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Facultad de Ciencias Contables

Escuela Académico Profesional de Contabilidad,


Gestión Tributaria y Auditoría Empresarial y del Sector
Público

TRIBUTACIÓN GENERAL

Mag. CPC. Jorge De Velazco B.


jdevelazcob@unmsm.edu.pe
Semana 2

• Las operaciones gravadas con el IGV


• Venta en el país de bienes muebles
• Prestación o utilización de servicios en
el país
• Los contratos de construcción
• La primera venta de inmuebles
efectuada por sus constructores
• La importación de bienes
Las operaciones
gravadas con el IGV
SUJETOS DEL IMPUESTO

Contribuyente Aquél que realiza la actividad gravada

Aquella persona, natural o jurídica que, sin tener la


Responsable condición de contribuyente, debe cumplir con la
obligación de pagar el impuesto

Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo.


BASE IMPONIBLE La base imponible está constituida por:

En la venta de bienes: En la venta de inmuebles: El ingreso percibido,


el valor de venta con exclusión del valor del terreno

En los contratos de construcción: En la prestación o utilización de servicios:


el valor de construcción el total de la retribución

En las importaciones, el valor en aduana, determinado según


la legislación pertinente, más los derechos e impuestos
TASA O ALÍCUOTA

Tasa o alícuota Debe ser fijada por Ley o delegación en el Ejecutivo.


Elemento esencial
del tributo Se debe tener en cuenta criterios de imposición
razonables y no sólo necesidades de recaudación.

18
18 %
%

16 % IGV + 2% Impuesto de Promoción Municipal


Tasa aplicable desde el 01.03.2011
CRÉDITO FISCAL

Está constituido por el IGV


consignado separadamente en el
comprobante de pago que respalda la
adquisición de bienes, servicios y
contratos de construcción o el
pagado en la importación del bien.

Deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del


impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar el
valor en aduana, determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

Se debe presentar mensualmente la Declaración Jurada por las


operaciones gravadas y exoneradas en un periodo tributario

La presentación se puede realizar desde el primer día


hábil del mes siguiente al que generó la obligación
hasta la fecha de vencimiento

Se deberá utilizar el PDT 621 (próximo a desaparecer)


o el Formulario Virtual N° 0621
EXONERACIONES E INAFECTACIONES EN EL IGV
Operaciones (hechos económicos)
Operaciones inafectas

Operaciones
Inafectaciones
legales (ventas) gravadas
Operaciones
(ventas)
exoneradas

Ventas
No
Gravadas
EXONERACIONES

Artículo 5°.- Operaciones Exoneradas

Están exoneradas del Impuesto


General a las Ventas las operaciones
contenidas en los Apéndices I y II.

(…)
EXONERACIONES

 Apéndice I: Operaciones de venta e Importación

a) Venta en el país o importación de los bienes siguientes


PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y
0104.20.90.00 animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina
o caprina.
0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas
con preñez certificada
0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción
EXONERACIONES
 Apéndice I: Operaciones de venta e Importación

b) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores


de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades
Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de
la solicitud de Licencia de Construcción admitida por la
Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo señalado por la
Ley Nº 27157 y su reglamento.
EXONERACIONES
 Apéndice I: Operaciones de venta e Importación

La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio


Cultural de la Nación que cuenten con la certificación
correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura -
INC.

La importación de obras de arte originales y únicas creadas por


artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.
EXONERACIONES

 Apéndice II: Servicios


1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el
Registro Público del Mercado de Valores por personas jurídicas
constituidas o establecidas en el país, que sean objeto de oferta en
el exterior siempre que cuente con tramo de colocación dentro del
territorio nacional y que la emisión se realice al amparo del Texto
Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores aprobado por
Decreto Supremo N.° 093-2002-EF, y por la Ley de Fondos de
Inversión, aprobada por Decreto Legislativo N.° 862, según
corresponda.
EXONERACIONES

 Apéndice II: Servicios


2. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país,
excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el
transporte aéreo.

Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de


pasajeros dentro del país al servicio del Sistema Eléctrico de
Transporte Masivo de Lima y Callao
EXONERACIONES

 Apéndice II: Servicios


3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país hacia el
exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país.

4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música


clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados
como espectáculos públicos culturales por una Comisión integrada
por el Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la
presidirá, un representante de la Universidad Pública más antigua y
un representante de la Universidad Privada más antigua.
EXONERACIONES

 Apéndice II: Servicios


5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los
comedores populares y comedores de universidades públicas.

7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante


oferta pública por personas jurídicas constituidas o establecidas en
el país, siempre que la emisión se efectúe al amparo de la Ley del
Mercado de Valores, aprobado por Decreto Legislativo Nº 861, por la
Ley de Fondos de Inversión, aprobada por Decreto Legislativo Nº
862, según corresponda.
EXONERACIONES
 Apéndice II: Servicios
9. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y
Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que
efectúen los Servicios Industriales de la Marina.

11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de créditos
transferidos por Empresas de Operaciones Múltiples del Sistema Financiero a
que se refiere el literal A del Artículo 16° de la Ley N° 26702, a las Sociedades
Titulizadoras o a los Patrimonios de Propósito Exclusivo a que se refiere la
Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N° 861, y que integran el
activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios.
EXONERACIONES

 Apéndice II: Servicios


12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crédito
que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la
supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros.

13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crédito


que realice el Banco de Materiales.

14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en


el exterior, únicamente respecto a la compensación abonada por las
administraciones postales del exterior a la administración postal del Estado
Peruano, prestados según las normas de la Unión Postal Universal.
EXONERACIONES

 Apéndice II: Servicios


15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras
Hipotecarias, domiciliadas o no en el país, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de
compraventa de letras de cambio, pagarés, facturas
comerciales y demás papeles comerciales, así como por
concepto de comisiones e intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas.
EXONERACIONES
Artículo 5°.- Operaciones Exoneradas

(….)

También se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto


cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las
operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior u
operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron
adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en
dichas operaciones exoneradas o inafectas.
INAFECTACIONES LEGALES

 El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes


muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de
primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto a la
Renta.

 La transferencia de bienes usados que efectúen las personas


naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo
que sean  habituales en la realización de este tipo de
operaciones.
INAFECTACIONES LEGALES

 La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la


reorganización de empresas;

 La importación de bienes donados a entidades religiosas. Dichos


bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de
cuatro (4) años contados desde la fecha de la numeración de la
DUA. En caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el
pago de la deuda tributaria correspondiente.
INAFECTACIONES LEGALES

 La importación de bienes de uso personal y menaje de casa que


se importen libres o liberados de derechos aduaneros por
dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los
mismos, con excepción de vehículos.
 La importación de bienes efectuada con financiación de
donaciones del exterior, siempre que estén destinados a la
ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a
acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el
Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos Internacionales
Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
INAFECTACIONES LEGALES

 El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de: 1.


Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley
Orgánica. 2. Importación o adquisición en el mercado nacional de
billetes, monedas, cospeles y cuños.
 La transferencia o importación de bienes y la prestación de
servicios que efectúen las Instituciones Educativas Públicas o
Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante D.S.
refrendado por el MEF y el Ministro de Educación, se aprobará la
relación de bienes y servicios inafectos al pago del IGV.
INAFECTACIONES LEGALES

 Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para


sus agentes pastorales, según el Reglamento que se expedirá para
tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas
de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes
entre zonas fronterizas.
 Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de
licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221.
 Los servicios que presten las AFP y las empresas de seguros a los
trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de
Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del
Decreto Ley N° 25897.
INAFECTACIONES LEGALES
 La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título
gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Público,
excepto empresas; así como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
(ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de
lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o
educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a
su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (ACPI)
del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea
aprobada por Resolución Ministerial del Sector correspondiente.
En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito
fiscal que corresponda al bien donado.
INAFECTACIONES LEGALES
 Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados
de Depósito del Banco Central de Reserva del Perú y por Bonos
"Capitalización Banco Central de Reserva del Perú".
 Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas,
sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos,
casinos de juego y eventos hípicos.
 La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de
bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de
colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporción contractual, siempre que
cumplan con entregar a la SUNAT la información que, para tal
efecto, ésta establezca.
INAFECTACIONES LEGALES
 La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de
construcción que efectúen las partes contratantes de sociedades
de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos
de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, para la ejecución del negocio u obra en común,
derivada de una obligación expresa en el contrato, siempre que
cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
 La venta e importación de los medicamentos y/o insumos
necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes
terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para
tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la
Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
INAFECTACIONES LEGALES

 La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de


colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución
del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la
proporción que corresponda a cada parte contratante, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
INAFECTACIONES LEGALES

 Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las


Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y
Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de
Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa – EDPYME,
Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y
Crédito, domiciliadas o no en el país, por conceptos de ganancias
de capital, derivadas de las operaciones de compraventa letras de
cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles
comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas empresas.
CASOS 1 AL 2
JURISPRUDENCIA

