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La mise en œuvre des techniques

du contrôle des comptes sur les


principaux processus comptables

Préparé par : SADIK Lahcen


EL MOTAOUAKKEL Youssef

Proposé par:
Dr. BOUAZIZ Sidi Mohammed
Plan

Introduction

Principaux outils utilisés dans la phase du


contrôle des comptes

Contrôle des comptes par cycle


Examen des états de synthèse et les évènements
postérieurs à la clôture de l'exercice

Conclusion

1
INTRODUCTION

2
Acceptation du
mandat

Prise de connaissance & évaluation du


risque

Planification de la mission

L’appréciation de contrôle interne

Contrôle des comptes

Opinion sur les comptes annuels

Rédaction du rapport 3
Principaux outils utilisés dans la phase du contrôle des comptes

Programme de
Feuille de travail Feuille maîtresse
contrôle

3
Feuille de travail

Critères de : Les feuilles de travail doivent : Nature des informations à fournir

Forme Etre identifiées Dossier, exercice, titre

Forme Etre datées Date à laquelle le travail est effectué

Forme Etre claires Lisibles, travail effectué, source des


informations, signification des codes de
pointage
Fonds Mentionner l’objectif Pourquoi ce travail est-il entrepris

Fonds Porter une conclusion Que prouvent-elles ?

Fonds Etre conservées Preuve, transmission de l’information

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Feuille du travail Programme de contrôle Feuille maîtresse
Programme de contrôle

Planification de l'audit

Plan de mission Programme de travail

Programme de contrôle

6
Feuille du travail Programme de contrôle Feuille maîtresse
FEUILLE MAITRESSE

 La Feuille Maîtresse reprend le solde de l’exercice et celui de l’exercice précédent (ou plus
selon la sélection faite dans Préférences) des comptes rattachés au cycle et calcule les écarts
entre eux.

 La Feuille Maîtresse offre un aperçu synthétisé de chaque compte présent dans le cycle.

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Feuille du travail Programme de contrôle Feuille maîtresse
Contrôle des comptes par cycle

Cycle clients-ventes

Cycle achats-fournisseurs

Cycle immobilisation-leasing

Cycle trésorerie-financement

Cycle stocks
Cycle social-paie

Cycle impôts et taxes


Cycle clients-ventes

Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Processus d’audit:

    Contrôle de la suite


chronologique de la numérotation
des factures de vente;
1. S’assurer de     Rapprochement du CA
l’exhaustivité et de commercial et CA comptable;
la réalité des
ventes     S’assurer que les factures de
ventes contiennent les ICE des
clients

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Immobilisation-
Clients-Ventes Achats-Fournisseurs Trésorerie-Financement stocks Social-Paie Impôts et taxes
leasing
CYCLE CLIENTS-VENTES
Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Processus d’audit:
2. S’assurer du respect     S’assurer que l’ensemble des
du principe de opérations de rattachement
séparation des comptabilisées au 31/12/N ont
périodes. été extournes au 01/01/N+1

3. Vérifier l’existence
d’exhaustivité et
le droit sur les Confirmation des soldes clients
créances clients. à l’aide d’un contrôle par
paiements subséquents .
Demande de la liste des clients
âgés et apprécier leur traitement
comptable (Clts douteux,
Provisions, …);
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Immobilisation-
Clients-Ventes Achats-Fournisseurs Trésorerie-Financement stocks Social-Paie Impôts et taxes
leasing
CYCLE CLIENTS-VENTES
Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Processus d’audit:
4. Vérifier l’existence Confirmation des soldes clients à
d’exhaustivité et l’aide d’un contrôle par paiements
le droit sur les subséquents .
créances clients.
Demande de la liste des clients
âgés et apprécier leur traitement
comptable (Clients douteux,
Provisions, …);

vérification de la
comptabilisation d’un échantillon
de facture de ventes.

Vérifier la comptabilisation des


effets à recevoir

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Immobilisation-
Clients-Ventes Achats-Fournisseurs Trésorerie-Financement stocks Social-Paie Impôts et taxes
leasing
Cycle clients-ventes

Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:


1. S’assurer de Inspection de     Contrôle de la suite
l’exhaustivité et de documents; chronologique de la numérotation
la réalité des des factures de vente;
ventes Confirmation
directe     Rapprochement du CA
commercial et CA comptable;

    S’assurer que les factures de


ventes contiennent les ICE des
clients

Immobilisation-
Clients-Ventes Achats-Fournisseurs Trésorerie-Financement stocks Social-Paie Impôts et taxes
leasing
Cycle clients-ventes
Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:
2. S’assurer du respect Inspection de     S’assurer que l’ensemble des
du principe de documents; opérations de rattachement
séparation des comptabilisées au 31/12/N ont
périodes. Confirmation été extournes au 01/01/N+1
directe

