• Aspectos Básicos del Sistema Jurídico Peruano

• Tipos de norma y jerarquía

• Reglas Constitucionales
• Nociones Tributarias Básicas

• Nociones Básicas
• Tipos de Norma y Jerarquía
• Actos y Actuaciones Administrativas
•

NORMAS
ESCRITAS CODIFICACION JURISPRUDENCIA

Sistema basado Compendio de Conjunto de

en normas normas públicas resoluciones que
previas que crean que sistematizan aplican las
derechos y nuestro SJP normas y códigos
obligaciones e a casos concretos
imponen
sanciones
• SJP: Estado Único, descentralizado y desconcentrado.

Estado

Org. Constit. Autónomos G. Regionales

G. Locales

Legislativo Ejecutivo Judicial

• SJP: Organismos Constitucionalmente • SJP: PCM y Ministerios
Autónomos
1. Presidencia del Consejo de Ministros
1. Jurado Nacional de Elecciones 2. Ambiente
2. Oficina Nacional de Procesos Electorales 3. Agricultura y Riego
3. RENIEC 4. Comercio Exterior y Turismo
4. Consejo Nacional de la Magistratura 5. Cultura
5. Tribunal Constitucional 6. Educación
6. Ministerio Público Fiscalía 7. Energía y Mínbas
7. Defensoría del Pueblo 8. Defensa
8. Contraloría General de la República. 9. Desarrollo e inclusión social
9. Superintendencia de Banca y Seguros y AFP 10. Economía y Finanzas
10.Banco Central de Reserva. 11. Interior
• SJP: PCM y Ministerios • SJP: MEF
12. Justicia y Derechos Humanos 1. Tres viceministerios
13. Mujer y poblaciones vulneramos 2. Consejo Nacional de Competitividad y
14. Producción Formalización
15. Relaciones Exteriores 3. Consejo Fiscal
16. Salud 4. Tribunal Fiscal
17. Trabajo y Promoción del Empleo 5. Defensoría del Contribuyente
18. Transportes y Comunicaciones
19. Vivienda, Construcción y Saneamiento
PRESUPUESTOS DE LEGALIDAD

 Elementos ESENCIALES para que cualquier norma sea válida, eficaz y exigible.
 Para cualquier entidad emisora.
1. Obligación física y jurídicamente posible.
2. Objeto lícito.
3. Exigible y ejecutable por parte del acreedor.
4. Capacidad jurídica
5. Competencia formal.
6. Publicidad.
 • SJP: Sistema Jerarquizado (Pirámide de Kelsen)

Constitución ¿Y los tratados?

Ley y normas con rango de ley
Reglamentos
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones de Organismos especializados
Otros
TRATADOS INTERNACIONALES
 Tratados aprobados por el Congreso: cuando se modifica directa o indirectamente normas internas vigentes.
 Tratados Ejecutivos ratificados por el Presidente: Cuando no se modifican normas internas y/o se trata

Manifestación de voluntades de dos o más estados. Entonces son superiores a las normas locales.
• SJP: Sistema Jerarquizado (Pirámide de Kelsen)
NORMAS CON RANGO DE LEY REGLAMENTOS
 Ley
 Ley Orgánica
Congreso de la  Reglamentos de normas con rango de Ley.
República
 Resolución Legislativa  Expedidas por el Poder Ejecutivo.

 Decreto Legislativo  NO pueden exceder al mandato legal.

 Decreto de Urgencia Poder Ejecutivo  Normas para la correcta aplicación de la Ley.
 Aranceles Aduaneros

 Ordenanza Regional Gobiernos

 Ordenanza Municipal Subnacionales
• SJP: Sistema Jerarquizado (Pirámide de Kelsen)

RESOLUCIONES MINISTERIALES
 Máxima norma de los ministerios.
 Normas de procedimiento y aplicativas.
 Reconocen derechos.
 Aplican normas a casos concretos.
 Firmadas por los Ministros.
• SJP: Sistema Jerarquizado (Pirámide de Kelsen)

RESOLUCIONES DE ÓRGANISMOS
 Resoluciones Administrativas de organismos
especializados.
 Ositran, Osinerg, Sutran, Sunat, Indecopi, ONP.
 Quinto rango administrativo.
 Máxima norma en su área
 ¿Y las normas de los Organismos
Constitucionalmente autónomos?

Constitución
Ley y normas con rango de ley
Reglamentos
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones de Organismos especializados
Otros
 Judicial Legislativo Ejecutivo OCA G.Regional G.Local
R.Tribunal
Tratados Internacionales
Constit.
Ley D.
Acuerdo Orgánica / Legislativo Resolucion Ordenanza Ordenanza
Plenario Ley / Res. /D. es OCA Regional Municipal
Legislativa Urgencia
Regl. Decreto
Congreso Supremo
Res. Decreto Decreto
Suprema Regional Alcaldía
Res.
Ministerial
Res. Org.
Públicos.
 ¿Y las Sentencias del Poder Judicial

Constitución
Ley y normas con rango de ley
Reglamentos
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones de Organismos especializados
Otros
 ¿Y las Sentencias del Poder Judicial

