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Chapitre I:

Les amortissements
.
Les amortissements
1 Définition:
L’amortissement pour dépréciation d’une immobilisation est la
constatation comptable d’une perte de valeur certaine et
irréversible d’un élément d’actif immobilisé, résultant de
l’usage, du temps ou du changement technologique.
2 Rôle :
Il permet de corriger la valeur des immobilisations et de les faire
figurer au bilan pour leur valeur vénale(net). Il permet de
répartir le coût d’une immobilisation sur sa durée probable
d’utilisation, donc de répartir une charge sur une certaine
période. Il permet d’assurer le renouvellement des
immobilisations, rendues inutilisables
3 Terminologie de l’amortissement:
-Valeur d’origine (VO)
- Durée d’amortissement (n)
-Taux d’amortissement (t)
- Annuité d’amortissement (a)
- Amortissements cumulés (ξa)
-Valeur nette d’amortissement (VNA)
Valeur d’origine (VO)
-coût d’acquisition (prix d’acquisition + frais accessoires) ou Valeur
d’entrer
ou-coût de production de l’immobilisation
-base de calcul de l’amortissement (HT)
Durée d’amortissement (n)
-Durée de « vie probable » : appréciée en fonction de facteurs
physiques (usure) ou économiques (obsolescence).
-Durée d’utilisation « propre » à l’entreprise (qui peut être
inférieure à la durée de vie) choisie en fonction de sa politique ou
de sa stratégie de renouvellement des immobilisations-
Taux d’amortissement (t)
Taux d’amortissement : nombre d’années d’utilisation exprimé en
pourcentage
Formule: t = 100 / nombre d’années
Si durée d vie 5 ans t = 100/5 =20%
Annuité d’amortissement (a)
montant de l’amortissement pratiqué annuellement
montant annuel de la dotation aux amortissements( dépréciation annuelle)
exe: l’acquisition d’un véhicule 200 000dh ; la durée d’utilisation :5 ans ;on
répartit le cout d’acquisition sur la durée d’utilisation 200000/5 = 40000 DH c’est
le montant de la dotation annuelle ;chaque année l’immobilisation perd 40000 dh
de sa valeur
Formule: a =VO x t%

Amortissements cumulés (ξa)


total des amortissements pratiqués depuis l’acquisition des immobilisations
formule:
ξa =VO x t% x n/12
Valeur nette d’amortissement (VNA)
valeur nette d’amortissement (VNA) : différence, à une date donnée, entre la
valeur d’entrée et les amortissements
formule: VNA = VO – ξA
Exercice:
Les amortissements sont étroitement réglementés par la Loi fiscale. En effet, ils
constituent une charge pour l'entreprise .
Aussi la loi édicte-t-elle certaines règles attachées au calcul des amortissements.
La loi préconise, tout d'abord, les durées normales d'utilisation. Elle réglemente
ensuite le mode de calcul.
Le taux d'amortissement dépend de la durée normale d'utilisation du bien
Type de biens                                                                   Durée                   
                                                                                 (années)                         
Bâtiments commerciaux                                                 25                                     
Bâtiments industriels                                                       20                                      
Machines-outils, installations industrielles                     10                                     
Matériel et équipements                                                 7                                    
Outillage                                                                            5                                     
Véhicules industriels                                                            4                                      
Mobilier                                                                           10                                      
Matériel informatique                                                       3                                      
                                                                                                   
-immobilisation en non valeurs
-certaines immobilisations incorporelles*
-immobilisations corporelles dont:
éléments d’actif .constructions
amortissables .installations tech matériel et outillage
.matériel de transport
.mobilier; matériel de bureau
.autres immobilisations corporelles

