Contabilidad para Administradores 1

Material de apoyo (disponible en EvaluaNET)

(unidad seis, semana siete) (ALU)
Unidad seis, semana siete

Procedimientos de Regularización o Ajuste Contable

de fin de mes o fin de período contable en una
Empresa de Servicios
 Contenido de la Unidad seis
El contenido de la unidad seis, incluido en el
presente material es similar al de la versión
vigente del texto del curso, basado en la
versión del programa de estudio oficial del
curso “Contabilidad para Administradores 1”.
 Objetivos de la unidad seis

Que el estudiante conozca los procedimientos que

incluyen los asientos de regularización o ajuste
mensual o de fin de ejercicio, los cuales buscan que los
Estados Financieros que se divulguen muestren los
saldos reales de las diferentes cuentas que integran
dichos estados financieros.
 Introducción
Al final de un mes cualquiera o al final del período contable, es usual que los
diferentes usuarios requieran a la administración de una empresa,
información financiera que los oriente en cuanto al rumbo que lleva la misma.

Dado que las transacciones contables normales no se van ajustando o

regularizando en forma automática, se hace necesario que cada fin de mes
(cuando la empresa hace cierres parciales mensuales), o al final del período
contable, la contabilidad corra un procedimiento al que se le denomina
“Asientos o partidas de Regularización o Ajuste”. Éste consiste básicamente de
una serie de partidas contables que tienen por objeto actualizar las cuentas
de ingresos y costos y gastos, para que los ingresos del período se asocien
adecuadamente con lo costos y gastos del período.

Cada asiento de regularización o ajuste afecta usualmente a una cuenta del

Estado de Resultados (Ingresos o Gastos), y a una cuenta del Balance General
(Activo o Pasivo y esporádicamente a una cuenta del Patrimonio Neto).
Asientos de Regularización o ajuste
Asientos o Partidas de Regularización o Ajuste

Definición de los Asientos o Partidas de Regularización o Ajuste

Son los asientos que se realizan al final de un período contable intermedio o final, con
el propósito de:

‣ Asignar los ingresos a los periodos en que se han devengado o acumulado.

‣ Asignar los gastos a los periodos en que se han incurrido o acumulado.
‣ Actualizar las cuentas de activo y pasivo para que muestren saldos correctos.

Tipos de Asientos o Partidas de Ajuste

‣ Ajustes a Ingresos
‣ Ajustes a Gastos

Categorías de Asientos o Partidas de Ajuste de Ingresos y Gastos

‣ Ingresos Acumulados No Cobrados

‣ Anticipos de Clientes (Cobros Anticipados)
‣ Gastos Devengados o Acumulados (Pasivos Acumulados)
‣ Gastos Pagados por Anticipado ( Pagos Anticipados)
‣ Depreciaciones (distribución del Costo de Activos no Corrientes)
Asientos de Regularización o ajuste
Ingresos Acumulados no cobrados

Los Ingresos pueden ser devengados antes de que se reciba el efectivo por parte de
los clientes, y se denominan Ingresos Acumulados no Cobrados. El ajuste contable
requiere de un cargo a Cuentas por Cobrar y un crédito a Ingresos por Servicios.
Ejemplo de Ingresos Acumulados no cobrados

Durante el mes de abril del 20XX, Servicios de Negocios, S.A., prestó Servicios
Técnicos a un cliente por un total de Q15,000.00. Al final del mes de abril se le
factura al cliente y se corre un asiento de regularización o ajuste así:

Abril 30, 20XX

Debe Haber
Cuentas por Cobrar 15,000
Ingresos por Servicios 15,000

Para registrar ingresos acumulados no cobrados al 30 de abril 20XX.

Asientos de Regularización o ajuste
Anticipos de Clientes (Cobros Anticipados)

Los anticipos de clientes se registran (con un abono) como pasivo al momento de

recibirse (con un cargo a bancos) y, en la medida que se van devengando, se van
trasladando a Ingresos por Servicios (abono) con un cargo a Anticipos de Clientes.

