Référentiel comptable spécifique et

Guide d’application des SFD de

l’UMOA
Formation

MODULE 1: CADRE CONCEPTUEL

Session de formation des acteurs

 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

1 Organisation comptable

Principes et objectifs
2
comptables

3 Règles de tenue de la
comptabilité

4 Cadre comptable du Référentiel

 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

1 Organisation comptable

L’efficience des opérations réalisées par le SFD……….. :

…….appelle la mise en place par l’institution des outils de contrôle

interne :

 Manuel de procédures et

 Système d’information

….…renforcés par une automatisation du traitement des données

comptables et une omniprésence et une transversalité d’une piste
de contrôle
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

1 Organisation comptable

1.1 Manuel de procédures administratives, comptables et financières

Ce document garant de l’efficacité du contrôle interne et retraçant les règles

générales de fonctionnement doit :

 Être disponible et actualisé aux règles d’organisation pour chaque SFD

 Contenir l’organigramme et les tâches affectées par chaque poste

 Préciser les principes, normes et règles comptables spécifiques au SFD

 Indiquer les procédures de saisie, de validation et de modification des schémas comptables

 Fixer les règles d’arrêtés comptables : calendrier d’arrêtés, de production des états, archivage, …
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

1 Organisation comptable
1.2 Système d’information

Outil de production des données utiles à la prise de décision. Il doit remplir les conditions suivantes :

 Concision et exhaustivité de l’information pour une identification et un enregistrement des opérations conformes au référentiel

 Assurance de l’impossibilité d’une modification d’une journée comptable clôturée

 Élaboration des états de gestion

 Procédures fiables et efficaces de sécurité informatique pour assurer la continuité de l’activité

 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

1 Organisation comptable

1.3 Traitement automatisé des données

Il s’agira d’une part , de s’assurer de l’existence d’un document écrit contenant des
procédures de traitement des applications informatiques

… d’autre part de vérifier que ces procédures de traitement automatisées prévoient des
règles strictes de conservation et de classement des états financiers.
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

1 Organisation comptable

1.4 Piste de contrôle

Procédures et système d’information mis en place par les SFD doivent assurer :

 une chronologie des opérations

 une justification de toute information d’une pièce d’origine au document de synthèse (vice-versa)

 une reconstitution des postes des documents de synthèse à partir du détail et des attributs utilisés
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

2 Principes et objectifs
comptables
2.1 Principes comptables : au nombre de 8

 1. Continuité

• Règles de continuité :
 Poursuite de l’ activité sur un horizon prévisible
 Absence d’intention , d’obligation de se mettre en liquidation ou de
réduire sensiblement l’étendue de ses activités

• Incidence de la non continuité : évaluation sur la base d’une valeur

liquidative et information en annexe
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

Principes et objectifs
2
comptables

2.1 Principes comptables : au nombre de 8

 2. Spécialisation des exercices

• Règles :

 Rattachement des produits à l’exercice au cours duquel le gain est réalisé

 Rattachement des charges au même exercice que les revenus produits

• Incidences :
 Comptabilité d’engagement
 Mention en annexe des charges et produits sur exercices antérieurs
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

2 Principes et objectifs
comptables
2.1 Principes comptables : au nombre de 8

 3. Coût historique
• Règle :
 Enregistrement des biens acquis à titre onéreux au coût d’acquisition

• Incidence :
 Conservation des valeurs historiques au bilan, diminuées des
amortissements au cas échéant

• Exception :
 Réévaluation libre ou légale suite à des déformations fortes liées à l’inflation
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

2 Principes et objectifs
comptables
2.1 Principes comptables : au nombre de 8
 4. Prudence
• Règle :
 Appréciation raisonnable des évènements et des opérations à enregistrer au titre de
l’exercice….
 En évitant le transfert sur les exercices à venir des risques actuels

• Incidences :
 Ne tenir compte que des bénéfices effectivement réalisés à la date de clôture
 Tenir compte de toutes les charges afférentes à un exercice même probables
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