Constitución
Ley y normas con rango de ley
Reglamentos
Resoluciones Ministeriales
Resoluciones de Organismos especializados
Otros
- Potestad Tributaria
- Principios Tributarios Constitucionales
- Resoluciones del Tribunal Constitucional
 POTESTAD: (Según RAE) Poder, Atribución, Facultad.
Capacidad para hacer algo.
 POTESTAD TRIBUTARIA: En Doctrina se la define como
como el poder del Estado para crear, modificar o
suprimir tributos, dentro de las competencias y límites
impuestos por la Constitución.
 No es un poder irrestricto, sino más bien, limitado.
 Impone la obligación al legislador, cuando emite una
norma tributaria, de considerar, los principios
tributarios y las restricciones adicionales que la
propia Constitución contiene.
 Puede ser ORIGINARIA o DERIVADA
“Artículo 74.- Los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo.

Tributos Ley o Decreto Legislativo

Aranceles y tasas Decreto Supremo

“Artículo 74.- Los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo.

Tributos Ley o Decreto Legislativo

Aranceles y tasas Decreto Supremo

Artículo 74º
… Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro
de su jurisdicción, y con los límites que señala la
ley.

Ley Nº 27972 – Ley Orgánica

de Municipalidades
 La Potestad Tributaria ORIGINARIA de los
Gobiernos regionales y locales se restringe a las
Contribuciones y Tasas.
 Dentro de su jurisdicción.
 No comprende a los Impuestos

A veces las amnistías meten en

problemas a los ALCALDES…
 VENCE
!GRAN AMNISTIA¡ 31 DE
AGOSTO
CERO INTERESES, CERO MULTAS
SU IMPUESTO PREDIAL CON REBAJA
DEL 10% POR PAGO AL CONTADO.

¿Se tiene la facultad para rebajar, perdonar o

“condonar” impuestos?
Art.40 Ley Orgánica de Municipalidades - Ley
27972 (2003)
“Las ordenanzas en materia tributaria expedidas
por las municipalidades distritales deben ser
ratificadas por las municipalidades provinciales
de su circunscripción para su vigencia…”
Potestad Tributaria Originaria

Tributos Arancele y Tasas Contribuciones y Tasas

Ley Decreto Supremo Ordenanza Municipal

Congreso Ejecutivo Municipios

Potestad Tributaria Derivada (Art 104°)

Tributos
Se habilita al
Decreto Legislativo Congreso para
revisar respecto de
Ejecutivo facultades
delegadas.
Previa delegación
del Congreso
Artículo 104°. El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la
facultad de legislar, mediante decretos legislativos, sobre la materia
específica y por el plazo determinado establecidos en la ley
autoritativa.
No pueden delegarse las materias que son indelegables a la
Comisión Permanente.
Los decretos legislativos están sometidos, en cuanto a su
promulgación, publicación, vigencia y efectos, a las mismas normas
que rigen para la ley.
El Presidente de la República da cuenta al Congreso o a la Comisión
Permanente de cada decreto legislativo.
Artículo 74º
… El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de la ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales
de la persona. Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio.

INCUMPLIMIENTO ACARREA LA
INCONSTITUCIONALIDAD DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS
 Artículo 74º
… Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia
no pueden contener normas sobre materia tributaria.
1) Ley → Principal.
2) Ley Orgánica → Creación de OCA
3) Decreto Legislativo → Sólo ante delegación.
4) Decreto Supremo → Aranceles Aduaneros
5) Decreto de Urgencia → Prohibido.
6) Resolución Legislativa → Otros usos.
7) Ordenanza Municipal → Sólo para contribuciones
y tasas.
Artículo 74º
… Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del año
siguiente a su promulgación.

D. Legislativo N° 972 sobre Rentas de Capital.

Publicado en 2007 pero entró en vigencia el 2009
porque así lo dispuso la misma norma.
¿Va en contra de la norma constitucional?

Respetar reglas existentes al inicio del ejercicio

Artículo 79º
“ Los representantes ante el Congreso no tienen
iniciativa para crear ni aumentar gastos públicos,
salvo en lo que se refiere a su presupuesto.

¿Cuántas leyes vemos que crean gastos?

 Aumento a los policías.
 AETAS para los médicos.
Artículo 79º
El Congreso no puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo por solicitud del Poder
Ejecutivo.

Ley N° 27889, Impuesto Extraordinario para

la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.
Fue el Presidente Toledo el que solicitó su
aprobación.
Artículo 79º
En cualquier otro caso, las leyes de índole
tributaria referidas a beneficios o exoneraciones
requieren previo informe del Ministerio de
Economía y Finanzas.

Informe Previo Aprobación

Artículo 79º
Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de
los congresistas, puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario
especial para una determinada zona del país.”

¿Cuántas zonas de tratamiento

tributario especial tenemos
actualmente?
La Potestad Tributaria
 Zonas de tratamiento Tributario Especial:
 CETICOS en Tacna, Matarani, Ilo y Talara
 ZONAS FRANCAS en Tacna y Puno.
 Región de Selva.
 Amazonía
 Zonas Altoandinas

¿Se aprobaron correctamente?

