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LES SORTIES DES IMMOBILISATIONS DU PATRIMOINE DE

L’ENTREPRISE
Les causes qui conduisent a la sortie des immobilisations de l’actif sont diverses :
Cession. Usure physique, obsolescence, remplacement par un materiel plus
performant, destruction Accidentelle.......
Dans certains cas, le bien qui sort de l’entreprise est encore susceptible de rendre des
services, Il peut donc faire l’objet d’une cession. Dans d’autres cas, au contraire, la
sortie de l’actif se Traduit par une mise au rebut.
Toutes ces operations doivent naturellement etre enregistrees en comptabilite. Les
ecritures Doivent egalement conduire a la disparition des valeurs de ces biens, de leurs
amortissements Ou et de leurs provisions eventuelles.
C’est le schema general d’enregistrement de la cession d’une immobilisation qui
permet D’atteindre cet objectif ; il conduit a l’emploi des comptes 651 « Valeur
net d’amortissements Des immobilisations.....» et 751* « Produits des cessions
d’immobilisation..... », La cession des immobilisations est donc consideree
comme une operation non courante pour L’entreprise.
La sortie des immobilisations de l’actif est generatrice de certaines difficultes, aussi
bien D’ordre comptable que fiscal. Cette question sera abordee dans une premiere
section. Une Seconde section permettra ensuite la presentation de differentes situations
particulieres.
Comme cela vient d’etre indique, la sortie d’une immobilisation de l’actif peut resulter
de Differentes causes. En dehors de l’hypothese de la mise au rebut, que l’on peut
analyser Comme une vente a un prix nul, la forme de sortie la plus frequente demeure
celle de la Cession a un tiers, autre entreprise ou negotiant. Les developpements qui
suivent seront Presentes par reference a cette situation, sauf a preciser, le cas echeant,
les regles particulieres Applicables aux autres situations.
I- LES PROBLEMES COMPTABLES ET FISCAUX LIES A LA SORTIE
DES IMMOBILISATIONS A- La sortie des immobilisations
amortissables:
Lors de la cession d’une immobilisation non encore totalement amortie, l’entreprise
constate La dotation complementaire aux amortissements de l’immobilisation sortie.
Celle- ci prendra en consideration la duree separant le debut de l’exercice jusqu’a la fin
Du mois de cession sans que le cumul des amortissements ne puisse depasser la valeur
a Amortir.
On doit rappeler tout d’abord le caractere non courant d’une cession d’immobilisation.
Le resultat de cession se degage par comparaison du prix de cession et de la valeur
nette D’amortissement de l’immobilisation cedee.
Au nom du principe de permanence des methodes et du principe de clarte,
l’enregistrement De l’annuite d’amortissement, eventuellement reduite au prorata
temporis si la cession Intervient en cours d’exercice, est obligatoire. Cet
enregistrement doit en effet permettre la Comparabilite des comptes entre deux
exercices, et l’on ne pourrait l’obtenir en son absence, Puisque la dotation aux
amortissements constitue une charge d’exploitation alors que le Resultat de cession
d’une immobilisation est un element du resultat non courant.
B- Traitement fiscal des resultats sur cession demobilisations:
L’entreprise doit constater la dotation complementaire en cas ou l’immobilisation
sortie n’est Pas completement amortie, le resultat sur cession prendra en consideration
le cumul general Des amortissements y compris la dotation complementaire.
1- L’option fiscale de taxation des plus-values :
La cession a perte d’une immobilisation amortissable conduit a la constatation d’une
moins-value.
Prix de cession est inferieur a la valeur nette d’amortissements.
Lorsque le prix de cession depasse la valeur nette comptable de l’immobilisation
cedee, L’entreprise degage une plus-value.
Les dispositions fiscales ont prevu des taux d’abattement a appliquer aux plus-values
Realisees qui sont fonction des durees d’existence des immobilisations cedees dans
l’actif de l’entreprise. (Nombre d’annees separant l’annee s’acquisition et celle ou la
cession est Intervenue).

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Exemple :
L’entreprise SIM a cede au courant N.
- Un camion ayant demeure dans le patrimoine de l’entreprise 12 ans en
Realisant une plus-value de 50 000 dh.
- Un Materiel informatique ayant reste chez l’entreprise 6 ans, en degageant Une
plus-value de 6 000 dh.
Abattement fiscal a deduire du resultat pour determiner le resultat fiscal:
- Camion: 50 000 x 70% = 35 000 dh
- Materiel informatique : 6 000 x 50% = 3 000 dh
Total a deduire 38 000 dh
En cas de realisation de plus-values et de moins-values, I ’entreprise aura droit a un
abattement pondere, lorsqu’elle realise une plus-value nette (Somme des plus-values >
Somme des moins-values).
Ap=
Supposons que le resultat sur cession du materiel informatique a laisse apparaitre une
moins-value de 4 000 dh.

