Vous êtes sur la page 1sur 53

Référentiel comptable spécifique et

Guide d’application des SFD de


l’UMOA
Formation

MODULE 2: PLAN DE LA COMPTABILITE


CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES

Session de formation des acteurs


1
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES

Contenu

Biens et valeurs destinés à rester durablement dans le SFD


Amortissements et provisions des biens et valeurs
Prêts et titres subordonnés
Créances rattachées

2
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


4101 – Prêts et titres subordonnés à terme
Opérations ciblées

Prêts en blanc assortis d’une échéance de remboursement


Titres à revenu fixe assortis d’une échéance de remboursement

Particularités

Créances de dernier rang


Suspension du remboursement du capital et des intérêts durant la
période relative aux procédures de redressement judiciaire, de
règlement amiable
Report ou suspension du paiement des intérêts en cas d’insuffisance
de bénéfice 3
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes
CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES
4102 – Prêts et titres subordonnés à durée indéterminée

Opérations ciblées
Prêts en blanc non assortis d’une échéance de remboursement
Titres à revenu fixe non assortis d’une échéance de remboursement

Particularités
Absence de date de remboursement
Créances de dernier rang
Suspension du remboursement du capital et des intérêts durant la
période relative aux procédures de redressement judiciaire, de
règlement amiable
Report ou suspension du paiement des intérêts en cas d’insuffisance4
de bénéfice
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


41012 – Prêts subordonnés à terme
41022 – Prêts subordonnés à durée indéterminée

Fonctionnement : octroi
Débit Montants de prêts accordés

Crédit Compte concerné

Fonctionnement : remboursement

Débit Compte concerné


Crédit Montants des remboursements reçus
5
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


41014 – Titres subordonnés à terme
41024 – Titres subordonnés à durée indéterminée

Fonctionnement : acquisition
Débit Valeur d’apport ou d’acquisition

Crédit Compte de tiers, comptes ordinaires du SFD ou compte 101

6
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


4107 – Créances rattachées

Fonctionnement
Débit Intérêts courus relatifs aux prêts et titres subordonnés

Crédit Compte de produits 70410

7
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE :
méthodes et traitements comptables

Méthodes d’évaluation

Titres de participation

 Critères de titrisation

 Acquisition et possession durable

 Exercice d’une influence sur l’institution émettrice

 Représentation d’au moins 10% du capital social de l’institution émettrice

8
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE :
méthodes et traitements comptables

1 Méthodes d’évaluation
Titres de participation

 Règles de comptabilisation

 Entrée
 Enregistrement en montant brut
 Valeur = prix d’achat
 Les frais accessoires sont enregistrés dans le 6041)
 Pièces justificatives = contrat d’acquisition / d’apport

 Libération partielle
 Part non libérée est une dette à inscrire au compte 4126- Versements restant à effectuer
 Mention distincte dans les états financiers

9
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


412 - Titres de participation
Contenu Règles
Prise en compte des titres dont la
Titres à revenu variable valeur est > ou = 10% du capital
Titres de participation de sociétés
Prise en compte des titres dont la
immobilières
valeur est < 10% si :
Versements restant à effectuer sur le
Administrateurs et gérants
prix d’achat ou la valeur de
communs avec la société
souscription
émettrice
Provisions pour dépréciation
Détention par la société
Créances rattachées émettrice, d’une partie des actions
émises par le SFD
Appartenance de l’émettrice et
du SFD au même groupe 10
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


Comptes 4121 à 4125 – Titres de participation

Fonctionnement : acquisition

Débit Valeur d’apport ou valeur d’acquisition

Crédit Compte de tiers, comptes ordinaires du SFD ou compte 101

11
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


Comptes 4126 – Versements restant à effectuer

Fonctionnement : acquisition

Débit Compte 4121, 4122, 4123, 4124 ou 4125

Crédit Valeur d’apport ou d’acquisition restant à verser

Fonctionnement : versement

Débit Montant du versement de la part restante

Crédit Compte de trésorerie concerné

12
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


4127 – Créances rattachées

Fonctionnement
Débit Intérêts et produits courus relatifs aux titres de participation

