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Les Taxes sur le Chiffre

d’Affaires
Séminaire préparé et animé par M.
Chérif TOUAHRI, Formateur Comptabilité
-Fiscalité

CABINETOUAHRI BEJAIA C.TOUAHRI 1


OBJECIFS DU SEMINAIRE
 Comprendre le principe de
fonctionnement des taxes sur le chiffre
d’affaires
 Maîtriser le calcul de détermination des
montants à payer
 Pouvoir établir les déclarations
périodiques en matière de taxes sur le
chiffre d’affaires.

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LES TAXES SUR LE CHIFFRE
D’AFFAIRES

TITRE I
LA TAXE SUR L’ACTIVITE
PROFESSIONNELLE

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CHAPITRE I: Champ
d’application
 La TAP est due sur le chiffre d’affaires
réalisé par les entreprises relevant des
Bénéfices professionnels ainsi que par
les sociétés soumises à l’IBS (Art. 217
CID).

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CHAPITRE I: Les
exonérations:
a. Les exonérations permanentes:
› Les CA < à 50 000 et à 80 000 réalisés respectivement
par les prestataires de Services et les autres
contribuables
› Les opérations d’exportations;
› lait en sachet, lait cru, semoule, farine panifiable, pain
et médicaments dont la marge bénéficiaire n’excède
pas 10%;
› Opérations réalisées entre sociétés d’1mm groupe;
› Les sommes correspondants au remboursement de
crédit-bail financier;
› Les montants réalisés en devises dans le cadre des
activités touristiques.
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CHAPITRE II: Les
exonérations
b. Les exonérations temporaires:
› Les CA réalisés pendant les 3/6 premières
années par les promoteurs éligibles des
dispositifs de l’ANSEJ et la CNAC. Cette période
est prorogée de 2 ans pour les promoteurs qui
s’engagent à créer 3 emplois en CDI;
› Exonération pendant les premières années des
CA réalisés dans le cadre de l’ANDI par les
promoteurs qui s’engagent à créer 100emplois
› Exonération pendant 10 ans des recettes
réalisées par les artisans traditionnels
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CHAPITRE I: Les
exonérations
b. Les exonérations temporaires (suite):
› Les CA réalisés pendant les 3/6 premières années
par les promoteurs de l’ANSEJ/CNAC. Cette période
est prorogée de 2 ans pour les promoteurs qui
s’engagent à créer 3 emplois en CDI; cette période
est de 5 ans dans le cadre de l’ANGEM
› Exonération pendant les premières années des CA
réalisés dans le cadre de l’ANDI par les promoteurs
qui s’engagent à créer 100 emplois;
› Exonération pendant 10 ans des recettes réalisées
par les E/ses touristiques et les artisans
traditionnels.
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CHAPITRE III: Règles
d’assiette de la TAP
 Comme pour la TVA, la TAP est
calculée sur une base hors TVA.
 Fait générateur :

• Encaissement Travaux
d’entreprise
• Livraison matérielle Autres
ou juridique activités

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CHAPITRE IV: LES TAUX
D’IMPOSITION
4. Les taux d’imposition:
• Taux applicables aux activités de production 1%

• Taux applicable aux activités d’ETPBH 1,5


%
• Taux applicable aux autres activités
2%

• Taux applicable au secteur des hydrocarbures


3%

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CHAPITRE V: LES
REFACTIONS
- Ventes réalisées dans les conditions de gros;
• 30% - Ventes au détail de produits dont le prix comporte
plus de 50 % de droits indirects.

- Ventes en gros de produits dont le prix


comporte plus de 50 % de droits indirects;
- Les médicaments dont la marge bénéficiaire
• 50 % varie entre 10 et 30 %.

- Les ventes au détail d’essence super,


normale et de gas-oil.
• 75%

Seules les ventes réalisées par banque bénéficient de ces réfactions.

