La fiscalité Agricole au Maroc

Master Science de Gestion

Fiscalité de l’entreprise

Réalisé par: Encadré par:

Mr: Benyassine
Hammes Jihane
El Amrani Yacouta
Berrada Mouna
Abad Ahmed Gueigatt
Labsir Sara

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Année Universitaire 2017-2018
 Plan
 Introduction
 Partie I:
L’historique de l’imposition fiscale

 Partie II:
L’orientation vers la refiscalisation

 Application.
 Les enjeux de la refiscalisation agricole .
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INTRODUCTION

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 Définition des revenus agricoles
D’après l’article 46 du CGI:
 les revenus agricoles sont considérés comme, les bénéfices réalisés par un
agriculteur ou /et éleveur et provenant de toute activité inhérente à
l’exploitation d’un cycle de production végétale et/ou animale dont les
produits sont destinés à l'alimentation humaine et/ou animale, ainsi que des
activités de traitement desdits produits à l’exception des activités de
transformation réalisées par des moyens industriels.

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 Sont également considérés comme revenus agricoles, les revenus
tels que visés ci-dessus, réalisés par un agrégateur, lui-même
agriculteur et/ou éleveur, dans le cadre de projets d’agrégation tels
que prévus par la loi n° 04-12 promulguée par le dahir n°1-12-15 du
27 chaabane 1433 (17 juillet 2012) relative à l’agrégation agricole.

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 Le positionnement du secteur agricole
dans l’économie marocaine
 L’agriculture occupe une place de premier rang dans l’économie marocaine,
représentant entre 13 % et 15 % du PIB selon les années.
 Le pays, soumis à des influences climatiques diverses (méditerranéennes,
atlantiques, arides), dispose d’un riche éventail de produits régionaux.
 Le secteur agricole emploie 40 % de la population active (jusqu’à 80 % en milieu
rural) et constitue le premier pourvoyeur d’emploi du pays avec plus de 4 millions
d’emplois.
 Le Maroc dispose d’une surface agricole utile (SAU) de 9,5 M d’hectares, soit 13 %
de la surface du pays.
 65 % de la surface agricole utile (SAU) sont dédiés à la culture des céréales et des
fourrages.
 80 % des exploitations ont une superficie inférieure à 5 hectares et 15 % des terres
sont irriguées.
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 Le taux de mécanisation des exploitations s’élève à environ 47 %. Le Maroc ne
produit que très peu d’équipement agricole, les machines utilisées sont
essentiellement importées.
 Les importations de produits agricoles et alimentaires représentent entre 14 % et
24 % du total des importations marocaines. A l’export, ces mêmes produits
représentent entre 15 % et 24 % du total des exportations du pays. Les principaux
clients du Maroc sont les pays de l’Union Européenne tels que l’Allemagne, la
France, l’Espagne, etc.
 Le Maroc améliore progressivement son autosuffisance alimentaire pour certaines
denrées. Ainsi le pays assure 100 % de ses besoins en viandes, fruits et légumes,
82 % de ses besoins en lait, 60 % en céréales et 50 % en sucre.

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Aperçu historique de la fiscalisation
agricole Marocaine .

Avant la Pendant la
Après
période période l’indépendance
coloniale coloniale

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 Pendant la période coloniale

 Mise en place du TERTIB en 1915.

« Le TERTIB » s’inscrit dans le cadre d’une réforme fiscale moderniste visait à instaurer
un nouvel impôt sur les biens qui remplace l’ancien système basé sur la Zakat, l’Achour et
les autres taxes de souveraineté tout en essayant d’introduire une sorte de progressivité de
l’impôt cette nouvelle réforme consistait à suivre une politique fiscale basée sur la justice et
l’égalité.

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 Après l’indépendance:

 1961 : remplacement du TERTIB par l’impôt agricole .

 Assiette de l’impôt agricole : revenu virtuel des propriétés agricoles et
arboricoles d’après leur capacités de production ainsi que le revenu virtuel
de l’élevage.

