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El diagrama que se anota en la tabla 7-1, anterior, muestra que el proceso inicia en el
departamento 1 de producción, en el que inicialmente se agregan materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Después las unidades terminadas
pasan al departamento 2, en el que de igual forma se agregan nuevamente materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo total de la
producción se determina al completar el proceso en el departamento n, en el cual al dividir
el costo total acumulado entre las unidades producidas se obtendrá el costo unitario, y se
podrá definir el precio de venta de cada unidad.
Caracterìsticas comunes de las empresas que adoptan
el Sistema de Acumulaciòn de Costos por Procesos
1. Los productos pasan por una serie de pasos (procesos o departamentos), en
los cuales les agregan valor y que provocan un flujo continuo de unidades en
la línea de producción.
2. Los productos no son manufacturados para un cliente en particular, y son
indistintos unos de otros, en la línea continua de producción. Por ejemplo, en
una embotelladora que manufactura latas de bebidas carbonatadas, se
podrían tomar dos latas al azar producidas en días diferentes y no se
encontrarían diferencias en las cualidades de cada una de ellas, contenido,
empaque, etc. Podría decirse entonces que las unidades son idénticas u
homogéneas.
3. A las unidades que se transfieren de un proceso a otro, se les añaden costos,
hasta que son totalmente terminadas y generalmente almacenadas en el
inventario de productos terminados para su posterior distribución o venta. Las
bebidas carbonatadas se almacenan en bodegas de producto terminado hasta
que se efectúa su distribución a los diferentes consumidores.
Necesidad del uso del tèrmino “unidades equivalentes”
En la operación normal del proceso de manufactura, se realizan cierres contables
mensuales, trimestrales o anuales.
Esto implica que al final de un cierre contable se deben distribuir los costos de
manufactura a las diferentes unidades que se procesaron en el período contable, sea
que fueron terminadas o que quedaron en proceso al final del período.
Dado que las unidades del inventario final se encuentran en alguna etapa de
transformación dentro de los departamentos de manufactura, no han utilizado todos
los recursos (materiales directos, mano de obra directa o costos indirectos de
fabricación). No sucede lo mismo con las unidades que fueron terminadas y
transferidas al siguiente proceso. Es decir que la división de los costos totales dentro
de las unidades terminadas y no terminadas, sería incorrecta. Por lo tanto los
administradores de cada proceso convierten las unidades que quedaron en el
inventario final de producción en proceso a unidades equivalentes y promedian los
costos con base en la suma equivalente de estas unidades y las totalmente
terminadas. Para convertir las unidades físicas en proceso a unidades equivalentes
se utiliza un concepto que usualmente se denomina “grado de avance”, que es el
porcentaje de avance en el proceso de producción al que se encuentran las unidades
del inventario final en proceso. Este grado de avance se aplica a las unidades físicas
y se obtienen las unidades equivalentes a unidades terminadas.
Ejemplo del uso de las “unidades equivalentes”
Eje mplo de l cálculo de unidades e quivalentes bajo e l método de promedio
ponderado:
Departamento de Ensamblaje
Fecha 31 de Octubre de 20X3
Dado que las 4,000 unidades del inventario final en el departamento de Ensamblaje
no están terminadas, no sería correcto dividir el costo de Q45,000.00 de ntro de la
suma de las 12,000 unidades terminadas y de las 4,000 unidades en proceso al final
del mes (16,000 unidades físicas).
El proceso correcto sería convertir las 4,000 unidades físicas, a unidades equivalentes
mediante el siguiente procedimiento.
7 5%
Porcentaje o grado de avance 0.7 5
1 0 0%
Bancos (contado)
Pasivos Acumulados (crédito)
Operatoria contable (2)
5. Re gistro de costos indirectos de fabricación aplicados Debe Haber
Inventario de Productos en Proceso xx.xx
Departamento1 Producción (costos indirectos de fabricación) xx.xx
Unidades que iniciaron proceso: En el transcurso del mes XXXX iniciaron proceso
15,000 unidades.
Unidades en el
Inventario Inicial: 15,000
Grado de
terminación de Materiales Mano Obra Costos Indirectos de
estas unidades Directos Directa Fabricación
100 50 50
Unidades
comenzadas en
este período: 15,000
TOTAL DE
UNIDADES: 30,000
Unidades
terminadas y
transferidas: 18,000
Unidades en el
inventario final: 12,000
Grado de
terminación de Materiales Mano Obra Costos Indirectos de
estas unidades Directos Directa Fabricación
100 50 40
TOTAL DE
UNIDADES: 30,000
Ejemplo ilustrativo, primer departamento. Paso 2 (3)
Paso 2. Costos por contabilizar del período
El objetivo de este paso es mostrar el monto de los costos del inventario inicial de
los productos en proceso, así como de los costos que se incurrieron en el período.
. Estos costos deben sumarse y la cantidad total de costos por contabilizar deberá ser
igual a la cantidad de costos asignados al final del reporte (paso 5).
. Promedio Ponderado.
Cabe hacer notar que una unidad para ser transferida a otro proceso o departamento
debe llevar incorporado el 100% del gr ado de avance, así como de los costos
correspondientes. En el caso de las unidades terminadas, como tienen incorporado
el 100% del grado de avance, por eso se omite la multip licación por la unidad física.
NOTA: Para lograr que el cálculo del costo unitario no genere diferencias por
aproximaciones, es conveniente utilizar la mayor cantidad de cifras decimales, según
el medio que se esté utilizando (manual, calculadora, computadora). Para un cálculo
manual deben de utilizarse por lo menos tres cifras decimales.
Ejemplo ilustrativo, primer departamento. Paso 4 (6)
.
Ejemplo ilustrativo, primer departamento. Paso 5 (7)
El objetivo del último paso es determinar cuánto de los costos se asigna a las
unidades terminadas para transferirlos a los procesos siguientes y cuánto de los
costos se asigna a las unidades que permanecerán en el departamento por no haber
sido finalizadas aún. Para determinar, entonces, cuánto de los costos se asigna a las
unidades terminadas, se multiplican las unidades terminadas por el costo unitario total
y, en relación a las unidades en proceso, se multiplica el costo unitario de cada uno
de los componentes, por las unidades equivalentes del componente.
Como lo indicamos anteriormente, cada unidad transferida lleva el 100% del costo por
unidad de proceso, por lo cual no es necesario indicar la multiplicación por la unidad.
También es necesario indicar que por la cualidad conmutativa de la multiplicación, el
costo del inventario final puede operarse como se muestra a continuación.
Por último, hay que hace notar que la suma de costos contabilizados o asignados
(Q361,200.00) debe ser igual a la suma de los costos por contabilizar (Paso 2).
Ejemplo ilustrativo, primer departamento. Paso 5 (8)
. (Cifrras en Quetzales)