Legislación Empresarial

Unidad IV Tema 1 :
El derecho tributario,
procedimiento
administrativo

Docente: Javier Romero 1

Temario
- El Derecho tributario. Concepto, Principios.
- El tributo. Tipos de tributos.
- La relación jurídica tributaria y la obligación tributaria.
Nacimiento, Exigibilidad, Transmisión y Extinción.
Formas de extinción.
- El Procedimiento administrativo. Procedimiento de
cobranza coactiva. Procedimientos contenciosos.
Reclamación, Apelación y Queja.
-

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 Sistema Tributario del Perú
Código
Tributario
Ley Penal SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
Tributaria
Tributos

ADMINISTRACION TRIBUTARIA POLITICA TRIBUTARIA

MEF Congreso
Municipalidades

Recauda los tributos del Gob. Recauda los tributos

Central (internos y Aduaneros) del Gob. Local
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 El Derecho Tributario
Concepto
El Derecho Tributario es una rama del derecho Público que
estudia, y regula la potestad tributaria del Estado para crear y
cobrar tributos, conceder exoneraciones y otros beneficios
tributarios y exigir su pago de manera coactiva. Dentro del
estudio del Derecho Tributario tenemos que incidir en un
aspecto fundamental que es la potestad tributaria, es la
facultad que tiene el estado, indelegable, irrenunciable, y con
fuerza coactiva de crear y percibir tributos.

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 Los Tributos

Impuestos

TRIBUTOS Contribuciones
Arbitrios

Tasas Derechos

Licencias

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 Los Tributos
Es el nombre genérico de la prestación económica que tiene que
efectuar el sujeto pasivo a favor del sujeto activo porque así la ley lo
establece.
Etimológicamente tributo viene del latín “tributum” que es el pago que
hace el vasallo a su señor como reconocimiento de su señorío; en la
antigua Roma había dos tipos de tributos, el tributum capitis – tributo
por cabeza de familia - cuyo paralelo en la actualidad es el tributo
personal, y el tributum solis – real o patrimonial.

El nombre tributo en nuestra legislación es genérico conforme lo establece

la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario los nombres
específicos son Impuesto, Contribución y tasa (no confundir con porcentaje).
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 Los Tributos
GOBIERNO NACIONAL GOBIERNOS LOCALES PARA OTROS FINES

Impuesto a la Renta Imp. Predial SENATI

IGV Imp. Alcabala SENCICO

ISC Imp. a los Juegos ESSALUD

RUS Imp. a las Apuestas ONP

ITAN Imp. al Patrimonio Vehicular
ITF Imp. a los Esp. Públicos No Deportivos
Derechos Arancelarios IPM

Imp. al Rodaje

Imp. a las Embarcaciones de Recreo

Imp. a los Juegos de Casino y Máq. Tragam.

Tasas

Contribución Esp. por Obras Públicas

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 Los Tributos

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 Impuesto

El impuesto es un tributo no vinculante por el cual el

estado no te dice en que lo va a gastar obviamente lo va
a gastar en un servicio público pero no lo especifica;
ejemplo de impuestos: el impuesto a la renta, el
impuesto general a las ventas, el impuesto selectivo al
consumo, el impuesto al patrimonio automotriz, el
impuesto al patrimonio predial, el impuesto de alcabala.

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 Categorías del impuesto a la renta
RENTA DE PERSONA NATURAL RENTA DE NEGOCIOS

TRABAJADOR
INDEPENDIENTE

TRABAJADOR
DIVIDENDOS DEPENDIENTE

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 Rentas de primera y segunda categoría
Cálculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo
con ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría
mensual.
Monto del alquiler x 5% = Monto a pagar Primera Categoría

Dividendo
x 5% = Monto a pagar Segunda Categoría
recibido (socio)

Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta obtenida
durante el año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta. También puede
abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del
impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año, se descuentan del impuesto anual resultante y
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en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la Declaración.
 Rentas de cuarta y quinta categoría
RENTA DE RENTA DE
TRABAJADOR Tasas aplicables a partir del ejercicio 2019 TRABAJADOR
QUINTA DEPENDIENTE INDEPENDIENTE
CUARTA
CATEGORÍA Hasta 5 UIT 8% CATEGORÍA
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%

Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%

Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%

Más de 45 UIT 30%

Los trabajadores independientes que ganen el 2019 hasta S/ 3,063

al mes o S/ 36,756 proyectado durante el año no pagarán el IR.
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 La obligación tributaria
El artículo 2 del TUO del Código tributario dice textualmente que la
obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley como
generador de dicha obligación; en si esta texto no define lo que es
obligación para ello tenemos que recurrir a la doctrina en este sentido
Bravo Cucci manifiesta que “Es una relación jurídica que otorga al acreedor
un autentico derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del
deudor quien en contraposición detenta un deber jurídico de prestación ”
En otras palabras la obligación Tributaria nace de la relación que se genera
entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente o
responsable) cuando este ultimo realiza un hecho generador (económico
sujeto a imposición) que lo obliga a pagar un tributo.
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 Sujetos de la relación jurídica tributaria
Sujeto activo
Es el acreedor de la obligación tributaria en el ente – Estado – que se beneficia con la
percepción del tributo.
Sujeto pasivo
Es la persona natural o jurídica responsable de pagar el tributo; este puede tener la
condición de contribuyente si es el obligado principal a pagar el tributo o de responsable
quien es obligado a pagar el tributo no obstante no haber generado el hecho materia de
imposición porque así la ley lo establece, tenemos los agentes de retención y percepción;
en el primer caso el de agentes de retención tenemos a las Empresas que retienen un
porcentaje del sueldo de sus trabajadores y lo abonan al estado por concepto de Impuesto
a la renta de 5ta categoría – renta del trabajo en relación de dependencia; o el caso de la
misma empresa que retiene el 10% de los honorarios que paga por contrato de prestación
de servicios – regulado por la legislación civil – de los trabajadores independientes por
concepto de Impuesto a la renta de 4ta categoría; el caso de los agentes de percepción
tenemos a los negocios que perciben el porcentaje de IGV en los productos que venden al
público. 14
 La obligación tributaria sustancial:
SUJETO ACTIVO OBLIGACIÓN SUJETO PASIVO
TRIBUTARIA
ACREEDOR CONTRIBUYENTE

Responsable
SUSTANCIAL FORMAL FUNCIONAL

Agente de
Retención o
Percepción

15/40
Arts. 4°, 7º, 8°, 9° y 10° C.T.
 Hecho generador
Es un hecho jurídico con relevancia para el mundo del derecho con
carácter económico- sujeto a imposición-aplicación de un tributo-;
por ejemplo alquilo mi casa y percibo una renta, esa renta el
alquiler es el hecho generador de la obligación; ahora bien no todo
hecho jurídico y económico es un hecho generador sujeto a
imposición por que existe la figura de las inafectaciones – es decir
de los casos por los cuales no se cobra tributo y que están
contemplados en la ley –artículo 18 del TUO de la ley de impuesto
a la renta – o que se encuentran exonerados – artículo 19 del TUO
de la ley de impuesto a la renta –.
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 Base imponible