Crédit Compte de produits 7041

13
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


4129 – Provisions pour dépréciation

Fonctionnement : dotations/reprises
Débit Compte de dotation aux provisions 666
Crédit Provisions constatées sur les titres de participation
Débit Reprises de provisions sur les titres de participation
Crédit Compte de reprise de provisions 766
Fonctionnement : cession
Débit Provisions constatées sur les titres de participation cédés +
compte de créances ou d’encaissement concerné (pour le prix de
cession) + compte 62352 (en cas de moins-value)
Crédit Compte 4121, 4122, 4123, 4124 ou 4125 (pour la valeur d’entrée) +
compte 7252 (en cas de plus-value) + compte de reprise de provisions
14
MODULE 2 : CAS PRATIQUES

Titres de participation

• Le 01/01/00, G&S Finance, achète 1 000 actions de la NIGERTEL, soit 40% du capital. Les actions sont libérées
pour les ¾ et sont acquises au prix unitaire de 20 000 F CFA. Sont exclus du prix unitaire, les frais d’acquisition
qui s’élèvent à 1%. Le règlement global est effectué le même jour.
• Le ¼ du capital restant est libéré et réglé le 01/01/01.
• Le 31/12/01, NIGERTEL en raison de l’installation de nouveaux opérateurs offrant des tarifs compétitifs, connaît
des difficultés. Les titres de la société sont alors estimés à 10 000 F CFA l’un.
• Au 30/06/02, G&S, décide de vendre les titres NIGERTEL à 15 000 F CFA l’unité à la MEC-FITTE.

Passer les écritures chez G&Finance

15
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


42 – Dépôts et cautionnements

Contenu
Sommes versées à des fournisseurs ou prestataires de
services pour garantir le paiement de redevances ou loyers
Sommes versées à une structure tierce par le SFD
soumissionnaire à un marché public
Autres dépôts et cautionnements

Provisions pour dépréciation des dépôts et cautionnements

Créances rattachées aux dépôts et cautionnements 16


MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


421 à 426 et 428 – Dépôts et cautionnements

Fonctionnement : versement
Débit Valeur des dépôts et cautionnements versés

Crédit Compte de tiers ou de trésorerie concerné

Fonctionnement : restitution
Débit Compte de tiers ou de trésorerie

Crédit Valeur du dépôt restitué

17
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


427 – Créances rattachées

Fonctionnement
Débit Intérêts courus sur dépôts et cautionnements

Crédit Compte de produits 729

18
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


429 – Provisions pour dépréciation
Fonctionnement : dotations/reprises
Débit Compte de dotation aux provisions 666
Crédit Montants de provisions constatées sur les dépôts et
cautionnements
Débit Montants des reprises de provisions sur les dépôts et
cautionnements
Crédit Compte de reprise de provisions 766

19
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE :
méthodes et traitements comptables

Méthodes d’évaluation
Immobilisations non financières

 Généralités
 Immobilisations des biens et valeurs incorporelles et corporelles destinées à rester durablement dans le SFD,
affectées ou non à l’exploitation
 Amortissement obligatoire des immobilisations si une dépréciation par l’usure, le changement de techniques ou par
toute autre cause est constatée
 Provision obligatoire des immobilisations en cas de moins-values relatives à des évènements réversibles
 Maintien au bilan des immobilisations entièrement amorties, si elles subsistent dans le SFD

20
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE :
méthodes et traitements comptables

Méthodes d’évaluation
Immobilisations non financières

 Règles de valorisation des entrées


 Coût d’acquisition => bien acquis à titre onéreux
 Coût de production => bien produit par le SFD
 Valeur vénale => bien acquis à titre gratuit
 Valeur de l’acte d’apport => bien reçu à titre d’apport

 Règles de gestion des mouvements d’actifs


 Sortie du bilan => immobilisations cédées, disparues ou détruites
 Amortissements cumulés => immobilisations mises hors service ou au rebut

21
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE :
méthodes et traitements comptables

Méthodes d’évaluation
Immobilisations non financières

 Règles générales d’immobilisation

 Utilisation pour la production, les prestations de service et la location

 Séjour durable dans le SFD a priori > 1 an

 Non utilisation pour la revente dans le cycle d’exploitation

 Seuil de valeur unitaire à fixer par l’institution et en fonction de la fiscalité nationale

22
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


43 – Immobilisations en cours

Contenu

Avances et acomptes sur commandes ou décomptes relatifs aux


immobilisations corporelles et incorporelles

Coût de production des immobilisations en cours créées par le SFD


pour lui-même

Provisions pour dépréciation des immobilisations en cours

23
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


4311 – Immobilisations incorporelles en cours
4321 – Immobilisations corporelles en cours