FINALIDAD
 Limitaciones al poder discrecional del Gobierno
para crear tributos.
 Son garantía de legalidad para los ciudadanos,
respecto de la actuación de sus gobernantes.
 Parámetros con Control Constitucional antes
Tribunales administrativos y Cortes
Constitucionales.
 Su inobservancia conlleva a que los tributos
aprobados no surtan efectos.
Principios Tributarios
¿CUALES SON?
PRINCIPIOS EXPLICITOS
1) Reserva de la Ley.
2) Igualdad.
3) Respeto a Derechos Humanos.
4) Los tributos no pueden ser confiscatorios.

PRINCIPIOS IMPLICITOS
1) Capacidad Contributiva
Principio de Legalidad Reserva de Ley

¿Son lo mismo?
RTC N° 042-2004-AI/TC
Legalidad: Hace referencia a la observancia de
requisitos, formas, competencias y contenidos que
debe tener una norma para formar parte de
nuestro ordenamiento jurídico.
RTC N° 042-2004-AI/TC
Reserva de Ley: Se refiere a los elementos
esenciales que componen una norma tributaria y a
las materias que sólo pueden ser reguladas por
una ley o norma con rango de ley. Reserva
Constitucional.
RTC N° 042-2004-AI/TC
Reserva de Ley: Se refiere a los elementos
esenciales que componen una norma tributaria y a
las materias que sólo pueden ser reguladas por
una ley o norma con rango de ley. Reserva
Constitucional.
TC N° 2762-2002-AA/TC:
Históricamente, se sustenta en el aforismo: “No
taxation without representation”.
Que es un principio relativo referido a normas
con rango de ley, expresamente habilitadas.
Reserva de Acto Legislativo.
 ¿Cuándo la norma con rango de
ley DELEGA a la SUNAT la
regulación de aspectos que
deberían estar en la misma
norma, se respeta el principio de
reserva de ley?

Designación de Agentes de Retención o

Percepción mediante Resoluciones de
Superintendencia.
Reserva de Ley
SENTENCIA N° 06089-2006-PC/TC Y 6629-2006-
PC/TC
 En el régimen de percepciones aplicables a la
importación de bienes, en base al principio de
reserva de ley, los elementos esenciales del
régimen como la designación de los agentes y el
monto de la percepción sólo pueden ser
regulados por una norma con rango de ley, lo
cual no ocurre en el presente caso pues se
permite que a través de una Resolución de
Superintendencia se regulen estos y otros
aspectos esenciales.
Cod. Tributario • Delega indebidamente

Res.
• Designa Agentes
Superintendencia

Sentencia Tribunal • Ley

Constitucional 29173
TEMAS CONFLICTIVOS
 Designación de Agentes de Retención.
 Definición de Venta en el Reglamento del IGV
 Operaciones exoneradas en el Reglamento del
IGV
 Habitualidad en Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 Inclusión de Bienes o Servicios en el régimen de
detracciones
Artículo 2°. Toda persona tiene derecho:
2. A la igualdad ante la ley. Nadie debe ser
discriminado por motivo de origen, raza, sexo,
idioma, religión, opinión, condición económica o
de cualquiera otra índole

Artículo 103°. Pueden expedirse leyes especiales

porque así lo exige la naturaleza de las cosas,
pero no por razón de las diferencias de las
personas.
Exp. N° 1049-2003-AA/TC:
 El principio de igualdad es, en principio uno de
carácter indeterminado, lo cual significa que
para establecer que en un caso concreto no se
respeta, ello requiere ser determinado por la
jurisprudencia.
 En el Perú, en materia tributaria, el principio es
una concreción de la regla general de los
artículos 2° y 103° de la Constitución peruana.
Igualdad
Exp. N° 1049-2003-AA/TC:
Derecho Constitucional con dos componentes
primordiales:
(i) la igualdad de la ley o en la ley. Límite al
legislador que le impide aprobar leyes que
contravengan el principio de igualdad de trato al
que tienen derecho todas las personas.
Las leyes no pueden contener privilegios
personales en materia tributaria.

ISONOMIA
Exp. N° 1049-2003-AA/TC:
Derecho Constitucional con dos componentes
primordiales:
(ii) la igualdad en la aplicación de la ley. Impone la
obligación a todos los órganos públicos por la cual
éstos no pueden aplicar la ley de una manera
distinta a personal que se encuentra en casos o
situaciones similares.
Pero también habilita para se trate de manera
distinta a los que están en situaciones diferentes.
Igualdad
1. HORIZONTAL (Se identifica con la generalidad): a
igual capacidad contributiva, el tributo debe ser
igual.
Un acto normativo que clasifique en grupos
(categorías de contribuyentes) sobre la base de
su poder económico, no viola, en principio, el
derecho a la igualdad.
2. VERTICAL: Se identifica con la proporcionalidad y
esta con la capacidad contributiva, alcanzando la
igualdad de hecho.
Igualdad
Nivel de Régimen de
ingresos Renta

Tasas
RER
progresivas

Perceptores
Nuevo RUS
de Quinta
Igualdad
La igualdad tributaria, entonces, plantea reglas de
aplicación muy singular.
 Trata de manera igual a los sujetos que están
en situaciones similares.
 Trata de manera diferente a quienes están en
situación diferente.
Derechos Fundamentales
 Se atenta contra este principio cuando una norma
vinculada a tributación contiene disposiciones que
vulneran cualquier derecho enunciado en el Artículo
2° de la Constitución.