RTF N° 682-6-2006 del 07.02.2006

Para que una escuela de aviación goce de la


inafectación dispuesta en el artículo 2° de
la Ley del IGV, debe contar con la
autorización del Ministerio de Educación
para realizar actividades como Centro de
Estudios y además requiere de la
autorización del Ministerio de Transporte y
Comunicaciones.
JURISPRUDENCIA

RTF N° 4552-1-2008 del 08.04.2008


Los ingresos percibidos por la universidades por la
prestación de servicios de análisis, venta de solaperas o
medallones de alumnos, alquileres de inmuebles,
elaboración de proyectos, mantenimiento de sistemas de
video-conferencia, alquiler de equipos, venta de bienes,
servicios de video conferencia o de consultoría, entre otro,
se encuentra gravados al no encontrarse dentro de los
alcance de la inafectación del inciso g) del artículo 2° de la
ley del Impuesto General a las Ventas.
INFORME N° 230-2008-SUNAT/2B0000 (1 de 2) 

Tratándose de la transferencia de bienes no producidos en el país


efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, se consulta lo
siguiente: 
1. ¿Qué naturaleza tiene colocar el valor CIF en la factura de
transferencia? 
2. ¿Sólo posee carácter referencial desde el punto de vista
tributario? 
3. ¿Representa un monto mínimo? 
4. ¿Algo obsta para que el valor de transferencia se encuentre por
debajo del valor CIF? 
5. Cuando el comprador peruano A transfiere la mercancía al
comprador peruano B, ¿en su contabilidad deben consignar el
valor CIF o el valor de transferencia? 
INFORME N° 230-2008-SUNAT/2B0000 (2 de 2) 

Conclusiones:
Tratándose de la transferencia de bienes no producidos en el país
efectuada antes de solicitado su despacho a consumo: 
• La información relativa al valor CIF constituye requisito mínimo a
ser consignado en la factura, independientemente que el valor de
la compra venta internacional haya sido pactada sobre la base de
un Incoterm distinto. 
• Cualquiera sea el monto del valor de la transferencia, éste deberá
consignarse como requisito mínimo en la factura.
• En el Registro de Ventas deberá consignarse el valor de
transferencia.
INFORME N° 169-2008-SUNAT/2B0000 (1 de 2) 
En relación con el requisito establecido en el numeral 1.11 del artículo
8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, relativo a consignar en
la factura, el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre
ambos valores, tratándose de la transferencia de bienes no producidos
en el país efectuada antes de solicitado el despacho a consumo, se
consulta si a raíz de la derogatoria del inciso d) del artículo 2° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, se puede:
• Alterar el orden antes indicado, consignando en la factura primero
el valor CIF, luego el ingreso por la transferencia y, finalmente, el
valor de la transferencia.
• Consignar en la factura el valor de transferencia sin hacer mención
al valor CIF y a la diferencia entre ambos conceptos.
• Emitir dos facturas: una por el valor CIF y la otra por la diferencia
INFORME N° 169-2008-SUNAT/2B0000 (2 de 2) 
Conclusiones:
• Se mantiene vigente el requisito establecido en el numeral 1.11 del
artículo 8° del RCP, relativo a consignar en la factura el valor CIF, el
valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la
transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia de
bienes no producidos en el país, efectuada antes de solicitado su
despacho a consumo.
• No existe impedimento legal para alterar el orden indicado en el
llenado de la factura, siempre que se consignen los tres conceptos
antes mencionados.
• No puede emitirse una factura para consignar el valor CIF y otra
para consignar la diferencia entre dicho valor y el valor de la
transferencia.
LA BASE IMPONIBLE EN LA LEY DEL IGV

Según el art. 14º de la Ley del


IGV:
“Entiéndase por valor de venta La contraprestación
del bien, retribución por es, así, el elemento
servicios, valor de la fundamental de la
construcción o venta del bien base imponible en el
inmueble, según el caso, la IVA.
suma total que queda obligado
a pagar el adquirente del bien,
usuario del servicio o quien No obstante, existen otros
encarga la construcción”. conceptos que sin constituir
contraprestación se incluyen en la
base, o que constituyéndolos se
excluyen de la misma.
EL VALOR DE MERCADO EN LA LEY DEL IGV

Potestad del Fisco su aplicación


Valor de Mercado Para corregir la base imponible
Rige la regla de la autodeterminada por el contribuyente y no
contraprestación es regla de valoración para la determinación
pactada. del IVA.

Cuando la valoración convenida sea inferior a


la del mercado, salvo que el contribuyente
pruebe el motivo por el cual acordó una
contraprestación inferior al valor de mercado
de bienes de igual o similar naturaleza.
VALORACIÓN FISCAL COMO INSTRUMENTO AL SERVICIO
DE LA FINALIDAD DE CADA IMPUESTO EN PARTICULAR

En la doctrina existen dos principios aplicables a la valoración de


cada impuesto:
Principio de La valoración es independiente en cada
estanqueidad tributo

Hay un único criterio de valoración para


Principio de unicidad
todo los tributos

En el IVA la regla del valor de mercado rige en la recaudación adelantada de cada


etapa cuando la contraprestación pactada es menor a la de mercado, dado que ello
perjudica su recaudación. Sin embargo, dicha regla no rige cuando la valoración
pactada es mayor a la de mercado, porque ello favorece su recaudación.
¿ESTÁN GRAVADOS LOS INTERESES COMPENSATORIOS Y LOS
INTERESES MORATORIOS?

Función remunerativa
Intereses Cuando constituye la
compensatorios contraprestación por el uso del
dinero o de cualquier otro bien.
Gravado

Función resarcitoria
Intereses
Cuando tiene por finalidad
moratorios indemnizar la mora en el pago.
No Gravado
OFICIO N° 057-98-I2.2000

“¿Se encuentra afecta al Impuesto General a las Ventas (IGV) la


penalidad cobrada por el adquirente o usuario por incumplimiento
contractual del proveedor?
El monto que percibe el adquirente o usuario por incumplimiento contractual del
proveedor no se encuentra gravado con el IGV, por cuanto de acuerdo al Decreto
Legislativo N° 821 - Ley del IGV - este tributo grava las siguientes operaciones:
• La venta en el país de bienes muebles.
• La prestación o utilización de servicios en el país.
• Los contratos de construcción.
• La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
• La importación de bienes.
En el caso planteado en su consulta el adquirente o usuario no realiza ninguna de
las operaciones antes señaladas, por consiguiente el ingreso que percibe no está
afecto al citado tributo.
¿ESTÁN GRAVADOS LOS INTERESES DEVENGADOS POR EL
PRECIO NO PAGADO?

Los intereses devengados por el precio no pagado forman parte de


la “suma total que queda obligado a pagar el adquirente o usuario”,
debido a que constituyen contraprestación del hecho gravado de
que se trate.

Estos intereses retribuyen la disponibilidad o uso de recursos


financieros que no han sido entregados aún al vendedor o prestador
del servicio en virtud de haberse pactado su pago diferido.
CASO 3
RTF N° 0002-5-2004 DEL 02.01.2004

“… resulta razonable incluir todos los intereses originarios en el


financiamiento implícito en una venta a plazos – con independencia
de su fecha de devengamiento – pues los mismos se gravan en
razón de constituir servicio intermedios y, por lo tanto, se justifica
que formen una única base con la obligación principal (…)
Se observa, entonces, que independientemente de la operación
efectuada, venta a plazos o contrato de compraventa y contrato de
mutuo, en ambos supuestos, los intereses formarían parte de la
base imponible en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria
por la venta del bien.
RTF N° 214-5-2000 DEL 28.03.2000 (1/2)

“(…) está, en la esencia de la venta o servicio gravado con el IGV, el


concepto de contraprestación infiriéndose que, en el caso de los
intereses devengados por el precio no pagado, implica una
relación causal entre la entrega de un bien o la prestación de un
servicio y su contraprestación económica en el pago del precio y/o
de los intereses o gastos de financiación correspondientes a la
operación; lo que, según dicha relación causal y conforme a su
naturaleza jurídica de contraprestación, no es posible de alcanzar
a los intereses moratorios, de carácter jurídico indemnizatorio.
RTF N° 214-5-2000 DEL 28.03.2000 (2/2)

“(…) de la norma citada se advierte que ella no incluye,


expresamente, dentro del concepto de valor de venta del
Impuesto General a las Ventas, al interés moratorio, ya
diferenciándolo del interés compensatorio; por tal razón,
en resguardo del principio de legalidad en materia
tributaria, los intereses moratorios se encuentran
inafectos.”
¿ESTÁ GRAVADO EL REEMBOLSO DE GASTOS?