Ap=

2 - L’option au reinvestissement du produit de cession :


Telle ou la cession est Lorsqu’une option de reinvestissement du produit de cession est
prise par l’entreprise, celle-ci beneficie alors d’une exoneration totale pour ses plus-
values.
En plus de l’exoneration de plein droit accordee sans engagement de reinvestissement,
L’entreprise obtient un supplement d’abattement qu’il convient d’enregistrer en
provisions Reglementees, obligation formelle pour effectuer le controle les annees a
venir de L’engagement pris par l’entreprise.
Reprenons notre exemple precedent :
Supposons que l’entreprise SIM, opte pour le reinvestissement de son produits de
cession:
L’exoneration portera alors sur la totalite des plus-values :
Soit : 50 000 + 6 000 = 56 000 dh
L’entreprise avait pleinement droit a 38 000 dh, elle vient d’obtenir en supplement une
Exoneration conditionnelle de 56 000-38 000 18 000 dh.
Cette exoneration supplementaire doit apparaitre en ecriture comptable en tant que
provision reglementee :
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Ainsi donc, l’entreprise beneficie de la deduction totale de ses plus-values, mais de
deux Manieres :
- 38 000 en extra comptable sur le tableau de passage du resultat comptable au
resultat Fiscal.
- 23 800 par l’enregistrement de la dotation non courante aux provisions
reglementees, qui par consequent fait diminuer le resultat avant impot.
Apres expiration du delai fixe par la loi au reinvestissement et au maintien en actif des
Immobilisations acquises, la provision initialement constituee sera annulee, sans
qu’elle soit imposable.
II - Cession demobilisation en presence d’amortissements derogatoires
fiscaux
1- Dotation aux amortissements derogatoires au titre de l’exercice de
cession:
L’enregistrement de la dotation aux amortissements derogatoires au titre de l’exercice
de Cession:
La dotation aux amortissements derogatoires constitue une charge non courante
enregistree en Comptabilite afin de permettre a l’entreprise de beneficier d’un avantage
fiscal, en l’occurrence Une reduction de son benefice imposable. Sur le plan
comptable, le principe de permanence Des methodes ne s’applique pas a ce type
d’operation.
Sur le plan fiscal, le resultat de cession d’une immobilisation est calcule en tenant
compte De la totalite des amortissements qui ont ete deduits au titre de ce bien, qu’il
s’agisse D’amortissements qui ont ete deduit au titre normal ou qu’il s’agisse
d’amortissements Derogatoires.
Du fait de la relation etroite qui existe entre les amortissements et le resultat de
cession, La constatation d’un amortissement derogatoire au titre de l’exercice de
cession ne procure, En principe, aucun avantage. Seules font exception a cette regle les
entreprises qui peuvent Beneficier d’un etalement de l’imposition des plus-vamies
degagees, entreprises faisant Apparaitre des plus-values qui trouve leur origine dans la
perception d’indemnites d’assurance Ou d’expropriation par exemple.
Les analyses comptables et fiscales permettent donc, semble-t-il, de conclure au
caractere non Obligatoire de l’enregistrement de la dotation aux amortissements
derogatoires au titre de l’exercice de cession.
2. Le sort des amortissements derogatoires lors de la cession demobilisations
et les Incidences de la TVA
A la difference des amortissements pour depreciation, les amortissements derogatoires
(fiscaux ou non) ne sont pas pris en compte pour la determination de la V.N.A du bien
cede ou sortir du patrimoine prive de l’entreprise.
Pour un assujetti partiel a la TVA, le reversement porte sur la TVA initialement
deduite, sans tenir compte de l’incidence des variations du prorata, attenuee de 1/5 par
annee ou fraction d’annee civil ecoulee depuis l’entree du bien dans l’entreprise.
Ainsi, s’agissant d’un bien acquis le ler Juillet N, dont la TVA recuperee s’elevait a 9
300 dh, si un evenement rendant le reversement de taxe obligatoire intervient le 1er
mars N+3, le montant a reverser s’eleve a :
9 300 - (9 300 x 4/5) = 1 860
La TVA reversee est consideree comme une charge non courante decaissable, elle
n’intervient pas dans la determination de la valeur nette de l’immobilisation sortie.
La TVA a reverser represente a notre sens une charge a caractere de penalite, se
materialisant par un decaissement sous forme de depense venant majorer ta TVA due
ou minorer le credit de TVA du mois ou du trimestre ou la cession est intervenue.
La TVA ne serait alors integree dans la determination de la valeur nette
d’amortissements De l’immobilisation sortie, car celle-ci est une charge calculee. La
CAF qui integre dans son calcul la VNA serait erronee.
Du fait qu’il resulte du non-respect d’une obligation fiscale (Maintien du bien
immobilise En Actif pendant 5 ans), le reversement de TVA est assimile a une charge
non courante, a Imputer dans un compte du poste : 658 Autres charges non courantes.