 Los derechos tienen una doble función:

 SUBJETIVA: Cautelar al ciudadano y el ejercicio
de su libertad.
 OBJETIVA: Impedir que existan normas
tributarias que trasgredan los principios de toda
persona.
Derechos Fundamentales
VINCULADOS A LA TRIBUTACION
 PROPIEDAD, vinculado al principio de No
confiscatoriedad.
 LIBERTAD DE TRABAJO, vinculado a la generación
de rentas y la capacidad contributiva de cada
persona.
 LIBERTAD DE RESIDENCIA, vinculado a la libre
fijación del domicilio fiscal.
VINCULADOS A LA TRIBUTACION
 INVIOLABILIDAD DEL DOMICILIO, vinculado a las
acciones de inmovilización e incautación.
 SECRETO DE LAS COMUNICACIONES, vinculado al
acceso de información extracontable necesaria
para determinar la deuda tributaria.
Derechos Fundamentales
VINCULADOS A LA TRIBUTACION
 RESERVA TRIBUTARIA, vinculada al derecho a la
seguridad personal, pues nadie tiene el derecho de
conocer nuestros ingresos, ni su fuente, ni los
gastos que efectuamos, ni los montos que
movemos.
Derechos Fundamentales
VINCULADOS A LA TRIBUTACION
 LIBERTAD DE CONTRATAR CON FINES LICITOS,
vinculado a la generación de rentas u operaciones
afectas a tributación.
 PRESUNCIÓN DE INOCENCIA, vinculado al derecho
de no auto inculparse, tanto en los casos de
infracciones tributarias como de situaciones en las
que se atribuye la comisión de delitos tributarios.
Derechos Fundamentales
VINCULADOS A LA TRIBUTACION
 SEGURIDAD JURIDICA, vinculado a los
procedimientos tributarios y que aquellos sean
predecibles, aún en sus consecuencias.
 AL DEBIDO PROCEDIMIENTO, vinculado al derecho
de defensa, sea en sede administrativa o ante el
poder judicial.
Derechos Fundamentales
¿Cómo proceder cuando en la
aprobación y emisión de las normas
tributarias, o en su aplicación por
parte de las Administraciones
Tributarias o del Tribunal Fiscal no
se respetan los derechos
fundamentales?
La propia Constitución señala las vías que se
pueden ejercer. Las GARANTÏAS
CONSTITUCIONALES:
 Acción de Inconstitucionalidad
 Acción de Amparo
 Acción de Habeas Corpus
 Acción Popular
No confiscatoriedad
Art. 74° señala. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio.
El «efecto confiscatorio» se aprecia después de que la
norma tributaria ya entró en vigencia.
Usualmente no se aprecia al momento de su
creación, salvo que la tasa sea evidentemente
excesiva.
De lo contrario, requiere de una evaluación ex post,
esto es, luego de ser aplicada la norma.
No confiscatoriedad
EXP. N° 041-2004-AI/TC
En general, se transgrede este principio cada vez
que un tributo excede el límite que razonablemente
puede admitirse como justificado en un régimen en
el que se ha garantizado constitucionalmente el
derecho subjetivo a la propiedad.

Afectación al
Afectación real o
derecho de
puesta en riesgo
propiedad
 Regla Histórica:
Afectación al
Si para pagar un tributo debes perder
derecho de un bien o un activo, es un tributo
propiedad confiscatorio.

Argentina:
Si un tributo representa más del 33.33% del valor bien
asociado, o el pagarlo representan más del 33.33% de los
ingresos ordinarios, se está ante un tributo confiscatorio.
No confiscatoriedad
En principio, no puede ser precisado en términos
generales y abstractos sino analizado y observado en
cada caso, teniendo en consideración la clase de
tributo y las circunstancias concretas de quienes
estén obligados a sufragarlo.

Exp. N° 009-2001-AI/TC - IJCMT y Exp N° 004-

2004-AI/TC - ITF
No confiscatoriedad
Sin embargo, en un proceso de inconstitucionalidad,
se puede analizar la inconstitucionalidad por
confiscatoriedad de la ley tomando en cuenta los
elementos constitutivos del tributo, y
particularmente, la materia imponible y la alícuota.

Exp. N° 009-2001-AI/TC - IJCMT y Exp N° 004-

2004-AI/TC - ITF
No confiscatoriedad
DOS TIPOS DE AFECTACIONES
Cuantitativa: Cuando hay afectación irrazonable y
desproporcionada de la esfera patrimonial de las
personas. El costo de cumplimiento es excesivo.

