CÁTEDRA TEORÍA Y TÉCNICA

IMPOSITIVA I
 PAGINA WEB:
http://sites.google.com/site/impositivaunsta/

 Correo Electronico
impositivaunsta@gmail.com

 PROFESORES DE TEORÍA
 C.P.N. Raúl Falco ( Titular)
 C.P.N. Ricardo Nassif ( Asociado)

 COMISIONES DE TRABAJOS PRACTICOS

 A – F (CPN Marcelo González)
 G – M (CPN Olga Kern)
 N – Z (CPN Sergio Giunta)

1
NOCIONES BÁSICAS DE
DERECHO TRIBUTARIO
CATEDRA TEORIA Y TECNICA
IMPOSITIVA

2
 LOS RECURSOS DEL ESTADO

• El objeto del • ABSOLUTAS: Constituyen la

razón misma del Estado: asegurar
estado es la justicia, la defensa exterior y el
orden interno.
satisfacer las
necesidades • RELATIVAS: Comprenden la
públicas. Estas amplia gama de las prestaciones
que el estado realiza vinculada
son de dos con el progreso y bienestar de la
población ( salud, educación etc.)
tipos: Absolutas
y Relativas.
3
 LOS RECURSOS DEL ESTADO
• Para la satisfacción • ORIGINARIOS: Se obtienen de fuentes
propias de riqueza, provienen del producido
de necesidades de los bienes de dominio publico y de la
públicas el Estado actividad empresaria que desarrolla el
Estado. También denominados ingresos de
necesita recursos. Derecho Privado. Las relaciones que
entable el Estado con los particulares para
• Los Recursos del obtener este tipo de recursos se caracterizan
estado se pueden por ser VOLUNTARIAS -
CONVENCIONALES – La contraprestación
clasificar en se fija a través de un PRECIO.
ORIGINARIOS y • DERIVADOS: Son los recursos que
DERIVADOS provienen en virtud del poder de imperio que
tiene el Estado para exigir contribuciones a
los particulares. Son COERCITIVAS y se
originan en un vínculo legislativo. Aquí tienen
fundamental importancia los tributos.
4
 RECURSOS DEL ESTADO

Ingresos de DERECHO PRIVADO

VOLUNTARIOS
ORIGINARIOS CONVENCIONALES
CONTRAPRESTACIÓN  PRECIO

PODER DE IMPERIO
DERIVADOS COERCITIVAS
VINCULO LEGISLATIVO
5
 LOS RECURSOS DEL ESTADO

RECURSOS
DEL
ESTADO

EMISION
PATRIMONIALES TRIBUTARIOS CREDITO
MONETARIA

6
 LOS RECURSOS DEL ESTADO
 TRIBUTOS

• El tributo es toda prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado exige

(aspecto económico), en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley
(aspecto jurídico) con la finalidad de promover el bienestar general (aspecto
político).

• Existe una coacción, donde se prescinde de la voluntad del administrado. La

bilateralidad de los negocios jurídicos, aquí es sustituida por la
unilateralidad del estado.
• Su exigencia nace en virtud de una ley, que representa el límite formal a la coacción
señalada y de la cual resulta el principio “nullum tributum sine lege” (no hay tributo
sin ley). En idéntico sentido, se señala que, para los particulares, constituyen una
“obligatio ex lege” y de derecho público, dado que tiene como fundamento el poder
de imperio del estado. 7
LOS RECURSOS DEL ESTADO
• TRIBUTOS: Clasificación.

