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UNIVERSITE HASSAN PRMIER

FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES


ECONOMIQUES ET SOCIALES
SETTAT

Cours d’audit général

cours Pr MASKINI NAJAT 1


SOMMAIRE

• la fonction d’audit interne


• Le contrôle interne
• Les moyens et outils de l’audit interne
• La méthodologie de l’audit interne
• Les normes de l’audit interne

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Définition de l’audit

• Fondamentalement, l’Audit est un examen critique qui


permet de vérifier les informations.

• A l’Audit correspond donc un besoin de contrôle.

• On a assisté sur un plan historique à une évolution des


domaines d’application  donnés de l’audit :

- l’Audit en vue de la certification des états financiers


- l’Audit Interne,
- l’Audit opérationnel ( ou Audit des opérations ).

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Définition de l’audit

 L’audit nécessite une démarche d’investigation et


d’évaluation du contrôle interne et des risques.

 Afin de contribuer à la maitrise de l’entreprise,


l’auditeur doit établir un diagnostic et préconiser des
recommandations.

 L’auditeur travaille à partir d’un mandat donné par la


Direction Générale.

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CHAMP D ’APPLICATION

 Audit de régularité

 Audit d’efficacité

 Audit de management.

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Définition
Selon l’IFACI* : «  l’Audit Interne est la révision périodique des
instruments dont dispose une direction pour contrôler et
gérer l’entreprise.
Cette activité est exercée par un service dépendant de la
direction de l’entreprise et indépendant des autres services.

*IFACI : Institut Français des Auditeurs et Consultants Internes

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Définition
Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, dans
le cadre de cette révision périodique, de vérifier si :
– les procédures en place comportent les sécurités suffisantes,
– les informations sont sincères,
– les opérations régulières,
– les organisations efficaces,
– les structures claires et actuelles ».

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Définition
• Selon l’IIA international*, l’Audit Interne est une activité
indépendante et objective qui donne à une organisation
une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations,
lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à
créer de la valeur ajoutée.

* l’IIA international : l’Institut des Auditeurs Internes international

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Définition
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en
évaluant, par une approche systématique et
méthodique, ses processus :
– de management des risques,
– de contrôle,
– et de gouvernement d’entreprise,
et en faisant des propositions pour renforcer leur
efficacité ».

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Définition
Les caractéristiques d’un Audit sont :

- L’examen méthodologique d’une situation. Cet examen


porte toujours sur les états financiers pour un auditeur
légal, mais peut s’élargir sur d’autres domaines pour
l’auditeur contractuel ou l’auditeur interne.

Il leur faut à chacun préparer soigneusement la mission


afin que l’examen soit approfondi et méthodologique.

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Définition
- Par une personne indépendante et compétente. La
compétence de l’auditeur doit toujours être
multidimensionnelle : comptable, juridique, gestion,
organisation, sciences humaines et politique générale.

De plus, son indépendance vis à vis de l’activité soumise à


son contrôle doit être au- dessus de tout soupçon.

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Définition
- Qui s’assure de la validité matérielle des éléments qu’il
doit contrôler.
L’auditeur ne peut fonder son examen que sur des faits
ou sur des estimations statistiques tirées de son
expérience professionnelle ( et de ses connaissances )...

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Définition
- Qui vérifie la conformité du traitement de ces faits avec
les règles, normes et les procédures du système de
contrôle interne. L’auditeur ne peut jamais vérifier la
totalité de l’information se rapportant à une situation.

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Définition
- En vue d’exprimer une opinion motivée sur la concordance
globale de cette situation par rapport aux normes.
L’auditeur termine son travail d’examen de la situation en
exprimant son opinion dans un rapport.

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Définition
L’audit interne est une activité indépendante et exercée à
l’intérieure de l’entreprise afin d’apprécier le contrôle des
opérations, son objectif est d’assister les membres de
l’entreprise dans l’exercice efficace de leur fonction..