Sinónimos: Ingresos no Devengados, Ingresos Cobrados por Anticipado, Anticipos de

Clientes, Cobros Anticipados.

Ejemplo de Anticipos recibidos de Clientes

El 2 de enero del 20XX, el Hospital Tikal, recibió un anticipo por Q12,000.00 de un

cliente empresarial para proveerle de servicios de hospitalización para cuando lo
requieran sus empleados, en un lapso de seis meses. El anticipo cubre entonces
servicios por seguro de hospitalización, el cual se devengará a razón de Q 2,000.00
mensuales.

Enero 2, 20XX
Debe Haber
Bancos 12,000
Ingresos no devengados 12,000
(Anticipos de clientes)

Recepción de un ingreso anticipado.

El 31 de enero 20XX, se verifica que el Hospital no fue requerido para prestar ningún
servicio hospitalario derivado del anticipo anterior, por lo que procede a efectuarse la
regularización mensual. Cuál es el asiento de diario del 31 de enero del 20XX?

Enero 31, 20XX

Debe Haber
Ingresos no devengados 2,000
Ingresos por servicios 2,000

Registro de ingreso devengado cobrado por anticipado, el cual

procede a facturarse.
Asientos de Regularización o ajuste
Gastos Devengados o Acumulados (Pasivos Acumulados)

Los gastos devengados no registrados son obligaciones que si bien todavía no se ha

pagado, deben reconocerse como tales en el período contable al que correspondan.
Como ejemplos tenemos alquileres, intereses, sueldos, servicios públicos,
prestaciones laborales, etc..

Ejemplo de Gastos Devengados o Acumulados

Al 31 de diciembre del año 20XX, se adeudan los siguientes gastos que no han sido
registrados ni pagados previamente (se tiene a la vista las facturas emitidas por los
proveedores en diferentes fechas de diciembre). Por simplificación, se obvia el tema
del IVA.

1. Alquiler de diciembre por Q 3,000.00.

2. Publicidad de diciembre por Q 1,000.00.
3. Servicios públicos de diciembre por Q 2,000.00.

31 de dic. XX Ajuste No. X

Debe Haber
Gastos por alquileres 3,000
Gastos por publicidad 1,000
Gastos por servicios públicos 2,000
Pasivos acumulados por pagar 6,000

Provisión de pasivos acumulados al 31 de diciembre 20XX.

Asientos de Regularización o ajuste
Gastos Pagados por Anticipado (Pagos Anticipados)

Los gastos que se pagan por anticipado y que cubren varios meses, mientras no se
han vencido o consumido se registran como activo, como un pago anticipado, rubro
que corresponde al Activo Corriente.

En la medida que los pagos anticipados se van venciendo o consumiendo, se van

trasladando al gasto que corresponda, como asientos de regularización o ajuste.
Ejemplos: Seguros pagados por anticipado, intereses pagados por anticipado, etc.

Ejemplo de Gastos Pagados por Anticipado

El 2 de enero del 20XX, El Triunfo, S. A. pagó Q24,000.00 al Hospital Tikal, S.

A.(valor que excluye el IVA) por servicios médicos preventivos para sus empleados,
los cuales corresponderán a un año de vigencia, a razón de Q 2,000.00 mensuales.
El hospital le extiende una factura por el valor total (por simplificación no se calcula
el IVA).

Asiento de diario para registrar pago anticipado

2 de enero del 20XX
Debe Haber
Pagos Anticipados 24,000
(Seguros Pagados por Anticipado)
Bancos 24,000

Registro de pago anticipados

Asiento de diario de regularización

31 de Enero, 20XX
Debe Haber
Gastos por Seguros 2,000
Pagos Anticipados 2,000

Para registrar gastos por seguro vencido, correspondiente a enero

20XX.
Asientos de Regularización o ajuste
Depreciaciones (Distribución del Costo de un Activo No Corriente durante
su vida útil)

Los activos no corrientes (fijos) pierden valor debido al uso, desgaste u

obsolescencia. A esta pérdida de valor se le denomina Depreciación.