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CHAPITRE VI: OBLIGATIONS
FISCALES
 Souscription des déclarations
périodiques série GN°50 au plus tard le
20 du mois suivant la période de
réalisation du CA;
 Souscription de la déclaration annuelle
accompagnée du relevé de versement
de la TAP;
 Souscription de la liste des clients série
GN°3 avant le 1er Mai de chaque année.

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CHAPITRE VII: SANCTIONS
FISCALES
 Le retard ou le défaut de souscription
de la liste des clients entraîne la perte
de la réfaction et l’application d’une
amende de 1 000 à 10 000 Da pour
chaque omission ou inexactitude.

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LES TAXES SUR LE CHIFFRE
D’AFFAIRES

TITRE II
LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE

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TITRE II: LA TAXE SUR LA
VALEUR AJOUTEE

 Introduction: la TVA est un impôt sur la


consommation quasi-universel mis au
point par Maurice LAURE en 1954.
 Il a été mis en place en Algérie le 1 er Avril
1992 en remplacement de la TUGP/TUGPS.
 Son mécanisme basé sur les paiements
fractionnés présente l’avantage d’être
neutre pour l’entreprise et facilite le calcul
des coûts.
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1. Caractéristiques

 La TVA:
› est calculée sur une base HT;
› est un impôt proportionnel;
› est centralisée au siège social
de l’entreprise;
› alimente essentiellement le
budget de l’Etat
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2. Champ d’application
 Opérations obligatoirement imposables:
› Les ventes faites par les producteurs;
› Les travaux immobiliers;
› Les importations;
› Le commerce de gros et les grandes
surfaces;
› Les livraisons à soi-même de biens meubles
et immeubles;
› Les locations de biens meubles et
immeubles meublés.

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2. Champ d’application
 Opérations obligatoirement imposables
(suite):
› Les prestations de service;
› Les professions libérales;
› Les ventes d’immeubles par des
professionnels, les opérations de lotissement
et de promotion immobilière;
› Le commerce d’objets d’art et d’antiquité;
› Les spectacles, jeux et divertissements;
› Les opérations portant sur le téléphone.

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2. Champ d’application
 Opérations obligatoirement
imposables (suite):
› Les opérations réalisées par les
banques et assurances;
› L’exportation d’œuvres d’art,
d’antiquités et de pierres précieuses;
› Les commerçant détaillants suivis au
régime du réel.

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2. Champ d’application
 Opérations imposables par option:
 L’option pour l’imposition peut être
demandée par les contribuables livrant à
des redevables exonérés de TVA
(exportateurs, stés pétrolières) ainsi
qu’aux redevables de la TVA et aux
entreprises bénéficiant du régime des
achats en franchise.
 L’option est valable 3 ans et renouvelable
par tacite reconduction.

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2. Champ d’application
 Les exonérations:
 Acquisition d’équipements par les promoteurs
d’investissement dans le cadre de l’ANDI,
ANSEJ, CNAC et ANGEM;
 Opérations réalisées par les sociétés relevant
d’un même groupe;
 Acquisition d’équipements, services et
matières premières par les sociétés pétrolières;
 Acquisition par les banques d’équipements
dans le cadre du crédit-bail;
 Acquisition par les agriculteurs de
moissonneuses batteuses de fabrication locale;
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2. Champ d’application
 Les exonérations:
› Chiffre d’affaires inférieur à 100 000 Da pour
les prestataires de services et 130.000 da
pour les autres;
› Ventes de pain, farine panifiable, semoule,
lait en sachet et médicaments;
› Dons aux associations caritatives;
› Opérations de crédits bancaires accordés
aux particuliers pour la construction de
logements individuels;
› marchandises importées dans le cadre du
troc
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2. Champ d’application
 Les exonérations:
› La vente de viandes (soumises
aux taxes sur les viandes) et
des bijoux (soumis aux droits
de garantie);
› Les agriculteurs et les
éleveurs.