Dans ce cadre l’audit interne fournit des analyses, des


appréciations et des recommandations concernant les
activités examinées.

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Positionnement de la fonction

•L’audit interne et l’audit externe


•L’audit interne et l’inspection
•L’audit interne et le contrôle de gestion
•L’audit interne et le contrôle interne
 

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Audit interne et Audit externe
Il y a des différences par rapport à :

•Périodicité
•Statut
•Objectifs
•Indépendance
•Champ d’application
•Bénéficiaires

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Audit interne et Audit externe

L’auditeur interne est moins informé sur


l’environnement extérieur, mais dispose d’une
connaissance inégalée du fonctionnement interne
de l’entreprise. 

L’auditeur externe dispose d’informations et de


connaissances sur l’environnement et sur
d’autres entreprises de même nature et de même
activité.

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Tableau n°01 : Comparaison entre l'audit interne et l'audit externe.

Audit interne Audit externe (CAC)


Mandat De la direction générale, Du conseil d'administration
pour les responsables de pour les tiers qui requièrent des
l'entreprise. comptes certifiés.
Missions Liées aux préoccupations de la direction Liées à la certification des comptes :
générale : déclenchement sur décision. Tous mise en œuvre annuelle. Audit de
les types d'audit et tous les sujets. régularité uniquement, dans le domaine
comptable.

Conclusions Constatations approfondies Constatations succinctes :


dés qu'existe un potentiel de examen des circuits clés et
dysfonctionnements, pour identifier les causes des montants supérieurs à un
et définir les actions qu'il y'a lieu de mener. seuil de signification pour
Obligation de résultats. dresser des constats de
carence et informer
(résoudre).
Obligation de moyens.

Source : Pierre Schick « Mémento d’audit interne », édtion Dunod 2007 ; pp 09-10

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Audit interne et Inspection

 L’inspection peut intervenir spontanément et


librement, alors que l’Audit Interne n’intervient
que sur un mandat
 L’inspection peut sanctionner les personnes alors
que l’audit s’intéresse aux systèmes.
 L’inspection ne s’intéresse pas à la remise en
cause des règles et directives
 L’inspection effectue plus de contrôles exhaustifs
que de simples sondages aléatoires.

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Tableau n°02 : Comparaison entre l'audit interne et l'inspection.

Audit interne Inspection


Efficacité / Contrôle le respect des règles et leur pertinence, Contrôle le respect des règles
Régularité caractère suffisant.. sans les interpréter ni les
remettre en cause.
Méthodes et Remonte aux causes pour S'en tient aux faits et identifie
objectifs élaborer des recommandations dont le but est d'éviter les actions nécessaires pour les
la réapparition du problème. réparer et remettre en ordre.

Evaluation Considère que le chef ou le responsable est toujours Détermine


responsable et donc critique les systèmes et non les les responsabilités et fait
hommes : évalue le éventuellement sanctionner les
fonctionnement des systèmes. responsables.
Evalue le comportement des
hommes, parfois leurs
compétences et qualités.
Service / Privilégie le conseil et donc la coopération avec les Privilégie le contrôle et donc
Police audités. l'indépendance des
contrôleurs.
Sélection/ Répond aux préoccupations Investigations approfondies et
Sélectivité du management soucieux de contrôles très exhaustifs,
renforcer sa maitrise, sur éventuellement sous sa propre
mandat de la direction initiative.
générale.
Source : Pierre Schick « Mémento d’audit interne », édtion Dunod 2007 ; p54

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Audit interne et Contrôle de gestion
Domaine d’intervention Techniques d’Auditing Techniques de contrôle de
gestion

Comptabilité générale et -Recoupement internes ( contrôle indiciaire-tests -Méthodes statistiques


analytique de vraisemblance) -Analyse des Ecarts
-Recoupement externes demande de -Méthodes d’étude de
confirmation directe auprès des tiers); rentabilité
-Sondages -Tableau de bord
-Contrôles physiques -Recherche opérationnelle

Contrôle interne -Examen des manuels de procédure, - Contrôle exhaustif a priori


-Diagrammes de circulation des documents du respect des procédure.
-Analyse des supports de l’information
-Enquête par questionnaire ou entretien - Conception de
Règles et procédures procédures.