3. Vérifier l’existence Confirmation des soldes clients


d’exhaustivité et à l’aide d’un contrôle par
le droit sur les paiements subséquents .
créances clients. Demande de la liste des clients
âgés et apprécier leur traitement
comptable (Clients douteux,
Provisions, …);

Immobilisation-
Clients-Ventes Achats-Fournisseurs Trésorerie-Financement stocks Social-Paie Impôts et taxes
leasing
Cycle clients-ventes
Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:
4. Vérifier l’existence Inspection de Confirmation des soldes clients à
d’exhaustivité et documents; l’aide d’un contrôle par paiements
le droit sur les subséquents .
créances clients. Confirmation
directe Demande de la liste des clients
âgés et apprécier leur traitement
comptable (Clients douteux,
Provisions, …);

vérification de la
comptabilisation d’un échantillon
de facture de ventes.

Vérifier la comptabilisation des


effets à recevoir

Immobilisation-
Clients-Ventes Achats-Fournisseurs Trésorerie-Financement stocks Social-Paie Impôts et taxes
leasing
Cycle achat-fournisseurs

Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:


1. S’assurer de Inspection par    Contrôle pour un échantillon de
l’exhaustivité et sondage; facture d’achat des autorisations
de la réalité des par les personnes habilitées ;
achats
    Confirmation d’un échantillon
de solde FRS à l’aide des
décaissements subséquents.

Immobilisation-
Clients-Ventes Achats-Fournisseurs Trésorerie-Financement stocks Social-Paie Impôts et taxes
Leasing
Cycle achat-fournisseurs

Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:


2. S’assurer que les   Contrôle d’un échantillon de
dépenses sont factures afin de s’assurer que les
faites dans achats correspondent aux besoins
l’intérêt de de l’entreprise ;
l’entreprise et
conformément à
son objet S’assurer de l’existence de bon
de réception ou au cas échéant
d’une preuve de l’entrée de
l’article dans le stock.

Immobilisation-
Clients-Ventes Achats-Fournisseurs Trésorerie-Financement stocks Social-Paie Impôts et taxes
Leasing
Cycle achat-fournisseurs

Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:


3. S’assurer que  Contrôle d’un échantillon
toutes les d’avoir et de réduction
réductions (apparaissant dans les factures)
obtenues sont pour s’assurer de la bonne
correctement comptabilisation.
comptabilisées

4. S’assurer du
respect du S’assurer que l’ensemble des
principe de factures non parvenues et des
séparation des charges non entièrement
périodes consommées ont été régularisées

Immobilisation-
Clients-Ventes Achats-Fournisseurs Trésorerie-Financement stocks Social-Paie Impôts et taxes
Leasing
Cycle achat-fournisseurs

Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:


5. S’assurer que les Recalcule de la valeur des
taux de change achats en fonction de l’incoterm
appliquer lors des et du taux de change de la BAM.
achats à l’étranger
sont exactes

Immobilisation-
Clients-Ventes Achats-Fournisseurs Trésorerie-Financement stocks Social-Paie Impôts et taxes
Leasing
Cycle immobilisation-
amortissement

Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:


1. S'assurer que Inspection des Demande des factures
l'entreprise est documents d'acquisition des nouvelles
propriétaire des immobilisations ;
immobilisations et
qu'elles sont Vérifier que les immobilisations
toujours en nouvellement acquises sont
service et qu’elles enregistrées sous les bon comptes
sont enregistrées à
leur coût
historique

Achats- Immobilisati Social-


client-Ventes Trésorerie-Financement stocks Impôts et taxes
Fournisseurs on-Leasing Paie
Cycle immobilisation-
amortissement

Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:


2. S'assurer de Inspection des Vérification de la conformité
l'exactitude des documents des taux appliqués et recalcule
dotations aux des dotations aux
amortissements au Revue analytique amortissements ;
31/12/N
S’assurer que les dotations et les
amortissements sont enregistrés
sous les bonnes rubriques ;

3. S’assurer que les Inspection des livres comptables


cessions afin de s’assurer de l’existence
d’immobilisations des écritures de dotation
sont correctement complémentaire, le PCI et de
comptabilisées sorties des immobilisations
cédées.