El reembolso de gastos ocurre cuando el


prestador realiza gastos por cuenta del
usuario.
Esto significa que el prestador se encarga
de asumir gastos por el servicio contratado
a cuenta y por interés del usuario.
RTF Nº 543-2-1999 DEL 04.06.1999

“… los gastos efectuados por cuenta del cliente forman parte


de la base imponible siempre que hayan sido facturados a
nombre de quien presta el servicio, considerando que lo que
pretende la norma es que el prestador del servicio recupere
el crédito fiscal que le fuera trasladado al haber efectuado un
gasto por cuenta del usuario.

Si los gastos asumidos no se encuentran gravados con el IGV,


estos no pueden formar parte de la base imponible al
solicitarse el reembolso.”
¿QUÉ ES EL PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD EN LA
BASE IMPONIBLE DEL IVA?

Se entiende que el concepto de contraprestación


comprende la prestación principal y las prestaciones
accesorias, las que pueden conceptualizarse como aquellas
necesarias para la realización de la prestación principal.
El conocido principio jurídico que señala “lo accesorio sigue
la suerte de los principal” tiene sustento en a Teoría de la
Unicidad.
Ello está reflejado en el texto del artículo 14º de la Ley del
IGV.
¿CUÁL ES EL CONCEPTO “NECESARIO” PARA APLICAR
LA REGLA DE LA ACCESORIEDAD?

Si el servicio o entrega de bien se puede


ofrecer en forma independiente a la
operación inafecta o exonerada, no
constituye una operación accesoria.
RTF N° 0002-5-2004 DEL 02.01.2004 (1/2)

“… la teoría de la unicidad, que justifica la idea de que lo


accesorio sigue la suerte de los principal, se encuentra
expresamente regulada en el segundo párrafo del art. 14, cuando
establece que los bienes o servicios que se proporcionen con
motivo de una venta, prestación de servicios o contrato de
construcción seguirán la suerte de estas últimas (gravado,
inafecto o exonerado, según el caso);
RTF Nº 0002-5-2004 DEL 02.01.2004 (2/2)

(…) pero , además, también se encuentra recogida en el


primer párrafo del citado artículo al disponer que integran la
base imponible los cargos que se efectúen por separado de
aquel y, aún, cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no
pagado o en gastos de financiación de la operación.”
RTF Nº 374-1-2000 DEL 16.06.2000

“(…) debe entenderse que, si el servicio se puede comercializar


de manera alternativa o independiente del principal, no será
accesorio, supuesto que no se cumple en el presente caso, pues,
si bien es cierto que dicho servicio posibilita que el servicio de
captura y venta de pescado se realice de manera mas eficiente,
ello no significa que esta tenga que prestarse necesariamente con
el servicio de venta de pescado.”
¿QUÉ PASA EN LOS CASOS DE OPERACIONES EN
MONEDA EXTRANJERA?

http://www.sunat.gob.pe/cl-at-ittipcam/tcS01Alias

En las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en


moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio venta,
publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la
conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio venta, publicado por la mencionada superintendencia en
la fecha de pago del impuesto correspondiente.
¿QUÉ PASA EN LOS CASOS DE OPERACIONES EN
MONEDA EXTRANJERA?

En las operaciones realizadas en moneda extranjera, se debe


tener en cuenta que, en el caso de las diferencias en el tipo de
cambio que se generan entre la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria y la fecha de pago total o parcial, debe
ajustarse el importe de la contraprestación a través de la emisión
de notas de débito o de crédito. Ello, porque estas afectan el
monto nominal de la contraprestación.
¿CUÁLES SON LOS CONCEPTOS EXCLUIDOS DE LA BASE
IMPONIBLE DEL IVA?

1. Los intereses moratorios.


2. Los reembolsos cuando son ocasionados por gastos
realizados en nombre y por cuenta del usuario.
3. Los envases y embalajes, en la medida que exista
movimiento de retorno.
4. Los descuentos.
5. El recargo al consumo.
¿CUÁLES SON LAS OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV?
Venta en el país de
bienes muebles
ASPECTOS GENERALES – VENTA

Es irrelevante cómo Las transferencias de bienes a título oneroso


hayan designado las
Venta de bienes muebles

partes al contrato o Los autoconsumos (retiros)


las condiciones
pactadas. Las transferencias de bienes a título gratuito

La PERMUTA o intercambio de bienes

Dación en pago
La ley amplía el
concepto civil de
Aporte a las sociedades
venta, incluyendo en
él, en principio,
ADJUDICACIÓN por disolución de
cualquier
sociedades, EXPROPIACIÓN, la
transferencia a título ADJUDICACIÓN por remate o cualquier otro
oneroso. acto que conduzca al mismo fin
ASPECTO MATERIAL Y ESPACIAL

Bienes importados: se grava la importación y, de


allí en adelante, todas las ventas de los bienes
importados. Ello se relaciona con el PRINCIPIO DE
IMPOSICION EN EL PAIS DE DESTINO (los Estados
inafectan sus exportaciones y gravan sus
importaciones).
PRINCIPIO DE
TERRITORIALIDAD Bienes con matrícula o patente otorgada en el
los Estados persiguen gravar país: Su transferencia está gravada, aun cuando
con los Impuestos al dichos bienes se encuentren transitoriamente
consumo los bienes y/o fuera del país al efectuarse la venta.
servicios que se consumen
dentro de su territorio.
Intangibles: Se considera que éstos se encuentran
ubicados en el territorio nacional cuando el titular y
el adquirente se encuentran domiciliados en el país
Fuera del territorio nacional,
el Estado Peruano no tiene (Ley del IGV no define quienes son domiciliados;
jurisdicción (no puede ejercer esto lo regula la Ley del Impuesto a la Renta).
su poder tributario de crear y
cobrar tributos).
ASPECTO MATERIAL U OBJETIVO

DE BIENES MUEBLES

Ley del IGV tiene definición más amplia que la del Derecho Común.
Según el inc. b) del art. 3° de la LIGV son BIENES MUEBLES:
• Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro
• Los derechos referentes a los mismos
• Los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares
• Las naves y aeronaves
• Los documentos y títulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
ASPECTO MATERIAL U OBJETIVO

Ley de N° 28677, Ley de


Naves y Aeronaves la Garantía Mobiliaria
Son muebles

Moneda nacional,
Bienes no considerados moneda extranjera,
Muebles acciones y participaciones,
etc.

Los señalados por


Bienes Intangibles
norma expresa
ASPECTO MATERIAL U OBJETIVO

RTF N° 02424-5-2002

En la medida que las concesiones mineras (bien intangible o incorporal)


obtenidas por particulares califican como inmuebles, su transferencia no
se encuentra gravada con IGV pues “no toda transferencia de bienes
intangibles se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas,
sino sólo la de los intangibles muebles y, dentro de éstos, los derechos
referentes a los bienes muebles corporales, así como los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares”, no compartiendo la concesión minera ninguna característica
con dichos intangibles.
ASPECTO MATERIAL U OBJETIVO

RTF N° 06670-3-2002

Sobre intangibles, la RTF revocó la apelada en cuanto al reparo por


cesión en uso permanente de sepulturas por cuanto dicho
contrato, en estricto, constituye una cesión de un derecho, y por
tanto, un acto jurídico cuyo objeto es un bien intangible o
incorporal, y siendo éste un derecho referente a un bien inmueble,
no encuadra en la definición de bien mueble prevista en la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
SUJETOS DEL IMPUESTO ART. 9 LIGV

EMPRESAS Entes donde se combina capital y


SAC, SRL, EIRL, Empresa Unipersonal, etc. trabajo, con una finalidad
esencialmente lucrativa (actividad
empresarial).
Comunidad de bienes (copropiedad),
consorcios, joint ventures, u otras formas Son sujetos del impuesto aún cuando
de contratos de colaboración empresarial no sean habituales en la realización
de operaciones gravadas con el
Siempre que lleven contabilidad
impuesto.
independiente a la de sus integrantes o
partes contratantes.

Asociaciones, Sólo son sujetos del impuesto


fundaciones, entidades en la medida que sean
públicas, etc. habituales en la realización de
SUJETOS QUE NO
operaciones gravadas con el
SON EMPRESAS
impuesto, y sólo respecto de las
Personas naturales sin actividades en las que sean
negocio. habituales.
SUJETOS DEL IMPUESTO

Empresa Unipersonal o Negocio Unipersonal


Persona natural que desarrolla actividad empresarial, sin
haber constituido una persona jurídica para tal fin, tiene
una responsabilidad patrimonial ilimitada respecto de los
PERSONAS NATURALES

actos que realice,.


Con
negocio
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL)
Es una persona jurídica distinta a la persona natural que
la ha constituido, y que es su titular, donde la
responsabilidad patrimonial es limitada.

