabajan a pedidos, el cálculo de estándares
puede resultar más oneroso, (habría que calcular estándares por
cada orden), pero no impracticable.
También pueden aplicarse en forma parcial, en algunos artículos
( de todos los que produce la empresa), en algunos
departamentos o secciones. (Guillespie, cap 17, pg 453)
 COSTOS ESTÁNDAR
Plan de revisión
Los estándares se computan generalmente para usarlos en
Períodos de : 6 meses
12 meses o más
Algunas empresas usan los mismos estándares año tras año
hasta que ocurre algún cambio radical en el precio o
naturaleza del producto. ( Neuner, cap 20, pag 623)
 COSTOS ESTÁNDAR
Plan de revisión (cont)
Los estándares no pueden ser fijos en el tiempo.

Estándares físicos varían cuando varían las

especificaciones del producto

Estándares monetarios varían cuando varían precios ya

sea que suben o bajan
 COSTOS ESTÁNDAR
Tipos de estándares
• Las dos consideraciones principales que afecta la
clasificación de los estándares son :

1) La asequibilidad del estándar - es decir- la facilidad con

que puede alcanzar el estándar establecido

2) La frecuencia con que se calculan los estándares.

Sobre la base de estos dos factores, es posible clasificar los

estándares en teóricos o ideales, prácticos y normales.
Estos conceptos difieren entre autores pero, en general, casi
todos coinciden en 3 niveles de estándares.
 COSTOS ESTÁNDAR
Tipos de estándares (cont)
• Estándares teóricos o ideales (Strict standard).

Estos representan el nivel de funcionamiento que se alcanza

con la mejor combinación posible de factores: los precios más
favorables para los materiales y la mano de obra, la más alta
producción con el mejor equipo y las mejores instalaciones, y
la máxima eficiencia en la utilización de los recursos de
fabricación; en otras palabras, la máxima producción al
mínimo costo.
Se les usa, a pesar de que son muy difíciles de alcanzar,
para establecer a qué distancia de la máxima eficiencia está
la empresa en un momento determinado.
 COSTOS ESTÁNDAR
Tipos de estándares (cont)
• Estándares prácticos. (Attainable standard)
Son los costos basados en metas de eficiencia ambiciosas
pero razonablemente alcanzables durante el periodo de un
ciclo completo de negocios (generalmente un año).
A pesar de que es más fácil que éstos puedan lograrse con
relación a los estándares ideales, su utilización busca
incentivar el logro de metas de eficiencia mayores a las que
existen en un momento determinado.
 COSTOS ESTÁNDAR
Tipos de estándares (cont)
• Estándares normales. (Loose or lax standard)
Estos estándares se basan en las condiciones actuales de
operación negocios y representan el nivel de logros que
aspira la administración para el siguiente periodo sin
introducir mejoras sustanciales en la eficiencia operacional.
Son estándares alcanzables por lo que cualquier desviación
con los costos reales indica falta de eficiencia en las
operaciones de fabricación, a menos que se deba a
factores incontrolables.
 COSTOS ESTÁNDAR
Responsabilidad en la determinación.

Para que puedan utilizarse con éxito los costos estándar, debe
conferírsele autoridad y responsabilidad bien definidas a alguna
persona o grupo de personas.

• Para que esta autoridad sea efectiva, debe ser, por lo

menos, equivalente al nivel de autoridad delegada a quienes
sean responsables de las variaciones de los estándares.
• Con frecuencia esto se logra mediante un comité de
estándares o la organización de una división de
estándares.
 COSTOS ESTÁNDAR
Responsabilidad en la determinación (cont)
• En el comité de estándares deben estar representados:
1. El Departamento de Ingeniería de Productos, porque es
el que diseña el producto y determina los materiales que
se emplearán.
2. El Departamento de Compras, debido a que el agente
de compras debe estar en posibilidad de señalar el costo
estándar de los materiales que se utilizarán durante el
periodo.
3. El gerente de producción y el grupo encargado de la
ingeniería de procesos, que tiene la responsabilidad de
dirigir y programar las operaciones de fabricación.
 COSTOS ESTÁNDAR
Responsabilidad en la determinación (cont)
4) El gerente de personal debido a que, por lo general,
tiene bajo su responsabilidad la determinación de las
cuotas de salario, los procedimientos de reclutamiento,
selección y contratación y de las condiciones de
trabajo, así como la negociación de los contratos
colectivos con los sindicatos.
5) El contador y/o el contralor, porque ellos tienen la
responsabilidad de informar los estándares y las
desviaciones a los integrantes del equipo de la
dirección.
 COSTOS ESTÁNDAR
Factores que interfieren en su uso
1) Período de vigencia de los estándares
Hay estándares anticuados por lo que en condiciones
cambiantes pierden validez por lo que deben estar sujetos a
cambios constantes. Por ejemplo: estándares de precios en
economías inflacionarias

2) Uso de terminología no fácilmente comprensible por gerencia y

por los usuarios del sistema de costos estándar.