TRIBUTOS

CONTRIBUCIONES
IMPUESTOS TASAS
ESPECIALES

8
 •De Derecho PRIVADO
ORIGINARIOS •Producido por bienes de dominio publico
•Actividad empresaria del Estado
N
E R
P Convencionales
C E
U Voluntarios
E C
B Precio
S U
L
I R
I
D S
C
A O
A Coercitivos
D S
S Originados en Ley
E
S
DERIVADOS •De Derecho PUBLICO

ABSOLU RELATIVAS
•Impuestos
TAS Salud,
Educación TRIBUTOS •Tasas
Justicia, •Contribuciones Especiales
Defensa
9
 ORIGINARIOS
Derecho Privado
Convencional – Voluntario -precio
NECESIDADES RECURSOS
PUBLICAS DERIVADOS
Derecho Publico
ABSOLUTAS
RELATIVAS Coercitivos – Origen en la Ley
JUSTICIA
SALUD
DEFENSA
EDUCACIÓN
TRIBUTOS

CONTRIBU-
IMPUESTOS TASAS
CIONES

10
 LOS RECURSOS DEL ESTADO

• Impuestos: son las prestaciones en dinero o en

especie exigidas por el estado a quienes se encuentren
en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles siendo estos últimos ajenos a toda actividad
estatal relativa al contribuyente.
• De la definición se destaca la independencia entre la
obligación de pagar el impuesto y la actividad que el Estado
desarrolla con su producto.
• El Estado en el cumplimiento de sus funciones especiales
presta servicios públicos indivisibles (aquellos cuyos
beneficios no pueden individualizarse), satisfaciendo
necesidades publicas.
11
 LOS RECURSOS DEL ESTADO

• Tasas: Es una especie de tributo exigido por el estado como

contraprestación por la utilización efectiva o potencial de un
servicio público divisible o de costo prorrateable.

• Características de las tasas: son obligatorias, el hecho

generador es la actividad del Estado, y se trata de un servicio
divisible.

• La diferencia esencial entre la tasa y el impuesto , consiste

en que para la tasa existe el desarrollo de una actividad
estatal que atañe al obligado.

12
 LOS RECURSOS DEL ESTADO

• Contribuciones Especiales: Es la prestación obligatoria

debida en razón de beneficios individuales o de grupos
sociales, derivados de la realización de obras públicas o
de especiales actividades del Estado.

• Debe manifestarse una VENTAJA O BENEFICIO con

respecto al contribuyente.
Aquí radica la diferencia con la tasa porque en ella
también existe una actividad estatal vinculante, pero que
solo consiste en la prestación de un servicio
individualizado sin interesar las consecuencias que este
produce en el contribuyente. Ejemplos: el peaje, 13

contribuciones de mejoras.
 CLASIFICACIÓN DE LOS
IMPUESTOS

A- Directos o Indirectos.-
B- Reales o Personales.-
C- Periódicos o Instantáneos.-
D- Globales o Cedulares.-
E- Proporcionales, Progresivos o
Regresivos.-

14
 A- Directos o Indirectos
• CRITERIO DE TRASLACIÓN: • CRITERIO DE LA
• El impuesto directo es el EXTERIORIZACIÓN DE LA
soportado definitivamente por CAPACIDAD
el contribuyente de derecho, e CONTRIBUTIVA:
indirecto el que se traslada , o • Impuestos directos: Gravan
sea que se exige a una la riqueza en forma inmediata
persona (responsable) con la (Ganancias).
intención que se tributara a
expensas de alguna otra • Impuestos indirectos:
(contribuyente). Gravan la riqueza
Ejemplos: Impuesto a las indirectamente a través de su
Ganancia (directo). IVA empleo o utilización como los
(indirecto) impuestos que gravan el
consumo. (IVA) 15
 B- Reales o Personales

• IMPUESTOS PERSONALES: • IMPUESTOS REALES:

• Tienen en cuenta la especial • Consideran en forma exclusiva
situación del contribuyente la riqueza gravada con
valorando todos los elementos prescindencia de la situación
que integran el concepto de personal del contribuyente.
capacidad contributiva, en
relación al sujeto. • Ejemplos: Impuesto a las
• Ejemplos: Impuesto a las Ganancias – Sociedades, IVA.
Ganancias – Personas Físicas.

