PLANEAMIENT

O DE
AUDITORÍA
1.
CAPITULO I:
EL ENTE
AUDITADO
EL ENTE AUDITADO

Todo ente es una unidad funcional y económica

que actúa dentro de un contexto que lo circunda.
A su vez dentro del ente se interrelacionan o
confluyen recursos materiales y humanos con un
objetivo final, que se alcanza a través de metas
individuales. Dentro de este universo de personas
y recursos que se interrelacionan el Auditor se
debe desempeñar y actuar como un constante
revisor de situaciones, estudioso de sus causas y
efectos y finalmente sugerente de posibilidades
correctivas.
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Si queremos hoy diferenciar a los entes, quizás podríamos
ordenados en dos grandes grupos:
Empresas o compañías con su objetivo final, bien
definido: lucrar o ganar con su actividad.
Los antiguamente denominados entes sin fines de lucro
que hoy, la mayoría de los autores denominan de otro
modo como lo hace Peter Druker: "Entidades del sector
Social", o como se los suele de nominar en Perú u otros
países del mundo O.N.G. = Organizaciones No
Gubernamentales

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En ambos casos, tanto los que persiguen fin
de lucro como los que no, no se apartan de
una idea clara y precisa de organización
económica, que aunque en algunos casos no
busca obtener renta, combinan recursos
humanos y materiales con un objetivo final
que se encuentra definido previamente por
un estatuto, acta constitutiva, ley u otra
forma de creación de carácter concreto y
legal, que los crea o les da origen.
Finalmente de este objetivo u objeto final
se desprenden metas individuales que
articulan o permiten el alcance del mismo.
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El objetivo de la presente obra es tener
pautas claras y precisas para analizar o
auditar los entes como unidades
económicas independientemente de lo
que hemos llamado en otras obras:
Auditoría de Estados Financieros. ¿Por
qué decimos que todo ente es una unidad
económica? Porque invierte recursos en
Bienes y Servicios, que luego vuelca a sus
clientes o usuarios ya sea en el mismo
estado o dándole una forma de mayor o
menor valor. De esta forma se produce un
Círculo permanente que constituye el ciclo
vital del ente.
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ORGANIZACIÓN Y ADMIISTRACION
Todo ente busca organizarse y
administrarse. Es decir que en primer
lugar se ordena y estructura en pos de
lograr el objeto para el cual fue
creado, y además comienza a
administrar o distribuir los recursos
humanos y materiales necesarios para
su desenvolvimiento habitual. Ante
esto, el ente se encuentra con
condicionamientos que debe atender,
y con aspectos dinámicos y estáticos
que debe definir.

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Condicionamientos
Sin duda la diversidad de entes no depende únicamente
de su objetivo final, como se explicó en el punto anterior,
sino también de otros aspectos básicos dentro de las
cuales podemos efectuar el siguiente detalle enunciado:
a. Dimensiones: es decir qué tamaño tiene el ente y al
mismo tiempo qué cantidad de recursos humanos y
materiales interactúan dentro del mismo. Sin duda si su
dimensiones se reducen a la organización y
administración, el mismo tenderá a simplificarse y
resultará de más fácil comprensión. Por el contrario la
complejidad de su operatoria y funcionamiento será
mayor si sus dimensiones son más extensas.

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b. Ubicación Física: Por un lado aquí
deberíamos citar el lugar geográfico de
localización con su cercanía o lejanía a
determinados puntos estratégicos, es decir su
ubicación con respecto al contexto; por ejemplo
en Argentina la cercanía a Buenos Aires y en
Brasil la cercanía a San Pablo. Por otro lado la
situación de descentralización física que posee el
ente internamente, es decir cómo se encuentra
distribuido físicamente, así se deberían
analizar, la cantidad de sucursales, oficinas de
venta, las plantas de producción, oficinas
administrativas, etc. ya que entre otros, esto
determina la localización geográfica de la
documentación
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c) Actividad: En muchos casos el tipo de
actividad que desarrolla el ente trae
efectos específicos acarreados directamente
por su operatoria, así por ejemplo una
industria requiere de un sistema de costos,
un banco de cumplimiento de normas
específicas como pueden ser en el Perú las
normas del Banco Central de Reserva, etc.
Así la actividad del ente condiciona
automáticamente su funcionamiento y
acarrea consecuencias propias de la
actividad.

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d) Mercado: Todo ente es una unidad
económica en funcionamiento pero no
actúa aislado del mundo, sino que por el
contrario debe formalizarse frente al
ambiente y provocar en su estructura
aceptación de las condiciones que el
mercado le impone. Por esta razón no
sólo recibe condicionamientos e
implicancias del tipo de actividad que
desarrolla sino también de aquellas
prácticas habituales que son uso y
costumbre en el mercado que opera,
como puede ser el plazo de cobro y
pago, las prácticas publicitarias, los
regímenes de contratación, etc.
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e) Estructura de propiedad: Como
vulgarmente dice un refrán "en todos
lados hay un dueño y patrón", es decir:
¿quién es el propietario? Siempre se
debe identificar y determinar quien
tiene la propiedad del ente. Evitando
así confundir individuos u órganos
ejecutivos que reciben el poder
delegado explícita o implícitamente
de sus propietarios reales. Así algunos
entes tendrán accionistas, otros socios
fundadores, etc.

