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Matière : Comptabilité des sociétés

Pr. EJBARI Abdelbar

Cours N°2

Aspects comptables de la S.A :


LA CONSTITUTION
Objectifs :

 Présenter la liste des comptes prévu par le PCM;


 Procéder à l’enregistrement comptable de la
constitution de la SA;
 Exposer les problèmes comptables liés à la
création de la SA;
 Exercices série n°2.
Présentation de la Liste des comptes à utiliser
A la constitution de la SA, le plan comptable marocain à pr évu une liste des comptes

Classe 1:
1111 capital social
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé

Classe 2:
2111 Frais de constitution

Classe 3:
3461 Associés- comptes d’apport en sociétés

34611 Associés- comptes d’apport en sociétés – Numéraire


34612 Associés- comptes d’apport en sociétés – Nature

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé


3468 Autres comptes d’associés-débiteurs

34681 Actionnaires défaillants (crée pour les besoins de la société)


Présentation de la Liste des comptes à utiliser

Classe 4:
4468 Autres comptes d’associés-créditeurs
44681 Actionnaires-versements anticipés (crée pour les besoins de la société)

Classe 5:
5141 Banque

Classe 6 ( non exhaustive ):


6145 Frais postaux et frais de télécommunication
……

Classe 7 ( non exhaustive ):


7381 Intérêts et produits assimilés
…..
Enregistrement comptable de la constitution de la SA
L’enregistrement comptable commence après la constitution définitive de
la société; c’est-à-dire après la tenue de l’assemblée générale
constitutive(AGC). Les écriture relative à la création doivent constater, en
trois temps :

Premièrement:
- La souscription du capital ou la promesse d’apport;

Deuxièmement:
- La réalisation des apports;

Troisièmement:
- Règlement des frais de constitution.
Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Premièrement:
La souscription du capital ou la promesse d’apport

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire xx

34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature xx


1111 Capital social xxxx

Promesse d’apport

Cette écriture permet de constater la créance de la société sur les


actionnaires ou l’engagement des actionnaires vis-à-vis de la société à
régler une dette sous forme de parts en capital.
Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Deuxièmement: La réalisation des apports

5141 Banque XX

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- Num XX

Libération des apports en numéraire

2… Classe 2 ( comptes d’immobilisations) X

3… Classe 3( comptes de l’Actif ) X


34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature XX

4… Classe 4( comptes de passif ) x

Libération des apports en nature


En fonction de la nature des apports, la société procède à la réalisation des
apports, c’est-à-dire, le transfert de propriété pour les apports en nature et le
blocage de fonds dans un compte bancaire pour les apports en numéraire.
Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Troisièmement: Règlement des frais de constitution

2111 Frais de constitution XX

5141 Banque XX

Paiement des frais de constitution au notaire

 Les frais de constitution comprennent : les droits d’enregistrement sur


apports en nature ou sur les statuts, Note du notaire, frais de publicité dans
B.O ou journal d’annonce légale, rémunération des commissaires aux
apports et frais d’immatriculation au registre du commerce…etc
 Les frais de constitution constitue une immobilisation en non valeur à
amortir sur 5 ans.
Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de la constitution


La société anonyme CTM est constitué le 5 janvier N avec un capital de
900 000 divisé en 9 000 actions de 100.
 M.SALHI apporte:
 un terrain évalué à 150 000

 un immeuble évalué à 350 000


 un matériel industriel évalué à 70 000

 du mobilier évalué à 30 000


 Les autres apporteurs versent la somme de 300 000 le 6 janvier N au
compte bancaire de la société.
 Les frais de constitution s’élèvent à 19 350

Travail à faire:
Procéder à l’enregistrement comptable des opérations de constitution
Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de la constitution


 Le capital social de 900 000 divisé en 9 000 actions de 100 est composé de :
 Apports en numéraire : 300 000
 Apports en nature : 600 000
 Libération est intégrale pour les apports en nature ( loi 20-05), aussi bien pour le cas
des apports en numéraire.
 Les frais de constitution s’élèvent à 19 350