Certaines immobilisations ne s’amortissent pas; généralement; on les


provisionne. Exemple:
-les terrains sauf les terrains de gisement
* -le fonds commercial
-les immobilisations financières
4-les systèmes d’amortissement:
L'amortissement est la constatation de l'amoindrissement de la valeur d'un
élément d'actif résultant de l'usage, du temps, du changement de technique ou
de toute autre chose. Cet amoindrissement de valeur peut être calculé d'un
rythme linéaire ou dégressif.
A-l’amortissement linéaire ou constant:
Ce type d’amortissement répartie de manière égale les dépréciations sur la durée
de vie du bien; il repose sur les principes suivants :
-la VNA est considérée comme nulle à la fin de la durée d’amortissement
-les dotations annuelles sont calculées sur la valeur d’origine (V.O)
A-1 le Plan d’amortissement :
« la répartition systématique du montant amortissable sur chaque exercice
pendant la durée d’utilisation du bien constitue le plan d’amortissement de
l’immobilisation . Ce plan prend la forme d’un tableau préétabli ;faisant
apparaitre le montant des amortissements successifs; leur cumul à la fin de
chaque exercice ainsi que la valeur nette d’amortissement en résultant »
Application 1: (acquisition ou mise en service au début d’exercice)
Soit une machine industrielle ;acquise à 60000 dh le 01/01/2013
la durée d’amortissement est 5 ans .

TAF: présenter le tableau d’amortissement de cette machine


- le taux d’amortissement: 100/5 =20%
-annuité d’amortissement (constante) 60000*20% = 12000
Années Base Annuités Amortissements Valeur net
d’amortissement cumulés d’amortissement
VNA
2013 60000 12000 12000 48000

2014 60000 12000 24000 36000

2015 60000 12000 36000 24000

2016 60000 12000 48000 12000

2017 60000 12000 60000 0


Rq:
si le bien amortissable est mis en service au cours de
l’exercice comptable la première dotation et la dernière
dotation sont calculées selon la règle du prorata temporis
Pour les immobilisations en non valeurs; on ne tient pas
compte de la règle du prorata temporis
Application2: (acquisition ou mise en service en cours
d’exercice)
Un matériel de transport mise en service le 15/10/2000 à une
valeur de 180000 est amortissable sur 5 ans

TAF : dresser le plan d’amortissement


le taux d’amortissement 100/5 = 20%

années Base annuités Amortissements VNA


d’amortissement cumulés
2000(3 mois) 180000 9000 * 9000 171000

2001 180000 36000 45000 135000

2002 180000 36000 81000 99000

2003 180000 36000 117000 63000

2004 180000 36000 153000 27000

2005(9mois) 180000 27000* 180000 00


B- l’amortissement dégressif
ce système a été introduit pour la 1 er fois au Maroc par la loi de finances
1994
tous les biens d’équipement acquis à l’état neuf ; peuvent être amortis
selon le procédé dégressif à l’exception :
- des immeubles
-des véhicules de transport de personnes.
ce système repose sur certains principes :
-la VNA est considérée comme nulle à la fin de la durée d’amortissement
-le taux d’amortissement dégressif = taux linéaire * coefficient
il existe 3 coefficients; en fonction de la durée d’amortissement:
-1.5 pour n 3 ou 4 ans
-2 pour n 5 ou 6 ans
-3 pour n supérieur à 6 ans
Exemple:
Remarque:
- le taux dégressif est toujours pris en considération lorsqu’il est supérieur au taux
d’amortissement linéaire correspondant au nombre d’années restant à courir 
 

application1: (acquisition ou mise en service au début d’exercice)


une machine a été acquis à 100000 dh le 01/01/2000 ;Durée
d’amortissement 5 ans
TAF: établir le plan d’amortissement

taux dégressif = 20%*2 = 40%


taux dégressif = 20%*2 = 40%
Année s Base Taux Annuités Cumule VNA de fin
d’amortisse retenu d’amortissement période
ment(VNA %
début de
période)
2002 100000 40 40000 40000 60000

2001 60000 40 24000 64000 36000

2002 36000 40 14400 78400 21600

2003 21600 50 10800 89200 10800

2004 10800 100 10800 100000 0


remarque:
Dans le cas de l’ acquisition ou mise en service en cours d’exercice ;on
peut calculer chaque année un taux linéaire mensuel par l’application
de la formule :
Taux linéaire (mensuel) =
Nombre de mois d’utilisation pendant l’exercice / Nombre de mois restant à
amortir
Lorsque ce taux linéaire devient supérieure au taux dégressif ; l’entreprise
applique le 1er taux
Le prorata temporis n’est pris en considération que pour la première année 