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Le champ d’application

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 Les revenus Imposables

Autres Bénéfices de
Les Bénéfices des
nature agricole non
exploitations agricoles
soumise a l’IS

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 Les personnes imposables

Personne Société de
Propriétaires Fermiers à Usufruitiers de
physique personnes
de terres titre de propriétés
dans qui a choisi
agricoles location agricoles
l’indivision l’IR

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 Les personnes exonères

Exonération permanente Exonération temporaire

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Exonération permanente:
 Exploitants disposant des revenus agricoles tels que définis précédemment.
 et réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à cinq millions ( 5 000 000 ) DH
Ce CA reste inférieur à ce montant pendant trois (3) exercices consécutifs.

Exemple:
Ex N: 6.000.000 DH imposition
Ex N+1: 4.800.000 DH imposition
Ex N+2: 4.600.000 DH imposition
Ex N+3: 4.200.000 DH imposition
Ex N+4: 3.000.000 DH exonération

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Exonération temporaire:
L’imposition progressive du secteur agricole entre Janvier 2014 et début 2020:

L’échéancier fiscal du secteur agricole

Date d’ouverture d’exercice Seuils d’imposition
Du 1er Janvier 2014 au 31 Décembre 2015 Chiffre d’affaire ≥ 35 millions de DH
Du 1er Janvier 2016 au 31 Décembre 2017 Chiffre d’affaire ≥ 20 millions de DH
Du 1er Janvier 2018 au 31 Décembre 2019 Chiffre d’affaire ≥ 10 millions de DH

A partir du 1er Janvier 2020 Chiffre d’affaire ≥ 5millions de DH

N.B: La fiscalisation du secteur agricole s’effectue d’une manière progressive. Elle a

commencé en 2014 par les exploitations qui réalisent plus de 35 millions de DH.

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 Exonération temporaire:
(taux réduit)

Les exploitants agricoles imposables bénéficient de l’imposition au

taux prévu à l’article 73 pendant les (5) premiers exercices
consécutifs , à compter du premier exercice d’imposition.

Il existe 2 taux :

17.5% IS
20% IR

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 TVA:

Mais Dans le cadre de la rationalisation des dépenses publiques,

l’exonération de la T.V.A d’un certain nombre de biens
d’équipement agricoles, a été supprimée .
est devenu passible de la T.V.A au taux réduit de 10% :
 le sweep ;
 le rodweeder ;
 les moissonneuses-batteuses ;
 les ramasseuses de graines ;
(art 99-121)

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La base imposable

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 La détermination du revenu imposable

Régime du bénéfice Régime du résultat

forfaitaire net réel

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 Régime du bénéfice forfaitaire:

(Article 51)

Le forfait agricole comme tout forfait d’ailleurs, est une évaluation estimative des recettes et des
dépenses qui peuvent concerner l’exploitation.
exploitants non obligatoirement soumis au régime du RNR

PI personnes physiques dont le CA< 2 millions de DH/an

Ce bénéfice forfaitaire est fixé annuellement dans chaque préfecture ou province sur
proposition de l'administration fiscale, par une commission dite commission locale
communale. (article 49)

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Composition et fonctionnement de la commission locale
communale.

représentant de l’autorité locale

(président)

La commission 3 représentants des agriculteurs

locale communale

un inspecteur des impôts

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fonctionnement de la commission:
 Les cinq membres ont voix délibératives.

 Se réunissent sur convocation du président, la première quinzaine du mois

d’octobre.

 Dressent procès verbal de leur délibération.

 Notifient au président de la chambre d’agriculture concernée et au directeur

des impôts.

 Sur proposition de l’administration, la commission pour la commune relevant

de sa compétence, le bénéfice forfaitaire.
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Le bénéfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bénéfice afférent :

Terres de culture Plantations régulières

BF = Bénéfice fixé à l’hectare x superficie des terres cultivées ou plantées

Les arbres fruitiers et

forestiers en plantation
irrégulière

BF=bénéfice fixé/pied et/essence * nombre de pied de l’essence considérée

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 Régime du résultat net réel :
I. Les personnes imposables à l’IR selon ce régime

Il s’agit de 2 types de contribuables:

 Les contribuables relevant obligatoirement de ce régime et qui sont de deux catégories:
- les exploitants individuels et les copropriétaires dans l'indivision, dont le chiffre d'affaires
annuel afférent à l'activité agricole est supérieur 2 millions de dirhams.
- Les sociétés ne relevant pas de l’IS ou n’ayant pas opté pour cet impôt : SNC,SCS,
Société de fait.
 Les contribuables relevant du régime du forfait et ayant choisi volontairement d’opter
pour le régime du RNR, en adressant une demande à l’inspecteur des impôts. Dans ce
cas l’option demeure valable pendant 3ans.