Fonctionnement : versement
Débit Sommes versées à la commande ou en cours
d’exécution des contrats
Crédit Compte de trésorerie concerné

Fonctionnement : réception facture définitive

Débit Compte d’immobilisation concerné


Crédit Sommes versées à la commande ou en cours
d’exécution des contrats
24
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


4319 et 4329 – Provisions pour dépréciation

Fonctionnement : dotations/reprises
Débit Compte de dotation aux provisions 6631
Crédit Montant de provisions constatées sur les immobilisations en cours
Débit Montant des reprises de provisions constatées sur les
immobilisations en cours
Crédit Compte de reprise de provisions 7631

25
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


44 – Immobilisations d’exploitation
Contenu

Immobilisations incorporelles : fonds commercial, frais


d’établissement, autres immobilisations

Immobilisations corporelles : terrains, bâtiments, installations


techniques et agencements, matériel

Amortissements des immobilisations d’exploitation

Provisions pour dépréciation des immobilisations d’exploitation

Valeur des immobilisations = prix d’acquisition ou coût de revient (frais


accessoires et fraction non récupérable TVA ou taxe assimilée inclus) 26
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


4411 – Fonds commercial
4413 – Autres immobilisations incorporelles
4421 – Immobilisations corporelles

Fonctionnement : acquisition
Débit Valeur d’acquisition ou de création par le SFD
Crédit Compte de tiers, de trésorerie concerné ou comptes 731 ou 732 (si
l’immobilisation a été produite par le SFD)

27
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


4411 – Fonds commercial
4413 – Autres immobilisations incorporelles
4421 – Immobilisations corporelles

Fonctionnement : disparition, destruction ou mise au rebut

Débit Compte 6716 (pour la valeur nette comptable) + compte de


provisions (4419 ou 4429 ) ou d’amortissements (4418 ou
4428)
Crédit Valeur d’entrée de l’immobilisation concernée +
compte de reprise de provisions

28
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


4412 – Frais d’établissement

Fonctionnement : versement
Débit Valeur des frais engagés
Crédit Compte de trésorerie ou de tiers concerné

29
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


4418 et 4428 – Amortissements

Fonctionnement : dotations/reprises
Débit Compte de dotation aux amortissements 6611
Crédit Montant de dotations aux amortissements pratiquées sur les
immobilisations d’exploitation
Débit Montant des reprises d’amortissement pratiquées sur les
immobilisations d’exploitation
Crédit Compte de reprise des amortissements 761

30
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


4419 et 4429 – Provisions pour dépréciation

Fonctionnement : dotations/reprises
Débit Compte de dotation aux provisions 6632
Crédit Montant de provisions constatées sur les immobilisations
d’exploitation

Débit Montant des reprises de provisions constatées sur les


immobilisations d’exploitation
Crédit Compte de reprise de provisions 7632

31
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


45 – Immobilisations hors exploitation
Contenu

Immeubles, mobiliers et matériels non affectés à l’activité de microfinance et


non acquis dans le but d’être revendus

Biens acquis lors de la réalisation de garantie consécutive à la défaillance de


certains membres, bénéficiaires ou clients

Immeubles d’habitation donnés en location

Fonctionnement : cf. Poste 44

32
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE :
méthodes et traitements comptables

Immobilisations en crédit-bail Méthodes de comptabilisation


• Opérations ciblées des opérations spécifiques

 Cession par le bailleur au preneur du droit d’utilisation d’un bien


moyennant le versement d’un loyer, pour une période déterminée…..
 …..Versement d’une somme déterminée par le preneur au terme de
cette période

• Traitement

 Chez le SFD preneur


 Enregistrement des loyers réglés dans les charges
 Chez le SFD bailleur
 Enregistrement du bien à l’actif parmi les immobilisations en
crédit-bail
 Amortissement du bien suivant les règles en vigueur
 Encaissement du loyer dans les comptes de produits sur crédit-
bail et opérations assimilées
33
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


461 – Immobilisations en crédit-bail
Contenu

Avances et acomptes sur commandes d’immobilisations destinées à


être louées en crédit-bail
Biens mobiliers, constructions et actifs incorporels déjà livrés mais
non encore entrés en période de location
Biens mobiliers à usage professionnel effectivement loués avec
option d’achat
Biens immobiliers à usage professionnel effectivement loués avec
option d’achat
Actifs incorporels à usage professionnel effectivement loués avec
option d’achat
34
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