La depreciación se incorpora a la contabilidad como un asiento de regularización o

ajuste mensual o anual, mediante el siguiente formato:

Debe Haber
Gastos por Depreciaciones XX.XX
Depreciación Acumulada XX.XX
(activo que corresponda)

La primera cuenta corresponde a Gastos, la segunda cuenta

corresponde a una cuenta regularizadora del activo no corriente
(contracuenta).

Depreciación Fiscal en Guatemala

La ley del Impuesto Sobre la Renta establece las siguientes vidas útiles de ciertos
activos muy comunes:

‣ Edificios 20 años (240 meses)

‣ Vehículos 5 años (60 meses)
‣ Equipo industrial 5 años (60 meses)
‣ Equipo de Cómputo 3 años (36 meses)
‣ Mobiliario 5 años (60 meses)
Asientos de Regularización o ajuste
Ejemplo del registro de un ajuste por depreciación

El 2 de enero del 20XX, Carpintería El Ciprés compró una máquina industrial usada
por Q30,000.00, firmó para el efecto un reconocimiento de deuda a 6 meses sin
intereses. A la máquina se le asigna una vida útil de cinco años (60 meses).

Registro de la adquisición del activo no corriente

2 de enero del 20XX

Debe Haber
Maquinaria 30,000
Documentos por Pagar 30,000

Compra de máquina industrial al crédito, con vida útil de 5 años (60

meses).

Cálculo de la depreciación mensual de la máquina industrial

El costo de la máquina industrial debe ser asignado a los períodos contables en los
cuales será utilizada para generar ingresos. Para el cálculo de la depreciación se
utiliza la siguiente fórmula:

Gasto por Depreciación = (Costo de Adquisición – Valor de Rescate)

Vida Útil

Para el cálculo de la depreciación del mes de enero 20XX, del caso de la máquina
Industrial, tendremos:

(30,000.00 - 0) /60 =Q500.00 mensuales (Q6,000.00 anuales)

31 de Enero, 20XX (Quetzales)

Debe Haber
Gastos por Depreciación 500
Depreciación Acumulada Maquinaria 500
Asientos de Regularización o ajuste
Presentación de la depreciación en los estados financieros

Los Gastos por depreciación se presentan en el Estado de Resultados como un Gasto

de Operación.

La Depreciación Acumulada respectiva se presenta en el Balance General deducida

de la respectiva cuenta de activo no corriente.

Contra-cuentas o Cuentas Regularizadoras

Son las cuentas que se utilizan en sustitución de la cuenta específica de activo,

pasivo, patrimonio, ingresos o gastos. En el caso de las cuentas regularizadoras del
Activo No Corriente, en el catálogo de cuentas se identifican con el código de la
cuenta específica y se les agrega una letra “A”.

Cada Contra-cuenta o cuenta regularizadora tiene una cuenta compañera. La

depreciación acumulada es una Contra-cuenta del Activo No Corriente.

El saldo normal de una Contra-cuenta es contrario al de la cuenta compañera.

Otros aspectos que incluyen las regularizaciones o ajustes

Los asientos de regularización o ajuste siempre afectan una cuenta del Estado de
Resultados y una cuenta del Balance General. Los asientos de regularización o ajuste
nunca involucran al efectivo.
Asientos de Regularización o Ajuste
de fin de año
La Balanza de Comprobación Ajustada

El proceso de regularización o ajuste inicia con una balanza de comprobación no

ajustada. Los asientos de ajuste se hacen al final del periodo contable interino o final,
y luego se prepara la balanza de comprobación ajustada. La balanza de
comprobación ajustada sirve de base para la preparación de los estados financieros.

A continuación se desarrolla un ejercicio completo sobre una empresa de servicios,

el cual además de la operatoria contable normal del mes, también incluye los ajustes
de fin de mes. El ejercicio no incluye la operatoria del Impuesto al Valor Agregado ni
del Impuesto sobre la Renta.