Cualitativa: Cuando la sustracción de la propiedad se

torna ilegítima por vulnerar otros principios
tributarios, sin interesar el monto de lo sustraído,
pudiendo incluso ser perfectamente soportable por
el contribuyente. (Exp. N° 041-2004-AI/TC)
No confiscatoriedad
CASO REAL
En el Perú: Peaje de la Vía Expresa del Callao
 Combi que pasaba por el peaje 10 veces.
 S/. 30 soles diarios.
 S/. 180 a la semana.
 S/. 720 al mes.
Dueño interpuso Acción de Amparo y logró una medida
cautelar según la cual, no estaba obligada al pago del
peaje.
No confiscatoriedad
CASO REAL
Se verificó que, en su caso particular, el pago del peaje
derivó en un decrecimiento de sus ingresos en casi 35%.
Aun cuando no tuvo que liquidar o vender parte de su
patrimonio, el impacto si era confiscatorio.
Capacidad Contributiva
Es la aptitud del contribuyente para ser sujeto de
pasivo de obligaciones tributarias,
Dicha aptitud se verifica en hechos reveladores de
riqueza (capacidad económica).
Esos hechos, deben ser valorizados por el legislador
a partir de su conciliación con los fines de naturaleza
política, social y económica, para ser elevados al
rango de categoría imponible.
Capacidad Contributiva
Exp. N° 1311-2001-AA/TC y 004-2004-AA/TC
El Tribunal Constitucional ha señalado que se trata
de un principio implícito en la constitución.
El Tribunal Constitucional interpreta los alcances del
principio partiendo de la estrecha relación que
necesariamente debe existir entre el tributo y la
capacidad económica que le sirve de sustento.
Capacidad Contributiva
Al igual que el principio de no confiscatoriedad, se
debe medir el impacto en cada caso concreto,
evaluando impactos a fin de establecer si, en efecto,
un sujeto tiene la capacidad de pagar los tributos
que se cargan.
Requiere acreditar una afectación real y no
potencial.
Resoluciones del TC
 Principio de capacidad contributiva [ N.º 0053-2004-
AI/TC (FJ VIII. B. 1 ) ]
 Principio de capacidad contributiva - arbitrios [ N.º
0053-2004-AI/TC (FJ VII. B.3)
 Principio de irretroactividad [ N. º 00002-2006-AI/TC
(FJ 10-12) ]
 Principio de legalidad [ N.º 02302-2003-AA/TC (FJ 32)
] [ N.º 0001-2004-AI/TC y 0002-2004-AI/TC
(acumulados) (FJ 39) ]
 Principio de legalidad y de reserva de ley - diferencia [
N.42-2004-AI/TC (FJ 9 y 10) ]
Resoluciones del TC
 Principio de no confiscatoriedad [ 03081-2006-PA/TC
(FJ 10) ] [ N.º 4227-2005-AA/TC (FJ 26) ] [ N.º 1907-
2003-AA/TC (FJ 4) ]
 Principio de no confiscatoriedad - aplicación [ N.º
0004-2004-AI/TC y acum (FJ 19)
 Principio de no confiscatoriedad - aspectos [ N.º
0041-2004-AI/TC (FJ 56 y 62) ]
 Principio de no confiscatoriedad - contenido [ N.º
0004-2004-AI/TC y acum (FJ 18)
 Principio de no confisc - sumatoria de tributos [ N.º
2302-2003-AA/TC (FJ 19 y 20)
Resoluciones del TC
 Principio de reserva de ley [ N.º 00042-2004-AI/TC (FJ
12) ]
 Principio de reserva de ley [ N.º 02302-2003-AA/TC
(FJ 33) ]
 Principio de solidaridad [ N. º 06089-2006-PA/TC (FJ
18-22) ]
- Hipótesis de Incidencia
- Desgravación Tributaria
- Aplicación de las normas en el tiempo
- Vigencia de Normas Tributarias
- Cómputo de plazos
GERALDO ATALIBA
• Hay una norma perentoria que ordena, por ejemplo:
"alimente a su mujer y a sus hijos". Esta norma no es
de observancia universal. Sólo quien se encuadre en la
hipótesis es alcanzado por ella.
• Esta debe entenderse así: "Si fuere casado, alimente a
su mujer; si tuviere hijos, aliméntelos"; o "en la
hipótesis de ser casado...; en la hipótesis de tener hijos
GERALDO ATALIBA
• Otra dice: "pague sus deudas". Evidentemente, esta norma
alcanza solamente a quien tiene deudas. Debe entenderse
así: "en la hipótesis de tener deudas, páguelas".
• Así, los mandatos que contienen las normas jurídicas sólo
inciden en ocasión de la ocurrencia de las hipótesis a que
están vinculados, y sólo se refieren a los comportamientos
de las personas alcanzadas por las hipótesis (es decir,
encuadradas en ellas).
• Sólo quien esté contemplado por la hipótesis es alcanzado
por el respectivo mandato.
GERALDO ATALIBA
• La hipótesis de incidencia es la descripción legal de un
hecho; es la formulación hipotética, previa y genérica,
contenida en la ley, de un estado de hecho.
• Necesariamente abstracta, es formulada por el legislador
haciendo abstracción absoluta de cualquier hecho
concreto. Por eso es mera "previsión legal".
• Pero no es un mero concepto, sino un "concepto legal", es
decir, consta en ley, consistente en una proposición
legislativa.
• Debe ser amplia, genérica, pero completa y comprensible.
 GERALDO ATALIBA
• CARACTERISTICAS / ELEMENTOS