16
 C- Periódicos o Instantáneos
• IMPUESTOS PERIÓDICOS • IMPUESTOS
• La materia imponible es INSTANTÁNEOS:
determinada dado un periodo de • Producido el hecho imponible
tiempo, computando todos los nace el gravamen con
hechos comprendidos en el independencia de futuras
mismo. situaciones que pueden incidir
con respecto al mismo.

• Ejemplos: Impuesto a las • Ejemplos: Impuestos sobre los

Ganancias. Bienes Personales.

17
 D- Globales o Cedulares
Se refiere a la forma que debe ser declarada la materia gravada

• CEDULARES: • GLOBALES:
• La materia imponible se • a diferencia del anterior se
declara incluyéndola en la agrupan todas las rentas
cédula a la cual corresponda, que el sujeto pasivo del
liquidándose el impuesto en tributo obtiene, gravándola
cada una de ellas, en forma en conjunto.
independiente.
• Ejemplo: Impuesto sobre la • Ejemplo: Impuesto a las
Transferencia de Inmuebles Ganancias

18
 E- Proporcionales, Progresivos o
Regresivos
• Clasificación que se basa en la relación que existe entre la base imponible y la
alícuota a la que esta gravada

• PROPORCIONALES: • PROGRESIVOS: • REGRESIVOS:

• La alícuota es fija • La alícuota del • La alícuota del impuesto
permaneciendo impuesto crece a disminuye a medida que
constante medida que crece la base imponible
cualquiera sea la aumenta la base
base imponible. imponible.

• Ejemplo: Impuesto • Ejemplo: Impuesto a

a las Ganancias – • Ejemplo: El IVA en
las Ganancias - función del ingreso
Sociedades. Personas Físicas

19
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA
TRIBUTACIÓN

1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD

2. IGUALDAD

– GENERALIDAD

– PROPORCIONALIDAD

3. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

4. NO CONFISCATORIEDAD
20
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA
TRIBUTACIÓN
• PRINCIPIO DE LEGALIDAD
“Nullum tributum sine lege”:
Los tributos se deben establecer mediante
leyes, en sentido material, es decir normas
generales, abstractas e impersonales y para su
sanción debe seguirse formalmente el
procedimiento previsto en la Constitución.
Fundamento:  protección al contribuyente,
a través del resguardo del derecho de
propiedad, el que se ve afectado por la
restricción que representa el tributo. 21
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD :
ART. 4 y 52 CONSTITUCIÓN NACIONAL
 Art: 4 : El Gobierno federal provee a los gastos de la
Nación con los fondos del Tesoro nacional formado del
producto de derechos de importación y exportación, del
de la venta o locación de tierras de propiedad nacional,
de la renta de Correos, de las demás contribuciones
que equitativa y proporcionalmente a la población
imponga el Congreso General, y de los empréstitos y
operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso
para urgencias de la Nación, o para empresas de
utilidad nacional
 Art. 52 A la Cámara de Diputados corresponde
exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre
contribuciones y reclutamiento de tropas.
22
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD :
ART. 17 CONSTITUCIÓN NACIONAL
• La propiedad es inviolable, y ningún
habitante de la Nación puede ser privado de
ella, sino en virtud de sentencia fundada en
ley.
• La expropiación por causa de utilidad pública,
debe ser calificada por ley y previamente
indemnizada.
• Sólo el Congreso impone las contribuciones
que se expresan en el artículo 4º.
• Ningún servicio personal es exigible, sino en
virtud de ley o de sentencia fundada en ley.

23
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD:
ART. 19 CONSTITUCIÓN NACIONAL
• Las acciones privadas de los hombres que
de ningún modo ofendan al orden y a la
moral pública, ni perjudiquen a un tercero,
están sólo reservadas a Dios, y exentas
de la autoridad de los magistrados.
• Ningún habitante de la Nación será
obligado a hacer lo que no manda la
ley, ni privado de lo que ella no prohíbe

24
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
 La ley, emanada del Poder Legislativo,
debe contener los elementos básicos del
tributo (SUJETO, HECHO IMPONIBLE,
BASE DEL GRAVAMEN, ALÍCUOTAS,
EXENCIONES).
 El Poder Ejecutivo únicamente puede
reglamentar aspectos generales de la
norma, que posibiliten su correcta
aplicación.
25
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD –
Prohibición de legislar en materia impositiva
por Decretos De Necesidad Y Urgencia
• Art. 76 - Se prohíbe la delegación legislativa en el Poder Ejecutivo,
salvo en materias determinadas de administración o de emergencia
pública, con plazo fijado para su ejercicio y dentro de las bases de
la delegación que el Congreso establezca.