Structure -Etude des organigrammes et des descriptifs de -Etude des organigrammes


postes. et des descriptifs de poste
-Questionnaires ou entretien directe -Techniques d’organisation
-Analyse critique des méthodes d’organisation
adoptées.

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Audit interne et contrôle interne
Le contrôle interne peut être défini comme
l'ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de
l'entreprise. Il a pour but d'assurer :
* La protection et la sauvegarde du patrimoine
* La qualité de l'information comptable et financière
* L'application des instructions de la direction

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Audit interne et contrôle interne
• Le contrôle interne se manifeste par l'organisation,
les méthodes et les procédures de chacune des
activités de l'entreprise pour maintenir la pérennité
de celle-ci.
• La finalité de l’audit interne c’est justement
d’évaluer le système de contrôle interne

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Audit interne et contrôle interne
• L’Audit Interne est une fonction d’évaluation du
contrôle interne indépendante exercée au sein de
l’entreprise, pour assister les responsables et leur
permettre d’avoir une meilleure maîtrise de leurs
activités.

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Audit interne et contrôle interne
• L’Audit Interne est une fonction d’évaluation du
contrôle interne indépendante exercée au sein de
l’entreprise, pour assister les responsables et leur
permettre d’avoir une meilleure maîtrise de leurs
activités.

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- Le contrôle interne

Le contrôle interne d’une activité est le dispositif de


protection contre les risques de toute nature qui
pèsent sur une activité :
• Gâchis des ressources
• Investissements injustifiées
• Pertes d’opportunités…

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Objectifs du contrôle interne
 Assurer la protection du patrimoine
 Eviter la perte des ressources
 Assurer la qualité et la fiabilité des informations
 Respecter la réglementation et les politiques de l’entreprise
 Promouvoir l’efficacité du fonctionnement de l’entreprise

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Clarification du terme «contrôle»

Dans la littérature anglo-saxonne on parle de « business


control » pour désigner la maitrise d’une activité.
La littérature française traduit « contrôle interne » en
vérification :

Une fausse traduction en parlant de de vérification au

lieu de maîtrise d’une activité.

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Les éléments du contrôle interne

Le contrôle interne est composé de cinq éléments interdépendants qui


découlent de la façon dont l’activité est gérée et qui sont intégrés aux
processus de gestion :

• Environnement de contrôle : les individus ( leurs qualités individuelles,


et surtout leur intégrité, leur éthique, leur compétence ) et
l’environnement dans lequel ils opèrent sont l’essence même de toute
organisation. Ils en constituent le socle et le moteur ;

• L’évaluation des risques : l’entreprise doit être consciente des risques et


les maîtriser. Elle doit fixer des objectifs et les intégrer aux activités
commerciales, financières, de production, de marketing et autres, afin
de fonctionner de façon harmonieuse. Elle doit également instaurer des
mécanismes permettant d’identifier, analyser et gérer les risques
correspondants ;

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Les éléments du contrôle interne

• Activités de contrôle : les normes et procédures de contrôle doivent être


élaborées et appliquées pour s’assurer que sont exécutées efficacement les
mesures identifiées par le management comme nécessaire à la réduction des
risques liés à la réalisation des objectifs ;

• Information et communication : les systèmes d’information et de


communication sont articulés autour de ces activités de contrôle. Ils permettent
au personnel de recueillir et échanger les informations nécessaires à la conduite,
à la gestion et au contrôle des opérations ;

• Pilotage : l’ensemble du processus doit faire l’objet d’un suivi et des


modifications doivent y être apportées le cas échéant. Ainsi, le système peut
réagir rapidement en fonction du contexte.