Aspecto Hecho Gravado

Material

Tasa, Porcentaje, Aspecto Acreedor

¿Alícuota? Personal y Deudor
Cuota

Lugar de nacimiento Aspecto Aspecto Nacimiento

de la OTRIB Espacial Temporal de la OTRIB
 • Es el supuesto de hecho definido en
forma abstracta por la ley, que llevado
a cabo por un sujeto designado por
ella, en el lugar y tiempo determinado
por ella, genera la obligación de pagar
el tributo.

?
GERALDO ATALIBA
• El HECHO IMPONIBLE es aquel hecho concreto del mundo
fenoménico que es calificado por el derecho para
determinar el nacimiento de una obligación tributaria —
hecho jurígeno, por lo tanto—.
• Esta calificación se contiene en la ley. Un hecho empírico
podrá así ser calificado cuando se subsume totalmente a la
hipótesis de incidencia a que corresponde.
• Una hipótesis de incidencia —mientras estuviese en vigor
la ley que la contiene- puede cubrir millones de hechos
imponibles.
GERALDO ATALIBA
• Además, cada hecho imponible será uno e inconfundible
con los demás, por más acentuados que sean los trazos de
semejanza que presenten entre sí.
• Y en esta individualidad estarán todas las características
previstas hipotéticamente por la hipótesis de incidencia a
que corresponde.
• En cada ocasión que en la realidad se produzca la acción,
conducta o hecho que está contenido en la hipótesis de la
incidencia, se genera el hecho imponible, como ´pie
forzado para el nacimiento de la obligación tributaria
 • Hipótesis de Incidencia
• Descripción genérica e
hipotética de un hecho.
• Concepto legal
• Designación del sujeto activo.
• Criterio genérico de
designación del sujeto pasivo.
• Criterio de fijación del
momento de configuración.
• Eventual previsión genérica de
circunstancias de modo y lugar.
• Criterio genérico de mensura
(base imponible).
• Hecho Imponible
• Hecho fenoménico,
empíricamente verificable.
• Sujeto activo ya determinado.
• Sujeto pasivo.
• Ocurrencia: día y hora
determinados.
• Modo determinado y objetivo
determinado.
• Medida (dimensión)
determinada.
 Desgravación
• La NO imposición tributaria : Desgravación o
liberación Tributaria

• Inexistencia De la carga tributaria

• Reducción que corresponde a un
• Eliminación deudor
Desgravación
Desgravación o liberación Tributaria

INMUNIDAD EXONERACION

INAFECTACION BENEFICIO/
INCENTIVO
TRIBUTARIO
• Existencia o Eliminación de la Carga Tributaria
Impiden que ocurre al
• Imunidad nacimiento de la
• Inafectación Obligación Tributaria /
• Exoneración Obligación de PAgo

• Reducción de la Carga Tributaria

• Beneficios Tributario Aminoran la Obligación

• Incentivos Tributarios Tributaria
• Imunidad
• Inafectación
Requieren siempre de
• Exoneración
una norma expresa que
• Beneficios Tributario
los apruebe
• Incentivos Tributarios

• Inafectación Lógica No requiere norma

Desgravación
INMUNIDAD
 Liberación por orden constitucional o por tratados en
materia tributaria. Por sujeto o materia.
 De carácter permanente.

Universo de operaciones
Inmunida afectas con el Impuesto a
d la Renta
Desgravación
INMUNIDAD
 Restricción constitucional o por tratados, que
impiden nombrar sujetos del tributo o considerar
como operaciones gravadas ciertas actividades.
 Impide el ejercicio de la potestad tributaria.
Desgravación
INMUNIDAD
Artículo 19°.- Las universidades, institutos superiores y
demás centros educativos constituidos conforme a la
legislación en la materia gozan de inafectación de todo
impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y
cultural.
En materia de aranceles de importación, puede
establecerse un régimen especial de afectación para
determinados bienes.
Desgravación
Sumilla RTF:07451-1-2017
Se confirma la apelada. Se señala que la recurrente es una
universidad privada que ha generado ingresos que por ley son
calificados como utilidades (artículo 12° del DL 882 que establece
que para efectos del cuarto párrafo del artículo 19° de la
Constitución, la utilidad obtenida por instituciones educativas
particulares será la diferencia entre los ingresos totales obtenidos
por estas y los gastos necesarios para producirlos y mantener su
fuente), por lo que no goza de la inmunidad prevista por la
Constitución.
(…)
Desgravación

