NUEVOS OPERATIVOS DE LA SUNAT

CAMBIOS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO

Trujillo, 29 Setiembre de 2018

Miguel Arancibia Cueva

1
2
3
4
 TIPOS DE DOMICILIOS

• Social: Art. 20° Ley Gral. de Sociedades Ley 28777.

• Legal: Similar al Social.
• Comercial: Actividad empresarial. Código Comercio.
• Fiscal: Art. 11° del C.T.
• Presunción de domicilio fiscal PN: Art. 12° del C.T.
• Procesal: Art. 11° del C.T.
• Empresas vinculadas con un domicilio fiscal.

5
OPCIÓN PARA DECLARAR SOCIEDAD
CONYUGAL
Presentación del formulario utilizado para la
declaración y pago a cuenta del Impuesto a
la Renta de primera Categoría se ejerce la
opción de declarar y pagar el Impuesto
como sociedad conyugal por las rentas
comunes, prevista en el artículo 16º de la
Ley del Impuesto a la Renta.

RTF 3441-4-2010 (Jur.oblig.pub. 24-4-10).

6
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO DE INMUEBLE
DONDE ARRENDADOR ES PERSONA NATURAL Y
ARRENDATARIO ES EMPRESA

Debe ser legalizado oportunamente cuando

servicios públicos no llevan nombre del
arrendatario.

Base Legal: Artículo 4º numeral 6.1 RCP

Resolución SUNAT 007-99.
Decreto Legislativo 814.

7
 CONCEPTOS
• Renta Ficta: Cálculo anual
• Renta pactada: Devengado, pago mensual
• Comodato: Comodante y comodatario.
– Comodato de predios, siempre genera renta
ficta.
– Comodato de muebles por personas naturales,
solo genera renta ficta cuando el comodatario
genera renta de tercera categoría.
 ARBITRIOS ASUMIDOS POR INQUILINO
Pago de Impuesto Predial asumido por el
arrendatario de predios alquilados, el monto del
tributo constituye renta de primera categoría por
el arrendamiento de predios; en tanto que
tratándose de los arbitrios cuyo contribuyente
sea el arrendador de los predios alquilados, si
el pago de los mismos es asumido por el
arrendatario, el monto de tales arbitrios
también constituirá parte de las rentas de
primera categoría por el arrendamiento.
INFORME N° 088-2005-SUNAT/2B0000
10
 CESIÓN DE UN AUTO EN FORMA
GRATUITA A UNA EMPRESA

Se genera una renta bruta anual al 8% del

valor adquisición, producción, construcción
o de ingreso al patrimonio de los referidos
bienes, por concepto de impuestos a la
Renta de primera categoría.

Inciso b) del Artículo 23 de la ley del Impuesto a la Renta

11
IMPUESTO PREDIAL DE LOS ARBITRIOS
MUNICIPALES SON ASUMIDOS POR EL
INQUILINO

Se considera como parte de la base

imponible de la Renta de Primera
Categoría a cargo del arrendador, a
efectos, a efectos de calcular el impuesto a
pagar.

Artículo 23 del TUO de la ley del Impuesto a la Renta

12
INQUILINO NO PAGA UN MES DE
ALQUILER

El propietario debe declarar y pagar el

impuesto mensualmente

Inciso b) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta

13
 PREDIO DESOCUPADO
El propietario no tiene obligación de
comunicar a SUNAT.
Se presume que este está ocupado por todo
el ejercicio gravable, salvo que el
propietario acredite lo contrario mediante la
disminución en el consumo de los servicios
de energía eléctrica y agua o con cualquier
otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
Último párrafo del inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
Literal 4.4.1 del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 14
 MULTA Y PAGO POR CADA
PREDIO
Se aplica por cada declaración (por cada inquilino)
que no se efectuó dentro de los plazos
establecidos según cronograma mensual, la
infracción está establecida en el Art. 176.1 del
TUO del Código Tributario (50% de 1 UIT).

Informe 270-2004 / SUNAT

Artículo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 4 de la Resolución de
Superintendencia N° 99-2003-SUNAT

15
 SE PUEDE PAGAR POR
ADELANTADO
Se pueden pagar varios meses a la vez,
pero utilizando una guía de arrendamiento
para cada período mensual a fin identificar
cada uno de los periodos tributarios a
cancelar.