3) Falta de interés de la dirección por los costos estándar

Hay empresas que utilizan estándares para efectos de cálculo
de costos, pero no aprovechan la información para fines de
control.
(Neuner, cap 21, pg.664)
 COSTOS ESTÁNDAR
Requisitos para la implantación
Para que un sistema de costos estándar entregue los
beneficios que se puede esperar de él es necesario
satisfacer una serie de exigencias previas a su puesta en
aplicación:
1. Departamentalización de la empresa
2. Creación de un sistema de información contable adecuado
con un plan de cuentas analítico
3. Elección del tipo de sistema de costos estándar
4. Fijación del volumen de producción estándar
5. Determinación de los estándares físicos y especificaciones
6. Determinación de los estándares monetarios
(Vázquez, cap 10, pg. 738)
 COSTOS ESTÁNDAR
Requisitos para la implantación (cont)
Departamentalización
La división de la fábrica en centros de costos es un
paso previo a la implementación de un sistema de
costos estándar, permite obtener cifras y criterios más
realistas y lograr un mejor control.
El sistema de costos estándar debe reflejar la estructura
de la empresa para poder delimitar con precisión la
responsabilidad de cada jefe.
(Vázquez, cap 10, pg.738)
 COSTOS ESTÁNDAR
Requisitos para la implantación (cont)
Creación de sistema de información adecuado con un plan
de cuentas analítico
La contabilidad de costos debe ser parte de la contabilidad
general y, por lo tanto, cada centro de costos o de
responsabilidad debe estar representado por una cuenta de
modo de agrupar en ella todos los costos en los cuales se
incurre en un determinado periodo.
(Vázquez, cap10, pg.739)
 COSTOS ESTÁNDAR
Requisitos para la implantación (cont)
Elección de los estándares a utilizar con respecto a
los niveles de eficiencia operacional.
Dependiendo de los niveles de exigencia operacional
que se imponga la empresa y la utilización que dará a
los estándares, debe definir qué tipo utilizará: ideales,
esperados y normales.
 COSTOS ESTÁNDAR
Requisitos para la implantación (cont)
Determinación del volumen de producción
La empresa debe definir el nivel de capacidad instalada
al cual operará y/o decidirá usar para definir los
estándares.
En todo caso, el volumen de producción siempre está
en función del nivel de ventas que aspire alcanzar la
empresa para el periodo para el cual se calcularán los
estándares.
ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
• Al fijar estándares de costos de materias primas
directas para la fabricación de un determinado
producto deben tomarse en cuenta dos factores:

1. La cantidad del material que se utilizará. Este es el

estándar físico.
2. El costo de este material. Este es el estándar
monetario.
ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Estándar de cantidad
Estos estándares pueden ser establecidos de acuerdo con:

a) registros de experiencias anteriores

b) mediante fabricaciones de lotes de prueba
c) por medio de cálculos matemáticos o científicos
d) utilizando listas estándar de materiales que entregan
algunos fabricantes.

• Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en

algunas industrias al fijar los estándares de cantidad de
materiales es la provisión estándar para las mermas y los
desperdicios.
ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Variación de cantidad
Las variaciones en la cantidad de materiales resultan de
utilizar una cantidad mayor o menor de material en las
diversas órdenes de trabajo o en las distintas operaciones de
lo que se estimó al calcular los estándar. Estas variaciones
pueden ser atribuidas a:
a) Emplear diferente tipo de material o un substituto.
b) Mejor control, o falta de control, de la merma o del
desperdicio.
c) Operaciones más o menos eficientes o ineficientes de la
planta que resultan de la supervisión del tipo de herramientas
empleadas y de las habilidades de los trabajadores.
d) Variaciones en el rendimiento de los materiales utilizados.
ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS

Estándares de precio o costo

Estos estándares pueden ser establecidos de acuerdo con:

a) Cotizaciones de precios de productos.

b) Precios establecidos en contratos con proveedores
c) Precios estimados de acuerdo al comportamiento
histórico de los mercados.
d) Juicio de expertos, que consiste en consultar a varias
personas relacionadas con las adquisiciones sus
predicciones de precios futuros y estableciendo un
consenso posterior entre ellos.
ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Variación de precio o costo
Materials price variance
Las variaciones en el costo o precio del material resultan de
pagar valores mayores o menores de lo que se estimó al
calcular el costo estándar por los materiales comprados.
Entre las causas de las variaciones se encuentran:

a) Contratos y condiciones de compras favorables o

desfavorables.
b) Cambios no previstos en los precios de mercado.
c) Costos de fletes más altos o más bajos de lo esperado.
d) Errores al calcular el monto de los descuentos sobre
compras esperados.
e) Oportunidad de compra adecuada o inadecuada
 ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Variación de precio o costo (cont.)
Puede calcularse y registrarse la variación en el costo o precio
del material o materias primas.

1. En el momento de la compra de los materiales, o

2. En el momento del uso del material.
 ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Variac de precio al momento de la compra
Ejemplo:
Unidades compradas =1.000
Unidades consumidas = 900
Estándar físico: 1 unid de M Prima por cada art. terminado
Precio estándar $ 10 por unidad
Producción del periodo: 800 artículos terminados
Costo real de M prima: $ 12 por unidad más IVA

qe= 1 por art terminado qr= 900 unid en total

pe = $10 por unid de M prima pr= $12
 ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Variac de precio al momento de la compra (cont.)
Si bien la cantidad estándar consumida fueron 800 unidades (1
unid de MP por 800 arts terminados), en este caso la variación
debe computarse por el total comprado de 1000.
$
pr= 12
pe=10
Significado: El
qcomprada mayor precio pagado
por las materias primas
Variación precio = qcp (pe-pr ) significó una pérdida
= 1.000 (10-12) de $2.000.
= - 2.000
 ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Variac de precio al momento de la compra (cont.)

Con este método se valoriza el inventario de materias

primas al costo estándar ($10.000). Esto significa que
el cargo a M primas al contabilizar las compras no se
hace por el valor señalado en las facturas sino por el
valor estándar y la diferencia entre ambos se registra
como variación de precio. Consecuentemente los
consumos posteriores se hacen también al costo
estándar.
 ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Variac de precio al momento de la compra (cont.)

• Este método tiene el inconveniente que al registrar

las compras al costo estándar y no al costo de
facturas se produce una discrepancia entre el valor
comprado que señala el Libro de Compras y lo que
señalan los registros de existencias.
• Además, si en un periodo de compra una gran
cantidad de materias primas y se consume una parte
mínima de ellas, va a haber un efecto positivo o
negativo en resultados ajeno a las operaciones
normales del negocio.
ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Variación de precio al momento del consumo
(cont.)
• En este caso las materias primas se registran en el
inventario al costo real (el de las facturas de compra).
Entonces las variaciones en los precios de los materiales
se contabilizan en el momento en que se entregan a los
departamentos productivos, es decir, al momento de los
consumos.
ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Variac de precio al momento de consumo

Ejemplo ( el mismo anterior)

En este ejemplo se va a calcular la variación de precio con
respecto a la cantidad consumida de 900 unidades.
$
pr= 12
pe=10
q Significado: El
qr mayor precio pagado
por las materias
primas
Variación precio = qe (pe-pr ) significó una pérdida
= 900 (10-12) de $1.800.
= - 1.800
ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Variación de cantidad
Materials quantity variance
La variación de cantidad o volumen de materias primas se
contabiliza al momento del consumo y explica el mayor o
menor uso de materias primas respecto del estándar.
Ejemplo: (el mismo anterior)

qe =800 qr= 900

pe $10 pr = 12
TÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Variación de cantidad

p
10

800 900
q Significado: el mayor
Variac. de cantidad = pe (qe –qr ) consumo de materiales
= 10(800-900) significó una pérdida de $
= -1.000 1.000
 ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Cálculo simultáneo de las variaciones de precio
y cantidad
• Gráfico
Var precio = Qr(Pe – Pr)
Pr= 12 = 900(10 –12)
Pe=10 = 1.800 Negat

