UNIVERSIDAD SAN PEDRO

ESCUELA DE CONTABILIDAD
TEMA:
ARTÍCULO 174° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
DOCENTE:
VALDERRAMA ARAUJO PEDRO
INTEGRANTES:
ARTICULO 174°
 Infracción tributaria Comprobante de pago

Según el artículo 1 del

Es toda acción u omisión
que importe la violación de
normas tributarias, siempre
que se encuentre tipificada
como tal en el C.T. o en otras
leyes o decretos legislativos.
Reglamento de
Comprobantes de Pago lo
define como al documento
que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso,
o la prestación de servicios.

El artículo 2 del Reglamento de Comprobantes de considera comprobantes de pago a los

siguientes documentos:
a) Facturas
b) Recibos por honorarios
c) Boletas de venta
d) Liquidaciones de compra
e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras
f) Los documentos autorizados por la Sunat
 c

La infracción por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, se configura cuando se
presenten concurrentemente las siguientes tres situaciones respecto de tales
documentos:
■ ¿Cuándo existe la obligación de emitir comprobantes de pago?
■ ¿Quiénes se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago?
■ ¿En qué oportunidad se deben emitir comprobantes de pago?
CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES INCLUYENDO LA GRADUALIDAD
El 2 de junio de 2010, la Sra. Victoria Agapito, contribuyente
ubicada en el nuevo RUS (Categoría 2), es detectada por un
fedatario fiscalizador de la Sunat al no emitir una boleta de
venta a un cliente. Teniendo en consideración que es la
primera vez que le ocurre este incidente, nos consulta cuál
sería la infracción cometida y cuál es la sanción a esta.
 NUMERAL 2: EMITIR Y/U OTORGAR DOCUMENTOS QUE NO
REÚNEN LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS PARA SER
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO O COMO
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS, DISTINTOS A LA
GUÍA DE REMISIÓN

A diferencia de la infracción del numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario, en
este caso lo que se sanciona es la emisión u otorgar documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES INCLUYENDO LA GRADUALIDAD
En un operativo efectuado por la Sunat en el establecimiento del Sr.
Linuz Devine, un fedatario de la Sunat efectuó compras de bienes. Por
esta operación se entregó una boleta de venta que al ser revisada se
detectó no contenía como dato pre-impreso el nombre comercial del
local: Minimarket Gloria. ¿Se ha cometido alguna infracción? de ser
afirmativa la respuesta, ¿a cuánto ascendería la multa?
NUMERAL 3: EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO O
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS, DISTINTOS A LA
GUÍA DE REMISIÓN, QUE NO CORRESPONDAN
c
AL RÉGIMEN DEL
DEUDOR TRIBUTARIO O AL TIPO DE OPERACIÓN REALIZADA DE
CONFORMIDAD CON LAS LEYES, REGLAMENTOS O RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT.

De la tipificación de la infracción en comentario, tenemos que esta sanciona dos

conductas:
■ Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos,
distintos a las guías de remisión, que no correspondan al régimen del deudor
tributario.
■ Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos,
distintos a las guías de remisión, que no correspondan al tipo de operación
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o resolución de
superintendencia de la sunat.
CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES INCLUYENDO LA GRADUALIDAD
El Sr. Diego Ugarte posee un negocio de confección de prendas de vestir,
en el cual también se dedica a la venta de telas. En el mes de julio de
2010 un fedatario de la Sunat se presentó en el negocio y simulando ser
un cliente adquirió telas por un monto de S/. 500. Al solicitar el
comprobante, el Sr. Ugarte le entregó un recibo de honorarios por esa
suma, que tenía como concepto: servicio de confección de prendas. ¿Se
ha cometido alguna infracción?, ¿cuál es la sanción por la infracción
cometida?
 NUMERAL 4: TRANSPORTAR BIENES Y/O PASAJEROS SIN PORTAR EL
CORRESPONDIENTE COMPROBANTE DE PAGO, GUÍA DE REMISIÓN,
MANIFIESTO DE PASAJEROS Y/U OTRO DOCUMENTO PREVISTO POR LAS
NORMAS PARA SUSTENTAR EL TRASLADO O NO FACILITAR, A TRAVÉS DE
LOS MEDIOS SEÑALADOS POR LA c SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE
PERMITA IDENTIFICAR LA GUÍA DE REMISIÓN ELECTRÓNICA, EL
COMPROBANTE DE PAGO ELECTRÓNICO Y/U OTRO DOCUMENTO
EMITIDO ELECTRÓNICAMENTE QUE SUSTENTE EL TRASLADO DE BIENES,
DURANTE DICHO TRASLADO