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 II. Détermination du résultat net réel:

la méthode de détermination du bénéfice au régime du résultat réel agricole est presque la

même que celle relative au régime de résultat réel professionnel, toutefois les dispositions
spécifiques ont été prévues compte tenu des caractéristiques propres au secteur agricole.
Le résultat net réel de chaque exercice est déterminé d’après l’excédent des produits sur
les charges de l’exercice dans les mêmes conditions que celles prévues à l’article 8 ainsi
Les dispositions des articles 9, 10, 11 et 12 du CGI .
Cependant; il faut prendre en considération des dispositions particulières liées aux
caractéristiques du secteur agricole .

RNR = ∑ produits imposables – ∑ charges déductibles

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Cependant, il faut prendre en considération des dispositions particulières liées aux
caractéristiques du secteur agricole :

 amortissement :

- des frais de plantation et d’entretien des arbres fruitiers

- L’amortissement est considéré à partir de la première année de production, dans la limite des
taux en usage dans le domaine agricole.

 déduction de la prime d’équipement :

L’exploitant qui a reçu une prime d’équipement ; Peut pratiquer un amortissement d’un
montant égal à celui de la prime.

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Donc le résultat net réel est déterminé en prenant en considération des éléments
suivants :

 Les produits, plus values et gains.

 Les charges de l’exercice y compris les dotations aux amortissements
et des provisions
 Les variations des Stocks entre le début et la fin de l’exercice.
 Les travaux en cours.
 Certaines rectifications d’ordre fiscal portant sur les charges et sur les
produits.

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 Les obligations de l’exploitant

L’inventaire détaillé en
quantité et en valeur des Bilan de départ
divers produits et accompagne des pièces
marchandise et matières justificatifs
consommé

A envoyer a l’inspecteur d’impôts du lieu dans relève

l’exploitation avant l’expiration du troisième mois de
l’exercice comptable

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 Justification des dépenses

Toute achat effectué auprès d’un fournisseur patentable doit être justifié par
un document ou factures porte les mentions suivante : identité du vendeur –
date de l’opération – les prix et les quantités – les modalités de paiement

Les charges salariales doivent être justifiés par la tenu d’un carnet de paie
qui comporte les Noms, Prénom des employés

Pour les salaries journalier Pour les salaries permanent

l’exploitant doit mentionné il faut mentionné le numéro
la nature de travail exécuté d’affiliation a la CNSS, le
et la parcelle de terrain domicile et le numéro
concerné de CIN

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Présentation du PMV( Plan Maroc Vert )

 Lancé en avril 2008 par Sa Majesté le roi Mohammed VI , le

PMV ambitionne de réhabiliter l’agriculture marocaine, la doter
des moyens dont elle a manqué et en faire le «principal moteur de
croissance et de lutte contre la pauvreté au Maroc» à l’horizon
2020.

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Les piliers du PMV et le socle

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 Les piliers du PMV et le socle

 Le pilier I du PMV vise à développer une agriculture moderne, à forte valeur

ajoutée, compétitive et adaptée aux règles du marché, grâce à une nouvelle
vague d’investissements privés, organisés autour de nouveaux «modèles
d’agrégation».
 Le pilier II tend pour sa part à organiser un accompagnement solidaire de la
petite et moyenne agriculture, avec une approche orientée vers la lutte contre la
pauvreté, et une amélioration significative du revenu des exploitants les plus
fragiles (près de 560.000 exploitations), notamment dans les zones
défavorisées ou périphériques.
 Le socle s’agit de projets horizontaux qui comprennent des actions de nature à
créer un meilleur environnement dont dépend pour une bonne part le succès
des autres projets, ceux des piliers 1 et 2.

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 Dans le cadre de la mise en œuvre du Plan Maroc Vert, les aides financières
accordées par l’Etat pour encourager les investissements agricoles privés à
travers le fonds de développement agricole ont été revues et les nouvelles
dispositions ont été publiées dans le bulletin officiel n° 5914- 29 safar 1432 (3
février 2011). Cette importante décision consiste à mettre l’aide financière de
l’Etat à la disposition de l’agriculteur au moment opportun, selon une
procédure simple et rapide.