Literal a) del artículo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

16
 MEJORAS EN EL BIEN
El valor de las mejoras introducidas en el
bien por el arrendatario en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la
parte en que él no se encuentre obligado a
reembolsar, forman parte de la renta
gravable del propietario en el ejercicio
tributario en que se devuelva el bien.

Inciso c) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso a) del

numeral 3 del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
17
 SUJETO NO DOMICILIADO PROPIETARIO DE UN
DEPARTAMENTO UBICADO EN EL PAÍS, CEDE EL
BIEN INMUEBLE A OTRO NO DOMICILIADO

Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no

califica como agente de retención por ello, será
el propio propietario no domiciliado quien
deberá regularizar el pago del 5% del
Impuesto a través del Formulario No. 1073 –
Boleta de Pago - Otros, consignando el
Código de Tributo 3061

Artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta. 18

 PREDIOS
TASA EFECTIVA DEL IMPUESTO
0.3% DEL VALOR DEL AUTOAVALUO
Cuando el 6% del valor del autoavaluo > alquiler anual

Por los alquileres deben hacerse pagos mensuales y

la diferencia se regulariza al cierre del año
 PREDIOS
TASA EFECTIVA DEL IMPUESTO 5% DEL VALOR
ALQUILER
Cuando el valor del 6% del auotavaluo < alquiler anual

Por los alquileres deben hacerse pagos mensuales y

no es necesario regularizar a fin de año.
 COMODATO DE PREDIOS
TASA EFECTIVA DEL IMPUESTO 0.3%
DEL VALOR DEL AUTOAVALUO

Se regulariza al cierre del año, SIEMPRE genera

renta ficta
 COMODATO DE MUEBLES
TASA EFECTIVA DEL IMPUESTO 0.4%
DEL VALOR DEL AUTOAVALUO
CONCEPTO % S/.
Valor del autoavaluo 100% 50,000
Renta ficta 8% del valor del autoavaluo 8% 4,000
Monto del alquiler anual 0

Renta bruta (8% del valor del autoavaluo) 8.00% 4,000

Deducción 20% de la renta bruta 1.60% 800
Renta imponible 6.40% 3,200
Impuesto 6.25% de la renta imponible ANUAL 0.40% 200

0.4 % del Valor del autoavaluo 200

Se regulariza al cierre del año, genera renta ficta si

el comodatario genera renta de tercera categoría
 Predio de PN no domiciliada
Tratándose de la renta ficta imputada a una
persona natural no domiciliada en el Perú, por la
cesión gratuita o a precio no determinado de la
ocupación de sus predios ubicados en el país, el
nacimiento de la obligación tributaria de dicha
renta ficta se produce el 31 de diciembre del
ejercicio gravable en que se haya efectuado
dicha cesión.

INFORME N° 293-2005-SUNAT/2B0000
23
24
25
26
27
OPERATIVO DE LA SUNAT A PERSONAS NATURALES QUE
SE ACOGIERON A BENEFICIO DE LA REPATRIACIÓN DE
CAPITAL Y RENTAS NO DECLARADAS HASTA EL 2015

28
29
30
31
32
 LABORES DEL MOF Y LA REALIDAD

33
Ver página 6 de la RTF 2017_4_02675
34
35
PARÁMETRO: “CÓDIGO DE OPERACIONES

43
47
48
PÉRDIDA DE BENEFICIO POR OMISIÓN AL
PAGO APORTES ESSALUD
Confirma la perdida de los beneficios otorgados por la
Ley Nº 27360 y con ello los regulados por la Ley N°
27460 por el ejercicio 2007, puesto que no había
cumplido con pagar puntualmente sus aportaciones
en los períodos enero, febrero y junio de 2007, en
consecuencia, le correspondía la aplicación de la tasa
del 30% y no del 15% sobre renta neta imponible
determinada en dicho ejercicio.
RTF:01945-5-2015
49
 PROVEEDORES DECLARADOS EN LA DAOT

Para acreditarse la realidad deben

presentarse documentos adicionales tales
como: “Ordenes de compra, contratos,
guías de pedido, partes de ingreso de
almacén que sustentaran el ingreso de los
bienes provenientes de los proveedores
observados, control de inventarios en el que
conste el movimiento de entradas y salidas
detallado de los productos”
RTF 5771-10-2017 de 6-7-17

