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Université Abdelmalek Essaâdi

Faculté Polydisciplinaire de Larache

Matière : Comptabilité des sociétés


Pr. EJBARI Abdelbar

Aspects comptables de la S.A :


LA CONSTITUTION
Objectifs :

 Préé séntér la listé dés comptés préé vu par lé PCM;

Procéé dér aà l’énrégistrémént comptablé dé


la constitution dé la SA;
Exposér lés probléà més comptablés liéé s aà
la créé ation dé la SA;
 Exércicés séé rié n°1.
Présentation de la Liste des comptes à utiliser
A la constitution de la SA, le plan comptable marocain à prévu une
liste des comptes

Classe 1:
1111 capital social

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé

Classe 2:
2111 Frais de constitution

Classe 3:
3461 Associés- comptes d’apport en sociétés

34611 Associés- comptes d’apport en sociétés – numéraire

34612 Associés- comptes d’apport en sociétés – nature

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé

3468 Autres comptes d’associés-débiteurs

34681 Actionnaires défaillants (crée pour les besoins


de la société)
Présentation de la Liste des comptes à utiliser
Classe 4:
4468 Autres comptes d’associés-créditeurs

44681 Actionnaires-versements anticipés (crée pour les besoins de la société)

Classe 5:
5141 Banque

Classe 6 ( non exhaustive ):


6145 Frais postaux et frais de télécommunication

……

Classe 7 ( non exhaustive ):


7381 Intérêts et produits assimilés

…..
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA
L’enregistrement comptable commence après la constitution définitive de
la société; c’est-à-dire après la tenue de l’assemblée générale constitutive.
Les écriture relative à la création doivent constater, en trois temps :

Premièrement:
- La souscription du capital ou la promesse d’apport;

Deuxièmement:
- La réalisation des apports;

Troisièmement:
- Règlement des frais de constitution.
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA

Premièrement:
La souscription du capital ou la promesse d’apport

Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire xx


34611

34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature

xx
1111 Capital social xxxx

Promesse d’apport

Cette écriture permet de constater la créance de la société sur les


actionnaires ou l’engagement des actionnaires vis-à-vis de la société à
régler une dette sous forme de parts en capital.
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA

Deuxièmement: La réalisation des apports

5141 Banque XX

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- XX

Num Libération des apports en numéraire

2… Classe 2 ( comptes d’immobilisations) X

3… Classe 3( comptes de l’Actif ) X


34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- XX
nature
4… x
Classe 4( comptes de passif )

Libération des apports en


En fonction de la nature des apports, la société procède à la réalisation des
nature
apports, c’est-à-dire, le transfert de propriété pour les apports en nature et le
blocage de fonds dans un compte bancaire pour les apports en numéraire.
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA

Troisièmement: Règlement des frais de constitution

2111 Frais de constitution XX

5141 Banque XX

Paiement des frais de constitution au notaire

Les frais de constitution comprennent : les droits d’enregistrement sur


apports en nature ou sur les statuts, Note du notaire, frais de publicité
dans B.O ou journal d’annonce légale, rémunération des commissaires aux
apports et frais d’immatriculation au registre du commerce…etc
Les frais de constitution constitue une immobilisation en non valeur à
amortir sur 5 ans.
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA

Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de la constitution


La société anonyme CTM est constitué le 5 janvier N avec un capital de 900
000 divisé en 9 000 actions de 100.
 M.SALHI apporte:

 un terrain évalué à 150 000

 un immeuble évalué à 350 000

 un matériel industriel évalué à 70 000

 du mobilier évalué à 30 000

Les autres apporteurs versent la somme de 300 000 le 6 janvier N au


compte bancaire de la société.
Les frais de constitution s’élèvent à 19 350

Travail à faire:

Procéder à l’enregistrement comptable des


opérations de constitution
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA

Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de la constitution


 Le capital social de 900 000 divisé en 9 000 actions de 100 est composé de :
 Apports en numéraire : 300 000