Sumilla RTF:07451-1-2017
Se confirma la apelada. Se señala que la recurrente es una
universidad privada que ha generado ingresos que por ley son
calificados como utilidades (artículo 12° del DL 882 que establece
que para efectos del cuarto párrafo del artículo 19° de la
Constitución, la utilidad obtenida por instituciones educativas
particulares será la diferencia entre los ingresos totales obtenidos
por estas y los gastos necesarios para producirlos y mantener su
fuente), por lo que no goza de la inmunidad prevista por la
Constitución.
(…)
Desgravación
Sumilla RTF:07451-1-2017
(…)
Al respecto, se indica que la recurrente destinó parte de sus ingresos
a fines y objetivos distintos a los propios puesto que se ha
acreditado que efectuó el pago de rentas vitalicias a favor de un
docente fundador, financió el fondo pensionario creado en favor del
sindicato único de docentes y del sindicato de trabajadores
administrativos de la universidad y efectuó donaciones a favor del
primer sindicato mencionado.
(…)
Desgravación
Sumilla RTF:07451-1-2017
(…)
En tal sentido, en el primer caso se advierte un beneficio directo a
favor de un docente mientras que en el segundo y tercero se
evidencia un beneficio indirecto de los docentes puesto que la
recurrente no ha efectuado pagos individualizados a favor de estos
sino que ha realizado donaciones a favor de entidades integradas
por ellos, las que fueron destinadas al financiamiento de un fondo
pensionario y a apoyo a canasta navideña.
Desgravación
INAFECTACIÓN
 Opera luego que el legislador ya ejerció la Potestad
Tributaria. Ya se delimitó el ámbito de aplicación del
tributo y por defecto (repercusión negativa) se puede
establecer lo que queda “afuera”

Universo de operaciones afectas

con el Impuesto a la Renta Inafectación
delimitado por el legislador
Desgravación
INAFECTACIÓN
 INAFECTACION LEGAL: Existe un mandato expreso o
una lista para considera ciertas actividades como
“excluidas” del tributo permanentemente.
 INAFECTACION LOGICA: Están fuera del ámbito de
aplicación del tributo aquellas operaciones no
comprendidas. “Por defecto” o “A contrario”.

Operaciones NO gravadas con el IGV

Desgravación
EXONERACIÓN
 SIEMPRE es una decisión legal y de carácter temporal.
 Supone la realización de una actividad gravada pero a la
cual se le ha liberado de la carga tributaria
subsecuente.
 SIEMPRE a futuro, comprende obligaciones tributarias
que aún no se han producido, incluso en los casos de
prórrogas

Universo de
operaciones gravadas
con el IGV
Desgravación
EXONERACIÓN
 Constitución Política del Perú de 1993
 “Artículo 74.- Los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo.”

 Expresa
 Con plazos precisos
Exoneración  Respecto de operaciones concretas /
actividades concretas / sujetos concretos
Desgravación
EXONERACIÓN

 Expresa
 Con plazos
precisos
 Respecto de
operaciones
concretas /
actividades
concretas /
sujetos
concretos
Desgravación
EXONERACIÓN

 Expresa
 Con plazos
precisos
 Respecto de
operaciones
concretas /
actividades
concretas /
sujetos
concretos
Desgravación
EXONERACIÓN
 La potestad tributaria para exonerar de los Gobiernos
regionales y locales se restringe a las Contribuciones y
Tasas.
 Dentro de su jurisdicción.
 No comprende a los Impuestos.
 SIEMPRE a futuro, comprende obligaciones tributarias
que aún no se han producido, incluso en los casos de
prórrogas
Desgravación
EXONERACIÓN
 10% DESCUENTO PARA
VECINOS PUNTUALES
 5% DESCUENTO PARA LOS
DEMÁS VECINOS

 Requiere de
Ordenanza Municipal
 Norma con rango de
Ley
Desgravación
BENEFICIO TRIBUTARIO
 Conlleva a la reducción o eliminación de la carga
tributaria.
 Estamos ante una obligación tributaria que ya nació
pero cuyo obligación de pago se aminora por
disposición legal, siempre temporal.
Desgravación
BENEFICIO TRIBUTARIO
 3 modalidades:
• Deducciones ala base imponible
• Disminución de Alícuotas
• Reintegros Tributarios
Desgravación
BENEFICIO TRIBUTARIO
 Por ejemplo:
 Doble deducción del gasto asociado a cargas de
personal de trabajadores que tengan discapacidad.
 Tasa del 10% del Impuesto a la Renta en la Zona de
Amazonía.
 Drawback .
Desgravación
INCENTIVO TRIBUTARIO
 Mecanismo de política fiscal que busca inducir
determinadas decisiones o conductas de los
contribuyentes.
 Requiere del cumplimiento de ciertas acciones y
condiciones, tras lo cual la carga tributaria se reduce o
elimina.
 Siempre temporal.
Desgravación
INCENTIVO TRIBUTARIO
 Por ejemplo:
• Reducción de la base imponible en un 50% si se
reinvierten el 30% de las utilidades.
• Deducción de gastos por inversión en tecnología.
Desgravación
Y LA EXTINCIÓN DE DEUDAS
TRIBUTARIAS…

? ¿Es una forma de desgravación?

¿La AMNISTIA es una desgravación?