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 Les aides financières de l'Etat
les aides sont deux types :

Les aides universelles qui

Les aides au projets
s'adressent aux investisseurs à
titre individuel d’agrégation

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 Irrigation et Aménagements Fonciers:
A. Projets d’irrigation localisée réalisés à titre individuel et aménagements complémentaires:

Opérations Taux de subvention Plafond de la

(%du cout) subvention en DH
Creusement et cuvelage de 1 100DH/mètre linéaire
puits. 80% de profondeur.
Creusement et cuvelage de 2 000DH/mètre linéaire
forages. 80% de profondeur.
Aménagement de bassins 35DH/m3 de capacité de
de stockage de l’eau 80% stockage.
destinée à l’irrigation , y
compris le revêtement.

Le montant de subvention pouvant être accordé est plafonné à 36 000DH par hectare équipé.
En cas de nécessité de recours à la construction de bassins pour le stockage de l’eau d’irrigation, ce plafond peut être
augmenté d’un montant correspondant au plafond fixé dans le tableau ci-dessus pour l’aménagement de bassins de
stockage de l’eau. Cette augmentation ne peut en aucun cas dépasser le plafond de 16 000DH par hectare équipé.

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 B. Projets d’irrigation localisée réalisés dans le cadre de projets collectifs ou par les petits
agriculteurs et aménagements complémentaires:

Opérations Taux de subvention Plafond de la

(%du cout) subvention en DH

Creusement et cuvelage de 1 400DH/mètre linéaire de

puits 100% profondeur.

Creusement et cuvelage de 2 500DH/mètre linéaire de

forages 100% profondeur.

Aménagement de bassins -Pour les petits agriculteurs

de stockage de l’eau
destinée à l’irrigation , y
compris le revêtement.
100% ( 5 ha et moins): 60DH/m3
de capacité de stockage.
- Pour les autres
agriculteurs:40DH/m3 de
capacité de stockage.

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Le montant de subvention pouvant être accordé est plafonné à 45 000DH par hectare équipé.
En cas de nécessité de recours à la construction de bassins pour le stockage de l’eau
d’irrigation, ce plafond peut être augmenté d’un montant correspondant au plafond fixé dans
le tableau ci-dessus pour l’aménagement de bassins de stockage de l’eau. Cette augmentation
ne peut en aucun cas dépasser le plafond de 20 000DH par hectare équipé.

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 Equipement des exploitations:
Taux de Plafond de la
Matériels subvention (%du subvention en Normes
cout) DH/unité

-1 unité pour une superficie de moins de 5

ha.
-2 unité pour une superficie de 5 à moins de
10 ha.
-3 unités pour une superficie de 10 à moins
Tracteur agricole 30 72 000 de 20 ha.
-4 unités pour une superficie de 20 à moins
de 50 ha.
- 5 unités pour une superficie de 50 à moins
de 100 ha.
1 unité tous les 100 ha supplémentaires au
délai de 100 ha.

Vibreur mécanique 1 unité pour une superficie de plus

pour le récolte des 30 240 000 de 20 ha.
olives.

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 Les aides aux projets d’agrégation:
Trois catégories d’aides sont accordées pour les projets d’agrégation :
 Subventions à taux et plafonds majorés pour l’équipement en irrigation localisée ou de
complément et pour l’acquisition du matériel agricole. Ces subventions peuvent être
octroyées aussi bien à l’agrégateur qu’aux agrégés, pour les investissements liés à la
filière de production et à la surface objet du projet d’agrégation.
 Subvention pour l’unité de valorisation autour de laquelle est monté le projet
d’agrégation. Cette aide est destinée à l’agrégateur promoteur du projet d’agrégation.
 Subvention forfaitaire : la subvention forfaitaire d’encouragement à l’agrégation
permet de contribuer au financement des actions entreprises par l’agrégateur au profit
des agrégés et liées notamment à l’organisation professionnelle, l’encadrement et
l’accès aux nouvelles technologies agricoles. Cette subvention forfaitaire par hectare
ou par nombre de têtes agrégés est accordée à l’agrégateur sous condition de l’atteinte
des objectifs minimaux du projet d’agrégation.