• Art. 99 C.N. – Atribuciones del Presidente de la Nación: El Poder

Ejecutivo no podrá en ningún caso bajo pena de nulidad
absoluta e insanable, emitir disposiciones de carácter
legislativo. Solamente cuando circunstancias excepcionales
hicieran imposible seguir los trámites ordinarios previstos por esta
Constitución para la sanción de las leyes, y no se trate de normas
que regulen materia penal, tributaria, electoral o el régimen de
los partidos políticos, podrá dictar decretos por razones de
necesidad y urgencia, los que serán decididos en acuerdo general
de ministros que deberán refrendarlos, conjuntamente con el jefe de
gabinete de ministros.

26
 Legalidad
• Constitución Provincial
• Art. 67.- Corresponde al Poder Legislativo:
– 1º) Establecer los impuestos y contribuciones necesarios para los gastos
del servicio público, debiendo estas cargas ser uniformes en toda la Provincia
• Art. 101.- El Gobernador es el Jefe de la Administración Provincial, y tiene las siguientes
atribuciones y deberes:
– 2º)Participar en la formación de las leyes con arreglo a la Constitución, las
promulga y hace publicar.
– El Poder Ejecutivo no podrá, en ningún caso, bajo pena de
nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de
carácter legislativo.
– Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran
imposible seguir los trámites ordinarios previstos por esta
Constitución para la sanción de leyes, y no se trate de
normas que regulen la materia tributaria, electoral o el
régimen de los partidos políticos, podrá dictar decretos por
razones de necesidad y urgencia, los que serán decididos con
acuerdo general de ministros
27
 PIRÁMIDE JURÍDICA
 Constitución Nacional
 Tratados internacionales. Con jerarquía constitucional s/reforma de ’94 (Art. 31 y 75
apartado 22)

 La ley
 Decretos del poder Ejecutivo
 De necesidad y urgencia: prohibidos en materia fiscal
 De ejecución o subordinados: se dictan p/ funciones propias (99-2-CN)
 Delegados o autorizados por la C.N. para ciertas situaciones - No fiscales
(Art.76)
 Autónomos: para reglamentar área reservada de actuación
 Resoluciones Generales de la AFIP
 De reglamentación (Art.7 Dcto. 618/97)
 De interpretación (Art.8 Dcto. 618/97)
 Disposiciones e instrucciones generales de la AFIP
 La invalidez de la posibilidad del Ejecutivo de dictar normas de carácter
tributario, ya había sido fulminada por la jurisprudencia en diferentes
oportunidades. ( “La Bellaca S.A.”,. (27/10/96) “Berkley International ART
28
SA” (21/11/2.000), y en “Cámara Argentina del Libro” (1-9-2003)
 CONTENCIOSO TRIBUTARIO
CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIÓN (C.S.J.N.)

Cámara Nacional CÁMARA FEDERAL

Federal Contencioso DE APELACIONES
Administrativo PROVINCIALES
(C.N.F.C.A.) Salas I –II-
III- IV -V