 Apports en nature : 600 000


Libération est intégrale pour les apports en nature ( loi 17-95), aussi bien pour le cas
des apports en numéraire.
 Les frais de constitution s’élèvent à 19 350

5 janvier N

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- 300 000

34612 numéraire Associés – comptes d’apports en 600 000

sociétés- nature
1111 Capital social 900 000

Promesse d’apport
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA;

Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de la constitution


6 janvier N
5141 Banque 300 000

2311 Terrain 150 000

2321 Bâtiments 350 000

2332 Matériel et outillage 70 000

2351 30 000
34611 Mobilier de bureau 300 000

34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- 600 000


numéraire Associés – comptes d’apports en

sociétés- nature
25 janvier N
2111 Frais de constitution 19 350

5141 Banque 19 350

Paiement des frais de constitution au notaire

Réalisation des apports intégralement à la constitution


Bilan au 31 janvier N

ACTIF Montant PASSIF Montant


Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations en non valeur Capital social 900 000
Frais de constitution 19 350
Immobilisations corporelles
Terrains
Bâtiments 150 000
Matériel et outillage 350 000
Mobilier de bureau 70 000
Trésorerie- Actif 30 000
Banque
280 650*

Total 900 000 Total 900 000

*Le solde du compte banque est reporté au bilan = 300 000 – 19 350
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA

Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions


Ce deuxième cas se rencontre lorsque la société ne souhaite pas, au
début de son fonctionnement, utiliser la totalité du capital. Seule le
minimum légal souscrit en numéraire est alors appelée. Les souscripteurs
versent, cette fraction de la valeur nominale;

En fonction des besoins de l’entreprise, lors des appels ultérieurs, les
souscripteurs devront verser une fraction, ou le solde de la valeur nominale
restante.

En cas d’apports partiellement libérés, la subdivision suivante du compte


de bilan 1119 doit être utilisé pour le suivi du capital.

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé

Parallèlement, le suivi des apports s’effectue par l’intermédiaire du


compte:
3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA

Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions


La partie non libéré se traduit Comptablement par l’écriture suivante :

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé xxx

3461 Associés – comptes d’apports en sociétés xxx

Fraction du capital non appelé

L’appel à libération se traduit Comptablement par l’écriture suivante :

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé xxx

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé xxx


Appel de la seconde fraction ….
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA
Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions
La société anonyme SALAM est constituée le 15 mars N au capital de 8 000
actions de numéraires de 100. la moitié de la valeur nominal de chaque
action est appelée et versée à la banque le 17 mars N.
 Le 15 juin N, la société appelle la moitié du solde. Les versements sont
effectués le 20 juin N.
Le 15 novembre N, la société appelle le solde. Tous les associés se
libèrent le 22 novembre N par des versements à la banque.

 Le capital social de 800 000 divisé en 8 000 actions de 100 est composé uniquement

 Apports en numéraire : 800 000

À la constitution( 15 mars N) les actionnaires ont versé la moitié du capital

soit : 800 000 / 2 = 400 000 ou bien 8000 actions x( 100/2)= 400 000

Solde du capital à appeler = 800 000 – 400 000 = 400 000


 le 15 juin N, la société appelle la moitié du solde soit :

400 000 / 2 = 200 000 ou bien 8000 actions x ( 100/4) = 200 000

Solde du capital à appeler = 400 000 – 200 000 = 200 000


 le 15 novembre, la société appelle le solde soit 200 000
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA
Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions

15 mars N

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 800 000

1111 Capital social 800 000

Promesse d’apport

17 mars N

5141 Banque 400 000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 400 000

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 800 000

Souscription de 8 000 actions de 100, libérées de moitié


Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA
Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions

15 juin N

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 200 000

Appel du troisième quart ( 8000 x 25)

ou la moitié du solde du capital restant

20 juin N

5141 Banque 200 000

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000

Versement du troisième quart (8000 x25)


Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA
Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions

15 novembre N

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 200 000

Appel du quatrième ( dernier) quart ( 8000 x

25) ou le solde du capital restant

22 novembre N

5141 Banque 200 000

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000

Versement du dernier quart (8000 x25)


Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA

Cas n°3: Actionnaires procédant à des versements anticipés


les statuts de la société peuvent prévoir la possibilité, pour les
actionnaires, de libérer leurs titres par anticipation en cas de versement
fractionnés.

ces versements sont productifs d’intérêts dès lors qu’ils sont prévus par
les statuts.

les versements anticipés qui peuvent être effectués soit lors de la


constitution, soit lors des appels ultérieurs doivent être enregistré au crédit
du compte:

4468 Autres comptes d’associés-créditeurs


44681 Actionnaires-versements anticipés
ce compte doit être débité au fur et à mesure des appels ultérieurs. Il sera
soldé au moment de la réalisation du solde du capital social.
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA

Cas n°3: Actionnaires procédant à des versements anticipés


Une société anonyme au capital de 2 000 000 ( 20 000 actions de 100)
reçoit, le 20 octobre N, un versement anticipé de 57 500 correspondant au
dernier quart, non encore appelé, sur 2 300 actions.
Le dernier quart est appelé le 15 janvier N+1 et libéré le 15 février N+1 par
versement au compte bancaire de la société.
Travail à Faire:
Enregistrer les opérations ci-dessus

1- Enregistrement du versement anticipé

20 octobre N

5141 57 500
Banque
44681 Actionnaires-versements anticipés 57 500

Versement anticipé de M. associé( 25 X 2300)


Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA
Cas n°3: Actionnaires procédant à des versements anticipés
2- appel du dernier quart
15 janvier N+1

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 500 000


1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 500 000

Appel du quatrième ( dernier) quart ( 20 000 x 25)

3- versement du dernier avec régularisation des versements anticipés


15 février N+1

5141 Banque 442 500

44681 Actionnaires-versements anticipés 57 500

3462 500 000


Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé

solde du versement anticipé de M. associé( 25 X 2300)


solde du capital restant ( 500 000 – 57 500)
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA

Cas n°4: Actionnaires retardataires

Lors de l’appel d’une fraction du capital, il arrive que certains actionnaires ne


versent pas les fonds dans les délais réclamés. Les statuts prévoient que tout retard
porte intérêt au profit de la société. Celle-ci adresse une mise en demeure à
l’actionnaire retardataire qui dispose de 30 jours pour verser les fonds réclamés.

Le PCM n’a pas prévu de compte d’actionnaire retardataires. MAIS


 le compte 3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé demeure
débiteur des fonds non versés.
 les intérêts constituent des produits financiers qui s’enregistrent au crédit du
compte 7381 Intérêts et produits assimilés.
Cas n°4: Actionnaires retardataires
La société anonyme DOHA a été constitué le 01 janvier N avec un capital de 1 200 000
divisé en actions de 100.
 Les apports en nature sont les suivants
:
• constructions … … … … … 2 6 0 000
• matériel industriel…………70 000
• matériel de transport………40 000
• mobilier …………...................30 000
Pour rémunérer ces apports, 4 000 actions d’apports ont été émise. Les autres actions pour
un total de 8 000 rémunèrent les versements en numéraires dont la moitié a été libérée
lors de la souscription au comptes bancaire de la société le 5 janvier N. Les statuts
prévoient que les actionnaires ont la possibilité de se libérer par anticipation. Les frais de
constitutions sont de 37 500 payé le 20 janvier N
Le 15 mai N, la société appelle le 3 ime quart., les versements doivent être effectués
pour le 27 mai N. A cette date, l’apport est normalement réalisé pour 6 500 actions.
Mr Rabhi détenteur de1 000 actions a versé l’intégralité de l’appel ainsi que le solde. Mr,
Nabil, détenteur de 500 actions n’a pas réalisé son apport. Mis en demeure de
s ’exécuter dans un délai de 30 jrs, il règl le 20 juin la somme réclamée majorée de 250
d’intérêts.
Le 15 septembre N, la société appelle le solde du capital. Les
versements sont normalement effectués le 30 septembre N.
 Le capital social de 1 200 000 divisé en 12 000 actions de 100 est composé de :
 Apports en numéraire : 8 000 actions soit un montant de 800 000