Es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje o tasa

para determinar el monto del tributo a pagar por
ejemplo en la rentas de trabajo dependiente la renta
Bruta del trabajador está constituido por sus
remuneraciones percibidas en el ejercicio económico
más sus gratificaciones y otros conceptos pero este no
es el monto o base imponible – base sujeta a imposición
caso.
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 Ejemplo Base imponible
La remuneración mensual del trabajador es S/ 2,400.00 en un ejercicio
económico el 2018 el tuvo 12 remuneraciones mas 2 gratificaciones en total
gano S/ 33,600.00 ahora bien la ley de IR establece que para determinar la
base imponible se deberá deducir 7 UIT, para el 2019 el valor de una UIT es de
S/ 4,200.00 soles.
Ejercicio:
Renta bruta = 33,600.00
Deducción = 29,400.00 (7 UIT) (7 x 4,200.00)
Renta Neta = 4,200.00 esta es la Base imponible sobre la cual va a aplicarse
una tasa para determinar el Impuesto a pagar; para concluir el ejercicio la tasa
es del 15% por este primer tramo por consiguiente aplicaríamos:
15% de 4200.00 y el impuesto a pagar es de: S/. 630.00 soles
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 Extinción de la obligación tributaria
Es la forma como se extingue o termina la obligación tributaria el
Código tributario establece las siguientes formas:
Pago
Es la forma más común de extinguir una obligación efectuando la
prestación requerida por la ley.
Compensación
Esta forma de extinción opera de la siguiente manera, cuando el
deudor tributario tiene un crédito a favor sea porque ha pagado en
exceso o de manera indebida puede solicitar se compense dicho
crédito con un debito – o deuda pendiente – solo hay dos requisitos
que tiene que cumplir:
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 Forma de extinción, compensación
a. Que el crédito a utilizar sea ante el órgano que solicita el pago
del tributo, es decir, que tengo un crédito por pago en exceso de
impuesto predial ante el SAT – ente recaudador municipal – y a la
vez este año tengo un debido por pago del mismo impuesto ante
el mismo Municipio es factible cumpliendo este requisitos
solicitar la compensación; no podría hacerse si el crédito es por
impuesto a la renta – administrado por la SUNAT – frente a un
debido por impuesto predial – administrado por la
municipalidad–.
b. Que la obligación no esté prescrita, no se pueden compensar
débitos con créditos prescritos.
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 Consolidación
Opera cuando en una sola persona se consolida dos
situaciones la de deudor y acreedor, por ejemplo cuando el
estado embarga y se adjudica una propiedad privada por
deuda tributaria por una figura Jurídica el estado –acreedor
de la obligación– al adquirir la propiedad adquiere los pasivos
–deudas– de esta consolidándose en un solo sujeto las dos
condiciones, es en esta circunstancia que mediante un acto
administrativo se determina y se extinga la obligación por
consolidación.

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 Condonación

Es el perdón de la obligación, en nuestro país hemos

visto ejemplos de esto con el atentado de la calle Tarata
en Miraflores que dejo los inmuebles destruidos y la
municipalidad decidió condonar deuda por impuesto
predial, o el caso de los damnificados del terremoto de
Ica; siempre atendiendo a situaciones generadas por
cosa fortuita o fuerza mayor.

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 Prescripción
Es la perdida de la potestad de cobro por parte de la
Administración por transcurso del tiempo, es decir, no siempre
estará vigente una deuda transcurrido un lapso de tiempo este
termina, el Código tributario establece que en el caso de las
personas obligadas a presentar declaración Jurada el plazo de
prescripción es de 4 años; en el caso de los agentes de
retención y percepción el plazo de prescripción es de 6 años y
quienes no presenten declaración jurada el plazo de
prescripción es de 10 años, los términos se computan desde el
primer día útil del año siguiente.
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 LOS ACTOS DE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA Y SU RELACIÓN CON
LOS ADMINISTRADOS