TRIBUNAL FISCAL DE TRIBUNALES

LA NACIÓN (T.F.N.) FEDERALES DE
Sede Administrativa PROVINCIA 29
SALAS A – B- C-D
 Principios Constitucionales:
IGUALDAD
• Art. 16 C.N.- La Nación Argentina no admite prerrogativas de
sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros personales ni
títulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la
ley, y admisibles en los empleos sin otra condición que la
idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las
cargas públicas
• Art. 75 C.N..- Corresponde al Congreso
– Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de
importación y exportación, los cuales, así como las
avaluaciones sobre las que recaigan, serán uniformes en toda
la Nación
– Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente
con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo
determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio
de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien
general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en
este inciso, con excepción de la parte o el total de las que 30
tengan asignación específica, son coparticipables
 PRINCIPIO DE IGUALDAD
 Tratar de igual manera a los que se encuentran en igualdad de condiciones, de
alguna manera exige un trato no dispar a sujetos que presenten igual capacidad
contributiva.
 Es perfectamente válido imponer tratamientos diferenciales a determinados
sujetos, en la medida que las motivaciones que induzcan a tal proceder no sean
irrazonables o generadas por indebidos beneficios o persecución.

 La jurisprudencia de la Corte, en diversos fallos, aceptó:

 Los impuestos de carácter progresivo.
 La formación de categorías de contribuyentes.
 El establecimiento de menores términos de prescripción de la acción de repetición.
 La aplicación en una jurisdicción de un impuesto que no se aplica en otra.

31
 GENERALIDAD
 El art.16 de la C.N. asienta el principio de igualdad ante la ley, que
también se traduce en este principio de generalidad, a través del cual
nadie puede ser gravado por motivos alejados de la razonabilidad del
tributo y, de igual manera, nadie debe ser eximido por privilegios
especiales irrazonables.
 Las normas que establecen exenciones o determinados privilegios,
representan un límite al principio de generalidad.

 Es el Poder Legislativo quien tendrá la posibilidad de eximir, si es

conveniente para un interés nacional, siguiendo los lineamientos que
al respecto establece el art.75, apartado 18, de la C.N.

 Ya en el año 1897 la Corte dijo que la facultad del Congreso es

amplia y puede eximir de impuestos, nacionales, provinciales y
municipales, basado en la legislación conducente al progreso, en la
medida que con la medida se satisfagan necesidades de bien
público.

32
 PROPORCIONALIDAD
 Los principios de igualdad, generalidad, no
prohíben la progresividad de la imposición, aspecto
que implica tributar más a medida que aumenta la
generación de base de imposición.
 Se relaciona directamente con el principio de
capacidad contributiva y de alguna manera, lo que
persigue, es la igualdad de sacrificios del
contribuyente.
 Art. 75, apartada 2 de la C.N.: Facultad del Poder
Legislativo: IMPONER CONTRIBUCIONES
DIRECTAS Y PROPORCIONALMENTE IGUALES.
33
 CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
• Aptitud económico social para contribuir al mantenimiento de los gastos del
Estado y, por lo tanto, razón por la cual se vincula más con las reales
posibilidades que tiene el individuo para contribuir.
• Marca un limite material a la cuantía del tributo y se la mide por diversos
índices (patrimonios, rentas) o indicios (gastos, transacciones, etc.).

• TIENE CUATRO IMPLICANCIAS BÁSICAS:

– que todos los titulares de medios económicos contribuyan;
– que los de mayor capacidad participen con más;
– que no se seleccionen hechos gravados no idóneos para demostrar aptitud:
– que el tributo no sea confiscatorio.