Si la deuda ya existe, ya fue NO es desgravación sino

liquidada, ya fue un perdón legal, es una
determinada, ya está en CONDONACION.
cocoa
Desgravación
FRAES – DL 1257 => Extinción de deudas
 Extínganse las deudas tributarias pendientes de pago a la fecha
de vigencia del presente decreto legislativo (09.12.2016)
 Inclusive las multas y las deudas contenidas en liquidaciones de
cobranza aduaneras, por los tributos administrados por Sunat.
 Cualquiera fuera su estado,
 De deudores tributarios específicos.
 Por cada tributo, multa, liquidación de cobranza, liquidación
referida a la declaración aduanera, la deuda tributaria actualizada
al 30 de setiembre de 2016, fuera menor a S/ 3 950,00 (tres mil
novecientos cincuenta y 00/100 soles).
 Desgravación

Y EN EL PERÚ…

? ¿Existe alguna regulación general

para la desgravación tributaria?

REGLAS GENERALES PARA LA

DACIÓN DE EXONERACIONES,
NORMA VII
INCENTIVOS O BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
 Aplicación en el Tiempo
• Artículo 103°.- Pueden expedirse leyes especiales
porque así lo exige la naturaleza de las cosas, pero no
por razón de las diferencias de las personas. La ley,
desde su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas
existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos;
salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando
favorece al reo. La ley se deroga sólo por otra ley.
También queda sin efecto por sentencia que declara
su inconstitucionalidad.
Aplicación en el Tiempo
APLICACIÓN INMEDIATA

Relaciones y situaciones
jurídicas existentes

Ya nació la Obligación La Obligación Tributaria nace

Tributaria desde…

Ya se cometió la Ocurren los hechos que

infracción tipifican la infracción
 Aplicación en el Tiempo

A B C
 16% IGV + 2%  17% IGV +  16% IGV + 2%
IPM 2%IPM IPM
 Hasta el  Desde el  Desde el
19/06/2003 20/06/2003 01/03/2011
 Hasta el
28/02/2011
 Aplicación en el Tiempo

A B C
 Venta de  Venta de Bienes  Venta de Bienes
Bienes Muebles. Muebles.
Muebles  Prestación de  Prestación de
Servicios Servicios
 Importación de
bienes.
Aplicación en el Tiempo

APLICACIÓN INMEDIATA

Relaciones y situaciones
jurídicas existentes
RETROACTIVIDAD
ESTA PROHIBIDA
Aplicación en el Tiempo

Norma derogada Aplicación post derogación

 Contratos de
construcción en ULTRAACTIVIDAD sólo para
ejecución… hechos y relaciones que
 Servicios no empezaron antes
concluídos…
Vigencia de normas tributarias
¿DESDE CUANDO ENTRAN EN VIGENCIA?
CONSTITUCION
Artículo 109°.- La ley es obligatoria desde
el día siguiente de su publicación en el
diario oficial, salvo disposición contraria
de la misma ley que posterga su vigencia
en todo o en parte.

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de
la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Vigencia de normas tributarias
• Artículo 74º
… Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual
rigen a partir del primero de enero del año siguiente
a su promulgación.
Vigencia de normas tributarias
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
(…)
Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la
Norma IV de este Título, las leyes referidas a tributos de
periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente
año calendario, a excepción de la supresión de tributos y de
la designación de los agentes de retención o percepción, las
cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o
la Resolución de Superintendencia, de ser el caso.
Vigencia de normas tributarias
D. Legislativo 1347
Única.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entra en vigencia el 01 de
julio de 2017 siempre que la recaudación anualizada, al 31
de mayo de 2017, del Impuesto General a las Ventas total
neto de sus devoluciones internas alcance el 7,2% del PBI.
Para tal efecto, se toma en cuenta la información que
publica mensualmente el Banco Central de Reserva del
Perú y la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria.

¿Se permite poner

condiciones?
Vigencia de normas tributarias

• Desde el día siguiente a su

Regla General publicación.

• Cuando hay postergación

expresa en todo o parte,
Regla Especial desde la fecha que señale
la norma
Vigencia de normas tributarias

• Desde el 1 de enero del año

Tributos Anuales siguiente, excepto en los
casos de supresión.

• Desde el día siguiente a su

Reglamentos publicación o desde la
vigencia de la Ley
reglamentada.
 Vigencia de normas tributarias
• Ley N° 30524 - IGV JUSTO

Artículo 7. Vigencia de la Ley

• La presente Ley entra en vigencia a partir del primer
día calendario del mes siguiente a la fecha de
publicación, en el diario oficial El Peruano, del decreto
supremo que apruebe las normas reglamentarias para
su aplicación.

Vacatio Legis
Cómputo de Plazos
 Plazos en días: Días hábiles
 Plazos en meses o años: Calendario.
 Vencimiento en día inhábil: Prorroga del
vencimiento al día hábil siguiente.
 Medio día laborable: día inhábil.
Cómputo de Plazos
 REGLA ESPECIAL
• Los plazos expresados en meses y
años se cumplen en el mes del
vencimiento y en el día en que se
inicio aquel.

23 de mayo de 23 de mayo de
2016 2018