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Les principes d’un bon dispositif
du contrôle interne
• L’existence de responsabilités fonctionnelles : l’entreprise est
fractionnée en services variant en nombre selon sa nature, sa dimension et ses
particularités. Chacun de ces services spécialisés concourt au bout commun ;
d’où la nécessité de coordination et coopération. La structure doit être à la fois
simple et flexible de façon à ce que l’expansion ou les changements ne viennent
perturber l’organisation existante, et être conçue avec des lignes précises
d’autorité et de responsabilité.

• Un système d’autorisation et d’exécution : la définition des


responsabilités fonctionnelles est complétée par la diffusion d’un manuel des
procédures, d’un recueil sur feuillets mobiles précisant le cadre de la fonction de
chacun, ses attributions et responsabilités, l’origine et la destination des
documents qu’il utilise ses relations de dépendance ainsi que les frontières de sa
compétence fonctionnelle, et la liste des personnes autorisées à engager
l’entreprise.

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Les principes d’un bon dispositif
du contrôle interne
• De saines pratiques d’exécution des tâches  : les mesures tactiques d’application
du système supposent la division et le contrôle réciproque des tâches. Aucune
personne ne doit être autorisée à traiter une transaction du commencement à la
fin, pour éviter les erreurs et écarter la possibilité de fraude. Le respect de la
règle d’intervention de plusieurs trouve des domaines d’application en matière,
par exemple, de facturation et encaissement, acquisition, réforme et cessions
d’immobilisations, etc.

• Un personnel qualifié : l’organisation ne vaut que par les hommes qui l’animent.
Un personnel efficient suppose le recrutement de gens dont la compétence
correspond au profil de l’emploi, puis leur adhésion formelle au respect des
procédures en vigueur. Un programme de formation et de perfectionnement
interne facilite l’adaptation à la fonction.

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- Les outils de l'audit interne

On peut utiliser plusieurs critères de classement des outils d’Audit,


retenons en un qui traduit des démarches possibles de l’auditeur :
•Les outils d’interrogation qui vont aider l’auditeur à formuler des
questions ou à répondre à des questions qu’il se pose.
•Les outils de description, on pourrait presque dire de « révélation, qui
ne présupposent pas de questions particulières, mais vont aider à
mettre en relief les spécificités des situations rencontrées.
•Les outils d’évaluation.

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Les outils de description :

•La narration
•Le diagramme de circulation
•La grille d’analyse des tâches
•L’observation physique
•L’organigramme fonctionnel

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La description narrative

 - Dans le cadre de la réalisation de la mission d’audit,


l’auditeur doit écouter et noter le récit de son interlocuteur
(l’audité) qui explique ce qu’il fait afin d’en faire la
description.

- L’objectif recherché par l’auditeur c’est de se faire une


synthèse du cadre général.

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Diagramme de circulation (Flow Chart)

C’est un schéma permettant de :

– symboliser la circulation des documents et


informations entre les différentes fonctions et
centres de responsabilité,
– montrer leur origine et leur destination
– dresser une représentation complète du
cheminement des informations et leurs
supports.

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Diagramme de circulation
Le flow chart est constitué par un ensemble de symboles ( de
base et de liaison) représentant les documents et leur
circulation.
Il doit visualiser :
1 -    Le type de document
2 -    Le nombre d'exemplaires
3 -    L'origine du document
4 -    La destination
5 -    Son mode de classement
6 -    Les contrôles effectués

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L’organigramme fonctionnel :
 Le rôle de cet organigramme est d’établir des verbes
désignant des fonctions dans les cases de
l’organigramme et non pas des noms de personnes.

 L’objectif d’un organigramme fonctionnel est


d’enrichir les connaissances obtenues à partir du
rattachement de l’organigramme hiérarchique et
l’analyses des postes.