• En la C.N. no se encuentra prevista de manera específica, aunque la

doctrina y cierta jurisprudencia la ha considerado inserta en sus principios
sustanciales y como una derivación directa de las siguientes normas:
– Del art.16 al señalarse a la igualdad como base del impuesto;
– Del art. 4 cuando expresa las contribuciones que equitativa y proporcionalmente
imponga el Congreso;
– Del art. 75, apartada 2, donde se señala como facultad del P.L., la de imponer
contribuciones directas y proporcionalmente iguales.
34
 NO CONFISCATORIEDAD
• Como una relación directa de los artículos 17 y 14 de la C.N., donde se
resguarda el derecho a la propiedad privada y a su libre uso y disposición,
emana este principio de no confiscatoriedad, que establece que la tributación
no puede alcanzar tal magnitud que, por vía indirecta, haga ilusorias tales
garantías.
• No se ha establecido cuál es el límite que transforma en confiscatorio un
tributo, a pesar de no existir definición legal, siempre se habló de la absorción
de un 33 % del capital o renta para encuadrar en la confiscatoriedad.
• CSJN, en la causa “Gómez Alzaga, Martín c/ Provincia de Bs.As.”, 2/12/99. La
confiscatoriedad debe relacionarse con el valor real del bien o su potencialidad
productiva y debe probarse de manera concreta.
• La confiscatoriedad puede plantearse contra la suma de tributos que inciden
sobre un capital o una renta.
35
 NO CONFISCATORIEDAD
FALLO C.S.J.N. – CANDY S.A. 3-7-09
 El poder estatal de crear impuestos no es omnímodo e ilimitado, pues,
tiene un natural valladar en los preceptos constitucionales que
requieren que las contribuciones sean razonables en cuanto no han
de menoscabar con exceso el derecho de propiedad del contribuyente
que debe soportarlas Al respecto, se ha señalado de manera
invariable que, para que la confiscatoriedad exista, debe producirse
una absorción por parte del Estado de una porción sustancial de la
renta o el capital.
 En razón de las cambiantes circunstancias del país -e incluso bajo las
mismas circunstancias- la diversa relación de determinadas especies de
impuestos con el bienestar general, derivada de la clase de riqueza o
actividad gravada, entre otros factores, puede justificar que la
determinación del límite varíe en más o en menos. Dicho límite no es
absoluto sino relativo, variable en el tiempo y aun susceptible de
diferenciaciones en un mismo tiempo
 El Tribunal ha puesto especial énfasis en la actividad probatoria
desplegada por el actor, requiriendo una prueba concluyente a efectos
de acreditar la confiscatoriedad que se alega

36
EL RÉGIMEN FEDERAL

• Nuestro país ha adoptado un régimen

federal para su gobierno. ( Art. 1 C.N.)

• Las Provincias están obligadas a asegurar

el régimen municipal. ( Art 5 C.N.)

37
 DISTRIBUCIÓN DE PODERES
TRIBUTARIOS
• Las provincias son preexistentes a la
Nación.
• Conservan todo el poder que no hayan
delegado por la Constitución al gobierno
federal. (Art. 121 C.N.)
• En sentido contrario, el artículo 126
dispone que ellas no pueden ejercer el
poder delegado a la Nación.

38
 Distribución Constitucional de
poderes tributarios
• IMPUESTOS INDIRECTOS
– La facultad de imponer este tipo de tributos son
concurrentes entre la Nación y las Provincias
(artículos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y 126 C.N.), salvo
los gravámenes de importación, exportación y las
tasas postales, que son facultad exclusiva de la
Nación (artículos 4, 9, 17, 75 apartado 1 y 126).
• IMPUESTOS DIRECTOS
– Constituyen una facultad exclusiva de las provincias,
aún cuando pueden ser utilizables por la Nación por
tiempo determinado y siempre que la defensa,
seguridad común y bien general del Estado lo exijan
(Artículos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y 126).

39
 LIMITACIONES CONSTITUCIONALES A
FACULTADES TRIBUTARIAS
PROVINCIALES.
• Art.75. inc.13 - Es facultad de la Nación reglar comercio provincial
e internacional.
• Art.75. inc.18 - Corresponde a la Nación proveer lo conducente a la
propiedad, adelanto y al bienestar del país, lo que en definitiva
posibilita otorgar exenciones que no podrán ser obstaculizadas
por leyes provinciales.
• Art.75. inc. 30 - Faculta a la Nación para legislar en
establecimientos de utilidad nacional, sometidos a la jurisdicción
federal y, por lo tanto, excluidos del poder impositivo provincial.
Sin perjuicio de ello las autoridades locales conservan el poder de
policía e incluso de imposición en tanto no interfieran con los
señalados fines.
• Art.126 – Las provincias no pueden ejercer el poder delegado a la
Nación. De esta norma surge, por ejemplo, que no les está
permitido alterar los principios del Código Civil, Comercial, Penal y
Minería (que constituyen una facultad exclusiva de la Nación según
el inciso 12 del artículo 75 de la C.N.).
40
 Distribución Constitucional de
poderes tributarios
• POTESTAD EXCLUSIVA DE LA NACIÓN
– TRIBUTOS ADUANEROS
• POTESTAD EXCLUSIVA DE LAS
PROVINCIAS
– IMPUESTOS DIRECTOS: Pueden ser impuesto por
la Nación por razones de emergencia y por tiempo
determinado
• POTESTAD CONCURRENTE ENTRE NACION
Y PROVINCIA
– IMPUESTOS INDIRECTO
41
 COPARTICIPACIÓN FEDERAL
DE IMPUESTOS (Art 75 C.N.)
• Los impuestos que recauda la Nación
son coparticipados a las provincias.
Abarca dos aspectos:

– La distribución proporcional de acuerdo a lo

aportado por cada jurisdicción

– Un aspecto redistributivo que tienda a

auxiliar a las provincias menos
desarrolladas.
42
RELACIÓN

JURIDICA

TRIBUTARIA
43
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
• Es la parte principal de la relación y el fin último del
tributo. Constituye un vínculo de carácter personal y la
única fuente que posibilita su nacimiento es la ley. Este
vínculo jurídico obligacional se entabla entre un sujeto
activo, que tiene derecho a una prestación pecuniaria y
un sujeto pasivo, obligado a su cumplimiento.

• Este vínculo obligacional se concreta con la figura del

hecho imponible, que constituye el supuesto hipotético,
que cumplido en la realidad, origina el mandato de pago
y pertenece al derecho público, pues es una relación
que radica en la potestad de imperio del Estado.

44
 EL HECHO IMPONIBLE
• Describe los hechos o situaciones que van a dar lugar al
nacimiento de la obligación de satisfacer el tributo. Tiene
una naturaleza esencialmente económica, como aptitud
demostrativa de capacidad contributiva
• La definición del hecho imponible, como elemento
generador de la obligación tributaria, debe ser completa,
incluyéndose:
 ASPECTO MATERIAL: La descripción objetiva
 ASPECTO PERSONAL: La individualizando del sujeto
que debe encuadrarse
 ASPECTO TEMPORAL: El momento de su realización
 ASPECTO ESPACIAL: El lugar donde debe tenerse por
acaecida su realización

45
 EL ASPECTO MATERIAL
• Constituye la descripción objetiva del
hecho concreto, que se realiza en
infinitivo y constituye el núcleo central del
concepto.
• No puede ser descripto por disposiciones
reglamentarias y los jueces no pueden
usar la analogía para su integración.

46
 EL ASPECTO PERSONAL
• Describe al sujeto que debe realizar la
descripción objetiva definida materialmente, a
los efectos de convertirse en sujeto pasivo del
tributo.
• La asignación a determinados sujetos del
carácter de contribuyentes o responsables
constituye un elemento sustancial de los tributos
que, en cuanto tal, sólo puede ser establecido
por una ley del Congreso. (C.S.J.N. “Unifund”
3/2000)
47
 EL ASPECTO ESPACIAL
• Indica el lugar donde el destinatario legal realiza el
hecho o encuadra en la situación descripta, o el lugar
donde la ley lo tiene por producido o realizado. Son los
criterios de “atribución de potestad tributaria”, la que
puede realizarse teniendo en cuenta una:
– pertenencia política, que obliga a los “nacidos” (principio de la
nacionalidad)
– pertenencia social, que obliga a los “domiciliados” (por ejemplo,
el criterio de renta mundial en el impuesto a las ganancias)
– pertenencia económica, que impone obligaciones por la
tenencia de bienes o realización actos o actividades (teoría de
fuente argentina, definida en el artículo 5 de la ley del impuesto
a las ganancias)
48
 EL ASPECTO TEMPORAL
• Indica el exacto momento en que se configura el H.I.
• Fundamental para poder analizar la eventual
retroactividad tributaria, la prescripción del gravamen e
incluso por el vencimiento de la obligación de su pago.
• Clasificación:
– Periódicos: La materia imponible es determinada dado un
período de tiempo, computando todos los hechos acaecidos en
el mismo, compensándose los positivos con los negativos (ej:
imp. a las ganancias para sujetos del país)
– Instantáneos: El H.I. y el gravamen, se determinan
independientemente uno de otro, es decir, materializado el
primero, surge la obligación de pago del tributo, con
independencia de futuras situaciones que puedan incidir con
respecto al mimo (ej: IVA, impuestos internos).
49
 CUANTÍA DEL GRAVAMEN
• Debe ser establecida por el legislador, a
través de la adopción de medios idóneos
para reflejar qué valor se atribuyó a cada
hecho como demostrativo de capacidad
contributiva.
– Base Imponible x Alícuota