5 janvier N

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 300 000

34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature 600 000


1111 Capital social 900 000

Promesse d’apport
Enregistrement comptable de la constitution de la SA;

Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de la constitution


6 janvier N
5141 Banque 300 000

2311 Terrain 150 000

2321 Bâtiments 350 000

2332 Matériel et outillage 70 000

2351 Mobilier de bureau 30 000

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 300 000

34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature 600 000


Réalisation des apports intégralement à la constitution
25 janvier N
2111 Frais de constitution 19 350

5141 Banque 19 350

Paiement des frais de constitution au notaire


Bilan au 31 janvier N

ACTIF Montant PASSIF Montant


Actif immobilisé Financement perm
Immobilisations en non valeur Capital social 900 000
Frais de constitution 19 350
Immobilisations corporelles
Terrains 150 000
Bâtiments 350 000
Matériel et outillage 70 000
Mobilier de bureau 30 000
Trésorerie- Actif
Banque 280 650*
Total 900 000 Total 900 000

*Le solde du compte banque est reporté au bilan = 300 000 – 19 350


Apports intégralement libérés lors de la constitution grevés
de dettes

Le 01/01/2013 : Cinq associés ont décidé de constituer une société anonyme au capital de
300 000 divisé en actions de 100 l’une. Nombre des actions 3 000.
 Apports en numéraire 100 000
 Apports en nature 200 000

Le 05/01/2013 : Les actionnaires ont effectué leurs apports.


 Apports en numéraire 
 Versement en banque 100 000
Apports en nature :
 Matériel et outillage 90 000
 Matériel de transport 80 000
 Fonds commercial 70 000
 Stock de marchandises 20 000
 Dette d’emprunt sur matériel et outillage 40 000
 Fournisseurs 20 000
Le 20/01/2013 : paiement des frais de constitution de 12 300
Travail à faire: 1.Calculer l’apport net en nature

2.Procéder à l’enregistrement comptable des opérations de constitution


Calcul de l’apport net en nature
Apport net = Somme des apports – Dettes
Apport net = 260 000 – (40 000 + 20 000)
Apport net = 200 000

5 janvier N

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 100 000

34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature 200 000


1111 Capital social 300 000

Promesse d’apport
6 janvier N

5141 Banque 100 000

2340 Matériel de transport 80 000

2230 Fonds commercial 70 000

2332 Matériel et outillage 90 000

3111 Marchandises 20 000

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 100 000

34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature 200 000

4411 Fournisseurs 20 000

1481 Emprunt auprès des établissements de crédit 40 000


Réalisation des apports intégralement à la constitution
25 janvier N

2111 Frais de constitution 12 300

5141 Banque 12 300

Paiement des frais de constitution au notaire


Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions


 Ce deuxième cas se rencontre lorsque la société ne souhaite pas, au
début de son fonctionnement, utiliser la totalité du capital. Seule le
minimum légal souscrit en numéraire est alors appelée. Les souscripteurs
versent, cette fraction de la valeur nominale;

En fonction des besoins de l’entreprise, lors des appels ultérieurs, les
souscripteurs devront verser une fraction, ou le solde de la valeur nominale
restante.

 En cas d’apports partiellement libérés, la subdivision suivante du compte


de bilan 1119 doit être utilisé pour le suivi du capital.

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé

 Parallèlement, le suivi des apports s’effectue par l’intermédiaire du


compte:
3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions


La partie non libéré se traduit Comptablement par l’écriture suivante :

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé xxx

3461 Associés – comptes d’apports en sociétés-Num xxx

Fraction du capital non appelé

L’appel à libération se traduit Comptablement par l’écriture suivante :

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé xxx

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé xxx

Appel de la seconde
fraction ….
Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions


La société anonyme SALAM est constituée le 15 mars N au capital de 8 000
actions de numéraires de 100. la moitié de la valeur nominal de chaque
action est appelée et versée à la banque le 17 mars N.
 Le 15 juin N, la société appelle la moitié du solde. Les versements sont
effectués le 20 juin N.
Le 15 novembre N, la société appelle le solde. Tous les associés se
libèrent le 22 novembre N par des versements à la banque.
Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions

15 mars N

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 800 000


1111 Capital social 800 000

Promesse d’apport

17 mars N

5141 Banque 400 000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 400 000

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 800 000

Souscription de 8 000 actions de 100, libérées de moitié


Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions

15 juin N

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000


1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 200 000

Appel du troisième quart ( 8000 x 25)

ou la moitié du solde du capital restant

20 juin N

5141 Banque 200 000


3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000

Versement du troisième quart (8000 x25)


Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions

15 novembre N

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000


1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 200 000

Appel du quatrième ( dernier) quart ( 8000 x 25)

ou le solde du capital restant

22 novembre N

5141 Banque 200 000


3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000

Versement du dernier quart (8000 x25)


Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°3: Actionnaires procédant à des versements anticipés


 les statuts de la société peuvent prévoir la possibilité, pour les
actionnaires, de libérer leurs titres par anticipation en cas de versement
fractionnés.

 ces versements sont productifs d’intérêts dès lors qu’ils sont prévus par
les statuts.

 les versements anticipés qui peuvent être effectués soit lors de la


constitution, soit lors des appels ultérieurs doivent être enregistré au crédit
du compte:
4468 Autres comptes d’associés-créditeurs
44681 Actionnaires-versements anticipés
 ce compte doit être débité au fur et à mesure des appels ultérieurs. Il sera
soldé au moment de la réalisation du solde du capital social.
Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°3: Actionnaires procédant à des versements anticipés


Une société anonyme au capital de 2 000 000 ( 20 000 actions de 100)
reçoit, le 20 octobre N, un versement anticipé de 57 500 correspondant au
dernier quart, non encore appelé, sur 2 300 actions.
Le dernier quart est appelé le 15 janvier N+1 et libéré le 15 février N+1 par
versement au compte bancaire de la société.
Travail à Faire:
Enregistrer les opérations ci-dessus

1- Enregistrement du versement anticipé


20 octobre N

5141 Banque 57 500


44681 Actionnaires-versements anticipés 57 500

Versement anticipé de M. associé( 25 X 2300)


Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°3: Actionnaires procédant à des versements anticipés


2- appel du dernier quart
15 janvier N+1

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 500 000


1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 500 000

Appel du quatrième ( dernier) quart ( 20 000 x 25)

3- versement du dernier avec régularisation des versements anticipés


15 février N+1

5141 Banque 442 500

44681 Actionnaires-versements anticipés 57 500

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 500 000

solde du versement anticipé de M. associé( 25 X 2300)


solde du capital restant ( 500 000 – 57 500)
Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°4: Actionnaires retardataires

Lors de l’appel d’une fraction du capital, il arrive que certains actionnaires ne


versent pas les fonds dans les délais réclamés. Les statuts prévoient que tout retard
porte intérêt au profit de la société. Celle-ci adresse une mise en demeure à
l’actionnaire retardataire qui dispose de 30 jours pour verser les fonds réclamés.

Le PCM n’a pas prévu de compte d’actionnaire retardataires. MAIS


 le compte 3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé demeure
débiteur des fonds non versés.
 les intérêts constituent des produits financiers qui s’enregistrent au crédit du
compte 7381 Intérêts et produits assimilés.
Cas n°4: Actionnaires retardataires
La société anonyme DOHA a été constitué le 01 janvier N avec un capital de 1 200 000
divisé en actions de 100.
Les apports en nature sont les suivants :
• constructions ……………260 000
• matériel industriel…………70 000
• matériel de transport………40 000
• mobilier …………...................30 000
Pour rémunérer ces apports, 4 000 actions d’apports ont été émise. Les autres actions
pour un total de 8 000 rémunèrent les versements en numéraires dont la moitié a été
libérée lors de la souscription au compte bancaire de la société le 5 janvier N. Les statuts
prévoient que les actionnaires ont la possibilité de se libérer par anticipation. Les frais de
constitutions sont de 37 500 payé le 20 janvier N
 Le 15 mai N, la société appelle le 3 ime quart., les versements doivent être effectués
pour le 27 mai N. A cette date, l’apport est normalement réalisé pour 6 500 actions.
Mr Rabhi détenteur de1 000 actions a versé l’intégralité de l’appel ainsi que le solde.
Mr, Nabil, détenteur de 500 actions n’a pas réalisé son apport. Mis en demeure de
s ’exécuter dans un délai de 30 jrs, il règle le 20 juin la somme réclamée majorée de 250
d’intérêts.
 Le 15 septembre N, la société appelle le solde du capital. Les versements sont
normalement effectués le 30 septembre N.
 Présenter le bilan à la date du 30 juin
 Le capital social de 1 200 000 divisé en 12 000 actions de 100 est composé de :
 Apports en numéraire : 8 000 actions soit un montant de 800 000