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 Procedimiento de fiscalización y verificación
el Cod. Trib. artículo 75 refiere que las resoluciones de determinación, orden
de pago y multa son el resultado del procedimiento de fiscalización y
verificación; dentro de este orden de ideas el Estado notifica dicho acto
administrativo a los administrados entendiéndose por notificación a la puesta
en conocimiento del interesado de los actos que la administración dispone; el
propósito de la notificación es poner en conocimiento del administrado de las
decisiones de la administración a fin que este pueda ejercer adecuadamente
su defensa.
Son actos administrativos, que tienen en su estructura la forma de
resoluciones –lo que resuelve la administración luego de un procedimiento de
fiscalización o verificación– y que son de tres tipos: resolución de
determinación, orden de pago, y resolución de multa.
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 La resolución de determinación
La ley la define textualmente como: “el acto por el cual la
administración tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la
existencia del crédito y la deuda tributaria.”
Es un acto administrativo, emana de la administración por el cual
la administración comunica al administrado (deudor) la existencia
de una obligación y los alcances de la misma, entre sus signos
distintivos esta que es escrita –no hay acto verbal– y su redacción
debe cumplir los requisitos contemplados en el artículo 77 del
código tributario.
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 Facultad de fiscalización
No obstante la determinación practicada por el deudor
tributario dentro de los plazos establecidos por la ley esta
no exime a la Administración tributaria de hacer uso de las
facultades de fiscalización o verificación conforme lo
dispone el artículo 61 del Código tributario en dos
supuestos.- cuando se constate la omisión o inexactitud de
la información proporcionada frente a este hecho la
Administración remitirá al obligado la correspondiente
resolución de determinación, orden de pago o resolución de
multa correspondiente.
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 Facultad de fiscalización
Dentro de las facultades de fiscalización la Administración
Tributaria desarrolla su función solicitando exhibiciones de
documentos, Libros Contables, registros en los plazos
establecidos en la ley; realizando Inspecciones, o solicitar
inmovilizaciones de la documentación para lo cual dispondrá
su custodia correspondiente –artículo 62 numeral 6 del
Código Tributario– incluye dentro de sus facultades de
fiscalización solicitar cruce de Información con empresas del
sistema financiero y con empresas públicas y privadas en
general.
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 La orden pago
Conforme lo indica el artículo 78 del Código tributario es un
acto en virtud del cual la administración exige al deudor la
cancelación de la deuda tributaria; se emite sin necesidad de
emitir previamente una resolución de determinación en los
casos establecidos expresamente en el texto legal acotado,
por ejemplo en el caso de tributos autoliquidados por el
deudor –determinación de parte – en el caso de anticipos o
pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley; su redacción
contiene los mismos requisitos establecidos para la resolución
de determinación excepto los motivos determinantes del
reparo o la observación.
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 Orden de pago presuntiva
Existe también la orden de pago presuntiva – sobre base
presunta – y se da en los casos cuando el deudor tributario no
haya declarado o determinado, o habiendo declarado no
efectuara la determinación de los tributos de periodicidad anual
ni realizara los pagos respectivos dentro del plazo de tres días
dados por la administración en esta circunstancia la
administración tomara como base de cálculo para la liquidación
el mayor importe del tributo determinado o pagado en uno de
los cuatro últimos periodos tributarios anuales.
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 La resolución de multa
Es el acto por el cual la administración comunica al deudor el
pago de una sanción económica determinada debe tener los
mismos requisitos de validez para su emisión que la resolución
de determinación conforme lo establece el artículo 77 del
código tributario ya acotado.
Frente a los actos de la administración el Obligado al Pago
puede reclamar en la forma y plazo establecido en la norma de
procedimiento correspondiente