50
 SUJETOS DE LA RELACIÓN
JURIDICA TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO

– Estado

SUJETO PASIVO

– Contribuyente

– Responsable sustituto

– Responsable por deuda ajena

51
 SUJETO ACTIVO
• Es el ente pretensor de la obligación
tributaria.
• El Estado, titular de la potestad tributaria a
través del Poder Legislativo, se transforma
en “fisco”, al ser el sujeto activo de la
relación jurídica tributaria, actuando
básicamente el Poder Ejecutivo (o sus
órganos dependientes).

52
 SUJETO PASIVO
• Es el sujeto obligado a cumplir con la prestación
que impone el Estado.
• Se distingue:
– sujeto pasivo del tributo, que es la persona que
materializa el hecho imponible y resulta ser el
contribuyente.
– sujeto pasivo de la obligación tributaria, que
resulta ser quien debe cumplir la prestación
pecuniaria exigida y que genéricamente es conocido
como “responsable”.

53
 SUJETO PASIVO
• Clasificación:
– Contribuyente: es el sujeto que materializa el hecho imponible y como
tal paga el tributo por sí mismo, siendo deudor a título propio. Es la
persona, física o ente colectivo, cuya capacidad contributiva tuvo en
cuenta el legislador.
– Sustituto: ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero que por
ley ocupa el lugar del sujeto que lo ha materializado, desplazándolo
de la relación jurídica tributaria. En estos casos debe cumplir con el
pago actuando en “lugar de” quien sería el contribuyente.
– Responsable solidario: es un tercero ajeno al H.I. al cual la ley le
ordena pagar el tributo, pero sin excluir de la relación jurídica tributaria
al deudor principal que es el contribuyente. En este caso cumple su
obligación “al lado de”. En todos los casos tal responsabilidad debiera
surgir expresamente de la ley. La administración fiscal debe ir primero
contra el contribuyente y sólo luego contra el responsable (carácter
accesorio).

54
 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
• Pago:
• Compensación: Permite al contribuyente que tenga saldo a
favor de libre disponibilidad en un impuesto utilizarlo para el pago
de otro tributo. No esta permitido la compensación de impuestos
con Recurso de la Seguridad Social. Este instituto opera a
solicitud del contribuyente. La AFIP puede compensar de oficio.
• Confusión: Cuando la persona del deudor coincide con la del
acreedor, porque la deuda a si mismo no es concebible.
• Prescripción: Para que este instituto opera es necesario que
se den dos situaciones:
– El transcurso del tiempo
– La inacción del Acreedor ( El Estado)

55
 ESQUEMA IMPOSITIVO
IMPUESTOS SEGÚN RECAUDADOS RECAUDADOS
LA MANIFESTACIÓN
DE LA CAPACIDAD POR LA POR LA
CONTRIBUTIVA NACIÓN PROVINCIA
A LAS GANANCIAS
GANANCIAS
AL CONSUMO IVA. – INGRESOS
INTERNOS BRUTOS
AL BIENES INMOBILIARIO.
PATRIMONIO PERSONALES - AUTOMOTOR
56