El Dr. Jorge Spada, Médico y Cirujano, recién graduado abrió su clínica médica en el
mes diciembre del 20XX, y desea saber cómo le fue en el mes. Por ello usted le pide
que le describa las principales transacciones que efectuó, las cuales se enumeran a
continuación:

Fecha Orden Descripción

1 1 Abrió la clínica con una inversión de Q 40,000.00, deposit ados en el Banco
de Indust ria.
3 2 Compró al crédit o una comput adora para uso de la clínica por valor de Q
7,000.00, a la cual le est ima una vida út il de 3 años. La compra se hizo al
crédit o a Suminist ros Informát icos, firmó para el efect o un reconocimient o
de deuda el cual no devengará int ereses, a un plazo de 3 meses.

8 3 Adquirió mat erial desechable (suminist ros) para st ock para uso de la Clínica
por un valor de Q 4,000.00. La compra se hizo al cont ado.
10 4 Efect uó una pequeña reunión para inaugurar la clínica, cont rat ó para el
efect o a una empresa de cat ering, la que le fact uró por el servicio complet o
la cant idad de Q 2,000.00. Est e valor lo pagará en el t ranscurso de enero del
próximo año.
20 5 Pagó la rent a del local que ocupa la clínica correspondient e al t rimest re
diciembre-febrero, por un t ot al de Q 21,000.00, valor que incluye t ambién
los servicios públicos que recibe la clínica. El valor de la rent a t ambién
incluye el uso de equipo y mobiliario que dejó abandonados un
arrendat ario ant erior.
25 6 Cont rat ó una póliza de seguro de incendio por un t ot al de Q 2,400.00, la cual
cubrirá del 1 de diciembre del 20XX al 30 de noviembre del 20XX+1. Pagó la
póliza de inmediat o.
 Asientos de Regularización o Ajuste de fin de año
29 7 Canceló el sueldo de la Secretaria-Asistente de la Clínica, la cual inició
labores el 1 de diciembre. Sueldo mensual Q 3,000.00 más Bonificación
Incentivo Q 250.00.
30 8 Facturó a diferentes pacientes por servicios prestados en el mes de
diciembre la cantidad de Q 20,000.00, cobró de inmediato el 70%.
31 9 Efectuó los siguientes ajustes correspondientes al mes de diciembre:
a. Registro del material desechable consumido en diciembre por Q2,500.00.
b. Registro de la depreciación del equipo de cómputo.
c. Registro del seguro vencido.
d. Registro del alquiler vencido.
e. Registro de las prestaciones laborales de diciembre (30% sobre sueldo
base).

Se pide:

a. El registro de las transacciones en el diario general

Solución del ejercicio sobre la operatoria contable de la Clínica del Dr. Jorge
Spada en el transcurso del mes de diciembre 20XX.
Asientos de Regularización o Ajuste de fin de año
(Soluciòn ejercicio Dr. J Spada) (Diario)
Registro de las Transacciones:

i) Diario General

Clínica del Dr. Jorge Espada

Diario General correspondiente al mes de diciembre del 20XX
(cifras en quetzales)

Fecha No.Partida Código Nombre Descripción Debe Haber

1 1 100 Bancos Inicio operaciones 40,000

1 1 300 J.S.Capital Inicio operaciones 40,000
Sumas 40,000 40,000

3 2 113 Equipo de cómputo Compra de equipo de cómputo 7,000

201 Documentos por
3 2 pagar, CP Compra de equipo de cómputo 7,000
Sumas 7,000 7,000

8 3 103I nventario Suministros Compra de suministros 4,000

8 3 100 Bancos Compra de suministros 4,000
Sumas 4,000 4,000

10 4 518 Gastos por publicidad Gastos de recepción 2,000

10 4 200 Cuentas por pagar Gastos de recepción 2,000
Sumas 2,000 2,000

104 Pago de alquiler de diciembre a

20 5 Pagos anticipados febrero 21,000
100 Pago de alquiler de diciembre a
20 5 Bancos febrero 21,000
Sumas 21,000 21,000