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3. Assiette de la TVA
Assiette de la TVA =
Prix Hors Taxes du bien ou du
service vendu

Frais de transport facturé


Frais d’emballages perdus
Droits et taxes non récupérables
Supplément de prix (intérêts)

Rabais, remises et ristournes


Droits de timbre
Emballages consignés

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4. Fait générateur de la TVA
 On entend par fait
générateur l’acte matériel
qui rend le redevable
débiteur de la taxe. On
distingue plusieurs faits
générateurs qui dépendent
de la nature des opérations
taxables:
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4. Fait générateur de la TVA
 a. Affaires faites à l’intérieur:
Ventes, y ETPBH Ventes dans
compris +Prestations Livraison à le cadre des
Promotion +Distrib. Eau soi-même marchés
immob. potable publics

- Bien
meubles :
Livraison Livraison Encaisseme
matérielle matérielle nt
ou Encaisseme ou Jusqu’à un
juridique nt juridique délai max
du bien - Bien d’un an.
immeuble :
occupation

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4. Fait générateur de la TVA

 b. Opérations
d’importation/exportation
Importatio Exportatio
n n
-
Introductio
Présentation
n de la
des
marchandis
marchandise
e sur le
s en douane
territoire
national
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5. Les taux de la TVA

 Il existe deux taux de TVA : le


taux réduit et le taux normal.
 a. le taux réduit:
› Il est fixé à 7% et est appliqué aux
produits de larges consommation
pour permettre de réduire leurs
prix de ventes.

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5. Les taux de la TVA

› Nous pouvons citer à titre indicatif:


- animaux vivants de - Produits de l’artisanat
l’espèce ovine; bovine et traditionnel;
caprine - Loyer des logements
-Légumes frais ou sociaux, actes médicaux;
réfrigérés; - les exploitants de taxis;
- orge, maïs, riz; - gas-oil, butane, accès
- huile d’olive, farine lactée, internet;
pâtes alimentaires; - Ets de formation;
-Films agricoles, papier - adjudicataires de marchés;
journal, livres; -Transport ferroviaire de
- produits pharmaceutiques voyageurs;
à usage vétérinaire; - prestations touristiques
- rond à béton; - locaux à usage
- électricité et gaz; d’habitation;
représentations théâtrales…
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5. Les taux de la TVA

 le taux normal de 17 %:
› A l’exception des biens et services
exonérés ou soumis au taux réduit,
tous les autres produits et activités
sont soumis au taux normal de 17
%.

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6. Les déductions

 Le mécanisme des paiements


fractionnés permet au redevable
légal de ne verser au trésor que la
différence entre la TVA collectée
et la TVA avancée en amont sur
biens et services. Cette dernière
est dite TVA Déductible.

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6. Les déductions
 Conditions de déductibilité de TVA: la TVA
avancée sur achat de biens et services est
déductible à condition qu’elle figure sur une
facture, document ou mémoire. Le
contribuable doit en outre préciser toutes
les indications concernant le fournisseur.
 En outre, la TVA grevant les factures dont le
montant excède 100.000 Da n’est
déductible que si le paiement est effectué
par banque.

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6. Les déductions
 Limitation du droit à déduction : la
règle du butoir.
 La règle du butoir implique que la
déduction n’est valable que si les
matières et services ayant supporté
la taxe sont utilisés dans une
opération taxable. Les redevables ne
peuvent ainsi obtenir la restitution de
la taxe qui n’a pas été imputée.
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6. Les déductions
 Cas de reversement de la TVA:

1. Disparition des marchandises


(vol, perte) sauf cas de force
majeure;
2. Livraison à soi-même d’un bien
meuble

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6. Les déductions
 Cas de non reversement de la TVA:

1. Vente à perte;
2. Marchandises exportées;
3. Opérations bénéficiant du régime
d’achats en franchise;
4. Livraison aux sociétés pétrolières.