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 Los procedimientos Tributarios
El Libro tercero del Código Tributario nos habla de los Procedimientos
Tributarios, el artículo 112 del citado código establece que son tres los
procedimientos que se siguen dentro de la administración con
trascendencia tributaria y que conocemos con el nombre de
procedimientos tributarios, estos son el procedimiento de Cobranza
coactiva, el Procedimiento Contencioso Tributario y el Procedimiento No
Contencioso.
Frente a la notificación de la administración tributaria por el pago de un
tributo el obligado tiene tres alternativas:
-No pagar y no hacer nada.
-No Pagar y reclamar.
-Pagar.
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 Procedimiento de cobranza coactiva
(Base legal: artículos 114 al 123 del Código tributario).
En el primer caso se generara un procedimiento de cobranza coactiva luego de
requerido el contribuyente o responsable al pago de la obligación mediante
una resolución de determinación o una resolución de multa y ante el
incumplimiento del mismo la Administración derivara dicho cobro a un
funcionario llamado el ejecutor coactivo quien iniciara este procedimiento
notificando al deudor y dándole el plazo de siete días hábiles para que pague
bajo apercibimiento –advertencia– de iniciarse ejecución forzada –medidas de
embargo en su contra– ( artículo 117 del Código tributario), este tipo de
medida no puede ser impugnada por ninguna autoridad política, judicial o
administrativa y solo puede detenerse cuando el obligado acredita:
-Haber pagado la obligación.
-Se acoge a un fraccionamiento o aplazamiento.
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-Acredite que la deuda ya se ha prescrito.
 Procedimiento de cobranza coactiva
El ejecutor coactivo puede disponer se traben medidas cautelares con el
propósito de asegurar el cobro de la Obligación por ejemplo se presentó el
caso de una empresa que daba servicios a una entidad del sector Público y el
Ejecutor solicitó a esta entidad retenga el monto a pagar por obligación
tributaria en proceso de cobranza coactiva.
Puede darse la medida no solo en intervención en la recaudación, sino
también en información, en administración de bienes, en forma de depósito
con o sin extracción de bienes, en forma de inscripción en los registros
Públicos u otro registro que corresponda, en forma de retención, en los casos
de intervención de terceros este no podrá informar de la medida al ejecutado
hasta que esta se realice, si el tercero se niega a informar la existencia de
créditos o bienes aun cuando estos existan asumirá el pago del monto que
omitió retener bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario de
la deuda.
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 Procedimiento contencioso tributario
(Base legal artículo 124 al 156 del Código tributario)
Se inicia con el reclamo ante el órgano que notifico al obligado la resolución de
determinación, orden de pago del tributo o resolución de multa
correspondiente, iniciándose un procedimiento dentro de la misma
Administración con un plazo máximo de resolución de nueve meses, las
reclamaciones pueden interponerse ante la SUNAT respecto a los tributos
que administre, Gobiernos Locales, otros que señale la ley –artículo 133 del
Código tributario– Para interponer reclamación se exige como requisitos previo
a acreditar la parte de pago de la deuda no reclamada, ejemplo me notifican
una resolución de determinación por S/ 300.00 pero considero que debo al fisco
120.00 debo adjuntar a mi reclamación el comprobante de pago por los 120.00
nuevos soles ya que la diferencia es el objeto de mi reclamación, tratándose de
orden de pago el requisito es el pago total del monto previo a la interposición
del reclamo. 35
 Formalidades del reclamo
Es por escrito, autorizado por Abogado deberá ser interpuesta
dentro del plazo de veinte días hábiles contados a partir del día
siguiente a la fecha en que se notificó el acto o resolución
recurrida; tratándose de resoluciones de comiso, cierre de
establecimiento, oficina profesional o internamiento de vehículo el
plazo para interponer el reclamo es de cinco días hábiles; podrá
presentarse reclamo aun vencidos los plazos pero acreditando el
pago de la totalidad de la deuda, o presentar carta fianza bancaria
o financiera por dicho monto –actualizado– hasta con seis meses
posteriores a la fecha de interposición del reclamo y con un plazo
de vigencia de seis meses.
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 Medios probatorios
En esta etapa puede presentarse pruebas dentro de los
treinta días siguientes a la presentación del recurso de
reclamación; las únicas pruebas admitidas son las
documentales, las pericias, los inspección del órgano
encargado de resolver; cómo podemos notar a diferencia
de otros procedimientos administrativos vistos en la
Unidad V– ley 27444– no cabe presentar como prueba las
declaraciones personales también llamadas testimonios.

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