25 6 104 Pagos anticipados Pago de seguro por un año 2,400

25 6 100 Bancos Pago de seguro por un año 2,400
Sumas 2,400 2,400

29 7 511 Gastos por sueldos Pago Sueldos 3,000

514 Gastos por
20 7 prestaciones Pago Sueldos 250
29 7 100 Bancos Pago Sueldos 3,250
Sumas 3,250 3,250

30 8 100 Bancos Facturación de pacientes 14,700

30 8 101 Cuentas por cobrar Facturación de pacientes 6,300
30 8 400I ngresos por servicios Facturación de pacientes 21,000
Sumas 21,000 21,000
 Asientos de Regularización o Ajuste de fin de año
(Diario)
Partidas de Regularización o Ajuste mensual

513 Gastos por materiales

31 9 consumidos Consumo suministros 2,500
103 Inventario de
31 9 suministros Consumo suministros 2,500
Sumas 2,500 2,500

516 Gastos por Depreciación de equipo de

31 10 Depreciaciones cómputo 194
113A Depreciación
acumulada de equipo Depreciación de equipo de
31 10 de cómputo cómputo 194
Sumas 194 194

519 Gastos por seguros Amortización de seguro de

31 11 diciembre 200
104 Pagos anticipados Amortización de seguro de
31 11 diciembre 200
Sumas

512 Gastos por alquileres Amortización de alquiler de

31 12 diciembre 7,000
104 Amortización de alquiler de
31 12 Pagos anticipados diciembre 7,000
Sumas 7,000 7,000

514 Gastos por Prestaciones laborales de

31 13 prestaciones diciembre 900
206 Prestaciones laborales de
31 13 Prestaciones por pagar diciembre 900
Sumas 900 900
 Asientos de Regularización o Ajuste de fin de año
(Diario)

El material incluido a partir del siguiente slide

por error no aparece en algunos ejemplares del
texto del curso CPA1, Por lo que se incluye como
Fe de Errata.
El material se refiere a: mayor, balanza de
comprobaciòn y estados financieros de la Clìnica
del Dr. Jorge Spada, mes de diciembre 20XX.
Nuestras disculpas.
Asientos de Regularización o Ajuste de fin de año
(Mayor)
Asientos de Regularización o Ajuste de fin de año
(Mayor)
Fecha No. Código Nombre Descripción Debe Haber Deudor Acreedor
29 7 511 Gastos x Sueldos Pago Sueldos dic. 3,000
Gastos x Sueldos Sumas 3,000 0 3,000

Fecha No. Código Nombre Descripción Debe Haber Deudor Acreedor

31 12 512 Gts.x Alquileres Venc. Pagos anticip. 7,000
Gts.x Alquileres Sumas 7,000 0 7,000

Fecha No. Código Nombre Descripción Debe Haber Deudor Acreedor

31 9 513 Gts.xMat.Consum. Consumo de Mat. 2,500
Gts.xMat.Consum. Sumas 2,500 0 2,500

Fecha No. Código Nombre Descripción Debe Haber Deudor Acreedor

29 7 514 Gastos x Prestac. Pago Sueldos dic. 250
31 13 514 Gts. X Prestaciones Reg. Prest. X pagar 900
Gts. X Prestaciones Sumas 1150 0 1150

Fecha No. Código Nombre Descripción Debe Haber Deudor Acreedor

30 10 515 Gts.xDepreciaciones Reg. Deprec.dic. 194
Gts.xDepreciaciones Sumas 194 0 194

Fecha No. Código Nombre Descripción Debe Haber Deudor Acreedor

10 4 517 Gts.x Publicidad Pago publicidad dic. 2,000
Gts.x Publicidad Sumas 2,000 0 2,000

Fecha No. Codigo Nombre Descripcion Debe Haber Deudor Acreedor

31 11 518 Gts.xSeguros Reg.seguro venc.dic. 200
Gts.xSeguros Sumas 200 200

Fecha No. Código Nombre Descripción Debe Haber Deudor Acreedor

31 10 115A Dep.Acumulada EC Reg. Deprec.dic. 194
Dep.Acumulada EC Sumas 194 194

Fecha No. Código Nombre Descripción Debe Haber Deudor Acreedor

Sumas 0

(Final del libro Mayor General)