■ De Las empresas que se dedican al transporte de bienes o pasajeros, tienen

determinadas obligaciones tributarias. Así tratándose de las empresas de
transporte de pasajeros, deben elaborar un Manifiesto de Pasajeros, o elaborar una
Guía de Remisión tratándose de las empresas de transporte de bienes.
■ De la misma forma, además del comprobante de pago, guía de remisión o
manifiesto de pasajeros, en ciertas situaciones, es exigible que el traslado de
bienes se sustente con otros documentos, como por ejemplo con la constancia que
acredite el depósito de la detracción,
 NUMERAL 5: TRANSPORTAR BIENES Y/O PASAJEROS PORTANDO
DOCUMENTOS QUE NO REÚNEN LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS
PARA SER CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO O GUÍAS DE
REMISIÓN, MANIFIESTO DE PASAJEROS Y/U OTRO DOCUMENTO QUE
CAREZCA DE VALIDEZ O TRANSPORTAR BIENES HABIÉNDOSE EMITIDO
DOCUMENTOS QUE NO REÚNEN LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS
PARA SER CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO
ELECTRÓNICOS, GUÍAS DE REMISIÓN ELECTRÓNICAS Y/U OTRO
DOCUMENTO EMITIDO ELECTRÓNICAMENTE QUE CAREZCA DE VALIDEZ

■ Se constituye infracción transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que

no reúnan los requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez o transportar bienes habiéndose emitido
documentos que no reúnen los requisitos y características para ser consideradas
como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro
documento emitido electrónicamente que carezca de validez
 NUMERAL 8: REMITIR BIENES SIN PORTAR EL COMPROBANTE DE
PAGO, LA GUÍA DE REMISIÓN Y/U OTRO DOCUMENTO PREVISTO POR LAS
NORMAS PARA SUSTENTAR LA REMISIÓN; REMITIR BIENES SIN HABERSE
EMITIDO EL COMPROBANTE DE PAGO ELECTRÓNICO, LA GUÍA DE
REMISIÓN ELECTRÓNICA Y/U OTRO DOCUMENTO EMITIDO
ELECTRÓNICAMENTE PREVISTO POR LAS NORMAS PARA SUSTENTAR LA
REMISIÓN, CUANDO EL TRASLADO LO REALIZA UN SUJETO DISTINTO AL
REMITENTE O NO FACILITAR, A TRAVÉS DE LOS MEDIOS SEÑALADOS POR
LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR ESOS
DOCUMENTOS EMITIDOS ELECTRÓNICAMENTE, DURANTE EL TRASLADO,
CUANDO ESTE ES REALIZADO POR EL REMITENTE

 Comiso
 NUMERAL 9: REMITIR BIENES PORTANDO DOCUMENTOS QUE NO
REÚNAN LOS REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS PARA SER
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO, GUÍAS DE REMISIÓN
Y/U OTRO DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VALIDEZ O REMITIR BIENES
HABIÉNDOSE EMITIDO DOCUMENTOS QUE NO REÚNEN LOS REQUISITOS
Y CARACTERÍSTICAS PARA SER CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES
DE PAGO ELECTRÓNICOS, GUÍAS DE REMISIÓN ELECTRÓNICAS Y/U OTRO
DOCUMENTO EMITIDO ELECTRÓNICAMENTE QUE CAREZCA DE VALIDEZ

 Comiso o Multa
 NUMERAL 10: REMITIR BIENES CON COMPROBANTES DE PAGO,
GUÍA DE REMISIÓN U OTROS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS
QUE NO CORRESPONDEN AL RÉGIMEN DEL DEUDOR TRIBUTARIO O
AL TIPO DE OPERACIÓN REALIZADA DE CONFORMIDAD CON LAS
NORMAS SOBRE LA MATERIA

De la tipificación de la infracción en comentario, tenemos que esta sanciona dos

conductas:
■ Remitir bienes con comprobantes de pago, guías de remisión o documentos
complementarios a estos, que no correspondan al régimen del deudor tributario; y,
■ Remitir bienes con comprobantes de pago, guías de remisión o documentos
complementarios a estos, que no correspondan al tipo de operación realizada.
CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES INCLUYENDO LA GRADUALIDAD
 APLICACIÓN PRÁCTICA