 Apports en nature : 4 000 actions soit un montant de


400 000
 Libération est intégrale pour les apports en nature ( loi 17-95)

libération de la moitié du capital(100/2)x 8 000 = 400 000 pour les apports en


numéraire
 Les frais de constitution s’élèvent à 37 500

1 janvier N

Associés – comptes d’apports en sociétés-


34611 800 000
numéraire Associés – comptes d’apports en
34612 400 000
sociétés- nature
1111 Capital social 1 200 000

Promesse d’apport
5 janvier N
5141 Banque 400 000

2321 Bâtiments 260 000

2340 Matériel de transport 40 000

2332 Matériel et outillage 70 000

2351 30 000
34611 Mobilier de bureau 400 000

34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- 400 000


numéraire Associés – comptes d’apports en

sociétés- nature

5 janvier N

1119 400 000


Actionnaires, capital souscrit non appelé
Réalisation des apports en nature à la constitution
3461 Associés – comptes d’apports en sociétés – numéraire 400 000
Libération de la moitié du capital en numéraire ( 50X8000)
Fraction du capital non appelé ( 50 X 8000 )
20 janvier N
2111 Frais de constitution 37 500

5141 Banque 37 500

Paiement des frais de constitution au notaire

15 mai N

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000


1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 200 000

Appel du troisième quart (8 000 x 25)

27 mai N

5141 Banque 212 500

44681 Actionnaires-versements anticipés 25 000

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 187 500

versement anticipé de M. Rabhi ( 25 X 1 000)


Libération normal de (25 x 7500)
Nabil n’a pas répondu au délai ( 25 x 500)
20 juin N

5141 Banque 12 750


3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 12 500

7381 Intérêts et produits assimilés 250

Versement de Mr Rabhi ( 25 x 500) + 250 d’intérêts

15 septembre N

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000


1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 200 000

Appel du dernier quart (8 000 x 25)

30 septembre N
5141 Banque 175 000

44681 Actionnaires-versements anticipés 25 000

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000

versement du dernier quart (7000 x 25)

Solde du versement anticipé de Rabhi ( 1000 x 25)


Bilan au 30 juin N
ACTIF Montant PASSIF Montant
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations en non valeur Capital social 1 200 000
Frais de constitution 37 500 Actionnaire CSNA -200 000
Immobilisations corporelles Résultat 250
Bâtiments Passif circulant
260 000 H.T
Matériel et outillage
70 000
Matériel de transport
Mobilier de bureau 40 000
Autres comptes
Trésorerie- Actif 30 000 25 000
d’associés- créditeurs
Banque
587 750

Total 1 025 250 Total 1025 250

•Le résultat est le produit d’intérêts sur versement en retard : 250


• Le solde du compte banque est de 587 750
•La fraction du capital non appelé viendra en déduction des capitaux propres
•Le versement anticipé constitue une ressource supplémentaire au passif du
bilan
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA

Cas n°5: Actionnaires défaillants

A compter de la mise en demeure( en cas de retard de versement de l’appel) et à


défaut du versement de la somme appelée, l’actionnaire retard aire est qualifié
d’actionnaire défaillant.

La société peut vendre les actions des défaillants à la bourse ( s’ils sont cotées) ou
aux enchères publiques ( lorsque les titres ne sont pas cotés)

Les produits nets de la vente reviennent à la société à concurrence de ce qui lui est
dû par l’actionnaire défaillant

La comptabilité doit ouvrir un compte au non de l’actionnaire défaillant pour y


enregistrer le produit de la vente et les frais entraînés par l’opération.
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA

Cas n°5: Actionnaires défaillants

Le plan comptable a prévu l’ouverture du compte:


3468 Autres comptes d’associés-débiteurs
34681 Actionnaires défaillants
Pour constater la non réalisation de l’apport

Étapes de la comptabilisation
1- Constatation dé la déé faillancé
34681 Actionnaires défaillants XXX
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé XXX

Pour le moment l’actionnaire défaillant doit à la société le montant de la fraction


appelée
Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA

Cas n°5: Actionnaires défaillants


Étapes de la comptabilisation
2- Exéé cution én boursé

5141 Banque XXX


34681 Actionnaires défaillants XXX

Le prix de vente est fonction de la partie déjà libérée et de la fraction appelée

3- Imputation dés intéé réê ts dé rétard ét dés frais


-Les intérêts de retard se calculent sur la durée allant du dernier délai fixé pour le
paiement jusqu’à la date d’exécution en bourse.
- les frais d’envois , de relance et de correspondance et téléphone.

34681 Actionnaires défaillants XXXX


Intérêts et produits assimilés XX
7381
Frais postaux et frais de télécomm
6145
XX

4- Réà glémént du réliquat duê éé véntuéllémént aà l’actionnairé déé faillant

34681 Actionnaires défaillants XXXX

5141 Banque xxxx


Enrégistrémént comptablé dé la constitution dé la SA

Cas n°5: Actionnaires défaillants


La société anonyme SAADA a été constituée le 1 juin N, le capital de 1 200 000 est divisé en
6 000 actions de 200.
Les opérations de constitution ainsi que l’appel de la moitié du solde effectué le 1 octobre
Net le versement en date du 10 octobre N se sont normalement déroulés
Le 10 janvier N+1, le solde est appelé. La date limite de versement des fonds est fixée au 20
janvier N+1. A cette date tous les actionnaires ont réalisé leurs apports à l’exception de Mr
SAADI possesseur de 900 actions
Mise ne demeure de s’exécuter en bourse avant le 20 février N+1 par la société. Mr SAADI
n’a pas versé le montant appelé. Ses actions sont cédées aux enchères pour 130 000, le 8
mars N+1. les frais à la charge de SAADI comprennent :
-des intérêts de retard pour 650
- des frais divers pour 70
Travail à Faire
1. Enregistrer au journal l’ensemble des opérations relatives à l’appel du solde et à la
défaillance de Mr SAADI
2. Présenter le compte de l’actionnaire défaillant à la date du 9 mars N+1
3. Calculer le résultat dégagé par SAADI par deux méthodes
10 janvier N+1

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 600 000


1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 600 000

Appel du solde du capital (6 000 x 100)

20 janvier N+1
5141 Banque 510 000

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 510 000

Versement des actionnaires(5100 x100)

SAADI n’a pas répondu à l’appel (900 x 100)

20 février N+1

34681 Actionnaires défaillants 90 000

3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 90 0000

Mr SADDI défaillant ( 900 x 100 )


5141 8 mars N+1 130 000
Banque

34681 Actionnaires défaillants 130 000


Cession en bourse de 900 actions à 130 000

8 mars N+1

34681 Actionnaires défaillants 720

Intérêts et produits assimilés


7381 650
Frais postaux et frais de télécomm
6145 70
Imputation des charges
9 mars N+1
34681 Actionnaires défaillants 39 280

7381 Banque 39 280

Pour solde de l’actionnaire défaillant


D 35681 Actionnaires défaillant SAADI C

(20/02) 90 000 130 000


(08/03) 720 (08/03)
SC (09/03) 39 280

130 000 130 000

Analyse du résultat réalisé par SAADI

METHODE N°1

Produit de vente des 2 premiers quart : 130


000

- Valeur
900 x 200
nominale
= des 900 actions : 180 000

Résultat = ( 130 000 – 180 000) = : -50 000


- Frais divers : - 70
- Intérêts de retard : - 650

Résultat net (-50 000 – 70 – 650) : -50 720( perte)


Analyse du résultat réalisé par SAADI
METHODE N°2

Somme reçue pour solde : 39 280

- Somme versée à la constitution : 90 000

Résultat ( 39 280 – 90 000) : - 50 720 ( perte)