Application2: (acquisition ou mise en service en cours d’exercice)


Soit une machine acquise le 1/10/2000 ;VO 16000 durée
d’amortissement 5 ans
établir le plan d’amortissement ;taux dégressif 40%
L’amortissement dégressif

Année Base Taux Taux annuités total des valeur


d'amortis linéaire dégressif annuités nette
sement % % d'amortis
sement
2000(3mois 16000 3/60 40 1600 1600 14400

2001 14400 12/57 40 5760 7360 8640

2002 8640 12/45 40 3456 10816 5184

2003 5184 12/33 40 2073.6 12889.6 3110.4

2004 3110.4 12/21 40 1777.37 14666.97 1333.03

2005(9mois 1333.03 9/9 40 1333.03 16000 00


5-traitement comptable des amortissements:
L’amortissement est généralement calculé et enregistré lors des travaux
d’inventaire ;c’est-à-dire en fin d’exercice.il entraine:
- la constation d’une charge en débitant un compte de charges
Dotations:
619… Dot d’exploi… en fonction de la
6591… Dot non courante nature de dépréciation

- la diminution de la valeur d’un élément d’actif en créditant un compte


Amortissement:
les comptes d’amortissement sont obtenus en ajoutant un 8 en
deuxième position au numéro de compte de l’immobilisation.
exemple: - 234 matériel transp
2834 amortissement de matériel de transp
-2351 mobilier de bureau
28351 amortissement du mobilier de bureau
Application :
au 31 décembre de l’année 2000;l’entreprise X possède les
immobilisations suivantes:

Frais de constitution 40000 dh ; durée d’amortissement 5 ans


Bâtiment 2000000 dh ; taux d’amortissement 10%
Matériel de bureau 80000 dh ;taux 20%
tous ces éléments on été acquis le 01/01/1998 à la création de
l’entreprise et ont été régulièrement enregistrés et
comptabilisés.ils sont amortis suivant le système linéaire
TAF:
1- calculer les dotations au titre de l’exercice 2000
2-enregistrer au journal les amortissements de l’année 2000
1) Les dotations au titre de l’année 2000

 Immobilisation en non-valeurs
frais de constitution 40000*20% = 8000
 Immobilisation corporelle :
bâtiment 2000000*10% = 200000
mat de bureau 80000*20% = 16000

2)

6191 D.E.A des immob en non valeurs 8000


6193 D.A.E des immob corporelles 216000
28111 amort frais constitution 8000
28321 amort des bâtiments 200000
2835 amort Matériel bureau
16000
5 -La cession des immobilisations amortissables :

« lors des cessions ou des retraits ;la valeur d’entrée des immobilisations sorties de l’actif et les
amortissements correspondants sont retirés des comptes ou ils sont inscrits*.. »
*C.G.N.C p 24
A- cession d’une immobilisation non complètement amortie
Dans ce cas, la cession doit être enregistrée en 3 phases :
etape1:
-constatation de la cession :
débit  : Compte de trésorerie ou 3481 Créances sur cessions d’immobilisations
Crédit : 751 Produits de cession des immobilisations
Etape2:
- calculer et comptabiliser la dotation complémentaire pour la période comprise
entre le début de l’exercice comptable de cession et la date de cession
Exemple: cession 31/04/2000
Dotation complémentaire entre le 01/01/2000 et 31/04/2000 .cad pour 4 mois
Etape 3:
-Enregistrement de la sortie de l’immobilisation et constatation de la V.N.A :
Par le débit : : 651. VNA des immobilisations cédées
28.. Amortissements des immobilisations
Crédit : 2… Compte d’immobilisation concerné
application:
Un matériel de transport acquis ;le 01/01/2000 pour 100000
dh ;a été cédé le 30/6/2002 au prix de 30000 dh ;réglé par
cheque bancaire ; taux d’amortissement linéaire 20%
TAF: passer les écritures comptables nécessaires