50
 PROVISIÓN DE COBRANZA
DUDOSA
• La empresa puede tener, sin limitación alguna, los
mecanismos de cobranza que considere necesarios y
eficaces para la buena marcha de su negocio.
• Sin embargo , para realizar la provisión de cobranza
dudosa, debe de tener por lo menos un medio que
permita apreciar la intimación al pago de sus clientes
impuntuales , dentro de lo que ordena la ley tributaria.
• Sin intimación al pago al deudor no existe gestión de
cobro válida , sin gestión de cobro el deudor no incurre
en mora, y si el deudor no incurre en mora, la empresa
no puede realizar la provisión por deudas incobrables.
Sentencia (STC) N°3806-2004-AA/TC
51
CHEQUES PRESENTADOS DE MANERA
EXTEMPORÁNEA NO RESULTA
ATENDIBLE
Lo alegado por el contribuyente respecto a
que acreditó el pago a sus proveedores con
la copia de los cheques respectivos y que
alguno de estos fueron entregados luego del
vencimiento del plazo del requerimiento,
debido a que estaban en poder del Banco de
Crédito del Perú, por lo que la administración
debió evaluarlos de conformidad con el
artículo 141° del CT
Sentencia (STC) N°3806-2004-AA/TC 52
 VOUCHERS DE DEPÓSITO EN LA
CUENTA DEL PROVEEDOR

Los vouchers de depósito en efectivo en la

cuenta del proveedor del contribuyente, no
acredita por sí sola la realidad de las
operaciones si no está aprobada por
medios complementarios la efectiva
realización de las mismas
RTF N° 478-1-2017/17.01.2017

53
 INSUFICIENCIA DEL
CONTRATO
Un contrato escrito solo representa la
instrucción o mandato para la adquisición
de un bien o la obtención de un servicio,
mas no acredita que este se haya
realizado; asimismo, solo evidencia un
acuerdo de voluntades para su adquisición,
pero no que se haya efectuado.

RTF N° 106-8-2017/ 05.01.2017

54
 PROVEDOR QUE NO CUENTA CON
COMPROBANTES DE PAGO NI CON
CONTADOR NI PERSONAL DE TRABAJO

No tiene capacidad operativa ni

económica para ser proveedor de ningún
cliente, ni de producir y/o vender bienes;
en consecuencia , no se demostró que haya
realizado efectivamente operaciones de
venta al contribuyente
RTF N°2463-3-2017/ 21.03.2017

55
 INCUMPLIMIENTO DE PRESENTAR
INFORMACIÓN POR PARTE DE LOS
PROVEEDORES

Si efectuando un cruce de información los

proveedores incumplieran con presentar
alguna información o no demostraran la
fehaciencia de una operación, tales hechos
no pueden ser imputables al usuario o
adquiriente.

RTF N° 3517-1-2017/ 25.04.2017

56
 OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DE
MANTENER UN NIVEL MÍNIMO DE ELEMENTOS DE
PRUEBA

No basta para ello la presentación de los

comprobantes de pago, “sino que se debe
demostrar que en efecto estas se hayan
efectuado, para lo cual el recurrente debió
presentar documentación suficiente que respalde,
la naturaleza, oportunidad, duración y forma en
que dichos servicios fueron prestados, tales como:
informes libros de actas, registros y libro contables
y demás documentos relacionado”.
SÉPTIMA SALA ESPECIALIZADA EXPEDIENTE N ° 10561-2017 PJ

57
CREAN LA SACS (SOCIEDAD POR ACCIONES CERRADA
SIMPLIFICADA) PARA LAS MIPYME RÉGIMEN
SOCIETARIO ALTERNATIVO Dec. Leg. 1409 del 12-09-2018

A fin de impulsar el desarrollo productivo y

empresarial de las MIPYME establecen una
nueva regulación del régimen societario, de
garantía mobiliaria y del régimen de
contrataciones. Asimismo, promover la
formalización laboral. Estas disposiciones no
implicarán restringir las competencias
registrales y notariales; ni implicarán efectuar
modificaciones sobre el régimen de las micro y
pequeñas empresas (MYPE). 58
 CREAN LA SACS (SOCIEDAD POR ACCIONES
CERRADA SIMPLIFICADA) PARA LAS MIPYME
• Naturaleza jurídica: La SACS se constituye por el
acuerdo privado de dos o hasta veinte personas
naturales, quienes son responsables
económicamente hasta por el monto de sus
respectivos aportes, salvo en los casos de fraude
laboral cometido contra terceros y sin perjuicio de la
legislación vigente en materia de obligaciones
tributarias.