El contribuyente Karina EIRL pertenece al régimen general de renta y en el mes de julio

de 2010, efectuó una venta de mercaderías. Las condiciones de la operación de venta
pactada señalaban que el vendedor, Karina EIRL, entregaría los bienes en el domicilio
fiscal del comprador; como el almacén de la empresa no contaba con guías de
remisión se decidió sustentar el transporte con una factura, consignando toda la
información que indica el Reglamento de Comprobantes para aquellas situaciones en
las que un comprobante de pago reemplaza a una guía de remisión. Es la primera vez
que se incurre en la infracción. El área de facturación tampoco contaba con facturas
en stock por lo que elaboró el comprobante de pago tomando uno que pertenece a una
serie que estuvo asociada a un local que fue dado de baja ante la Sunat. Mientras se
efectuaba el traslado de los bienes vendidos, la unidad de transporte fue intervenida
por una unidad de control móvil de la Sunat, la cual constató que el comprobante que
sustentaba el traslado pertenecía a una serie que había sido dada de baja. ¿Cuál sería
el monto de la sanción por la infracción cometida?
 NUMERAL 11: UTILIZAR MÁQUINAS REGISTRADORAS U OTROS
SISTEMAS DE EMISIÓN NO DECLARADOS O SIN LA AUTORIZACIÓN
DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA EMITIR
COMPROBANTES DE PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS
A ESTOS

Las máquinas registradoras son consideradas como mecanismos de emisión de

comprobantes de pago, en ese sentido, a efectos de que su utilización no resulte
indebida, deberán ser declaradas ante la Sunat.
CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES INCLUYENDO LA GRADUALIDAD
La empresa Hogareña S.A.C. se dedica a la venta de accesorios para el hogar. Debido a un incremento
en las ventas decide implementar, en agosto de 2011, una máquina registradora para la emisión de
tickets, lo cual le permitiría disminuir tiempo en la emisión de comprobantes. La máquina registradora
tiene un costo según comprobante de S/. 5,500. Con fecha 21 de agosto de 2006 es intervenido por un
fedatario fiscalizador de Sunat quien le solicita el formulario 809, el cual le autoriza el uso de máquinas
registradoras. La empresa no estaba al tanto de esta obligación por lo que instaló esta máquina sin
autorización alguna. Ante esta situación el fedatario levanta el acta probatoria por la comisión de la
infracción del numeral 11 del artículo 174 del Código Tributario, procediendo a comisar la respectiva
máquina registradora. Hogareña S.A.C. nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y si fuera así
cuál sería trámite para que recupere su máquina registradora, teniendo en consideración que es la
primera oportunidad que le ocurre esto.
NUMERAL 12: UTILIZAR MÁQUINAS REGISTRADORAS U OTROS
SISTEMAS DE EMISIÓN EN ESTABLECIMIENTOS DISTINTOS DEL
DECLARADO ANTE LA SUNAT PARA SU UTILIZACIÓN

Según lo dispuesto por el numeral 3 del artículo 12 del Reglamento de Comprobantes

de Pago, los usuarios de máquinas registradoras tienen la obligación de declarar en el
formulario de máquinas registradoras “Formulario Nº 809”, dentro de los cinco (5) días
hábiles de ocurridos, las nuevas máquinas registradoras que serán puestas en uso o
aquellas que habiendo sido dadas de baja, serán nuevamente puestas en uso.
CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES INCLUYENDO LA GRADUALIDAD
La farmacia Remedios S.A.C. cuenta con tres locales comerciales (una oficina principal
y dos locales anexos) en cada uno de los cuales utiliza cuatro máquinas registradoras
correctamente autorizadas. El 3 julio de 2012, mudan su oficina principal a uno de los
establecimientos anexos, por lo que deciden trasladar las cuatro máquinas
registradoras en su nuevo local, aun no habiendo solicitado la autorización respectiva
para este nuevo local. El 6 de julio son detectados por la Sunat, la que los sanciona con
una multa por haber incurrido en la infracción del numeral 12 del artículo 174 del
Código Tributario. La empresa nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y de
ser así cuál sería la gradualidad aplicable teniendo en cuenta que el mismo día de ser
notificados declaran el cambio de establecimiento de las máquinas registradoras.
 NUMERAL 13: USAR MÁQUINAS AUTOMÁTICAS PARA LA
TRANSFERENCIA DE BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIOS QUE NO
CUMPLAN CON LAS DISPOSICIONES ESTABLECIDAS EN EL
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO, EXCEPTO LAS
RETENIDAS A LA OBLIGACIÓN DE EMITIR U OTORGAR DICHOS
DOCUMENTOS