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La grille d’analyse des tâches

Pour examiner les différentes fonctions, l'auditeur établi un


tableau des incompatibilités par procédure.

Ce document mentionne clairement les différentes tâches


exécutées par une même personne :
– En colonne les noms des personnes (ou les services concernés) par la
procédure étudiée
– En ligne : les fonctions et les étapes élémentaires de la procédure
analysée.
– Une croix à l’intersection du nom et de la fonction indique la personne
(ou le service) qui s’occupe la fonction en question.

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La grille d’analyse des taches

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L’observation physique:

Une Observation Physique est la constatation de la réalité instantanée


de l'existence et du fonctionnement :
- d'un processus
- d'un bien
- d'une transaction
- d'une valeur
Dans chaque étape de l'audit, c'est à l'auditeur de décider du moment
opportun en fonction de la nature de la mission

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L’observation physique:
L‘observation physique s'applique aux :
– Biens immobiliers : terrains, immeubles…
– Biens mobiliers : matériels, équipements…
– Les valeurs d'exploitation : stocks MP , stocks produits….
– Les pièces ou document représentant des droits ou créances : effets,
titres , contrats d'emprunts, ….
– Les autres valeurs: espèces, chèques
– Les processus de contrôle : système de sécurité contre l'incendie, caméra
de surveillance, système d'entrée-sortie, sécurité informatique….

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Les outils d’interrogation

Parmi les outils d’interrogation on trouve :

•Les sondages
•L’interview
•L’interrogation des fichiers informatiques
•Les vérifications et rapprochements divers

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Les sondages

Le sondage comme technique d'audit consiste à :

– Prélever un échantillon dans une population


– L'examiner soigneusement
– En tirer une conclusion portant sur l'ensemble de la
population.

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Les interviews
L’interview est un outil que l’auditeur interne utilise
fréquemment.
L’interview d’Audit Interne ne saurait être confondu avec
des techniques d’apparence similaire :
• Ce n’est pas une conversation,
• Ce n’est pas un interrogatoire.

L’interview est un entretient avec une personne en vue


d’avoir des informations nécessaires à la réalisation de la
mission d’audit.

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Les interviews
• Les conditions d’une bonne interview s’inspirent du
nécessaire esprit de collaboration qui doit s’instaurer entre
audité et auditeur, interviewé et intervieweur.

• Il faut créer un climat de confiance afin de donner plus


de chance à la réussite de l’interview.

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Les interviews

Il s’agit de préparer la :

• Explication de l’interview ( objectifs , ordre, priorités...)


• Sélection des interlocuteurs
• Organisation (date, lieu, horaire, durée …)
• Par des guides d’entretien, liste des questions à poser…

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Interrogation des fichiers informatiques:

L’objectif de l’interrogation des fichiers


informatiques est d’extraire et traiter des
informations disponibles dans les bases de données
de l’entreprise.

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Interrogation des fichiers informatiques:

Les conditions d’utilisation de cet outil:

 1ère condition : Disposer d’un fichier fiable


contenant les informations que l’on souhaite
analyser ;

 2ème condition : Disposer d’outils d’interrogation et


de personnel capable de les utiliser ;

 3ème condition : Un bon rapport qualité / prix.

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Vérifications et rapprochements divers:

 Les vérifications ;

 Les rapprochements ;

 La confirmation par des


tiers.

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Vérifications et rapprochements divers:

Ils sont utilisés par l'auditeur au cours du travail sur le


terrain.
Ces procédés sont également largement utilisés par :

• tous les responsables chargés de la vérification au


premier degré ;
• les auditeurs externes.

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Vérifications et rapprochements divers:

Les vérifications
Elles sont extrêmement diverses : les plus nombreuses
sont les vérifications arithmétiques.

On peut assimiler aux vérifications arithmétiques


l'utilisation des ratios, largement utilisés en audit
comptable.