Sin
Si realizan operaciones gravadas de manera HABITUAL.
negocio
HABITUALIDAD

Tratándose de las personas naturales, personas jurídicas,


entidades de derecho público o privado, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
• Importen bienes afectos
• Realicen de manera habitual las demás operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del impuesto.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza,
características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de
las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se
considera habitualidad la reventa.
HABITUALIDAD

• Habitualidad en la transferencia de vehículos importados.- Se


considerará habitual la transferencia que efectúe el importador
de vehículos usados antes de transcurrido un (01) año de
numerada la Declaración Única de Aduanas respectiva o
documentos que haga sus veces.
• Habitualidad en la venta de inmuebles por constructor.- Se
presume la habitualidad cuando el enajenante realice la venta
de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce
meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia
del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o
más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la
del inmueble de menor valor.
HABITUALIDAD

Naturaleza

Características
Habitualidad De las operaciones,
Monto conforme a lo
Se calificará en
establecido en el
base a los criterios Frecuencia RLIGV
siguientes:
Volumen

Se considera Periodicidad A fin de determinar


habitualidad la el objeto para el cual
REVENTA el sujeto las realizó.

El Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española define revender como volver a vender lo
que se ha comprado con ese intento o al poco tiempo de haberlo comprado.
HABITUALIDAD

RTF N°5492-5-2003

Se confirman las apeladas en lo referido al IGV de 1998 y 1999


por reparos al débito fiscal por aportes sociales de bisutería
(importada en 1995), al verificarse que ésta no fue adquirida
para su uso o consumo sino para su comercialización, por lo que
los aportes están gravados con IGV, considerándose a la
recurrente habitual en los términos del numeral 1 del artículo 4º
de la Ley del IGV.
HABITUALIDAD
RTF N° 738-2-99 (1/2)
Que (…) el recurrente es una empresa unipersonal que desarrolla actividad
empresarial por cuanto se dedica a la venta de productos para la agricultura
(fertilizantes, insumos), por lo que todas las operaciones de venta que realice se
encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas, excepto que las
mismas estuvieran exoneradas o inafectas del impuesto;
 
Que (…) la Administración observó que en el Libro Diario, folio 232, el asiento
contable 112/12 por retiro de activos, no se detallaba el procedimiento de baja
de los vehículos camioneta Hi Lux PP 5825 y Camioneta Nissan PP 5509, por lo
que (…) se solicitó al recurrente que sustentara el procedimiento de baja de los
citados vehículos, así como los contratos de compra venta, entre otros,
indicándose en los resultados del mismo, que el recurrente manifiesta que dichos
contratos son válidos para una transacción, de acuerdo al Código Civil vigente, y
que los ingresos obtenidos por la venta, se encuentran registrados en el Libro
Caja a folio 123;
HABITUALIDAD

RTF N° 738-2-99 (2/2)


(…) Que en el Libro Diario del recurrente, los citados vehículos se encuentran
totalmente depreciados, según consta en el asiento 113/12 de la copia del
citado Libro, que obra en el expediente;
 
Que como se puede apreciar, el recurrente desarrolla actividad empresarial, y
además los citados vehículos formaban parte del activo del negocio
unipersonal, por lo que la venta de los mismos se encuentra gravada con el
Impuesto General a las Ventas;
NACIMIENTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA
Señala el momento en qué nace o surge la obligación

EN LA VENTA DE BIENES MUEBLES:


 En la fecha en que se emite el C/P, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento; o,
 En la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
ASPECTO TEMPORAL

EN LA ENTREGA DE BIENES A COMISIONISTAS:


Cuando éstos vendan los referidos bienes, perfeccionándose en dicha oportunidad
la operación. En este caso hay una sola venta, que es la del vendedor al tercero.

EN EL RETIRO DE BIENES:
 En la fecha del retiro; o,
 En la fecha en que se emite el comprobante, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento, lo que ocurra primero.
tributaria.

EN LA VENTA DE NAVES Y AERONAVES:


En la fecha de suscripción del contrato.
NACIMIENTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA

EN LA VENTA DE SIGNOS DISTINTIVOS, INVENCIONES, DERECHOS DE AUTOR, DERECHOS


DE LLAVE Y SIMILARES:
 En la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos establecidos;
ASPECTO TEMPORAL

 En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o
parcial; o,
 Cuando se emita el C/P, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra
primero.

EN LA ENTREGA DE BIENES EN CONSIGNACION:


Cuando el consignatario venda los bienes, perfeccionándose en esa oportunidad todas las
operaciones. Aquí hay dos ventas: una del vendedor al consignatario, y otra del
consignatario al tercero, pero que se perfeccionan juntas, cuando se realiza esta última.

En el IGV, la obligación tributaria nace en cada uno de los momentos indicados.


Sin embargo, la determinación del impuesto es mensual (crédito fiscal mensual
contra débito fiscal mensual).
EJEMPLO 1: VENTA DE BIENES MUEBLES

• La empresa “Christian S.A.C.” dedicada a la venta de muebles para


el hogar, vende al crédito (10 meses) a la Srta. Laura Bozzio un
juego de sala y un juego de comedor.
• La Srta. Bozzio vive en Las Casuarinas y le solicita que le trasladen
sus muebles a su domicilio, comprometiéndose a asumir los gastos
de transporte, embalaje y demás.
• La empresa le factura los siguientes importes a la Srta. Bozzio
(ninguno de los montos incluye el IGV): juego de sala y juego de
comedor S/. 7,000; embalaje S/. 250; transporte S/. 100; intereses
de financiamiento S/. 650.
• Se solicita determinar la base imponible del IGV y el precio de
venta correspondiente, considerando que se aplicó un descuento
global del 10% por todo concepto.
SOLUCIÓN

Muebles de sala y comedor 7,000


Embalaje 250
Transporte 100
Intereses 650
Total 8,000
(-) Descuento global del 10% (800)
Base Imponible 7,200
IGV 1,296
Precio de Venta 8,496

Base legal: artículo 13° y 14° de la LIGV


EJEMPLO 2: VENTA DE BIENES MUEBLES

• La empresa LB Perú S.A.C. comercializa autos de marca


Lamborghini.
• La empresa vende un auto de esa marca a Melissa Boza.
• Dicha operación va a estar, sin lugar a dudas, gravada con el IGV.
• Sin embargo, si Melissa Boza vende su vehículo posteriormente,
esta operación no va a encontrarse gravada con el IGV, aun
cuando el que comprase sea una empresa.
• Solo estará gravada la operación si Melisa Boza es habitual.
CASOS 4 AL 6
Prestación o utilización
de servicios en el país
¿QUE ES UN SERVICIO?

a) PRESTACIÓN

Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de
tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún
cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
También se considera retribución o ingreso los montos que se
perciban por concepto de arras, deposito o garantía y que
superen el limite establecido en el Reglamento.
¿LA PRESTACIÓN A TÍTULO GRATUITO CALIFICARÁ
COMO SERVICIO?

b. CESIÓN A TÍTULO GRATUITO

La entrega a título gratuito que no implique


transferencia de propiedad, de bienes que
conformen el activo fijo de una empresa
vinculada a otra económicamente.
¿QUE ES UNA PARTE VINCULADA?

PRIMER SUPUESTO
punto 1, inc b) Art. 54º LIGVISC

Una empresa posea más del 30% del


capital social de otra persona jurídica,
directamente o por intermedio de un
tercero.
¿QUE ES UNA PARTE VINCULADA?

CASO PRACTICO

ENUNCIADO
El Sr. Isaac Miranda posee el 70% del capital social de
la empresa RODRIGO’S SAC. A su vez esta última
empresa posee el 60% del capital social de la empresa
EL TROME SAC.
La pregunta es ¿El Sr. Miranda es un sujeto vinculado
con la empresa EL TROME SAC?
¿QUE ES UNA PARTE VINCULADA?

SOLUCIÓN
De manera directa el Sr. Isaac Miranda es un
sujeto vinculado con la empresa RODRIGO’S
SAC.(Posee el 70% del capital social).
Asimismo, consideramos que por intermedio de
la empresa RODRIGO’S SAC, el aludido señor
posee el 42% del capital social de la empresa EL
TROME SAC. (multiplicando el 0.70% por 0.60%).
¿QUE ES UNA PARTE VINCULADA?

Vinculación Directa

70%
Sr. Isaac
RODRIGO’S SAC
Miranda

60%
Vinculación indirecta por
intermedio de un tercero

42% EL TROME SAC

del capital de EL TROME SAC


¿QUE NO ES UN SERVICIO?

• Operaciones expresamente señaladas en la


Ley.
• Transferencia de créditos / Fideicomiso de
titulización
• Multas
• No catalogan como prestación
Indemnizaciones y penalidades
Dividendos y participación de utilidades
Cuotas del asociado de una asociación civil sin fines de lucro (Directiva
Nº 04-95/SUNAT)
JURISPRUDENCIA: NO CONSTITUYE SERVICIO

RTF N° 214-5-2000 (05/05/2000)

“El valor de venta del Impuesto General a


las Ventas no incluye el interés moratorio
debido a que éste indemniza la mora en el
pago.”
JURISPRUDENCIA: ANULACIÓN DE SERVICIO PRESTADO

¿Puede anularse un servicio prestado?