4611 – Immobilisations en crédit-bail en cours

Fonctionnement : versement
Débit Sommes versées (acompte/avance) aux fournisseurs
d’immobilisations
Crédit Compte de trésorerie concerné

Fonctionnement : Entrée en période de location


Débit Compte d’immobilisation concerné

Crédit Sommes versées pour acompte ou avance

35
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


4611 à 4614 – Immobilisations en crédit-bail
Fonctionnement : acquisition
Débit Valeur d’acquisition ou de création par le SFD
Crédit Compte de tiers, de trésorerie concerné ou comptes 731 ou 732
(si l’immobilisation a été produite par le SFD)
Fonctionnement : cession
Débit Compte de trésorerie ou de tiers concerné (pour le prix de
cession) + compte de provisions 469 ou compte
d’amortissements 468 + compte 604613 (en cas de moins-value)
Crédit Valeur d’entrée + compte 704613 (en cas de plus-value) +
compte de reprise de provisions

36
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


4611 à 4614 – Immobilisations en crédit-bail

Fonctionnement : disparition, destruction ou mise au rebut


Débit Compte 6716 (pour la valeur nette comptable) + compte de
provisions (469 ) ou d’amortissements (468)
Crédit Valeur d’entrée de l’immobilisation concernée + compte
de reprise de provisions

Fonctionnement : résiliation du contrat de bail


Débit Compte d’immobilisations en location simple
Crédit Valeur d’entrée de l’immobilisation concernée
Débit Compte d’immobilisations non louées
Crédit Valeur d’entrée de l’immobilisation concernée
37
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


462 – Immobilisations en location avec option d’achat

Contenu

Avances et acomptes sur commandes d’immobilisations


destinées à la location avec option d’achat
Biens mobiliers, constructions et actifs incorporels déjà livrés
mais non encore entrés en période de location
Biens mobiliers donnés en location avec option d’achat aux
particuliers

Fonctionnement des comptes : Cf. Compte 461


38
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


463 – Immobilisations en location simple
Contenu

Biens initialement loués avec option d’achat ou en crédit-bail, donnés en


location simple après résiliation des contrats de bail ou en cas d’option d’achat
non levée
464 – Immobilisations non louées
Contenu

Biens initialement loués avec option d’achat ou en crédit-bail, non loués après
résiliation des contrats de bail ou en cas d’option d’achat non levée

Fonctionnement : Cf. Compte 461


39
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


467 – Créances rattachées

Contenu
Loyers courus et loyers en instance de recouvrement (à ne maintenir que pour
une durée d’un mois)

Fonctionnement
Débit Loyers
Crédit Compte de produits 704611, 704621, 704631

40
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


468 – Amortissements des immobilisations en crédit-bail
et en location avec option d’achat

Fonctionnement : dotations/reprises
Débit Compte de dotation aux amortissements 604611,604621,
604631, 604641
Crédit Montant d’amortissement pratiqués sur les immobilisations
Débit Montant des reprises d’amortissement pratiqués sur les
immobilisations
Crédit Compte de reprise des amortissements 761

41
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


469 – Provisions pour dépréciation des immobilisations en crédit-bail
et en location avec option d’achat

Fonctionnement : dotations/reprises
Débit Compte de dotation aux provisions 604612, 604622, 604632,
604642
Crédit Montant de provisions constatées sur les immobilisations
d’exploitation
Débit Montant des reprises de provisions constatées sur les
immobilisations d’exploitation
Crédit Compte de reprise de provisions 704612, 704622, 704632,
704642
42
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes
CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES
47 – Opérations de location vente

Contenu
Avances et acomptes sur commandes ou décomptes relatifs aux
immobilisations destinées à être données en location-vente
Immobilisations dont le transfert de propriété à l’acquéreur
n’intervient qu’au terme de la période de location
Biens donnés en location simple après résiliation des contrats de
location-vente
Biens initialement donnés en location-vente, non loués après
résiliation des contrats
Loyers courus et loyers en instance de recouvrement (maintien dans
un délai maximal d’un mois)
Amortissements et provisions des immobilisations en location-vente43
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