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Vérifications et rapprochements divers:

Les rapprochements
Les rapprochements constituent pour l'auditeur interne
une technique de validation : on confirme l'identité
d'une information dès l'instant qu'elle provient de deux
sources.

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Vérifications et rapprochements divers:

La confirmation par des tiers


Les auditeurs externes utilisent largement la confirmation par des
tiers dans la mesure où elle constitue une preuve de la certification
qu'ils fournissent.

Les auditeurs internes l'utilisent, moins largement et moins


systématiquement, comme moyen de validation des constats et
observations.

Cette confirmation peut être sollicitée auprès de tous les tiers avec
lesquels l'organisation est en relation.

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Les outils d’évaluation

Les outils d’évaluation on trouve :

•Les questionnaires
•Les FRAP

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Les questionnaires:

Les questionnaires de Les questionnaires du


prise de connaissance contrôle interne

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Le questionnaire de prise de connaissance

L’auditeur doit avoir une vue et une compréhension d’ensemble pour orienter sa
mission en étudiant et en examinant :
- Le secteur d’activité de l’entreprise,
- Sa structure générale ( fonctionnelle et hiérarchique ),
- En sériant les informations significatives entre les données répétitives, les données
ponctuelles et les données exceptionnelles,
- En réalisant des entretiens complétés par une documentation et un examen sommaire
des contrats,
- En se rendant sur place pour visiter les locaux et s’imprégner de la situation de
l’entreprise.

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Questionnaires de contrôle interne
Le questionnaire de base utilisé dans les travaux d’Audit, et particulièrement
dans l’examen du contrôle interne, s’articule autour des cinq questions
suivantes :
– QUOI ? : question orientée sur le travail.
– QUI ? : question orientée sur l’exécutant.
– OU ? : question orientée sur le lieu d’exécution.
– QUAND ? : question orientée sur l’ordre d’exécution et le moment
– d’exécution.
– COMMENT ? : question orientée sur la méthode de travail.

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Questionnaires de contrôle interne
A la suite de réponses formulées à propos de ces questions, on posera la
question : Pourquoi ?

Cette façon de procéder permet de rechercher les faits, les motifs véritables,
et de discerner les causes pour proposer des améliorations.

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Les FRAP:
La FRAP est un papier de travail synthétique par lequel
l'auditeur documente chaque faiblesse.

Tout dysfonctionnement sera formulé sous la forme


de FRAP : celle-ci doit contenir :
• Le problème (Qui résume le dysfonctionnement
constaté)
• Les faits (qui le prouvent)
• Les causes ( qui l'expliquent)
• Les conséquences (que cela entraîne)
• Les recommandations (qui le résolvent)

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Les phases d’élaboration d’une FRAP:
La collecte des données requises pour remplir les
FRAP suit un raisonnement linéaire qui n’exige
aucune préparation ni préalable, et qui se fait en
trois phases :

 Phase 1 : production au fur et à mesure

 Phase 2 : validation

 Phase 3 : supervision

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Structure d’une FRAP

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L’avantage des FRAP :

• Contribue à la qualité du contrôle interne 


• Contribue à la qualité de la Communication
 
• Etaye le Rapport d’audit

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La méthodologie de l’audit interne

La phase La phase de La phase de


d ’étude vérification conclusion

-découvrir le sujet et/ou -Évaluer, mesurer, -valider et informer


l ’entité à auditer contrôler, conclure et (diffusion du rapport)
-définir ce qu’il faudra prescrire -obtenir des actions et
vérifier dresser un bilan des
progrès accomplis

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La phase d ’Etude
Ordre de Mission + Explicitation

1/ Prise de connaissance du sujet; prise de


conscience de ses Risques habituels et pratiques
usuelles de contrôle interne

Plan d ’approche

2/ Identification des risques spécifiques à


l ’organisation auditée, sur le terrain, pour
Sélectionner les vérifications à mener