Principes et objectifs
2
comptables

2.1 Principes comptables : au nombre de 8

 5. Permanence des méthodes
• Règles :
 Stabilité et permanence des méthodes de présentation et d’évaluation…..
 Comparabilité de l’information financière et des états financiers dans le temps et dans
l’espace
• Exceptions :
 Modifications exceptionnelles et substantielles dans la situation du SFD ou de son
environnement
• Incidence:
 Information en annexe de la justification des changements ayant une incidence
significative sur la lecture de l’information financière
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

2 Principes et objectifs
comptables

2.1 Principes comptables : au nombre de 8

 6. Importance relative
• Règle

 Communication obligatoire de toute information susceptible d’influencer

les décisions économiques prises par les destinataires des états
financiers

 Présentation obligatoire des comptes d’importance significative dans les

états financiers de façon distincte
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

2 Principes et objectifs
comptables

2.1 Principes comptables : au nombre de 8

 7. Transparence : Non compensation

• Règles :
 Non compensation entre actifs et passifs,
 Non compensation entre charges et produits
 Non compensation entre engagements hors bilan reçus et
donnés
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

2 Principes et objectifs
comptables

2.1 Principes comptables : au nombre de 8

 8. Intangibilité du Bilan d’ouverture

• Règle :
 Correspondance entre Bilan d’ouverture N et Bilan de clôture N-1

• Exception :
 Changement de plan comptable
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

Principes et objectifs
2
comptables
2.2 Objectif de l’application de tous les principes comptables
 Image fidèle
• Règle :
 Correcte application des principes et méthodes du Référentiel
 Présentation de la situation de l’institution sans déformation
intentionnelle, manipulation, ni omission de faits significatifs

• Incidences :
 Fournir des explications et des compléments d’informations en annexe si
l’établissement des comptes ne permet pas de respecter les principes
règles du Référentiel ou si certaines dérogations ont été apportées
 MODULE 1 : CAS PRATIQUES

• Jusqu’à présent, les stocks d’approvisionnement de la Mutuelle des Femmes de RIO étaient
évalués selon la méthode du PEPS pour la présentation des états financiers annuels.

• Pour l’arrêté de comptes de l’exercice N, suite à une modification de sa politique

d’approvisionnement, les stocks seront évalués selon la méthode du coût moyen pondéré
sur une durée équivalente à la durée moyenne de stockage (CMP).

TRAVAIL A FAIRE
• 1°) L’exercice N serait le premier exercice d’application de la nouvelle méthode. A quel
principe comptable l’entreprise déroge t-elle ?
• 2°) Sous quelles conditions un changement de méthode est-il possible, notamment en ce
qui concerne les stocks ?
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

3 Règles de tenue de la comptabilité

3.1 Règles d’enregistrement des opérations

 Enregistrement journalier systématique des opérations

 Comptabilisation en partie double des opérations hors bilan

dans les conditions édictées par la BCEAO
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

3 Règles de tenue de la comptabilité

3.2 Règles de tenue des livres et documents obligatoires

Tous les SFD doivent obligatoirement tenir 4 livres et documents :

 Cotés et paraphés

 Livre – journal : retraçant la liste de toutes les transactions débitrices et

créditrices réalisées par ordre chronologique

 Livre - d’inventaire : récapitulant l’inventaire des éléments d’actif, de

passif et de hors bilan et les comptes annuels
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

3 Règles de tenue de la comptabilité

3.2 Règles de tenue des livres et documents obligatoires

Tous les SFD doivent obligatoirement tenir 4 livres et documents :

 En caractère authentique et compatibles avec les prescriptions OHADA

et les nécessités de contrôle

 Grand – livre : retraçant tous les mouvements de l’exercice compte

par compte suivant l’ordre des postes défini dans le Référentiel
 Balance mensuelle : récapitulant les soldes et mouvements cumulés
de chaque compte du SFD suivant l’ordre défini dans le Référentiel
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

3 Règles de tenue de la comptabilité

3.3 Règles de production des documents

 Durée du premier exercice comptable : maximum 18 mois

 Unité : millier de F CFA

 Arrondi au millier de francs inférieur si < 500 FCFA
 Arrondi au millier de francs supérieur si > ou = 500 F CFA