Var cantid = Pe(Qe – Qr)

= 10(800 – 900)
Qe Qr
800 900 = 1.000 Negat
 ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Cálculo simultáneo de las variaciones de precio
y cantidad (cont)

Contabilidad ( ambas variaciones al momento del

consumo)

Producción en proceso 8.000

(800 a $10 c/u)
Variación precio MP 1.800
Variación cantidad MP 1.000
Materias primas directas 10.800
(900 a $12)
ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Asignación de responsabilidades por las
variaciones
• Un propósito de los costos estándar es permitir la
comparación de los costos reales con los que fueron
predeterminados de modo que el personal de
administración o de supervisión pueda ser:

• Reconocido por los resultados favorables, y

• Responsabilizado por los desempeños desfavorables.
ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Asignación de responsabilidades por las
variaciones (cont.)
La responsabilidad para las variaciones en el costo
del material recae sobre el departamento de compras
o sobre el de producción.
También es posible que el departamento de compras
haya logrado adquirir el material a precios inferiores
a los estándares, pero que el efecto de este ahorro
haya quedado anulado por las mermas o
desperdicios en el departamento de fabricación.
ESTÁNDARES DE M. PRIMAS DIRECTAS
Asignación de responsabilidades por las
variaciones (cont.)
La responsabilidad por las variaciones en la cantidad de
material consumido recae sobre el departamento de
producción.
Aunque también es posible que el departamento de
compras haya adquirido materiales de calidad inferior y
se hayan producido mermas o desperdicios mayores a
los normales.
 ESTÁNDARES DE M. OBRA DIRECTA
• Al igual que en el caso de las materias primas directas, los
estándares de mano de obra tienen 2 elementos:

1) La cantidad de horas de trabajo que se van a emplear. Este

es el estándar físico.
2) El costo de esas horas. Este es el estándar monetario

• Para fines del costo estándar, la mano de obra directa se

trata por separado de la mano de obra indirecta, que está
incluida en los gastos indirectos de fabricación.
 ESTÁNDARES DE M. OBRA DIRECTA
Estándar de horas, tiempo, eficiencia o uso
• La determinación del tiempo que los trabajadores
deben emplear para llevar a cabo las diversas
operaciones de fabricación representa una de las
fases más importantes del control por parte de la
administración.
• Mediante la cuidadosa elaboración de estándares de
tiempos, la administración se encuentra en
posibilidad de medir y controlar la productividad de la
mano de obra.
ESTÁNDARES DE M. OBRA DIRECTA
Estándar de horas, tiempo, efic. (cont.)
• Para desarrollar los estándares del tiempo de mano
de obra se puede emplear uno o más de los
siguientes procedimientos :

1. Promediar los registros de experiencias anteriores.

2. Realizar pruebas experimentales de las operaciones
de fabricación en las condiciones normales que se
esperan encontrar.
3. Hacer estudios de tiempos y movimientos de las
diversas operaciones de mano de obra en las
condiciones reales que se espera encontrar.
 ESTÁNDARES DE M. OBRA DIRECTA
Variaciones de horas, tiempo, eficiencia...
Labor quantity variance
Las variaciones en las horas de mano de obra son el
resultado de utilizar una cantidad mayor o menor de horas
de las consideradas al calcular el estándar. Esas
variaciones pueden originarse en:
1. Disposición ineficiente de la planta que obliga a realizar
operaciones innecesarias y a pérdidas de tiempo.
2. Falta de planeación y programación que genere un flujo
ininterrumpido de materiales y productos sin demoras ni
confusiones innecesarias.
3. Abastecimiento inoportuno de materias primas.
4. Poca disponibilidad de equipos que hace incurrir en
demoras.
5. Falta de capacitación del personal.
ESTÁNDARES DE M. OBRA DIRECTA
Estándar de salario o costo

