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CURSO:

FISCALIZACION TRIBUTARIA
TEMA:
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

CPC.: CESAR SERGIO LOPEZ BAUTIS TA


DOCENTE
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA EL IMPUESTO A LA RENTA

OBJETIVOS
1. Comprobar el resultado declarado por la empresa.
2. Comprobar que las ventas, costos y gastos representen transacciones
efectivamente realizadas.
3. Determinar la autenticidad de las deducciones de ventas por concepto
de bonificaciones y devoluciones.
4. Determinar que las ventas, costos y gastos del ejercicio estén registrados
y que no se incluyan transacciones correspondientes a los ejercicios
inmediato anterior y posterior.
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PROCEDIMIENTO
Antes del inicio del trabajo de campo.
1. Recopilar las siguientes informaciones documentadas:
a) Declaración jurada anual del impuesto a la renta
b) Declaraciones de los pagos a cuenta mensuales del periodo a examinar
c) Declaraciones de las autorizaciones de impresión de comprobantes de pago
d) Antecedentes de revisiones efectuadas en periodos anteriores a fin de
focalizar las áreas críticas y establecer los reparos efectuados.
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PROCEDIMIENTO

Durante el trabajo de campo.


2. Elaborar la cédula de la "situación legal de los libros contables"
3. Preparar la cédula de las "declaraciones juradas - pago del impuesto a la
renta" en bases a las declaraciones exhibidas por la empresa, las mismas
que se cruzaran con los datos que tiene la administración tributaria.
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PROCEDIMIENTO
Revisión preliminar.
4. Elaborar la cédula de "Balance de Comprobación según la empresa" y
realizar las comprobaciones de las cuentas del balance y el Estado de
Resultados para obtener indicios de prácticas contables no aceptadas para
los fines del impuesto a la renta.
5. Realizar el análisis vertical de los saldos de las cuentas de resultados a fin
de establecer la estructura porcentual con relación a los costos y las ventas.
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PROCEDIMIENTO
Régimen General.
6. Elaborar la cédula de "Estado de Ganancias y Pérdidas comparativo" en base
a la declaración jurada anual a fin de cruzar los saldos de los rubros con los
libros del contribuyente y dirigir las pruebas y procedimientos a las
diferencias o variaciones significativas percibidas como producto del
análisis. A partir de esta cédula elaborar:
• Un análisis vertical
• Un análisis horizontal
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PROCEDIMIENTO
7. Confeccionar la cédula "Adiciones y/o deducciones según declaración
jurada" y adicionalmente la cédula de "Reparos a la Utilidad (o pérdida)
por cuentas o rubros".
8. Analizar las adiciones y lo deducciones efectuados por el contribuyente
aplicando las normas tributarias con imparcialidad.
9. Revisar las cuentas de la clase 6 y las cuentas del balance de interés fiscal
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PROGRAMA DE TRABAJO
• Conjunto de acciones sistemáticamente diseñadas orientadas a logro
de los objetivos de la auditoria.
• El programa debe contener:
- Acciones (Técnicas y procedimientos)
- Fecha de inicio, cartas de presentación
- Requerimientos de información contables y documentaria
- Papeles de trabajo (Evidencia de auditoria)
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PROGRAMA ESPECIFICO
• Base imponible (Adiciones y deducciones)
• Cálculo del impuesto a la renta.
• Créditos imputables (con y sin derecho a devolución)
• Información y documentación sustentatoria de las declaraciones juradas
y de los registros contables
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IMPUESTO A LA RENTA- OBLIGACIONES SUSTANCIALES


Elementos para el examen.
• Marco legal aplicable (exoneraciones y/o inafectaciones,
ubicación geográfica etc.)
• Periodos fiscales
• Registros contables, estados financieros y declaraciones juradas
• Papeles de trabajo sobre la liquidación del impuesto a la renta.
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DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN
Aquellas que permitirán el conocimiento preliminar y básico, en base al
cual se efectuarán nuevos requerimientos de información para el examen
especifico de rubros o de operaciones, tales como:
• Libros de contabilidad • Estados financieros auditados o no
• Declaraciones juradas anuales • Declaraciones pagos mensuales
• Papeles de trabajo • Resúmenes de inventarios
• Escrituras de constitución, contratos, etc
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EXAMEN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

• Resultado contable (utilidad o pérdida)


• Reparos tributarios (adiciones o deducciones)
• Tasas del impuesto a la renta vigente en el periodo examinado
• Créditos con derecho y sin derecho a devolución
• Cuotas de regularización.
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ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS


• Ventas • Costo de ventas
• Gastos de ventas y de administración
• Ingresos y gastos financieros • Ingresos y gastos diversos
• Ingresos y gastos extraordinarios y/o excepcionales
• Resultado por exposición a la inflación
• Participación en las utilidades
• Impuesto a la renta
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ENFOQUES DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS CONTABLE


• De acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados
• Devengamiento de ingresos y de gastos
• Provisiones por valuación de activos
• Estimaciones de ingresos y de gastos
• Normas tributarias sobre ACM. TRIBUTARIO
• Ley del impuesto a la renta • Reglamento del impuesto a la renta
• Normas de la SUNAT • Cartilla de instrucciones
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ANÁLISIS DEL RESULTADO CONTABLE
Ingresos.
• Operacionales (propios del giro del negocio)
• Diversos o complementarios • Extraordinarios o excepcionales
• Exonerados y/o lnafectos • Devengados y diferidos
Gastos.
• Costo de ventas (cualitativo y cuantitativo)
• De operación (administrativos y de ventas)
• Principio de causalidad (artículo 37° Ley del Imp. a la Renta) • Diversos
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ANÁLISIS DEL RESULTADO CONTABLE


Gastos.
• Extraordinarios o Excepcionales
• Deducible y no-deducibles (devengados y diferidos) Diferencia entre
los PCGA y la Ley del Impuesto a la Renta:
• Reconocimiento de ingresos y gastos • Diferimiento de ventas e ingresos
• Depreciaciones y amortizaciones con tasas distintas
• Arrendamiento financiero • Revaluaciones voluntarias
• Operaciones en moneda extranjera • Valuación de inversiones en valores
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GASTOS DEDUCIBLES

Principio de causalidad
Ley del Impuesto a la Renta Art. 37
"a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley,
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REPAROS TRIBUTARIOS ADICIONES Y DEDUCCIONES


Gastos no deducibles: Limitaciones
• Cualitativas (principio de causalidad)
• Cuantitativas(% o UIT)
• Documentarías o contables
Ingresos exonerados o inafectos
• Dividendos • Ganancias de Capital
• Intereses por depósitos al Sistema Financiero Nacional, etc
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Gastos.
• Contabilizados y reparados en ejerc1c1os anteriores y deducibles en el
ejercicio bajo examen (DEDUCCIÓN)
• Contabilización en el ejercicio bajo examen y deducibles en ejercicios
futuros (ADICIÓN)
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Ingresos de ejercicios gravables anteriores


• Contabilizados en el ejercicio bajo examen pero adicionados (declarados)
en ejercicios anteriores (DEDUCCIÓN)
• Contabilización en ejercicios anteriores y deducidos en la declaración jurada
por corresponder al ejercicio gravable bajo examen (ADICIÓN)
Identificación de ingresos y gastos reparables.
• Lectura del 8/C y/o M/A
• Análisis de las liquidaciones del impuesto a la renta de ejercicios gravables
anteriores
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BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA


• Utilidad (pérdida) según balance
Adiciones
Ingresos no contabilizados
Gastos no deducibles
• Deducciones
Gastos deducibles no contabilizados (diferimiento contable)
Ingresos exonerados o inafectos
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LIQUIDACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA


• Impuesto calculado
• Créditos imputables
Sin derecho a devolución
Con derecho a devolución
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CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA


Con derecho a devolución:
• Pagos a cuenta
• Saldos a favor de años anteriores
Sin derecho a devolución:
• Créditos por donaciones
• Impuesto a renta de fuente extranjera
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PROVISIÓN CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA


• NIC 12 Tratamiento contable del impuesto a la renta
• Método del impuesto a pagar
• Método de contabilización del efecto de los impuestos
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EVALUCIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA


• Sistemas aplicado (1.5% o coeficientes)
• Ingresos netos mensuales
• Aplicación de créditos
• Oportunidad de pago
• Suspensiones o modificaciones
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SISTEMA DE PAGOS A CUENTA

Sistema de Coeficientes
• Determinación de coeficientes
• Impuesto calculado e ingresos de ejercicios gravables anteriores
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SISTEMA DE PAGOS A CUENTA

Sistema de Coeficientes
• Determinación de coeficientes
• Impuesto calculado e ingresos de ejercicios gravables anteriores
• Determinación de ingresos netos mensuales anteriores
Sistema de porcentaje 1.5% de los ingresos netos mensuales
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SISTEMA DE PAGOS A CUENTA


Sistema de Coeficientes
Ingresos Netos
Total de ingresos gravables de 3ra categoría, devengados, en cada mes menos:
• Devoluciones
• Descuentos y similares
Impuesto calculado
Importe determinado según Art. 55 de la ley del impuesto a la Renta
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APLICACIONES DE CREDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA


• Saldo a favor
• Pagos en exceso
• Por donaciones