Achats- Immobilisati Social-


client-Ventes Trésorerie-Financement stocks Impôts et taxes
Fournisseurs on-Leasing Paie
Cycle immobilisation-
amortissement

Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:


4. S'assurer que toutes Inspection des Demande des contrats de crédit-
les biens acquis documents bail et vérifier que les biens
par crédit-bail ne sujets des contrats ne sont pas
sont pas Confirmation par enregistrés sous des rubriques
enregistrées en les tiers d’immobilisations ;
immobilisations et
que leurs
redevances sont
bien
comptabilisées en
charges

Achats- Immobilisati Social-


client-Ventes Trésorerie-Financement stocks Impôts et taxes
Fournisseurs on-Leasing Paie
Cycle immobilisation-
amortissement

Objectif du Méthode utilisée: Procédures d’audit:


contrôle:

5. S'assurer que les Inspection des  Demande des bilans N-1 des
immobilisations documents; filiales pour s'assurer de
financières sont l'existence des TP;
correctement Confirmation
valorisés directe  vérifier si les TP ne doivent pas
faire l'objet d'une dépréciation;

Se procurer des fiches de


compte (grand livre)
correspondant à ses actifs

Achats- Immobilisati Social-


client-Ventes Trésorerie-Financement stocks Impôts et taxes
Fournisseurs on-Leasing Paie
Cycle trésorerie-
financement

Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:

1. Vérifier la Inspection des  S'assurer que les écritures


répartition du documents d'affectation du résultats N-1sont
résultat et le conformes aux dispositions du P.V.
respect des de l'AGO;
dispositions
légales et  Vérifier que la situation nette est
statuaires et supérieure au 1/4 du capital social;
comparer la
situation nette au
1/4 du capital
social  Inspection des extraits de comptes,
des relevés bancaires et des
2. S’assurer de émetteurs des encaissements de
l'existence et CHQ et effets imputés aux CCA.
l'exhaustivité des
comptes courants
d'actionnaires

Achats- Immobilisation-
Clients-Ventes Trésorerie-Financement Stocks Social-Paie Impôts et taxes
Fournisseurs Leasing
cycle trésorerie-
financement

Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:

3. S'assurer de la Inspection par  A l’aide d’un échantillon de


réalité et sondage CHQ, d’OV et d’effet, s’assurer
l'exhaustivité des que les décaissements sont
mouvements de autorisés par une personne
trésorerie habilitée et qu'ils correspondent à
des dépenses réelles

 Vérifier à l'aide d’un


échantillon d'encaissements (dans
les relevés bancaires) que toutes
les entrées d'argent significatives
sont comptabilisées

Achats- Immobilisation-
Clients-Ventes Trésorerie-Financement Stocks Social-Paie Impôts et taxes
Fournisseurs Leasing
cycle trésorerie-
financement

Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:

4. S'assurer que tous Inspection de  Vérification de l'existence des


les mouvements documents états de rapprochement bancaire
de trésorerie sont du premier semestre;
correctement
comptabilisés sur  Vérifier que les écarts entre les
le bon exercice et relevés bancaires et la
que les comptabilité au 31/12/N sont
rapprochements justifiés et appuyés de pièces
bancaires sont comptable (CHQ, OV, REMISE,
faits régulièrement etc.);

Achats- Immobilisation-
Clients-Ventes Trésorerie-Financement Stocks Social-Paie Impôts et taxes
Fournisseurs Leasing
Cycle trésorerie-
financement

Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:

5. S’assurer que Inspection de  Demande des états


toutes les dettes documents extracomptables de suivi des
bancaires sont crédits d'escompte et crédit de
correctement trésorerie et vérifier que toutes
comptabilisées les opérations ont été bien
comptabilisées;

Inspection par  A l'aide d'un échantillon de


sondage dossier de refinancement, vérifier
que les crédits documentaires
sont correctement comptabilisés;

Achats- Immobilisation-
Clients-Ventes Trésorerie-Financement Stocks Social-Paie Impôts et taxes
Fournisseurs Leasing
Cycle trésorerie-
financement

Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:

6. S’assurer de  Vérification de la méthode de


l'exactitude des calcul des pertes et gains de
produits et charges change;
financières
 Recalcule des gains de change à
l’aide des taux de change de la
BAM;

Achats- Immobilisation-
Clients-Ventes Trésorerie-Financement Stocks Social-Paie Impôts et taxes
Fournisseurs Leasing
Cycle stocks
Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:

1. Tous les stocks Observation  Demande des fiches


sont correctement physique; d’inventaire de stocks et
évalués ont fait rapprochement des valeurs avec
l’objet Calcul les montants comptabilisés ;
d’inventaires arithmétique  Demande des fiches
physiques au d’inventaire de stocks de N-2et
31/12/N les rapprocher avec celles de N-1
afin de s’assurer de la
permanence des méthodes;

2. S'assurer de la  Effectuer un recoupement à


cohérence de la l'aide du taux de marge, du
valeur des stocks chiffre d'affaires et des achats

Achats- Immobilisation-
Client-Ventes Trésorerie-Financement Stocks Social-Paie Impôts et taxes
Fournisseurs leasing
Cycle social-paie
Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:

1. S'assurer que Inspection de  Vérifier à l'aide d'un calcul de


toutes les charges documents; ratio que les charges sociales sont
de personnel sont bien calculées;
bien calculées et Confirmation par
qu’elles sont les tiers  Comparer le niveau du ratio de
correctement masse salariale par rapport au
comptabilisées, niveau de l'activité entre N et N-1
ainsi que leurs
règlements

2. S’assurer que tous  Rapprochement des données de


les salariés sont la pointeuse de présence avec la
déclarés à la liste des salariés déclarées à la
CNSS CNSS.