 Fréquence des arrêtés : 31/12 de chaque année

 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

4 Cadre comptable

4.1 Principes généraux

 Classification des comptes suivant des attributs précisant la nature

des opérations et le type de contreparties

 Classification des opérations suivant un ordre de liquidité

décroissante
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

4 Cadre comptable

4.2 Classes de comptes

 Huit classes de comptes

 Bilan
• Classe 1 : Opérations de trésorerie et avec les institutions financières
• Classe 2 : Opérations avec les membres, bénéficiaires ou clients
• Classe 3 : Opérations sur titres et opérations diverses
• Classe 4 : Valeurs immobilisées
• Classe 5 : Provisions, fonds propres et assimilés
 Compte de résultat
• Classe 6 : Comptes de charges
• Classe 7 : Comptes de produits
 Hors Bilan
• Classe 9 : Comptes d’opérations hors bilan
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

4 Cadre comptable

4.3 Comptes

 Faculté de création par les SFD de comptes internes par ajout de suffixe aux
comptes du Référentiel

Compte Référentiel Compte interne SFD

202211-Crédits à court terme de 0 à 6 mois au
plus
2022111 -Crédits à court terme de 0 à 6 mois
au plus des entreprises d’assurance
2022112 -Crédits à court terme de 0 à 6 mois
au plus des entreprises individuelles
2022113 -Crédits à court terme de 0 à 6 mois
au plus des particuliers
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

4 Cadre comptable
4.4 Attributs

 Objectifs

– Un attribut donne pour chaque solde d’un compte général une

particularité relative à l’agent économique acteur de l’opération visée ou
à la nature même de l’opération effectuée. Cet attribut apparaît au niveau
de l’intitulé du compte.

– Les attributs sont pris en compte dans l’élaboration du référentiel de

manière comptable dans la mesure du possible.
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

4 Cadre comptable
4.4 Attributs
 Durée initiale

Durées Terme

0 à 6 mois au plus (durée <= 6mois)  Court

plus de 6 mois à 12 mois au plus (6 mois<durée<=12 mois)

plus d’un


an
Crédits à 2 moyen
: court, ans au plus
et long (1 an < durée<= 2 ans) 
termes Moyen
Prêts et emprunts : moins d’un an et à terme (>= 1 an)
plus de
 2 ans
Dépôts à 3 les
: suivant ans au initiales
durées plus (2 ans < durée<= 3 ans au plus)
 Engagements hors bilan : court, moyen et long termes

plus de 3 ans à 10 ans au plus  Long

plus de 10 ans
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

4 Cadre comptable

4.4 Attributs

 Agents économiques : Institutions financières

• Organe financier/caisse centrale

• Trésor Public
• Centre de Chèques Postaux
• Banques et correspondants
• Établissements financiers
• Systèmes Financiers décentralisés
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

4 Cadre comptable

4.4 Attributs

 Agents économiques : Membres, bénéficiaires ou clients

 État et organismes assimilés

• Administration publique centrale

• Administrations locales et régionales

• Établissements publics à caractère administratif ou social exerçant des fonctions relevant du gouvernement
central

• Institutions internationales non financières

• Ambassades
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

4 Cadre comptable

4.4 Attributs

 Agents économiques : Membres, bénéficiaires ou clients

 Autres agents économiques

• Membres, bénéficiaires ou clients financiers
• Sociétés d’État et établissements publics à caractère industriel et commercial
• Entreprises d’assurance et caisses de retraite
• Autres sociétés : compagnies d’assurance et caisses de retraite non affiliées à un organisme de sécurité sociale
• Entreprises individuelles
• Sociétés unipersonnelles
• Particuliers
• Coopératives et groupements villageois
• Divers : administrations privées et organismes à but non lucratif
 MODULE 1 : CADRE CONCEPTUEL

4 Cadre comptable

4.4 Attributs

 Pays de résidence:

Emplois, ressources et engagements hors bilan doivent être ventilés suivant le

pays de résidence des contreparties :

 État du déclarant

 Autres Etats de l’UMOA

 Reste du monde (France, Autres pays zone euro et pays hors zone euro)
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Guide d’application des SFD de
l’UMOA
Formation

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