59
 EXTINCIÓN DE SOCIEDADES POR PROLONGADA
INACTIVIDAD
Prevenir el fraude tributario y los delitos económicos; depurar y
ordenar las sociedades ante SUNARP.
Anotación preventiva por presunta prolongada
inactividad: Es una inscripción provisional y transitoria que
permite publicitar la presunta inactividad de la sociedad, sobre
la base de la falta de inscripción, por un periodo prolongado,
de actos societarios en el registro de Personas Jurídicas de la
SUNARP; así como la no inscripción en el RUC o, en el caso
de encontrarse inscrita en dicho registro, la no presentación de
DJ determinativas o informativas ante la SUNAT, ni la
existencia de deuda tributaria pendiente ni la existencia de
procedimientos de fiscalización, reclamación, apelación,
demanda contencioso administrativa, amparo en curso.
Dec. Leg. N° 1428 del 16.09.2018
60
 PROLONGADA INACTIVIDAD
Prolongada inactividad: Es la situación jurídica en la que
concurren la no realización de actividad empresarial y económica
vinculada al objeto social o fines de la sociedad, así como la falta de
inscripción de actos societarios.
De oficio la anotación en las partidas registrales de las sociedades
que no han inscrito acto societario alguno en el lapso de 10 años y
que no se hayan inscrito en el RUC o que, encontrándose inscritas
en el RUC, no hayan presentado declaraciones determinativas ante
la SUNAT en el lapso de 6 años o tratándose de agentes de
retención o percepción de tributos en el lapso de 10 años, o
tratándose de declaraciones informativas en el lapso de 4 años, ni
tuvieran deuda tributaria pendiente ni procedimientos de
fiscalización, reclamación, apelación, demanda contencioso
administrativa, amparo ni otro referido a la deuda tributaria en curso.

61
 SOCIEDADES EXTINGUIDAS CONFORME LA LEY
GENERAL DE SOCIEDADES

La Legislación Tributaria no ha previsto la posibilidad de

extinguir la deuda tributaria de sociedades extinguidas
conforme a las disposiciones de la Ley General de
Sociedades.

INFORME N° 096-2015-SUNAT/5D0000

62
 DOCUMENTOS FUERON PRESENTADOS EN LA
RECLAMACIÓN

El contenido y los alcances de dicho informe debe ser

merituado por a Autoridad Tributaria, en observancia de
los principios de impulso de oficio y de verdad material,
dado el carácter imperativo de los mismos, con lo cual
se asegurará un pronunciamiento de fondo más
justo y ceñido a la realidad, con respecto al derecho
de defensa del contribuyente, más allá del mero
cumplimiento formal del precepto contenido en el
artículo 141 del Código Tributario.

Exp. 11341-2014 de 22.09.17 Sexta Sala con subespecialidad

en temas tributarios y aduaneros. 63
 BASE PRESUNTA PROCEDIMIENTO PARA
DETERMINAR INGRESOS PRESUNTOS

La Administración Tributaria debe probar con

documentación fehaciente porqué considera a las
empresas como “comparables”. Dicha documentación
debe acreditar que las empresas realizan la misma
actividad principal del contribuyente y que tienen el
mismo CIIU y la misma ubicación geográfica.

Exp.1959-2016-0-1801-JR-CA-19 DE 07-.11.17, Sétima Sala

con subespecialidad en temas tributarios y aduaneros.

64
 DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA RTF
DE QUEJA

Deviene procedente en la vía contencioso administrativa,

toda vez como tal pronunciamiento de la entidad demandada ha
puesto fin a la controversia sobre la validez de las Ordenes de
Pago notificadas conjuntamente con la Resolución de Ejecución
Coactiva, cerrando así el debate sobre dicha cuestión en aquélla
sede, que tiene por lo demás connotación tributaria, por lo que
estamos frente a una resolución que en esa misma sede ha
causado estado, no teniendo ante tal circunstancia la casante
otra vía que la de la impugnación judicial ante la subespecialidad
a la que ha recurrido para que se determine la posibilidad o no del
cobro que reclama.
CAS. 13560-2015 Lima de 03.07.17 (pub 30.04.18) 65
 TRIBUNAL FISCAL DECLARA DEDUCIBLE GASTO POR REGALÍAS

A pesar que el titular de la marca ES SOCIO Y GERENTE, el gasto de regalías es deducible:

Los certificados emitidos por el INDECOPI, señalan que los signos distintivos a que se refieren
cumplieron los requisitos contemplados en el Dec. Leg. 1075.