1) Constatation de la cession :
30/06/2002
banque 30000

7513 P.C des immob corporelles 30000


2)Constatation de la dotation complémentaire:
100000*0.2*6/12=10000
31/12/04

6193 D.E.A des immobilisation corporelles 10000

2834 amort de Mat de trp 10000

3)constatation de VNA et sortie du matériel


VNA=VO- ξA
ξA=100000*0.2*30/12=50000
31/12/04
651 VNA des immobi cédés 5000
2834 amorti Mat de transport 50000
Mat de trp 100000
B-cession d’une immobilisation complètement amortie
application :
Une machine-outil acquise ;le 1/1/90 pour 60000 dh a été
amortie sur 4 ans ;le 28/02/1994 elle a été cédé à crédit pour
2000 dh
T.A.F:
Passer les écritures comptables nécessaires
28/02/1994

3481 créance/cession d’immobil 2000

7513 P.C des immob corporelles 2000


31/12/1994
28332 amorti du Mat et out 60000
2332 Mat et outillage 60000
L’opération de la cession engendre un résultat de cession qui est égale
à:
Résultat de cession =produit de cession de l’immob –VNA de
l’immob cédée

On a deux cas:
-si PCI> VNA le résultat de cession est une plus-value
-si PCI<VNA le résultat de cession est une moins value
Exercice:
L’entreprise AXA a acquis le 01/01/2000(date de création de
l’entreprise) un matériel informatique à une certaine valeur
le matériel a été cédé le 30/06/2002 pour une valeur de 17000 et a
dégagé une plus value de cession de 500dh
TAF :
Sachant que l’entreprise pratique l’amortissement constant au taux
de 15%
1)-déterminer la valeur d’acquisition
6-L’échange des immobilisations :
L’entreprise peut procéder à un échange de ses immobilisations
usées par d’autres neuves ou d’occasion également. Il y’a
plusieurs étapes à respecter :
-Constatation du produit de cession ainsi que de l’acquisition
de la nouvelle machine
-La dotation complémentaire jusqu’à la date de l’échange
-La sortie de la machine échangée
-la régularisation de la dotation d’exploitation de la nouvelle
machine.
Application:
Une machine achetée le 10/01/N-4 pour 40.000 dhs
amortissable sur 10 ans et cédée le 20/04/N en échange d’une
nouvelle machine d’une valeur de 45.000 dhs ayant la même
espérance de vie. Le prix de reprise de la machine usée est de
15.000 dhs, la différence est acquittée par chèque.
20/04/N
233 ITMO 45.000
34551 TVA récupérable/immobilisa 9000
7513 produits de cession des immobi corp 15000
Banque 39000

31/12/N
DEA des imm corpor 1.333,33

Amortissement des ITMO 1.333,33


31/12/N
VNA des immobilisations cédés 22666,67

Amortissement des ITMO 17.333,33


Installation tech ML et outill 40000
31/12/N
DEA des imm corporelles 3375
Amortissement des ITMO 3375
7-L’amortissement exceptionnel des immobilisations :
Compte 6591 : Dotations aux amortissements exceptionnels des
immobilisations (en non-valeurs, incorporelles ou corporelles)
Ce compte peut être utilisé dans les cas suivants :
 Sur utilisation du matériel entraînant un vieillissement rapide des
équipements
Matériel devenu inutilisable ou invendable
Matériel devenu obsolète …
Application: (Matériel devenu obsolète)
 
La direction d’une entreprise industrielle a jugé de pratiquer
un amortissement exceptionnel sur ses installations
informatiques touchées par l’obsolescence. La valeur brute de
ces installations figurant au bilan est de 892000. le taux
d’amortissement(linéaire) pratiqué depuis 3 ans sur ces
immobilisations est de 20 %. La direction a décidé de porter ce
taux à 30 %.
30/12/N