RTF N° 03599-4-2003
“…Cuando se prestó el servicio de manera efectiva y
se emitió la factura correspondiente, el hecho que
posteriormente se discuta que el contrato que
respalda la prestación de los servicios, debe anularse
o no por diversas causas, no sería relevante para
efectos impositivos al haberse concretado el
nacimiento de la obligación tributaria.”.
LA HABITUALIDAD

SERVICIO

Siempre se considerarán habituales aquellos


servicios onerosos que sean similares con los
de carácter comercial.
TERRITORIALIDAD DE LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO

No están gravados aquellos servicios


que son prestados y consumidos fuera
del país, aún cuando quien los preste es
Imposición al Consumo un sujeto domiciliado en el país.
(Principio de territorialidad)
Se gravan hechos que impliquen
consumos en el país.
¿QUE ES PRESTADO EN EL PAÍS?

CASO:
Una empresa domiciliada en el país, que se dedica
a prestar servicios de publicidad, es contratada
por una empresa chilena para que efectúe en
Chile un estudio del mercado chileno y diseñe una
estrategia de venta y publicidad de un producto
cuya comercialización es exclusiva.
¿Está gravado el servicio con el IGV?
¿Quién es el sujeto obligado?
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las
contenidas en el Apéndice V, el cual podrá ser modificado mediante decreto
supremo refrendado por el MEF. Tales servicios se consideran exportados
cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el
comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el
reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en
el país.
d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del
no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente el exportador de
servicios deberá, de manera previa, estar inscrito en el Registro de
Exportadores de Servicios a cargo de la SUNAT.

Base legal: Ley 30641 (17.08.2017) que modificó el art. 33 LIGV


EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

10. Los servicios complementarios al transporte de


carga que se realice desde el país hacia el exterior y el
que se realice desde el exterior hacia el país,
necesarios para que se realice dicho transporte,
siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y
que se presten a los transportistas de carga
internacional o a sujetos no domiciliados en el país que
tengan titularidad de la carga de acuerdo con la
documentación aduanera de tránsito internacional.
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegación aérea en ruta.
n. Aterrizaje-despegue.
ñ. Estacionamiento de la aeronave.
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS

11. El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos


domiciliados en las zonas especiales de desarrollo (ZED). El
suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos que le
son inherentes contemplados en la legislación peruana.

12. La prestación del servicio que se realiza parcialmente en el


extranjero por sujetos generadores de rentas de tercera categoría
para efectos del impuesto a la renta a favor de una persona no
domiciliada en el país, siempre que su uso, explotación o
aprovechamiento tenga lugar en el extranjero.
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
También se considera exportación las siguientes operaciones:
(…)
9. Los servicios de alimentación (incluye servicios de alimentación tipo
catering); traslados; transporte turístico (terrestre, aéreo, ferroviario,
acuático, teleféricos y funiculares de pasajeros con origen y destino
desde el mismo punto de embarque); espectáculos de folklore nacional;
teatro; conciertos de música clásica; ópera; opereta; ballet; zarzuela;
espectáculos deportivos declarados de interés nacional; museos;
eventos gastronómicos; mediación u organización de servicios turísticos;
servicios de traducción; turismo de aventura y otras actividades de
turismo no convencional (turismo vivencial, social y rural comunitario)
que conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos
domiciliados en el país, a favor de agencias, operadores turísticos o
personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos.
A propuesta del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, mediante
decreto supremo refrendado por el ministro de Economía y Finanzas, se
podrá incorporar otros servicios que conforman el paquete turístico.
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS

Territorio Nacional

NO DOMICILIADO

UTILIZACIÓN DE
SERVICIOS
UTILIZACIÓN DE
SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

En la fecha en que se emite


el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca
Nacimiento de la el Reglamento de Lo que ocurra
obligación tributaria en la Comprobantes de Pago. primero
prestación de servicios
En la fecha en que se percibe
la retribución.

Fecha en que se percibe un ingreso o


retribución: la de pago o puesta a disposición
de la contraprestación pactada, o aquella en la
que se haga efectivo un documento de crédito;
lo que ocurra primero.
JURISPRUDENCIA: NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

RTF N° 080-1-2004
“…para el nacimiento de la obligación del IGV en la prestación de
servicios no resulta de aplicación el Artículo 5º del RCP que
establece los supuestos en que se debe emitir el CP y cuyo
incumplimiento acarrea, en todo caso, una infracción formal, por
lo que aún cuando hubiera culminado la prestación del servicio,
no se puede sostener que ha nacido la obligación tributaria sin
que se haya emitido el comprobante de pago o efectuado el pago
de la retribución…”.
Criterio recogido en las RTFs 1841-2-2002 y 4589-1-2003.
JURISPRUDENCIA: PERCEPCIÓN DE LA RETRIBUCIÓN DE SERVICIOS

RTF N° 02285-5-2005 Pub. 13.04.2005


“…es percibida la retribución en el momento que la misma
ha sido puesta a disposición del prestatario a través de
abonos en cuenta u otros medios que permitan su
disponibilidad…en esa medida la fecha de vencimiento alude
a un momento que no necesariamente conllevará a la
percepción efectiva de la retribución, es decir, el ingreso a la
esfera de disponibilidad del prestador del servicio…En tal
sentido, al considerar este supuesto la norma reglamentaria
está excediendo lo dispuesto en la Ley del IGV.”
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

En los casos de suministro de energía


eléctrica, agua potable y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos, en la
fecha de percepción del ingreso o en la
fecha de vencimiento del plazo para el
pago del servicio, lo que ocurra primero.
EJEMPLO 3: PRESTACIÓN DE SERVICIOS

• La empresa Servi Hornos S.A.C. brinda adiestramiento del


personal y de instalación de hornos industriales de secado a la
empresa minera Morocco SAC.
• Monto del servicio: S/ 100,000
• Tiempo de duración del servicio: del 01/06/2017 al 31/07/2017.
• Fecha del comprobante de pago: 25/07/2017.
• El 01/07/2017 se recibe un adelanto del 50% y el saldo el
01/08/2017.
• Se solicita determinar cual es la base imponible y la fecha de
nacimiento del IGV.
SOLUCIÓN

La base imponible es el monto total del servicio: S/ 100,000.


Sin embargo, la fecha de nacimiento del IGV se realiza en
dos momentos:
Primera fecha del nacimiento del IGV:
El 01/07/2017 que se recibe un adelanto del 50%: S/ 50,000
IGV (18%): 9,000
Total que se debió facturar (no se emitió la factura) 59,000

Segunda fecha del nacimiento del IGV:


Fecha del comprobante de pago: 25/07/2017
por el saldo pendiente de pago: S/ 50,000
IGV (18%): 9,000
Total 59,000
CASO 7
Los contratos
de construcción
INTRODUCCIÓN

Los contratos de construcción, son una modalidad de


prestación de servicios. Sin embargo, nuestra ley ha
regulado los contratos de construcción como una
hipótesis de imposición distinta a la prestación de
servicios. Ello se explica, esencialmente, por la diferencia
de tratamiento en relación con el momento en que nace
la obligación tributaria.
CLASES DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Contrato de construcción a suma alzada u obra por


ajuste alzado
Contrato por el cual el contratista encargado efectúa
la obra o la construcción total o parcial a todo costo.
En este caso, la obligación principal del comitente es
pagar el precio convenido sin realizar ningún aporte
material.
Contratos
de
Construcción
Contrato de construcción por administración
Contrato por el cual el contratista asume,
exclusivamente, el valor agregado de los servicios de
construcción, sin injerencia alguna en el valor
agregado de la construcción. En estos casos, el
contratista solo aporta sus servicios.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN A SUMA ALZADA

Según la RTF N° 467-5-2003 del 29.01.2003 señala que


(…) para la existencia del contrato de obra por ajuste
alzado es indispensable que se cumpla dos condiciones:
un precio global fijado de antemano e invariable para la
totalidad de los trabajos previstos en los planos y
presupuestos y, correlativamente, que el empresario
nunca podrá sufrir reducción del precio o exigir
aumento de este trabajo bajo ningún pretexto.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN A SUMA ALZADA

Para el Tribunal ello significa que (…) las partes


acuerdan establecer un presupuesto en el que se
indique previamente las erogaciones que implican
llevar a cabo la obra, siendo incluidos, al momento de
la liquidación de la obra, además de los conceptos
propios de los honorarios, el costo de los materiales
que fueron adquiridos en su nombre.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR ADMINISTRACIÓN

Según la RTF N° 467-5-2003 del 29.01.2003 señala que


“ (…) es aquel por el cual el dueño de la obra puede dar
mandato; es decir, otorgar un acto de apoderamiento a
una persona, quien se encargará de controlar por
cuenta y, en general, a nombre de dicho dueño.”
CONCEPTO DE CONSTRUCCIÓN