• Los salarios estándar de la mano de obra directa

pueden ser determinadas sobre la base de las
salarios actuales, ajustados de acuerdo con los
cambios futuros de los siguientes factores:
1. Convenios con los sindicatos
2. La experiencia promedio de la fuerza de trabajo
3. Cambios esperados en las condiciones de operación
4. Cambios esperados en la composición de mano de
obra calificada, semicalificada y sin calificar
ESTÁNDARES DE M. OBRA DIRECTA
Variaciones del estándar de salario
Labor price variance
Como el momento de la participación de la mano
de obra y el momento en que se usa son
simultáneos, el registro de las variaciones de la
mano de obra es más sencillo que el procedimiento
utilizado para los materiales porque sólo existe un
método de cálculo.
 ESTÁNDARES DE M. OBRA DIRECTA
Variaciones del estándar de salario (cont.)
• Las variaciones del estándar de salarios se debe a pagar
salarios mayores o menores a los determinados en el
estándar. Las causas de esto pueden ser:
1) Aumento del volumen de fabricación que obliga a pagar
horas extraordinarias o a contratar trabajadores adicionales.
2) Supervisión inadecuada que obliga usar más horas de
trabajo o pagar tiempo de trabajo extra.
3) Participación de trabajadores con calificación diferente de la
considerada al establecer el estándar cuyas remuneraciones
son mayores o menores a él.
ESTÁNDARES DE M. OBRA DIRECTA
Variaciones del estándar de salario
Ejemplo:
Horas estándar predeterminadas 100
Horas reales trabajadas 120
Salario estándar por hora $500
Salario real por hora $550

he=100 hr=120
se=$500 sr=$550
 ESTÁNDARES DE M. OBRA DIRECTA
Cálculo simultaneo de las variaciones de
salario y horas
• Gráfico:
Var salario = Hr(Se – Sr)
Sr = 550 = 120(500 – 550)
Se = 500 = 6.000 Negat

Var horas = Se(He – Hr)

He = Hr = = 500(100 – 120)
100 120 = 10.000 Negat
ESTÁNDARES DE M. OBRA DIRECTA
Contabilidad de las variaciones
Contabilidad (de ambas variaciones)

Producción en proceso 50.000

(100 horas a $500 c/u)
Variación de salario 6.000
Variación de horas 10.000
Cuentas varias 66.000
 ESTÁNDARES DE M. OBRA DIRECTA
Asignación de responsabilidades para las
variaciones
• La responsabilidad por las variaciones en los costos de mano
de obra corresponde tanto al departamento de personal como
al de producción. Si por ejemplo se han utilizado menos horas
de fabricación puede ser atribuible a:
a) Una más cuidadosa supervisión.
b) A mejor calidad de las materias primas
c) Una mejor ubicación de las maquinarias y equipos.
d) Al hecho de que el departamento de personal seleccionó
trabajadores más eficientes y quizá esté pagando mayores
salarios a algunos de ellos.
Las variaciones de las 3 primeras se atribuirán al departamento
de producción y la última al de personal.
 ESTÁNDARES DE COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF)
Naturaleza
•Los costos estándar de CIF son mucho más complejos que
los del material directo y la mano de obra directa.
•El costo estándar de los materiales y de la mano de obra para
cada articulo producido son mucho más definidos en el sentido
de que ni tienen gran variación debido a los cambios en la
capacidad de la planta, ni con el volumen de la producción.
•De hecho, los costos del material directo y de la mano de obra
directa se supone que son costos variables, aunque en el caso
de Chile el costo de mano de obra puede asumirse como fijo
debido a que no hay movilidad proporcional a los cambios de
los niveles de producción y, además, existe un salario mínimo.
 ESTÁNDARES DE CIF
Naturaleza (cont.)
• Sin embargo, los CIF son afectados por ciertos factores
de la planta más que por factores del trabajo.
• El volumen de producción total de la planta debe ser
tomado en cuenta al calcular los estándares de CIF.
Éstos incluyen muchos elementos definidos, pero todos
ellos no siguen el mismo patrón. Algunos están
relacionados en forma directa con las operaciones de
fabricación (variables), otros con la capacidad de
producción (fijos).
 ESTÁNDARES DE CIF
Naturaleza (cont.)
CIF variables
La energía eléctrica, los materiales indirectos, los suministros
varían de igual manera que el volumen de la producción, o
sea, son costos indirectos variables.
CIF fijos
Otros costos indirectos de fabricación no tienen relación
directa con el volumen de fabricación, se agregan al periodo
sin importar si hay un volumen grande o pequeño de
producción.
Se clasifican como CIF fijos y se relacionan en forma
específica con la planta en general y no con órdenes de trabajo
o unidades de producto. Por ejemplo, alquiler, seguro del
edificio, depreciación de máquinas, el sueldo del supervisor.
 ESTÁNDARES DE CIF
Naturaleza (cont.)
CIF mixtos, semifijos o semivariables.
Entre los CIF fijos y variables hay costos indirectos que ni
son definitivamente fijos ni variables por completo, sino que
las cantidades en que se ha incurrido aumentarán en
proporción menor a los aumentos en volumen o a
intervalos irregulares según aumente el volumen de la
producción, por ejemplo, algunas remuneraciones o gastos
de mantenimiento.
 ESTÁNDARES DE CIF
Tasa o cuota estándar de CIF
• Para calcular los CIF estándar se usa un factor o cuociente
llamado tasa estándar de CIF.
• Esa tasa o cuota se calcula antes del inicio del proceso de
fabricación, ya sea que la empresa trabaja mediante el
sistema de órdenes de fabricación o por procesos continuos.
• La tasa se obtiene dividiendo el valor monetario de los CIF
presupuestados para un determinado periodo o para un
cierto volumen de producción por la cantidad de producción
que se estima fabricar en un periodo. Posteriormente ese
cuociente (tasa estándar de CIF) se multiplica por el volumen
real de producción. Ese valor resultante, expresado en
unidades monetarias, corresponde al CIF estándar de
producción (algunos autores usan CIF aplicado).
 ESTÁNDARES DE CIF
Tasa o cuota estándar de CIF
• Para fijar la tasa o cuota estándar de CIF se requiere
determinar previamente:
1) Volumen de producción que se espera alcanzar en el
periodo y que se puede expresar en término de
unidades a fabricar cuando la empresa fabrica uno o
muy pocos productos similares o de horas de mano de
obra directa (horas-hombre), horas-máquina, costo de
MO directa o alguna otra base si la cantidad y variedad
de productos es mayor.
2) Los costos indirectos de fabricación en que se
presupuesta incurrir para el nivel de producción
determinado previamente.
 ESTÁNDARES DE CIF
Tasa o cuota estándar de CIF
• La capacidad estándar de producción empleada para calcular
los costos indirectos estándar requiere establecer un volumen
de producción base respecto del cual se construye el
presupuesto de CIF
• Los volúmenes de producción se pueden clasificar en 3
categorías:

– Capacidad ideal o teórica (Strict or tight standard)

– Capacidad práctica (Attainable standard)
– Capacidad normal (Loose or lax standard)
•
 ESTÁNDARES DE CIF
Tasa o cuota estándar de CIF (cont.)
•1) Capacidad teórica o ideal: es la producción máxima
que se puede lograr operando con eficiencia de 100%,
sin fallas de equipos ni de personal ni interrupciones de
ningún tipo.
•2) Capacidad práctica o real: es la producción máxima
alcanzable pero incorporando las interrupciones
normales por mantención de equipos, tiempos ociosos
por cambios de tareas, esperas de materias primas,
etc.
•3) Capacidad normal o de corto plazo: es la que se
basa en la demanda esperada para el periodo siguiente
bajo condiciones de operación habituales.
 ESTÁNDARES DE CIF
Tasa o cuota estándar de CIF (cont.)
• El uso de una de estas bases se relaciona con cuán estricta
desea ser la empresa en la comparación entre los
estándares y los costos reales alcanzados.
• Así por ejemplo, si se usa la capacidad teórica o ideal el
estándar resultante servirá para determinar cuán lejos está
la empresa de trabajar al 100% de eficiencia respecto de los
costos indirectos.
 ESTÁNDARES DE CIF
Tasa o cuota estándar de CIF (cont.)
• Existe una tendencia cada vez mayor al empleo de tasas
estándar predeterminadas de CIF separadas para los costos
fijos y los variables.
El uso de tasas diferentes depende de las necesidades de
control y de las posibilidades de la empresa de aplicar un
sistema de estándares más complejo y su es permitir un
análisis y control más efectivo de las variaciones, por
funciones.
 ESTÁNDARES DE CIF
Tasa o cuota estándar de CIF (cont.)
• También es posible utilizar tasas estándar de CIF
diferenciadas para los diferentes centros de costos. Así, en
un centro de costos se puede calcular la tasa estándar en
función de las horas-hombre porque el trabajo realizado en
él es predominantemente manual, pero en otro centro
puede ser en función de horas-máquinas.
• El uso de tasas diferenciadas por centros depende de la
naturaleza del proceso productivo y de las necesidades y
posibilidades de control.
 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de la tasa estándar de CIF
• Para calcular un estándar o tasa predeterminada de costos
indirectos se utiliza la siguiente fórmula:

CIF presupuestados
Tasa predeterminada= _____________________
Producción presupuestada
 ESTÁNDARES DE CIF
Variaciones entre costos estándar y reales
de CIF
La variación total o neta de CIF, es decir, la diferencia entre
los CIF aplicados a la producción y los CIF reales incurridos
pueden analizarse o explicarse mediante:

1) método de 2 variaciones
2) método de 3 variaciones
 ESTÁNDARES DE CIF
Método de 2 variaciones

presupuesto o gasto indica el mayor o

2 variaciones menor CIF con res-
pecto al presupuesto

volumen o capacidad indica la extensión

en que los CIF fijos
han sido absorbidos
por la producción.
 ESTÁNDARES DE CIF
Método de 2 variaciones
Método de 3 variaciones
presupuesto o gasto indica el mayor o
menor CIF con res-
pecto al presupuesto

3 variaciones volumen o capacidad indica la extensión

en que los CIF fijos
han sido absorbidos por la producción.

eficiencia indica el mayor o menor tiempo de ejecución del

trabajo.
 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de estándares de CIF y variaciones
• Método 2 variaciones:
• Ejemplo:
• Volumen de producción presupuestado: 1.000 unidades
• CIF presupuestados: Variables $ 6.000
• Fijos $ 4.000

• Volumen producción real: 1.200 unidades

• CIF reales: Variables $ 7.000
Fijos $ 4.000
 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de estándares de CIF y variaciones
• Método 2 variaciones...
• Esquema:

Dia 1 Día 30

CIF presup $ 10.000 CIF reales $ 11.000

Prod pres. 1.000 un. Prod real 1.200 un.
Por tanto, cada unid.
Ocupa $ 10 de CIF

CIF real mayor al presupuestado en $ 1.000

 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de estándares de CIF y variaciones
• Método 2 variaciones...
• Cálculo del CIF estándar

Día 1 Día 30

CIF presup $ 10.000 CIF reales $ 11.000

Prod pres. 1.000 un. Prod real 1.200 un.

CIF presup $ 10.000

Tasa est. CIF = --------------------------------- = $10 de CIF por un.
Vol prod presup: 1.000 un.

El CIF estándar es: prod real 1.200 unid a tasa est de $ 10 =

$12.000
 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de estándares de CIF y variaciones
• En este momento existen 3 cifras para los CIF:
• 1) Cif presupuestados $ 10.000, los estimados inicialmente
que sólo se usaron para determinar la tasa estándar.
• 2) CIF reales o históricos $ 11.000, que es lo
efectivamente pagado y devengado por concepto de CIF
en el periodo.
• 3) CIF estándar $ 12.000, que es el costo indirecto que
corresponde a la cantidad producida de acuerdo al
estándar.
 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de estándares de CIF y variaciones
Método de 2 variaciones...
Cálculo de variaciones:
1) Variación Presupuesto:
CIF presupuestados. $10.000
CIF reales $11.000 Variación negativa
$ 1.000 Se gastó más de lo
presupuestado
2) Variación Volumen:
CIF presupuestados $10.000
(1.000 unid a $ 10)
CIF estándar $12.000
(1.200 unid a $ 10)

Variación positiva $ 2.000 Se produjo más de lo

presupuestado
 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de estándares de CIF y variaciones
Método de 2 variaciones ...
Contabilizaciones:
Asiento nº1
Producción proceso $12.000
CIF estándar $12.000

Asiento nº2
CIF reales $11.000 Cuentas varias
CIF $X

La cta. CIF reales puede denominarse también CIF deveng.

 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de estándares de CIF y variaciones
Método de 2 variaciones ...
Asiento nº3

CIF estándar $12.000

Variación ppto CIF $ 1.000
Variación vol. CIF $ 2.000
C IF reales $11.000
 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de estándares de CIF y variaciones
• Método de 3 variaciones:
• Ejemplo:
• Se utiliza el mismo anterior. Pero como ahora se introduce
el concepto de eficiencia, que implica considerar un
elemento cuantitativo de productividad o rendimiento, es
necesario disponer de información adicional. En este caso
se utilizarán horas hombre de trabajo y con éstas de calcula
la tasa estándar de CIF. Podrían usarse también cantidad
de materia prima, horas-máquina, etc.