491 et 492 – Créances en souffrance sur crédit-bail et location-vente
Contenu Règles de fonctionnement
Loyers impayés depuis plus de 3
mois à 12 mois relatifs aux opérations Sortie des échéances du compte de
suivantes : créances rattachées dés que l’impayé
dépasse 3 mois
•Crédit-bail
•Location avec option d’achat
•Location-vente

44
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


491 et 492 – Créances en souffrance sur crédit-bail et location-vente

Fonctionnement
Sommes dues sur des créances déclassées en « créances en
Débit
souffrance »

Crédit Compte de créances rattachées concerné

Débit Comptes de charges 669

Crédit Sommes dues sur des créances jugées irrécouvrables

45
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


499 – Provisions sur créances en souffrance
Contenu Règles de fonctionnement

Provisions pour dépréciation des Modalités de provisionnement


créances représentatives des édictées par les instructions de la
loyers BCEAO

46
MODULE 2 : PLAN DE LA COMPTABILITE

3 Contenu, fonctionnement
et correspondances des comptes

CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES


499 – Provisions sur créances en souffrance
Fonctionnement : dotations/reprises
Débit Compte de dotation aux provisions 664
Crédit Montants de provisions calculés sur les créances en
souffrance
Débit Montant des reprises de provisions calculés sur les créances
en souffrance
Crédit Compte de reprise de provisions 764

47
MODULE 2 : CAS PRATIQUES

• Le 01/10/99 la Mutuelle "MALIKA" a acquis un matériel de transport


pour une valeur de 25 000 000 F CFA à crédit et amortissable
linéairement sur 5 ans.

• Le 30/09/03 le matériel de transport a fait un accident et est devenu


inutilisable.

Passer les écritures

48
MODULE 2 : CAS PRATIQUES

• Le 02 Avril 2002 la société "LE DJIM" a acquis le logiciel


"Microfin" pour un montant de 2 000 000 F CFA. Le bien est
amorti linéairement sur 5 ans.

• Le 05 Juillet 2004 la société cède le logiciel pour un montant de 1


200 000 F CFA.

Passer les écritures

49
MODULE 2 : CAS PRATIQUES

• La Mutuelle FinanceTout, a octroyé le 01/01/1995 un crédit de 10 000 000 F


CFA remboursable sur 5 ans à M. Diaby en annuités constantes. La
Broyeuse d’arachide a été mise en garantie de l’octroi du crédit. Au
30/11/95, la société de M. Diaby est tombée en faillite. Le membre ne sera
plus en mesure de rembourser le crédit.

• La Mutuelle prend alors la Broyeuse qu’elle intègre dans son actif pour la
valeur estimée par des experts désignés par le Tribunal 9 000 000 F CFA le
01/12/95.

Passer les écritures

50
MODULE 2 : CAS PRATIQUES

• La Mutuelle JAPALANTE a acquis le 01/01/04 une voiture et a conclu un contrat de crédit-bail y relatif pour
une valeur de 30 000 000 F CFA qui la lie à la société KOLOBANE. La durée du contrat de crédit-bail s’étend
sur 4 ans. La durée de l’amortissement est fixée à 5 ans. Les intérêts financiers de l’emprunt sont fixés au
taux de 10% l’an. La société KOLOBANE décide de lever l’option le 01/01/08 au prix de cession fixé sur le
contrat 6 500 000 F CFA.
• Les annuités sont réglées le 31/12 de chaque année.
• Le loyer est calculé en tenant compte d’une annuité constante assurant la rémunération des capitaux investis.
• A la vente, la valeur nette comptable est de : 30 000 000 – 24 000 000 = 6 000 000 F CFA

Enregistrer les écritures chez le bailleur sur la base du tableau fourni.

51
MODULE 2 : CORRIGE

Tableau d’amortissement

Période Encours Dotation Loyers


comptable aux / Annuités
amorts.
31/12/04 24 000 000 6 000 000 7 330 513

31/12/05 18 000 000 6 000 000 7 330 513

31/12/06 12 000 000 6 000 000 7 330 513

31/12/07 6 000 000 6 000 000 7 330 513

31/12/08 0 6 000 000

TOTAL 30 000 000

52
Référentiel comptable spécifique et
Guide d’application des SFD de
l’UMOA
Formation

MODULE 2: PLAN DE LA COMPTABILITE


CLASSE 4 : VALEURS IMMOBILISEES

Session de formation des acteurs


53

Vous aimerez peut-être aussi