La Ley del IGV define a la construcción como aquellas actividades


calificadas como tal en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme
de las Naciones Unidas (inciso d del artículo 3º de la Ley del IGV).
En ese sentido, no existe una definición legal del termino Construcción,
siendo la misma norma la que nos remite al CIIU.
La Clasificación Industrial Internacional Uniforme CIIU es una norma
de referencia elaborada por Naciones Unidas, con la finalidad de
uniformizar criterios de clasificación de todas las actividades
económicas a nivel mundial. Las actividades económicas se encuentran
clasificadas en divisiones y éstas a su vez se ramifican en otras más
detalladas. La división que corresponde a la actividad de construcción
es la División 45.
DIVISIÓN 45 DE LA CIIU DE LAS NACIONES UNIDAS
REVISIÓN 3

4510 Preparación del terreno. Abarca la demolición y derribo de


edificios y otras estructuras, la limpieza del terreno de construcción y la venta de
materiales procedentes de estructuras demolidas.
4520 Construcción de edificios completos y de
partes de edificios, obras de ingeniería civil.
4530 Acondicionamiento de edificios. Abarca todas las
actividades necesarias para habilitar los edificios, instalación de cañerias, sistemas de
calefacción y aire acondicionado
4540 Terminación de edificios (acabados).
4550 Alquiler de equipo de construcción y
demolición dotado de operarios.
DIVISIÓN 41, 42 Y 43 DE LA CIIU DE LAS NACIONES
UNIDAS REVISIÓN 4
CONSTRUCCIÓN
41 410 4100 CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS
42 INGENIERÍA CIVIL
421 4210 Construcción de Caminos y vías férreas
422 4220 Construcción de proyectos de servicios públicos
429 4290 Construcción de otros proyectos de ingeniería civil
43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIÓN
431 Demolición y preparación del terreno
4311 Demolición del terreno
4312 Preparación del terreno
432 Actividades de instalación, eléctrica, fontanería y otras instalaciones de
la construcción
4321 Instalación eléctrica
4322 Fontanería e instalación de calefacción y aire acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de construcción
433 4330 Terminación de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de la construcción
¿CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN O
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES?

La ampliación y mantenimiento de edificaciones


• Estas operaciones califican como contrato de
construcción y no como primera venta de inmueble.
• RTF N° 615-2-01 del 28-05-01
• El Tribunal Fiscal aprecia que en las copias de las
facturas emitidas por la recurrente se aprecia que los
trabajos que realiza no implican la transferencia del
inmueble construido, ampliado o remodelado.
SUJETO
Empresa
(LIGV 9.2)
Sujetos que realicen actividad empresarial en este
tipo de operaciones.

Sujeto Casi empresa


(Contribuyente) (LIGV 9.2, RLIGV 4.1)
Sujetos que no realicen actividad empresarial,
estarán afectos en la medida en que sean
¿Quién es el constructor? habituales. Para esto, como la norma no previsto
Cualquier persona que se una calificación expresa para esta operación, es
dedique en forma habitual de aplicación la norma general, en el sentido que
a la venta de inmuebles para calificar la habitualidad SUNAT considerará
construidos totalmente la naturaleza, monto o frecuencia de las
por ella o que hayan sido
operaciones a fin de determinar el objeto para el
construidos total o
parcialmente por un cual el sujeto las realizó.
tercero para ella.
SUJETOS COMPRENDIDOS

Es irrelevante la condición de domiciliado o no


domiciliado del sujeto que ejecute el contrato
de construcción.

DOMICILIADO
NO DOMICILIADO
PERSONAS QUE NO REALIZAN ACTIVIDAD
EMPRESARIAL

Tal sería el caso de un contrato de construcción a


suma alzada ejecutado íntegramente por un
maestro albañil, auxiliado por peones de
albañilería, el mismo que percibiría por su labor
rentas de Cuarta Categoría.
Consideramos que en este caso se requerirá
analizar situaciones en las cuales exista
habitualidad.
JURISPRUDENCIA HABITUALIDAD

RTF Nº 8356-5-2001 (05.10.2001)


“…Que tratándose de un sujeto que realiza actividad
empresarial vinculada a la ejecución de contratos de
construcción no le es de aplicación el requisito de habitualidad
previsto en el Artículo 9º de la LIGV, pues éste es aplicable
únicamente para el caso de personas que no desarrollen
actividad empresarial.[…]

[…] en tal sentido, al realizar la recurrente actividad


empresarial, toda operación que realice y que se encuentre
contemplada dentro de los supuestos del Artículo 1º LIGV
estará gravada con el IGV corresponda o no al giro del negocio.”
JURISPRUDENCIA HABITUALIDAD
RTF Nº 537-4-2003 (30.01.2003)
“… del análisis de lo expuesto, se desprende que la actividad del recurrente
no constituye una dirección de obra, sino que estaba a su cargo la
ejecución de la obra, en calidad de constructor, incluyéndose dentro de sus
facultades la adquisición de los materiales e insumos, la contratación de
personal, siendo incluso responsable por el incumplimiento de los
proveedores, así como por la calidad de los materiales adquiridos,
interviniendo el núcleo Ejecutor únicamente en la disposición de los
fondos de pagos a los proveedores, considerándose los desembolsos para
la adquisición de materiales y/o servicios que realice, como pagos a cuenta
de las valorizaciones mensuales, emitiéndose los comprobantes de pago a
nombre del recurrente […].
Que, en este sentido, de acuerdo a lo establecido por el artículo 3, literal
d), de la Ley del IGV, la actividad realizada por el recurrente califica como
construcción y, por lo tanto, se encuentra afecto al IGV.
SUJETOS INAFECTOS

Aquellos que ejecuten contratos de construcción


fuera del territorio de la República.

Aquellas personas naturales que ejecuten contratos


Sujetos
de construcción que no realicen actividad
inafectos empresarial y no califiquen como habituales.

Las partes contratantes de sociedades de hecho,


consorcios, joint ventures que no lleven
contabilidad independiente que asignen contratos
de construcción a dichas entidades para la
ejecución del negocio u obra en común derivados
de una obligación expresa del contrato.
ASPECTO ESPACIAL

Los contratos de construcción deben ejecutarse en el territorio


nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice,
lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos.

RIGV: 2.1.c
ASPECTO TEMPORAL

Artículo 4º literal e) de la LIGV

En la fecha de percepción
del ingreso, sea total o
parcial
Nacimiento de la
Lo que ocurra
obligación
En la fecha de emisión del primero
tributaria en los
comprobante de pago
contratos de
construcción
Por valorizaciones periódicas
¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?

En la fecha de emisión del comprobante de pago por el


monto consignado en el mismo o en la fecha de
percepción del ingreso por el monto percibido, lo que
ocurra primero, sea éste por concepto de:
• Adelanto.
• Valorización periódica.
• Avance de obra.
• Saldos.
• Arras.
LAS ARRAS

Arras de retractación La obligación tributaria nace


(contratos preparatorios) cuando éstas superen el tres por
La entrega de las arras de ciento (3%) del valor total de la
Contrato de arras retractación, sólo es válida venta del bien, del valor de la
Documento privado en los contratos prestación o utilización de
por el cual el preparatorios y concede a las servicios, o también del valor
comprador se obliga a partes el derecho de total de la construcción, según
pagar al vendedor una retractarse de ellos. corresponda.
cantidad como señal
de compra del
inmueble bajo unas
condiciones pactadas, Arras de confirmación
y el vendedor se (conclusión del contrato)
compromete a vender La entrega de arras
el inmueble en esas confirmatorias importa la
condiciones. conclusión del contrato. En La obligación tributaria nace por
caso de cumplimiento, quien cualquier monto.
recibió las arras las
devolverá o las imputará
sobre su crédito, según la
naturaleza de la prestación.
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE?

• La base imponible es el valor de


construcción.
• Se debe incluir en dicha base la
entrega de bienes o la
prestación de servicios no
gravados, siempre que formen
parte del valor consignado en el
comprobante de pago emitido
por el propio sujeto y sean
necesarios para llevar a cabo el
contrato de construcción.
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE SI NO HAY CDP?

CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE


PAGO QUE EXPRESE SU IMPORTE
Se presumirá, salvo prueba en contrario,
que la base imponible es igual al valor de
mercado del contrato de construcción.