 Apports en nature : 4 000 actions soit un montant de 400 000


 Libération est intégrale pour les apports en nature ( loi 20-05)
 libération de la moitié du capital(100/2)x 8 000 = 400 000 pour les apports en
numéraire
 Les frais de constitution s’élèvent à 37 500

1 janvier N

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 800 000

34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature 400 000


1111 Capital social 1 200 000

Promesse d’apport
5 janvier N
5141 Banque 400 000

2321 Bâtiments 260 000

2340 Matériel de transport 40 000

2332 Matériel et outillage 70 000

2351 Mobilier de bureau 30 000

34611 Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 400 000

34612 Réalisation des apports


Associés en nature
– comptes à la constitution
d’apports en sociétés- nature 400 000

Libération de la moitié du capital en numéraire ( 50X8000)

5 janvier N

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 400 000


3461 Associés – comptes d’apports en sociétés – numéraire 400 000

Fraction du capital non appelé ( 50 X 8000 )


20 janvier N

2111 Frais de constitution 37 500

5141 Banque 37 500

Paiement des frais de constitution au notaire

15 mai N

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000


1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 200 000

Appel du troisième quart (8 000 x 25)

27 mai N

5141 Banque 212 500

44681 Actionnaires-versements anticipés 25 000

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 187 500

versement anticipé de M. Rabhi ( 25 X 1 000)


Libération normal de (25 x 7500)
Nabil n’a pas répondu au délai ( 25 x 500)
20 juin N

5141 Banque 12 750


3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 12 500

7381 Intérêts et produits assimilés 250

Versement de Mr NABIL( 25 x 500) + 250 d’intérêts

15 septembre N

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000


1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 200 000

Appel du dernier quart (8 000 x 25)

30 septembre N
5141 Banque 175 000

44681 Actionnaires-versements anticipés 25 000

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 200 000

versement du dernier quart (7000 x 25)

Solde du versement anticipé de Rabhi ( 1000 x 25)


Bilan au 30 juin N

ACTIF Montant PASSIF Montant


Actif immobilisé Financement permanent
Immobilisations en non valeur Capital social 1 200 000
Frais de constitution 37 500 Actionnaire CSNA - 200 000
Immobilisations corporelles Résultat 250
Bâtiments 260 000 Passif circulant H.T
Matériel et outillage 70 000
Matériel de transport 40 000 Autres comptes
Mobilier de bureau 30 000 d’associés- créditeurs 25 000
Trésorerie- Actif
Banque 587 750
Total 1 025 250 Total 1025 250

•Le résultat est le produit d’intérêts sur versement en retard : 250


• Le solde du compte banque est de 587 750
•La fraction du capital non appelé viendra en déduction des capitaux propres
•Le versement anticipé constitue une ressource supplémentaire au passif du
bilan
Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°5: Actionnaires défaillants

A compter de la mise en demeure( en cas de retard de versement de l’appel) et à


défaut du versement de la somme appelée, l’actionnaire retardatire est qualifié
d’actionnaire défaillant.
La société peut vendre les actions des défaillants à la bourse ( s’ils sont cotées) ou
aux enchères publiques ( lorsque les titres ne sont pas cotés)
Les produits nets de la vente reviennent à la société à concurrence de ce qui lui est
dû par l’actionnaire défaillant
La comptabilité doit ouvrir un compte au non de l’actionnaire défaillant pour y
enregistrer le produit de la vente et les frais entraînés par l’opération.
Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°5: Actionnaires défaillants