TFfA

3/ Choix des objectifs

Rapport d ’Orientation : Recadrage

4/Détermination des vérifications à effectuer

Programmes de vérifications

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La phase d ’Etude

- Rencontrer le demandeur pour comprendre ses attentes


- Recueillir une première idée sur l ’activité à auditer : lectures +
documentation + interview des Directions hiérarchiques et fonctionnelles
- Rencontrer le demandeur pour valider ses attentes
- Redéfinir la mission, parfois la refuser
- Téléphoner au Directeur de site / fonction
- Rédiger l ’Ordre de Mission, le faire signer, le diffuser.

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La phase d ’Etude
L ’ordre
de
Mission

- Mandat donné par la DG à l ’AI pour informer les


responsables concernés
- Tout responsable du site audité est
destinataire de l ’OM

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La phase d ’Etude

• Une analyse des risques pour élaborer le programme de vérification et le


mettre en œuvre pour ensuite :

Confirmer les Forces critiques

Évaluer les faiblesses

Reconnaissance P d ’A
Analyse des Risques TFfA
Choix des Objectifs R d ’O
Détermination des Tâches P de V

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La phase d ’Etude

La prise de connaissance

• Une définition précise des objectifs de la phase d’étude,


• Une démarche de travail correspondant aux différentes natures de
preuves et d’information recherchées,
• Un budget d’heures et éventuellement de frais,
• L’affectation et le planning des travaux

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La phase d ’Etude

Le Plan d ’Approche :

• Organise la phase d ’étude


• Assure une prise de reconnaissance du domaine à auditer
• Assure une prise de conscience de ses habituels risques et opportunités
d ’amélioration
• Décompose le sujet de la mission en objets auditables

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La phase d ’Etude

Il y a deux approches pour passer d ’un sujet de mission à des


objets auditables :
Découper en stades chronologiques quand la dimension
chronologique est un guide
1° découper en stades successifs
2° pour chaque stade, déterminer ses objectifs et ses risques
3° les modalités de fonctionnement garantissent-elles l ’atteinte de ces objectifs (Pratiques
d ’Organisation Communément Adoptées POCA)
+ compléter par un regard thématique

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La phase d ’Etude

Découper par Arborescence de Facteurs Qualifiables quand elle ne


l ’est pas
1° effectuer une analyse sémantique arborescente jusqu’à des « objets » auditables
2° vérifier l ’exhaustivité des préoccupations par l ’approche qualité (quels
partenaires, quelles attentes?)

Objets, risques, POCA

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La phase d ’Etude

Le plan d ’approche clôt la phase de reconnaissance :


• Il synthétise les connaissances et réflexions des auditeurs et
permet de lancer l ’Analyse des Risques
• Il englobe :
• La demande
• Le domaine
• Le reste de la phase d ’étude

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La phase d ’Etude

L ’analyse des risques : le Tableau des Forces et


faiblesses Apparentes TFfA
POCA/ opinion
Domaine / Objectifs de Commentaires
risques Indicateurs D° de
opération contrôle F:f conséquence Ou réf.
Et indices confiance

Issues du Plan d ’Approche produits par l ’Analyse des Risques

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La phase d ’Etude
La phase d ’étude aboutit aux :
RAPPORT Programme de
D ’ORIENTATION vérification
Pour les audités et le demandeur
Pour les auditeurs

CONTRAT DE PRESTATION DE SERVICES


GAMMES DE FABRICATION : tâches à
précisant les axes d ’investigation de la
effectuer, investigations à mener,
revue et si possible ses limites
questions à se poser, points à voir,
OBJECTIFS A ATTEINDRE pour les pratiques de bonne gestion à
« clients » rechercher
ACTIONS D ’AUDIT à planifier, répartir,
entreprendre : travail de l ’équipe
Où allons nous ? d ’audit
Comment y allons-nous ?