Achats- Immobilisati Social-


Clients-Ventes Trésorerie-Financement Stocks Impôts et taxes
Fournisseurs on-Leasing Paie
Cycle social-paie
Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:

3. S’assurer que Inspection par  Demande d'un échantillons des


toutes les sondage; déclarations sociales des 12 mois et
déclarations un imprimé écran de la page
sociales sont Inspection de « télépaiement » du site Damancom,
correctement documents montrant clairement que les 12
souscrites, dans prélèvements ont été effectués;
les délais
réglementaires et  Inspection des livres comptables en
bien vue de s’assurer des imputations sous
comptabilisées les bonnes rubriques.

Achats- Immobilisati Social-


Clients-Ventes Trésorerie-Financement Stocks Impôts et taxes
Fournisseurs on-Leasing Paie
Cycle impôts et taxes
Objectif du contrôle: Méthode Procédures d’audit:
utilisée:
1. S’assurer que les  Rapprochement de la TVA facturée à
bases Inspection de l'aide du modèle de contrôle.
d’impositions documents Vérification par recoupement de la
prennent en vraisemblance des TVA déduites
compte tous les (Récupérer les bordereaux) ;
éléments
fiscalement prévus  Rapprochement des IR déclarés avec
et que les taux ont les IR comptabilisés (Sous conditions
été correctement que les IR comptabilisés soient juste)
appliqués (Récupérer les bordereaux) ;

Vérification du versement des deux


premiers acomptes de l'IS (Récupérer
les bordereaux);

Achats- Immobilisati Social-


Client-Ventes Trésorerie-Financement stocks Impôts et taxes
Fournisseurs on-Leasing Paie
Cycle impôts et taxes
Objectif du contrôle: Méthode utilisée: Procédures d’audit:

Inspection de Vérifier que les retenues à la


documents source sur les prestations de
services des fournisseurs
étrangers sont bien calculées et
comptabilisées

2. S'assurer que tous Inspection des livres comptables


les impôts et taxes en vue de s’assurer des
sont correctement imputations sous les bonnes
comptabilisés. rubriques (IR, Acomptes IS,
TVA) ;

Achats- Immobilisati Social-


Client-Ventes Trésorerie-Financement stocks Impôts et taxes
Fournisseurs on-Leasing Paie
Examen des états de synthèse et l’ETIC

L'examen de l'état des informations complémentaires (ETIC) s'intègre dans le processus d'audit. Le
commissaire aux comptes doit s'assurer que les états de l’ETIC et les informations qui y sont incluses
sont pertinentes et répondent à l'objectif d'information utile et aux principes d'image fidèle et
d'importance significative.

Il s'assure que les changements de méthode et leurs incidences, les engagements hors bilan, les passifs
éventuels et les événements postérieurs à la date du bilan ont également été clairement déclinés

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Les évènements postérieurs à la clôture de l'exercice

Identification des événements postérieurs


Pour ce faire, le commissaire aux comptes peut notamment :
• prendre connaissance des procédures mises en place par la direction pour identifier ces événements ;
• consulter les procès-verbaux ou les comptes rendus des réunions après la date de clôture de l'exercice ;
• prendre connaissance, le cas échéant, des dernières situations intermédiaires et des derniers documents
prévisionnels établis par l'entité.
• Lettre d'affirmation

Exemple:
• sinistre intervenu après la date de clôture ;
• fluctuation de cours et de conjoncture sur les marchés de l'entreprise
• chute du prix de vente de produits en stocks à la clôture conduisant à une valeur inférieure à la valeur
comptable
• de retours de produits vendus livrés avant la clôture ;
• d’une notification de redressement après contrôle fiscal ;
• litige dont la cause est postérieure à la clôture
Les évènements postérieurs à la clôture de l'exercice

événements postérieurs entre Identifiés des événements


la date de clôture de l'exercice postérieurs entre la date d'arrêté
et la date d'arrêté des comptes des comptes et la date de signature
de rapport de CAC
Incidence sur les comptes
Oui Non événements postérieurs
susceptible de conduire à nécessite qu'une entre la date de clôture de
une anomalie information soit fournie l'exercice et la date d'arrêté
significative dans les dans le rapport de l'organe des comptes
comptes,
événements postérieurs
entre la date d'arrêté des
vérification de traitement CAC vérifie que cette comptes et la date de
comptable information a bien été signature de rapport de CAC
donnée
CONCLUSION
MERCI POUR
VOTRE
ATTENTION