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Conclusión: En la confluencia de todos estos aspectos
antes citados el ente se desarrolla buscando organizarse
y administrarse en forma constante y secuencial para
alcanzar su objeto de creación.

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Aspectos estáticos y dinámicos
La organización y administración se puede resumir
en un aspecto organizativo estático y en otro
dinámico que también podríamos resumir corno de
administración o distribución. Es decir: Por un lado
frente a un ente se debe analizar su estructura
general, deduciendo corno fue definida y de qué
forma se establecieron:
 Funciones
 Responsabilidades
 Jerarquías o autoridades

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Si bien estas concepciones pueden alterarse con el transcurso
del tiempo, las mismas son definidas previamente y aplicadas
a partir de su establecimiento, corno principios o pautas
fijadas por el ente.
Por otra parte el ente debe combinar:
 Recursos humanos = horas hombre o servicios
 Recursos materiales = bienes y materiales (incluyendo
Tecnología)
De esta combinación obtiene bienes y servicios que utiliza para
su actividad, ya sea ésta comercial o esté orientada
únicamente al bien común. Es decir que el ente como
organización debe lograr una interrelación de los elementos
útiles.
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Esta constante administración y distribución de esfuerzos es
dinámica y cambiante y debe realizarse consustanciada con el
contexto y la situación del mercado. A efectos de poder cubrir
estos aspectos estáticos y dinámicos, lo ideal sería que el ente
disponga:
1. Un organigrama que defina estáticamente la estructura del
ente.
2. Un flujo grama con una ampliación narrativa que
establezca dinámicamente las tareas, controles y el flujo de
transacciones que deben realizar los miembros del
organigrama citado en el punto anterior.

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Planeamiento:

• Definición Elaborar una estrategia de acuerdo a las

características especificas de la Unidad, Sección, Área,
actividad o entidad, determinando los
procedimientos a aplicar, su naturaleza y alcance.

• Según NAGAs de acuerdo con las NIA y las Normas

de Auditoria Generalmente Aceptadas, el trabajo de
auditoria debe efectuarse con un adecuado
planeamiento y supervisión. Dicho planeamiento
debe llevarse a cabo oportunamente.

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• Según NAGUs las Normas de Auditoria Gubernamental
Generalmente Aceptadas y las NAGU exigen que el trabajo
sea debidamente planeando, considerando la importancia
relativa. El auditor debe definir los objetivos, alcance y
metodología dirigida a conseguir esos logros.

• El planeamiento es la fase primordial del examen del

auditor, aquí es donde se hace las preguntas: ¿Cómo?,
¿Dónde?, ¿Por qué?, ¿Con quién? y logra obtener las
respuestas en conversaciones con personal del ente
auditado, con visitas a sus instalaciones, con la revisión de
sus documentos y registros y con el seguimiento de los
principales procesos del negocio.

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Plan Global: Es esta sub - etapa participan los ejecutivos
de mayor rango de la empresa auditada (Socio y
Gerente), entendiendo que tienen la mayor experiencia
y un gran conocimiento acumulado, les permite elaborar
una estrategia de trabajo con gran acierto. Se requiere
información del negocio y sus posibles modificaciones a
futuro, calidad de los clientes y proveedores, operaciones
especiales o fuera de lo común, personal clave del
cliente, asesores legales, tributarios, seguros contratados,
juicios pendientes, resultados de revisiones efectuadas
por organismos de supervisión y control, informes de
auditoría interna y demás datos que le sean útiles para
medir el riesgo y plantear su enfoque.

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El auditor parte de la premisa que la gerencia de la compañía
auditada tiene objetivos claros para obtener información
administrativa y contable adecuada y oportuna; interpreta estos
objetivos y los traduce para utilizarlos en su evaluación llamándolos
aserciones, también conocidos como afirmaciones o aseveraciones,
las que en términos generales se dividen en tres:

• Veracidad. Todas las operaciones deben ser debidamente

autorizadas para ser reconocidas o en todo caso, los bienes deben
encontrarse físicamente

• Cálculo y Valuación. Las operaciones tienen que ser calculadas

adecuadamente y los saldos debidamente valuados para darle el
valor razonablemente justo.
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• Integridad. Las operaciones deben ser acumuladas en los
registros que correspondan y registradas debidamente en el
periodo que corresponden. También se les conoce como
Contabilizado, Acumulado y Período Adecuado Al reconocer las
aserciones las contrasta con la información obtenida para
identificar donde se ubican los riesgos más importantes para
darle mayor énfasis en el trabajo y seleccionar los adecuados
procedimientos de auditoria (eficiencia).
Además, como pueden quedar situaciones pendientes de
revisar, se deriva el encargo para la segunda sub - etapa, de
detalle, donde se cuenta son mayor tiempo, suficiente para
completar la información. Como resultado de esta sub - etapa
se emite un Memorándum de Planificación o Estrategia
debidamente firmado por los responsables.
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