• Horas hombre requeridas por unidad terminada según el

estándar: 2 horas
• Horas hombre reales trabajadas en el periodo: 2.500 horas.
 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de estándares de CIF y variaciones
• Método de 3 variaciones...
• Esquema:
Dia 1 Día 30

CIF presup $ 10.000 CIF reales $ 11.000

Prod pres. 1.000 un. Prod real 1.200 un.
H-h por un. 2 horas H-h reales 2.500 en
el periodo
 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de estándares de CIF y variaciones
• Método de 3 variaciones...
• Cálculo del CIF estándar:
Dia 1 Día 30

CIF presup $ 10.000 CIF reales $ 11.000

Prod pres. 1.000 un. Prod real 1.200 un.

CIF presup. $ 10.000

Tasa est. CIF = --------------------------------- = $5 de CIF por h-h
Vol prod presup: 2.000 h-h.

El CIF estándar es: 1.200 unid de prod real a 2 h-h por cada
una de esas unid. = 2.400 h-h a la tasa estándar de $ 5 =
$12.000.
 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de estándares de CIF y variaciones
Método de 3 variaciones...
Cálculo de variaciones:
1) Variación Presupuesto:
CIF presupuestados. $ 10.000
CIF reales $11.000 Variación negativa
$ 1.000 Se gastó más de lo
presupuestado
2) Variación Volumen:
CIF presupuestados $10.000
1.000 un a 2 h-h a tasa est $ 5 c/u.
CIF: hrs reales a tasa est $12.500
2.500 h-h reales a tasa est $ 5 c/u.
Variación positiva $ 2.500 Se produjo más de lo
presupuestado
 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de estándares de CIF y variaciones
Método de 3 variaciones...
3) Variación de eficiencia:
CIF estándar $12.000
Se debían trabajar 2.400 h-h
1.200 un a 2 h-h) a tasa est $ 5 c/u.
CIF: hrs reales a tasa est $12.500
Se trabajaron realmente
2.500 h-h a tasa est $ 5 c/u.
Variación negativa $ 500 Se trabajaron más
horas que las permiti-
das según el estándar
 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de estándares de CIF y variaciones
Método de 3 variaciones:
Contabilizaciones:
Asiento nº1
Producción en proceso $12.000
CIF estándar $12.000

Asiento nº2
CIF reales $11.000
Cuentas varias CIF $X
 ESTÁNDARES DE CIF
Cálculo de estándares de CIF y variaciones
Método de 3 variaciones:
Asiento nº 3
CIF estándar $12.000
Var. Presupuesto CIF $ 1.000
Var. Eficiencia CIF $ 500
CIF reales $ 11.000
Var. Volumen CIF $ 2.500
 ESTÁNDARES DE CIF
Tratamiento de las variaciones
Hay varias posiciones respecto de tratamiento que deben
recibir las variaciones de CIF al confeccionar los estados
financieros. Las 2 posturas más relevantes son:

1) Las variaciones deben prorratearse simultánea y

proporcionalmente entre:
• Costo de ventas.
• Inventario de productos terminados
• Inventario de productos en proceso
Debido a que los costos estándar no son los reales.

2) Las variaciones se trasladan a resultados, posición que está de

acuerdo con los fundamentos teóricos de los costos estándar y
que se aplicó en los ejemplos analizados.
 ESTÁNDARES DE CIF
Tratamiento de las variaciones (cont.)
Si las variaciones se trasladan a pérdidas o ganancias según
su saldo, el estado de resultados se podría presentar de la
siguiente forma:

Ventas $X
- Costo de ventas (a precio estándar) $X
Utilidad parcial $X

+
+- Variaciones de costos estándar
Utilidad de explotación
$X
$X

-(Guillespie,cap17,pg.454)
 ESTÁNDARES DE CIF
Control de los CIF al usar estándares
• Debido a que la comparación es un elemento necesario
para la planeación y el control, el sistema de costo estándar
es una buena técnica de control.
• Como ciertos costos indirectos (los variables) tienden a
variar con los cambios de actividad mientras que otros (los
fijos), por lo general, no cambian, el volumen de producción
es una consideración importante en el control de los CIF.
• Por lo tanto, además de la clasificación por centros de
costos o por funciones, los costos también deben ser
clasificados de acuerdo con el comportamiento en CIF fijos
y variables.