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La phase de Vérification

• Les travaux sur le terrain


• La conclusion de ces travaux : la FRAP

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La phase de Vérification

• La Feuille de Couverture est le document qui, établi en deux


temps, décrit les modalités de mise en œuvre d ’une tâche
définie dans le Programme de Vérification, puis met en
évidence les conclusions qui en ont été tirées.
• La FdC formalise trois points, que toute action audit doit
comporter :
– Un but
– Des modalités d ’exécution décrites d ’une manière compréhensible
– Une conclusion.

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La phase de Vérification

• Les Papiers de Travail = matière première pour :


• Documenter et consigner chacune de ses constatations et
conclusions
• Compiler les faits et réflexions ayant valeur de preuve et
d ’argument
• Constituent une base commune en vue d ’un travail
d ’échange, d ’enrichissement et de réflexion entre les
membres de l ’équipe.

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La phase de Vérification

• La FRAP est le Papier de Travail synthétique par lequel


l ’auditeur présente et documente chaque
dysfonctionnement. Elle facilite la communication avec les
audités

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La phase de Conclusion

 Préparer le Rapport définitif


 Suivi des Recommandations et états des actions et progrès

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La phase de Conclusion

L’Ossature du Rapport
• L ’OR, élaboré à partir des « problèmes » figurant sur
les FRAP, et des conclusions figurant sur les Feuilles
de Couverture .

Etablir le Rapport

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La phase de Conclusion

Le Compte Rendu Final sur Site


• Le CRFS est la présentation orale, par le Chef de
Mission, au principal responsable de l ’entité auditée,
des observations les plus importantes. Il est effectué
à la fin du Travail Terrain.

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La phase de Conclusion

Le Rapport d’Audit
• Le Rapport d ’Audit Interne communique, aux principaux
responsables concernés pour action et à la DG pour
information, les conclusions de la Mission.
• C ’est une communication en trois temps : Projet, validation,
Définitif.
• C ’est un document solennel.

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La phase de Conclusion

L ’État des Actions de Progrès


• Communique régulièrement à la DG les suites données aux
Recommandations formulées par l ’audit,

• La série des états s ’arrête lorsque toutes les


Recommandations sont en place ou lorsqu’il est décidé qu’un
suivi des Recommandations restantes n ’est plus souhaitable.

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Les normes professionnelles
de l’audit interne

Les Normes ont pour objet :


1. de définir les principes de base que la pratique de l’audit interne doit
suivre ;
2. de fournir un cadre de référence pour la réalisation et la promotion d’un
large éventail d’activités d’audit interne apportant une valeur ajoutée ;
3. d’établir les critères d’appréciation du fonctionnement de l’audit
interne ;
4. de favoriser l'amélioration des processus organisationnels et des
opérations.

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Les normes professionnelles
de l’audit interne

Les Normes se composent :


• des Normes de Qualification,
• des Normes de Fonctionnement et
• des Normes de Mise en Œuvre.

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Les normes professionnelles
de l’audit interne
Les Normes de Les Normes de les Normes de Mise
Qualification Fonctionnement en Œuvre
énoncent les décrivent la nature s’appliquent à des
caractéristiques que des activités d’audit types de missions
doivent présenter les interne et définissent spécifiques.
organisations et les des
personnes critères de qualité
accomplissant des permettant d'évaluer
activités d’audit les services fournis
interne.

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Les normes professionnelles
de l’audit interne
NORMES DE QUALIFICATION

– Mission, pouvoirs et responsabilités


- Indépendance et objectivité
– Compétence et conscience professionnelle
– Programme d'assurance et d'amélioration qualité

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Les normes professionnelles
de l’audit interne
NORMES DE FONCTIONNEMENT

– Gestion de l’audit interne


– Nature du travail
– Planification de la mission
– Accomplissement de la mission
– Communication des résultats
– Surveillance des actions de progrès
– Acceptation des risques par la Direction Générale

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