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Application

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 AGROVERTA créée en 2006 est une société en nom
collectif dont l'exercice comptable coïncide avec l'année
civile spécialisée dans la production et la vente des légumes
et des fruits et l’élevage des bétails. Son capital social est de
2 000 000 DH. Pendant l’exercice 2015, elle a réalisé un
résultat positif avant impôt de 40 000 000 DH grâce
notamment à un chiffre d’affaires qui a dépassé le seuil de
20 000 000 DH. Cette société vous communique, en tant que
conseil fiscal, les données comptables de l’exercice 2015,
notamment les informations détaillées des postes du CPC qui
dégage ce qui suit :

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  Produits:

• Exportation de 2 tonnes des fruits à la France d’une valeur de 750 000 DH

pour la première fois ;
• Rentrées sur créances soldées d’une valeur de 25 000 DH ;
• Subvention reçue de l’Etat d’une valeur de 30 000 DH pour creuser un puits ;
• Escompte financier de 15 000 DH sur l’achat de trois ordinateurs ;
• Location annuelle d’un terrain agricole d’une valeur de 50 000 DH.

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  Charges:

• Achat d’un tracteur d’une valeur de 200 000 DH ;

• Achat d’une Moissonneuse-batteuse d’une valeur de 250 000 DH ;
• Assurance accident de travail d’un salarié 30 000 DH ;
• Versement des salaires d’un montant de 300 000 DH ;
• Dotation pour dépréciation clients calculée de manière non individualisée d’une valeur de 45 000 DH ;
• Achat de 10 pioches valeur de 800 DH TTC ;
• Achat de 65 litres de pesticide d’une valeur de 3 000 DH.

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 Eléments Réintégrations Déductions
- Résultat positif avant impôt 40 000 000 DH
- Exportation de 2 tonnes des fruits à la France d’une valeur de 750 000 750 000 DH
DH pour la première fois ;
- Rentrées sur créances soldées d’une valeur de 25 000 DH ;
- Subvention reçue de l’Etat d’une valeur de 30 000 DH pour creuser un
- puits ;
- Escompte financier de 15 000 DH sur l’achat de trois ordinateurs ;
- Loyer annuel d’un terrain agricole d’une valeur de 50 000 DH.

- Achat d’un tracteur d’une valeur de 200 000 DH ; 200 000 DH

- Achat d’une Moissonneuse-batteuse d’une valeur de 250 000 DH ; 250 000 DH
- Assurance accident de travail 30 000 DH ;
- Versement des salaires d’un montant de 300 000 DH ;
- Dotation pour dépréciation clients calculée de manière non
individualisée d’une valeur de 45 000 DH ; 45 000 DH
- Achat de 10 pioches valeur de 800 DH TTC ;
- Achat de 65 litres de pesticide d’une valeur de 3 000 DH.

TOTAL 40 495 000 750 000

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 Résultat fiscal = 40 495 000 – 750 000 = 39 745 000 DH
 Impôt dû = 39 745 000 x 17,5% = 6 955 375 DH
 Acompte = 1 738 844 DH à verser avant la fin de chaque trimestre.

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 Les enjeux de la refiscalisation agricole

 Est-ce que le CA est un critère pertinent pour distinguer entre les gros
agriculteurs d'un coté et les petits et moyens agriculteurs d'un autre coté?

 Comment asseoir une comptabilité au niveau des exploitations agricoles de

façon à garantir un contrôle fiscal efficace ?

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 Discussion
Les partisans et les opposants de la refiscalisation agricole

 La refiscalisation est d’abord une volonté politique, dont la base a été

initiée par le discours Sa Majesté le roi Mohammed VI :
«Dans cette perspective, nous sommes déterminés à mettre en place un
régime d'impôts en matière agricole, fondé sur les principes de justice
fiscale et de solidarité sociale, ainsi que sur la nécessaire préservation
de la compétitivité des activités agricoles. Tout ceci doit s'inscrire dans
le cadre de la cohérence globale du système fiscal national »
 L’Existence de contraintes qui pourront malmener cette refiscalisation
et nuire à son efficacité.

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Merci pour votre attention

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