Base Imponible
Valor de la construcción CUANDO NO ESTÉ DETERMINADO EL
PRECIO
Será fijada de oficio por la SUNAT,
tomando como referencia el valor de
mercado. A falta de éste valor, se
considerarán los antecedentes que
obren en poder de la SUNAT. Se utilizan
promedios, porcentajes, actividades de
un mismo género, ramo, etc.
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
RTF N° 0256-3-1999

“La norma al señalar el vocablo "inmueble" construido


totalmente por el constructor o en parte por un tercero, se
entiende la preexistencia de un terreno o propiedad del
constructor sobre el cual se ha levantado una edificación para su
venta, lo cual resulta corroborado por el literal d) del Artículo 1°
de la Ley, cuando preceptúa que grava la primera venta de
inmuebles, que realicen los constructores de los mismos, lo cual
significa, primero que el inmueble supone el terreno más el
edificio y, segundo que debe ser realizado por los constructores
del mismo"
EJEMPLO 4: CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

• La empresa constructora “Te construye barato


S.A.C.” realiza un contrato de construcción por el
valor de $ 200,000 a la empresa “Me gusta SAC”.
• La obra inicia el 01/07/2017 y se estima 10 meses
para su conclusión.
• El 01/09/2017 la empresa percibe por avance de
obra el monto de $ 20,000.
• Se solicita determinar la base imponible del contrato
de construcción y la fecha de nacimiento del IGV.
SOLUCIÓN

La base imponible es el monto total del contrato de


construcción: $ 200,000.
Sin embargo, la fecha de nacimiento del IGV se realizará en
los momentos que se realicen avances de obra:

Primera fecha del nacimiento del IGV:


El 01/09/2017 que se recibe el avance de obra: $ 20,000
IGV (18%): 3,600
Total que se debió facturar (no se emitió la factura) 23,600
CASO 8
La primera venta de
inmuebles efectuada
por sus constructores
ASPECTOS OBJETIVOS

1) Venta: (Hecho Según el artículo 3º literal a) numeral 1 de la Ley del IGV se define
Imponible) Todo acto VENTA a todo aquel acto por el que se transfieren bienes título
que implica una oneroso, independientemente de la designación que se le dé a los
transferencia de contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
propiedad. condiciones pactadas por las partes.

La primera venta de los inmuebles ubicados en el territorio


nacional que realicen los constructores de los mismos.
También se considera primera venta:
 La ampliación, remodelación y restauración del inmueble por
2) Primera venta el valor de los mismos.
 La venta que se efectúe con posterioridad a la reorganización o
traspaso de empresas.
 La venta realizada con posterioridad a la resolución, rescisión,
nulidad o anulación de la venta gravada.z

Es un término muy genérico debemos entenderlo como predio. La


3) Inmueble
primera venta de un terreno no está gravada con el IGV.
ASPECTOS OBJETIVOS

PRIMERA VENTA

• No constituye primera venta para efectos del


IGV, la transferencia de las alícuotas entre
copropietarios constructores.
TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD

Para el Derecho, el sólo contrato


(acuerdo de voluntades sobre la
cosa y el precio) es capaz de
transferir la propiedad.
En la práctica ocurre que la
transferencia de propiedad
(hecho imponible) opera
La forma de este contrato en la fecha de la firma de
puede ser verbal o escrita la minuta.
(documento simple y
minuta).

Además puede haber


escritura pública. e
inscripción en el Registro
de la Propiedad Inmueble.
VENTA DE LA VIVIENDA EN CASCO

1) Denominación
• También se llama techado habitable,
vivienda con acabados mínimos, etc.
2) Afectación al IGV
• Dicha venta se encuentra afecta al IGV
TERRENOS DONDE SE HAN REALIZADO TRABAJOS DE
HABILITACIÓN URBANA

1) Aspecto previo a la contracción


Los trabajos de habilitación de terrenos forman parte de la
primera etapa de la labor de construcción.
Estos trabajos de habilitación de terrenos constituyen la etapa
previa a las labores de construcción.

2) Habilitación urbana
Esta clase de trabajos comprende:
2.1) Instalación de las redes de agua y alcantarillado
2.2) Instalación de las redes primarias y secundarias de
electrificación
2.3) Finalmente, obras de pistas, veredas y sardineles.
TERRENOS DONDE SE HAN REALIZADO TRABAJOS DE
HABILITACIÓN URBANA

3) Aspectos administrativos

• El documento que acredita el inicio de una construcción es la


Licencia de Construcción.
• No se requiere Licencia de Construcción para realizar trabajos
de habilitación de terrenos.

4) Política fiscal

• Si estuviera gravada esta operación se facilitarían maniobras de


evasión, pues el comprador realizaría la construcción (con VA) y,
al momento de vender cada departamento, estas operaciones
se encontrarían inafectas al IGV.
TERRENOS DONDE SE HAN REALIZADO TRABAJOS DE
HABILITACIÓN URBANA

5) Conclusión

5.1) Primera venta del inmueble por el constructor


Por tanto la venta de terrenos -donde lo único que se ha
realizado son trabajos de habilitación urbana- se encuentra
inafecta al IGV bajo la figura de la primera venta del
inmueble por el constructor.

5.2) Construcción
Estos trabajos de habilitación califican como construcción o
servicio, de tal modo que están afectos al IGV.
VENTA DE AIRES

Informe No 329-2002/SUNAT-K-0000 del 18-11-02

• Así pues, con respecto a esta operación, resulta necesario que para
la configuración del supuesto de hecho previsto en la ley, se trate
de bienes inmuebles construidos. Por el contrario, la venta de
inmuebles que no han sido materia de construcción, no se
encontrará dentro del campo de aplicación del IGV.
• En ese sentido, si bien el sobresuelo o "aires" constituye un
inmueble, su transferencia no se encuadra dentro del supuesto de
incidencia tributaria señalado en el inciso d) del art. 1 del TUO de la
LIGV, al no ser dicho inmueble producto de una construcción, sino
que constituye una extensión de la propiedad territorial, un espacio
vacío respecto del cual se tiene derecho a elevar la construcción .
• La venta de aires se encuentra inafecta al IGV.
VENTA DE UN BIEN FUTURO

Venta de departamentos en planos


Una empresa constructora vende
departamentos en planos (aún no
construidos o en proceso de construcción),
recibiendo el íntegro o parte del precio de
venta por anticipado.
La particularidad de este caso es que se
LOS BIENES FUTUROS
trata de bienes inmuebles, en cuyo caso el
art. 949 del CC señala que con el solo
acuerdo de voluntades que genera la
obligación de transferir la propiedad del
inmueble ya se produce -de inmediato- la
efectiva transmisión de la propiedad de
dicho inmueble.

¿Está gravada con el IGV?


VENTA DE UN BIEN FUTURO

Tribunal Fiscal

• RTF N° 256-3-99 del 23-04-99 (Interesado: inmobiliaria Santa


Angela). RTF N° 1104-2-07. RTF N° 07045-4-2007 del 20-07-
07
• Sobre el particular el Tribunal Fiscal señala que para que
opere una efectiva transferencia (gravada) de bienes
inmuebles debe existir –como requisito previo- la edificación
del respectivo inmueble.
• El IGV nace recién en la última etapa de ejecución de las
prestaciones.
VENTA DE UN BIEN FUTURO - SUNAT

Directiva N° 012-99/SUNAT Del 21-08-99


• La venta de futuros se encuentra gravada con IGV en la
primera etapa de ejecución de las prestaciones.

• De conformidad con el art. 4.f de la LIGV, la obligación


tributaria nace en la fecha de percepción del ingreso, por el
monto parcial o total que se perciba.
VENTA DE UN BIEN FUTURO - SUNAT

Informe N° 104-2007-SUNAT
• La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada
con el IGV en la fecha de inicio de ejecución del contrato.

• El IGV nace en la fecha de percepción, parcial o total, del


ingreso.

• Se sostiene que la legislación no distingue entre las


operaciones de venta con bienes existentes y operaciones
de venta con bienes futuros.
VENTA DE BIEN FUTURO

Ultimas Modificaciones (D. Leg. 116, 119 y 1125)


Art. 3 DEFINICIONES

Para los efectos del Impuesto se entiende por:

a) VENTA

1. Todo acto por el que se transfieren bienes a titulo oneroso, independiente de la


designación que se le dé a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las operaciones sujetas a


condición suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.
ASPECTO SUBJETIVO
Empresa
LIGV 9.2
Se hace referencia a la
actividad empresarial.
ASPECTO Construcción del predio para vender:
SUBJETIVO La venta de este predio se encuentra
afecta al IGV.
Casi empresa
LIGV: 9.2, RIGV: 4.1
Construcción del predio para vivir: La
venta de este predio se encuentra
inafecta al IGV

CONSTRUCTOR
Cualquier persona que se dedique en Construcción del
Vendedor: Es el sujeto
forma habitual a la venta de predio para vender. La
que vende predios. No
inmuebles construidos totalmente por venta de este predio
se trata del sujeto que
ella o que hayan sido construidos total se encuentra afecta al
construye predios.
o parcialmente por un tercero para IGV.
ella. Art. 3 lit. e) LIGV
ASPECTO SUBJETIVO

¿Cuándo el inmueble ha sido construido


parcialmente por un tercero?