Le plan comptable a prévu l’ouverture du compte:


3468 Autres comptes d’associés-débiteurs
34681 Actionnaires défaillants
Pour constater la non réalisation de l’apport

Étapes de la comptabilisation
1- Constatation de la défaillance
34681 Actionnaires défaillants XXX
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé XXX

Pour le moment l’actionnaire défaillant doit à la société le montant de la fraction


appelée
Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°5: Actionnaires défaillants


Étapes de la comptabilisation
2- Exécution en bourse
5141 Banque XXX
34681 Actionnaires défaillants XXX

Le prix de vente est fonction de la partie déjà libérée et de la fraction appelée

3- Imputation des intérêts de retard et des frais


- Les intérêts de retard se calculent sur la durée allant du dernier délai fixé pour
le paiement jusqu’à la date d’exécution en bourse.
- les frais d’envois , de relance et de correspondance et téléphone.

34681 Actionnaires défaillants XXXX

7381 Intérêts et produits assimilés XX

6145 Frais postaux et frais de télécomm XX

4- Règlement du reliquat dû éventuellement à l’actionnaire défaillant

34681 Actionnaires défaillants XXXX

5141 Banque xxxx


Enregistrement comptable de la constitution de la SA

Cas n°5: Actionnaires défaillants


La société anonyme SAADA a été constituée le 1 juin N, le capital de 1 200 000 est divisé
en 6 000 actions de 200.
Les opérations de constitution ainsi que l’appel de la moitié du solde effectué le 1 octobre N
et le versement en date du 10 octobre N se sont normalement déroulés
Le 10 janvier N+1, le solde est appelé. La date limite de versement des fonds est fixée au
20 janvier N+1. A cette date tous les actionnaires ont réalisé leurs apports à l’exception de
Mr SAADI possesseur de 900 actions
Mise ne demeure de s’exécuter en bourse avant le 20 février N+1 par la société. Mr SAADI
n’a pas versé le montant appelé. Ses actions sont cédées aux enchères pour 130 000, le 8
mars N+1. les frais à la charge de SAADI comprennent :
- des intérêts de retard pour 650
- des frais divers pour 70
Travail à Faire
1. Enregistrer au journal l’ensemble des opérations relatives à l’appel du solde et à la
défaillance de Mr SAADI
2. Présenter le compte de l’actionnaire défaillant à la date du 9 mars N+1
3. Calculer le résultat dégagé par SAADI par deux méthodes
10 janvier N+1

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 600 000

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 600 000

Appel du solde du capital (6 000 x 100)

20 janvier N+1
5141 Banque 510 000

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 510 000

Versement des actionnaires(5100 x100)

SAADI n’a pas répondu à l’appel (900 x 100)

20 février N+1

34681 Actionnaires défaillants 90 000

3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 90 0000

Mr SADDI défaillant ( 900 x 100 )


8 mars N+1
5141 Banque 130 000

34681 Actionnaires défaillants 130 000

Cession en bourse de 900 actions à 130 000

8 mars N+1

34681 Actionnaires défaillants 720

7381 Intérêts et produits assimilés 650

6145 Frais postaux et frais de télécomm 70

Imputation des charges


9 mars N+1

34681 Actionnaires défaillants 39 280

5141 Banque 39 280

Pour solde de l’actionnaire défaillant


D 35681 Actionnaires défaillant SAADI C

(20/02) 90 000 130 000 (08/03)


(08/03) 720
SC (09/03) 39 280
130 000 130 000

Analyse du résultat réalisé par SAADI

METHODE N°1

Produit de vente des 2 premiers quart : 130 000

- Valeur nominale des 900 actions


900 x 200 = : 180 000

Résultat = ( 130 000 – 180 000) = : -50 000


- Frais divers : - 70
- Intérêts de retard : - 650

Résultat net (-50 000 – 70 – 650) : -50 720( perte)


Analyse du résultat réalisé par SAADI

METHODE N°2

Somme reçue pour solde : 39 280

- Somme versée à la constitution : 90 000

Résultat ( 39 280 – 90 000) : - 50 720 ( perte)