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6. Les déductions
 TVA sur biens amortissables:
› La TVA ayant grevé les biens
amortissables est déductibles à la
conditions que ceux-ci soient acquis à
l’état neuf ou rénovés sous garantie. En
outre, ils doivent servir à la réalisation
d’opérations soumises à la TVA. Par
ailleurs, ils doivent être conservés
pendant un délai minimum de 5 ans ;
auquel cas contraire, la TVA doit être
reversée au prorata temporis.
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6. Les déductions
 Lorsque l’entreprise se livre à la fois
à des opérations taxables et à des
opérations non assujetties, la TVA
n’est déductible que dans la limite
du prorata dégagé comme suit:
CA HT soumis + CA Export + CA en franchise
 P=
Numérateur + CA exonéré ou situé hors champ

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6. Les déductions

› Exclusion du droit à déduction:


-Les biens, services, - les produits offerts à titre
immeubles non utilisés pour de dons;
les besoins de l’entreprise; - les op. réalisés par les
-Les véhicules de tourisme cabarets et dancing;
ne constituant pas l’outil -Les adjudicataires de
principal pour l’entreprise; marchés;
- les biens et services livrés - les commissionnaires et
par les contribuables courtiers;
relevant de l’IFU; - les exploitants de taxis;
- les biens immeubles acquis - les jeux, spectacles et
ou créés par les forfaitaires; divertissements de toute
- les services et fournitures nature;
utilisés à la réparation de - les réunions sportives ;
biens exclus du droit à - les ventes en gros pour
déduction lesquelles l’état de gros n’a
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7. Les achats en franchise
 La loi autorise le redevable à
acquérir en franchise des biens
ou des services lorsque la taxe
qu’ils paient en amont ne peut
être déduite du fait que le
produit est destiné à
l’exportation ou est exonéré de
la taxe.

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7. Les achats en franchise
 Biens et services bénéficiant du régime des achats
en franchise:
› Activités liée à la recherche, l’exploitation, le transport
par canalisation d’hydrocarbures;
› Achats ou importations de marchandises destinées à
l’exportation;
› Achat de matières premières utilisées dans la production
de biens exonérés;
› L’acquisition d’équipements destinés à la réalisation
d’opérations taxables dans le cadre de l’ANDI, l’ANSEJ et
la CNAC;
› L’acquisition de matériel sportif par les clubs constitués
sous forme de sociétés.

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7. Les achats en franchise
 Condition d’octroi de l’autorisation d’achats
en franchise :
› La délivrance de l’agrément par le Directeur
Régional des impôts est conditionnée par la
tenue d’une comptabilité régulière;
› Le Directeur des impôts de wilaya accorde un
contingent annuel d’achats en franchise.
› L’achat en franchise est effectué sur
présentation au vendeur ou à la douane de
l’attestation visée par le chef d’inspection.

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8. Le remboursement de TVA
 Cas de remboursement de TVA
› Cessation d’activité;
› Opérations d’exportation;
› Différence de taux de TVA entre l’achat et la
vente;
› Commercialisation de biens et services
expressément exonérés;
› Livraisons de marchandises et de services à
un secteur exonéré.

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8. Le remboursement de TVA
Conditions de remboursement de TVA:
› Le demandeur est un assujetti de la TVA;
› Tenue d’une comptabilité régulière
› Situation à jour vis-à-vis de l’administration fiscale;
› Formulation auprès de la DIW de la demande dans les
20 jours qui suivent le trimestre qui a donné lieu au
précompte de TVA.
› Le Mt de la facture doit être > 100.000 et celui de la
TVA> 30.000
› La demande doit porter sur des exercices non
prescrits

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8. Obligations du redevable

Obligations comptables

- Tenue des livres comptables obligatoires et conservation


des documents;
- Obligation de facturer la TVA par les assujettis

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9. Sanctions fiscales
 Application d’une amende de 500 à 2.500 Da
en cas d’infraction aux dispositions légales;
 Application d’une amende pouvant atteindre
35% pour retard de déclaration G5O;
 Insuffisance de déclaration:
› 10 % si les droits éludés n’excèdent pas 50.000
› 15 % si les droits varient entre 50000 et 200 000
› 25 % si les droits éludés excèdent 200.000 Da
› 100 % en cas de manœuvres frauduleuses

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