Cuando éste construya alguna parte del


inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la
construcción.
JURISPRUDENCIA: HABITUALIDAD

RTF Nº 8356-5-2001 (05.10.2001)


“…Que tratándose de un sujeto que realiza actividad empresarial
vinculada a la ejecución de contratos de construcción no le es de
aplicación el requisito de habitualidad previsto en el Artículo 9º de
la LIGV, pues éste es aplicable únicamente para el caso de
personas que no desarrollen actividad empresarial.[…]

[…] en tal sentido, al realizar la recurrente actividad empresarial,


toda operación que realice y que se encuentre contemplada
dentro de los supuestos del Artículo 1º LIGV estará gravada con el
IGV corresponda o no al giro del negocio.”
ASPECTO SUBJETIVO

CONSTRUIR PARA VIVIR


Solo existirá HABITUALIDAD en la medida que el
enajenante realice la venta de, por lo menos, dos (02)
inmuebles dentro de un período de doce (12) meses,
debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia
del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta
de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera
transferencia es la del inmueble de menor valor.
ASPECTO SUBJETIVO

PRIMERA VENTA
Operación
12 meses atrás si hubo una venta afecta al pago
del IGV

Venta realizada en Venta realizada en


Lima de un inmueble Arequipa de un inmueble
(06.01.2017) (21.08.2017)
ASPECTO SUBJETIVO

PRIMERA VENTA
Operación
no gravada
12 meses atrás no hubo una venta con el
IGV

Venta realizada en Venta realizada en


Ica de un inmueble Lima de un inmueble
(11.08.2016) (21.08.2017)
ASPECTO SUBJETIVO

CONSTRUIR PARA VENDER

Siempre se considerará como una operación


gravada con el IGV, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a
edificar o edificados, total o parcialmente, para
efecto de su enajenación.
FECHA DE LA CONSTRUCCIÓN

Solo estarán gravados con el IGV aquellos


inmuebles cuya construcción se hubiera
iniciado a partir del 10 de agosto de
1991. De conformidad con lo dispuesto
por el D.S. Nº 088-96-EF.
¿CUANDO SE GRAVA LA VENTA REALIZADA POR UNA EMPRESA?

Construidos por la empresa


Antes de agosto 1991 NO

Construidos por la empresa


Después de agosto 1991 SI
EMPRESA

Mandados a construir antes


De abril de 1996 NO

Mandados a construir
Después de abril de 1996 SI
HABITUALIDAD

Cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos


inmuebles dentro de un período de 12 meses, debiéndose
aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble.

¿Qué ocurre si en un solo contrato se efectúa la venta de dos o


más inmuebles?

Advertencia:
Siempre estará gravada con el IGV, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados
total o parcialmente, para su enajenación.
ASPECTO ESPACIAL

Solo en la medida que la venta


sea realizada en el Perú habrá
LUGAR DE LA
afectación al IGV. Revisar el
OPERACIÓN
literal d) del numeral 1 del
(Criterio físico)
artículo 2º del Reglamento de
la Ley del IGV.

La obligación tributaria nace en la fecha


de percepción del ingreso, por el monto
que se perciba, sea total o parcial. LIGV:
Art. 4º lit. f)

Fecha en la que se haga efectivo un documento de crédito


FECHA EN LA
LO QUE
QUE SE PERCIBE
Puesta a disposición de la contraprestación pactada OCURRA
UN INGRESO O
PRIMERO
RETRIBUCIÓN
La fecha de pago.
BASE IMPONIBLE

Es el ingreso percibido en la venta de


BASE
inmuebles, con exclusión del
IMPONIBLE
correspondiente al valor del terreno.

Se considerará que el valor del terreno


representa el cincuenta por ciento (50%) del
valor de la transferencia del inmueble.

No se encuentra gravada con el IGV, toda vez que se


LA VENTA DE INMUEBLES
encuentran exoneradas. (lit. b) del Apéndice I LIGV)
DESTINADOS A VIVIENDA
Ejemplo: Transferencia de un departamento y cuyo
CUYO VALOR DE VENTA NO
valor es de 33 UIT. ¿Se incluirá dentro de dicho
SUPERE LAS 35 UIT
concepto al Estacionamiento, al depósito o a los aires?
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE SI NO HAY CDP?

CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE


PAGO QUE EXPRESE SU IMPORTE
Se presumirá, salvo prueba en contrario,
que la base imponible es igual al valor de
mercado del contrato de construcción.

Base Imponible
Valor de la construcción CUANDO NO ESTÉ DETERMINADO EL
PRECIO
Será fijada de oficio por la SUNAT,
tomando como referencia el valor de
mercado. A falta de éste valor, se
considerarán los antecedentes que
obren en poder de la SUNAT. Se utilizan
promedios, porcentajes, actividades de
un mismo género, ramo, etc.
EJEMPLO 5: PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
EFECTUADA POR EL CONSTRUCTOR

• La empresa constructora “Udebrech S.A.C.”


realiza una primera venta de un inmueble por
el valor de S/ 150,000.
• Se solicita determinar la base imponible de la
primera venta del inmueble señalado.
SOLUCIÓN

Monto de adquisición del inmueble: S/ 150,000.00

Determinación de la base imponible:


• Calculo de la BI: 150,000 / 2.18 = 68,807.34
• IGV (18%) de 68,807.34 = 12,385.32
• Valor de Venta del terreno no gravado con el IGV: 68,807.34
• Monto total de la venta facturado: 150,000.00
CASOS 9 AL 10
La importación
de bienes
IMPORTACIÓN DE BIENES

• Se encuentra gravada la importación de bienes cualquiera sea el sujeto que


la realice.
• Tratándose de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se
aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de servicios en el país. En el
caso que la SUNAT hubiere efectuado la liquidación y el cobro del impuesto,
éste se considerará como anticipo del impuesto que en definitiva
corresponda.
HABITUALIDAD

El numeral 9.2 del art. 9 de la Ley del IGV establece pautas importantes con
respecto a la habitualidad:

“9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho
público o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
que no realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:

i. Importen bienes afectos ;

ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito
de aplicación del Impuesto”.

• En la importación de bienes no se requiere la habitualidad para ser sujeto del


impuesto.
• La importación de bienes siempre se encuentra gravada con IGV (salvo el caso de
bienes exonerados).
¿CUÁL ES LA BASE IMPONIBLE?

La base imponible es la
suma de:
• El valor FOB de Aduanas
• El Ad-Valorem
• El ISC
¿QUÉ ES DERECHO AD-VALOREM?

• Derechos AD – Valorem: Derecho arancelario


grava la importación de las mercancías.
• Base imponible: valor CIF aduanero
determinado según el Acuerdo del Valor de la
O.M.C.
• Tasa impositiva: cuatro (04) niveles: 0%, 4%,
6% o 11%, según subpartida nacional.
¿QUÉ ES EL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO - ISC?
Es el impuesto monofásico que se aplica bajo tres sistemas:
a) Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero
determinado según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos
arancelarios a la importación. Se aplica a los bienes contenidos en el
Literal A y D del Apéndice IV del TÚO de la Ley del IGV e ISC, aprobado
por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias. Tasas: variable.
b) Sistema específico: la base imponible lo constituye el volumen
importado expresado en unidades de medida. Se aplica a los bienes
contenidos en el Nuevo Apéndice III del TÚO de la Ley del IGV e ISC,
aprobado por D.S. N° 055-99-EF y modificatorias. Tasas: variable.
c) Sistema al Valor según Precio de Venta al Público: la base imponible
está constituida por el precio de venta al público sugerido por el
importador multiplicado por el factor 0.847. El impuesto se
determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el
Literal C y D del Nuevo Apéndice IV del TÚO de la Ley del IGV e ISC,
aprobado por D.S. N° 055-99-EF, modificado por la Ley N° 29740.
EJEMPLO 6: IMPORTACIÓN DE BIENES
La empresa importadora “Durex S.A.C.” importa
el 01/08/2017 bienes con los siguientes
valores:
• Valor FOB de la importación: $ 40,000
• Flete de importación: $ 3,000
• Seguro de importación: $ 1,000
• Derechos antidumping: $ 1,500
• Ad-Valorem: $ 800
• ISC: $ 2,010
• Estiba y desestiba: $ 850
• Almacenamiento: $ 300
• Se solicita determinar la base imponible de la
importación y la fecha de nacimiento del IGV.
SOLUCIÓN
La base imponible es la siguiente:
• Valor FOB de la importación: $ 40,000.00
• Ad-Valorem: $ 800.00
• ISC: $ 2,010.00
• Base Imponible del IGV: $ 42,810.00
• IGV (18%): $ 7,705.80

Fecha de nacimiento del IGV:


• 01/08/2017
Base imponible en moneda nacional:
• $ 42,810 x 3.242: S/ 139,790.02
(tipo de cambio venta)
CASO 11
Facultad de Ciencias Contables
Escuela Académico Profesional de Contabilidad,
Gestión Tributaria y Auditoría Empresarial y del Sector
Público

MUCHAS GRACIAS

Mag. CPC. Jorge De Velazco B.


jdevelazcob@unmsm.edu.pe