Contrato celebrado “son la autorización del derecho de uso y/o disfrute de los signos
distintivos indicados y el pago de una contraprestación a cambio de ese derecho no resulta
relevante para el reparo, establecer si era adecuado o no que la autorización o cesión de uso
de las referidas marcas constara en un contrato de franquicia”.

Son utilizados en la venta de sus productos y publicidad en sus vehículos, lo cual resulta
razonable en su quehacer empresarial y para sus fines u objetivos de negocio, por cuanto, por
definición propia las marcas y los signos distintivos contribuyen a crear valor al diferenciar la
calidad y las características particulares de los productos y servicios que se ofrecen en el
mercado, por tanto, el gasto observado se encuentra acorde con el principio de causalidad …”.

RTF: 2017_8_08731
66
 REGALÍAS CESIÓN TEMPORAL DE
SOFTWARE
La contraprestación pagada por el
otorgamiento de derecho temporal a realizar
adaptaciones en un software para su
comercialización posterior, califica como
regalía para efectos de la LIR, en la medida
que se trata de una cesión temporal de la
titularidad de un derecho patrimonial que
conlleva el derecho a su exploración
económica
Informe N° 43-2018-SUNAT/7TOOOO 67
 Código Tributario

D. Leg. 1420: Modificación del régimen de infracciones

y sanciones vinculadas con comprobantes de pago y
libros y registros físicos y electrónicos.
D. Leg. 1421: Modificación de procedimientos
tributarios y fortalecimiento de la gestión del Tribunal
Fiscal.
D. Leg. 1422: Disposiciones para la aplicación de los
párrafos segundo al quinto de la Norma XVI.

68
 Cláusula Antielusiva General
Mediante D. Leg. 1422 pub. 13-9-18 indica que la vigencia de referido Dec.
Leg. no está condicionada a lo regulado por la Ley 30230. Se establece:
El procedimiento para la aplicación de los párrafos segundo al quinto de la
1)

Norma XVI.
La conformación de un Comité Revisor que emitirá una opinión favorable
2)

sobre la aplicación o no de la Norma XVI.

La configuración de infracciones y sanciones vinculadas con dicha
3)

disposición (arts. 177, inc. 5 y 178, inc. 9);

La ampliación de supuestos de responsabilidad solidaria de
4) los
representantes legales por aplicación de la cláusula antielusiva general.
5)La aprobación de los actos, situaciones y relaciones económicas a
realizarse por el Directorio de la sociedad en el marco de una planificación
fiscal.
Los parámetros para su no aplicación.
6)
69
 Comité Revisor

El Comité Revisor está conformado por 3 funcionarios de la

SUNAT de profesión abogado o contador, con experiencia no
menor de 10 años en labores de determinación tributaria y/o
auditoría y/o interpretación de normas tributarias desempeñados
en el sector público. El Comité Revisor adoptará opinión por
mayoría y se pronunciará sobre la existencia o no de elementos
suficientes para aplicar los párrafos segundo al quinto de la
Norma XVI del Título Preliminar.

70
Imposibilidad de impugnar el documento que
contiene la opinión del Comité Revisor

El documento que contiene la opinión del Comité Revisor sobre la

existencia o no de elementos suficientes para aplicar los párrafos
segundo al quinto de la Norma XVI del Título Preliminar no
constituye un acto susceptible de ser impugnado, y forma parte
del expediente de fiscalización.

71
 Responsabilidad solidaria
Se prevé como nuevo supuesto de responsabilidad solidaria, el
que el deudor tributario sea sujeto de la aplicación de los párrafos
segundo al quinto de la Norma XVI. En tal caso, la
responsabilidad se atribuirá a los representantes legales
siempre que hubieren colaborado con el diseño o la
aprobación o la ejecución de actos o situaciones o relaciones
económicas previstas en la Norma XVI.

72
 Decreto Legislativo 1420 pub. 13-9-18

Modificó el Código Tributario en lo correspondiente al

régimen de infracciones y sanciones vinculadas con
comprobantes de pago y libros y registros físicos y
electrónicos.

73
 GRACIAS POR SU ATENCIÓN

marancibia@mactributo.com
Blog: http://www.mactributo.blogspot.com/

74