DEA des immobilis corporelles 178400

Amort. du matériel informatique 178400

30/12/N

65912 Dot. Aux amort. Exceptionnels des immob corporel 89200

Amort. Du matériel informatique 89200


application: (Matériel devenu inutilisable ou invendable « mise au rebut »)
Dans le Cas d’une immobilisation non encore totalement amortie; la
mise au rebut doit enregistrer en trois étapes:
1- La dotation (complémentaire) aux amortissements jusqu’à la
date de mise au rebut
2- Une dotation exceptionnelle aux amortissements égale à la
VNA à la date de mise au rebut
3- Sortie de l’immobilisation

application:
Mise au rebut le 30/9/N d’un matériel acquis le 1/1/N-3 pour 50 000
dh HT. Amortissement linéaire sur 5 ans
31/12/N
DEA des imm corporelles 7500
Amortissement des ITMO 7500

30/12/N
Dotations aux amortis exceptionnels immob cor 12500
Amortissement des ITMO 12500

30/12/N
Amortissement des ITMO 50000
Installation tech M et outill 50000
8- l’amortissement dérogatoire:
Il s’agit d’un amortissement supérieure à la dépréciation
normale des immobilisations (amortissement
économique) ;autorisé parfois par l’administration fiscale
dans le cadre des codes des investissements.
Dans ce cas ; l’excédent de l’amortissement accéléré sur
l’amortissement économique constitue un amortissement
dérogatoire.
Application:
le 01/01/2004 ;l’entreprise « Alpha »;bénéficiaire des avantages
prévus par le code des investissements ; a acquis pour 100000 dh
un matériel industriel dans le cadre d’un programme
d’extension de son activité .
La durée de vie de ce matériel est de 4 ans .
Mais l’entreprise peut l’amortir sur 2 ans
(amortissement linéaire)
Années Amort Amort Amortissement
compt fiscaux dérogatoires
Dotations reprises

1994 25000 50000 25000 -


1995 25000 50000 25000 -
1996 25000 - - 25000
1997 25000 - - 25000
31/12/94/95
DEA des Inst tech M et outil 25000
amortissement Ins tech Met outi 25000

d*
65941 DNC pour amorits dérogatoires 25000
1351 provisions pour amortis dérogatoires 25000
31/12/96/97
DEA des Inst tech M et outil 25000
amortissement Ins tech Met outi 25000

d*
1351 provision pour amort dérogatoires 25000
75941 reprises sur amorti dérogatoires 25000
Remarque:
L’amortissement exceptionnel est à distinguer de
l’amortissement dérogatoire. Le 1er relève d’une décision
de l’entreprise, le second relève d’un dispositif fiscal ou
réglementaire
9- Inscription des amortissements dans le bilan
La création des comptes d’amortissement permet d’inscrire à
l’actif du bilan pour chaque poste d’immobilisation: la valeur
d’entrée(brut); les amortissements cumulés et la valeur nette
d’amortissement (net)
a chaque immobilisation amortissable ; correspondent deux
comptes:
-un compte à solde débiteur de l’immobilisation (valeur entrée)
-un compte à solde créditeur d’amortissement de
l’immobilisation(amortissements cumulés)
-A-Balance avant inventaire au 31/12/N

N¨ comptes soldes
compte

débiteurs créditeurs

Bâtiments VO
Installations techniques au
Mat de transport 31/12/N

Amort des constructions Amort


Amort des installation tech. au
Amort du mat de trsp 31/12/N-1
-B- Balance après inventaire au 31/12/N
N comptes comptes soldes
débiteurs créditeurs
232 Bâtiments VO
233 Installations techniques au
234 Mat de transport 31/12/N

2832 Amort des constructions Amort


2833 Amort des installation au
2834 tech. 31/12/N
Amort du mat de trs

619…. Dotations d’exploitation Dotation


de l’année N
Ainsi l’actif du bilan qui est en fait toujours représenté après
inventaire et en trois colonnes ;peut se présenter comme suit:

bilan au 31/12/N
actif brute amortissement net

Actif VE Cumule des VNA


immobilisé amortissements

Application
Un matériel de transport d’une valeur d’entrée de 270.000 DH,
mis en service le 05/10/N est amortissable en linéaire sur 5 ans.
Travail à faire :
Dresser le plan d’amortissement linéaire
Présenter l’extrait de la Balance avant inventaire et après
inventaire et du Bilan au31/12/N+2