El numeral 1.6 del artículo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece

como una de las operaciones exceptuadas de emitir comprobantes de pago a la
transferencia de bienes efectuada por medio de máquinas expendedoras automáticas
accionadas por monedas de curso legal.
 APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa Distribuidora S.A.C. se dedica al expendio de bebidas gasificadas y

golosinas mediante máquinas de expendio automático, las cuales se accionan con
monedas de curso legal. Esta empresa ha colocado una gran cantidad de estas
máquinas en diversos locales en donde se concentran un gran número de personas
(universidades, centros comerciales, fábricas, etc.). Durante una fiscalización a la
empresa por parte de la Sunat, esta determina que las máquinas registradoras no
aseguraban la imposibilidad de retornar el marcador a cero, lo cual se demuestra
mediante informe técnico, por lo que sanciona a la empresa con una multa equivalente
a 30% de la UIT. La empresa nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat.
 NUMERAL 14: REMITIR O POSEER BIENES SIN LOS PRECINTOS
ADHERIDOS A LOS PRODUCTOS O SIGNOS DE CONTROL VISIBLES,
SEGÚN LO ESTABLECIDO EN LAS NORMAS TRIBUTARIAS

El art.56° de la Ley del IGV e Impuesto Colectivo al Consumo establece que los bienes
cuyo ISC se determina sobre la base del sistema al valor según precio de venta al
público sugerido por el productor o comprador, deben llevar tal precio de manera clara
y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en él.
La empresa importadora Ulfe S.A.C. comercializa en el país cigarrillos, los cuales adquiere
directamente de proveedores del exterior. El 4 de setiembre de 2010 se realiza un operativo en
su depósito en donde el fedatario fiscalizador constata que los cigarrillos no contaban con el
respectivo precinto en donde debe constar el precio de venta sugerido, de manera clara y
visible, por lo que procede a sancionar la omisión. Según el fedatario, al poseer bienes sin los
precintos adheridos a ellos, la empresa ha incurrido en la infracción del numeral 14 del
artículo 174 del Código Tributario, la cual se encuentra sancionada con el comiso de los
bienes. Sin embargo, el fedatario sustituye dicha sanción con una multa. La empresa nos
consulta si es correcto el proceder de Sunat. Dato adicional: Según los comprobantes de pago
mostrados, el valor de los bienes es de S/. 84,000.
NUMERAL 15: NO SUSTENTAR LA POSESIÓN DE BIENES MEDIANTE
LOS COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTRO DOCUMENTO PREVISTO
POR LAS NORMAS SOBRE LA MATERIA,
c QUE PERMITAN SUSTENTAR
COSTO O GASTO QUE ACREDITEN SU ADQUISICIÓN

■ De la tipificación de la infracción en comentario, tenemos que esta sanciona el

hecho de no contar con los comprobantes de pago u otros documentos previstos
por las normas de la materia (tales como las constancias de depósito de detracción
emitidas por el Banco de la Nación) que sustenten la adquisición de los bienes que
posea, cuando la Sunat lo requiera.
CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES INCLUYENDO LA GRADUALIDAD
La empresa Perla Negra S.A.C. se dedica a la venta de películas y juegos de videos en
discos compactos en un centro comercial. Con fecha 25 de julio de 2012 se realiza un
operativo de la Sunat en el local comercial, donde el fedatario fiscalizador le requiere
que muestre los comprobantes respectivos que sustenten la posesión de los bienes
que comercializa. Sin embargo la empresa no contaba con los respectivos
comprobantes, procediendo la Sunat a levantar el acta probatoria respectiva señalando
que el contribuyente ha incurrido en la infracción del numeral 15 del artículo 174 del
Código Tributario, procediendo al comiso de los bienes. La empresa Perla negra S.A.C.
nos consulta si es adecuado este proceder de Sunat y de ser así cómo podría recuperar
los bienes comisados.
 NUMERAL 16: SUSTENTAR LA POSESIÓN DE BIENES CON
DOCUMENTOS QUE NO REÚNAN LOS REQUISITOS Y
CARACTERÍSTICAS PARA SER CONSIDERADOS COMO
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTRO DOCUMENTO QUE CAREZCA
DE VALIDEZ

■ A diferencia de la infracción del numeral 15, en este caso la conducta infractora

sancionada no es la no sustentación de la posesión de los bienes con los
documentos previstos por las normas tributarias, sino más bien, la sustentación de
dicha posesión con comprobantes de pago u otros documentos que no cumplen con
los requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago para ser consideradas válidamente como tales.
CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES INCLUYENDO LA GRADUALIDAD
 APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa MardiGras S.A.C. ha adquirido una maquinaria industrial a S/. 250,000, la

cual se encuentra debidamente sustentada con una factura emitida por su proveedor.
Con fecha 7 de agosto de 2011 la empresa es sometida a un proceso de fiscalización
en donde el auditor de la Sunat observa que en el referido comprobante no se incluye
la dirección de la casa matriz procediendo a aplicar una multa por la comisión de la
infracción del numeral 16 del artículo 174 del Código Tributario. La empresa nos
consulta si es correcto el proceder de la Sunat teniendo en consideración que es la
primera oportunidad en que le suceden estos hechos.