 Asientos de Regularización o Ajuste de fin de año
(Balanza de Comprobación)
Dr. Jorge Spada
Clínica La Mascota Contenta
Balanza de Comprobación al 30 de diciembre 20XX
(Cifras en Quetzales)
Código Nombre Debe Haber Deudor Acreedor

100 Bancos 54,700 30,650 24,050

101 Cuentas por Cobrar 6,300 0 6,300
103 Inventario Mat.Médic. 4,000 2,500 1,500
104 Pagos Anticipados 23,400 7,200 16,200
115 Equipo computo 7,000 0 7,000
200 Cuentas x pagar 0 2,000 2,000
201 Doctos.xPägar CP 7,000 7,000
206 Prestac.x pagar 900 900
300 A.S.Capital 0 40,000 40,000
400 Ingresos xServicios 0 21,000 21,000
511 Gastos x Sueldos 3,000 0 3,000
512 Gts-xAlquileres 7,000 0 7,000
513 Gts.xMat.Consum. 2,500 0 2,500
514 Gts. X Prestaciones 1150 0 1,150
516 Gts-xDepreciaciones 194 0 194
517 Gts.x Publicidad 2,000 0 2,000
518 Gts. x Seguros 200 200
115A Dep.Acumulada Eq.C. 194 194

Sumas 111,444 111,444 71,094 71,094

Asientos de Regularización o Ajuste de fin de año
(Estados Financieros)
Estados Financieros

Clínica Dr. Jorge Spada

Estado de Resultados
Período: mes de diciembre 20XX
(cifras en quetzales)
Código Nombre Quetzales Quetzales %
400 Iingresos por Servicios 21,000 100%

(-) Gastos de Operación:

511 Gastos por Sueldos -3,000
512 Gastos por Alquileres -7,000
513 Gastos por Mat.Consumidos -2,500
514 Gts. por Prestaciones -1,150
516 Gts.por Depreciaciones -194
517 Gts.por Publicidad -2,000
518 Gts.x Seguros -200
Total Gastos de Operación -16,044 -76%

Utilidad en Operación 4,956 24%

Gts. por ISR 0 0%

Utilidad Neta 4,956 24%

Clínica Dr. Jorge Spada

Estado de Variaciones en el Patrimonio Neto

Período: Mes de diciembre 20XX
(Cifras en Quetzales)
Quetzales
Patrimonio inicial 0
(+) Aportes 40,000
(-) Retiros -
(+) Utilidad neta 4,956
Patrimonio Final 44,956
Asientos de Regularización o Ajuste de fin de año
(Estados Financieros)
Clínica Dr. Jorge Spada

Balance General al 31 de diciembre del 20XX

(cifras en quetzales)
Quetzales %
Activo
Activo Corriente 48,050 88%
100 Bancos 24,050
101 Cuentas por
or Cobrar
cob 6,300
103 Inventario Mat. Médico 1,500
104 Pagos Anticipados 16,200

Activo No Corriente 6,806 12%

115 Equipo Computo 7,000
112A (-) Dep. Acumulada -194

Suma Activo 54,856 100%

Pasivo
Corriente 9,900
200 Cuentas por Pagar 2,000
201 Doctos.por Pagar, CP 7,000
206 Prestaciones por Pagar 900

Suma Pasivo 9,900 18%

Patrimonio Neto
300 JS, Capital 40,000
0
312 Utilidad del ejercicio 4,956

Suma Patrimonio Neto 44,956 82%

Suma Pasivo y Patrimonio 54,856 100.0%

Control -

Evaluación Financiera
ReferenciaClínica Evaluaciòn
Rentabilidad sobre Ventas 20% 24% Bien
Endeudamiento 40% 18% Bien
Actividades a cargo de los alumnos, unidad
seis, semana siete
En el portal del curso se programarán las actividades a cargo de
los alumnos derivadas de la unidad seis, semana siete, entre las
que se incluirán:
Actividades dosificadas
-Ejercicios en línea,
-Tareas,
-etc.