Vous êtes sur la page 1sur 90

Master Comptabilité Contrôle Audit

L’évaluation du contrôle interne


par cycle d’activité
Proposé par :

Prof : Mr. Si Mohamed BOUAZIZ


Réalisé par :
Année universitaire 2019-2020
Badra LAMSSARBI

Imane BLALI
Plan :

Introduction

Evaluation du contrôle interne de cycle Achats/Frs

Evaluation du contrôle interne de cycle Ventes/Clients

Evaluation du contrôle interne de cycle Production/stock

Evaluation du contrôle interne de cycle Immobilisations

Evaluation du contrôle interne de cycle Personnel/Paie

Evaluation du contrôle interne de cycle Trésorerie

Conclusion
Introduction
Définition d’un cycle d’activité :

un cycle d’activité est l’ensemble de procédures de moyens et de taches homogènes organisés


pour la réalisation d’un objectif commun au sein d’une entreprise.

Achats/ Production/ Ventes / Paie /


Immobilisations Trésorerie 
Fournisseurs Stock Clients  Personnel 
Méthodologie d’évaluation du contrôle interne par cycle :

Phase préalable Phase préparation Phase réalisation Phase conclusion

Le respect des critères La prise de connaissance Les outils de l’évaluation: Il faut structurer le rapport
suivants: du champ d’action  Flow chart ; en fonction des points à
 Régularité; (Recenser les  Questionnaire de CI ; faire passer, de processus
 Efficacité; informations internes et  La grille de séparation à améliorer, de
 Efficience; externes à l’entreprise) des taches (GST) ; dysfonctionnement à
 Economie; ainsi que la définition  Les feuilles de éliminer et de défaut à
 Exhaustivité; des zones de risque révélation et d’analyse réparer.
 Réalité; nécessitant plus des problèmes (FRAP).
 Exactitude. d’investigation.
Achats/ Ventes/ Stock/ Immobili- Paie/
Achats/ Ventes/ Stock/ Immobili- Paie/ Trésorerie
Frs Clients Production sations Personnel Trésorerie
Frs Clients Production sations Personnel
Les acteurs de cycle Achats/Fournisseurs

 Service Achat : Emission du bon de commande et négociation de la qualité, prix et délai.

 Service Réception : Valider la conformité de la réception par rapport au BC.

 Service magasin : Gestion des stocks.

 Comptabilité : Enregistrement après validation de la conformité de la facture.

 Trésorerie : Paiement des factures après approbation par une personne d’habilité.

6
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs

7
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Objectifs du contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir que :

 Les besoins sont correctement déterminés;


 L’entreprise ne réalise pas d’achats inutiles ;
 Les commandes nécessaires sont correctement lancées.

8
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Risques potentiels

 Une rupture de stocks ou une constitution de stocks pléthoriques;


 La rupture de stocks peut entraîner un retard ou un arrêt de fabrication générant, soit
des surcoûts, soit une sous-activité;
 La constitution de stocks trop importants majore les coûts de stockage et crée un risque
de détérioration des stocks;
 Dans le cas d’achats non stockables, la surévaluation des besoins a une incidence
directe sur les charges de l’entreprise…
9
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Mesures usuelles du contrôle interne

 Existence de pouvoirs clairs et pertinents pour la validation des demandes d’achat ;


 Suivi des besoins n’ayant pas encore donné lieu à l’émission d’une demande d’achat ;
 Existence d’une piste d’audit permettant, à partir d’une demande d’achat, de vérifier
le processus de détermination des besoins  ;
 Mise en œuvre de tests visant à s’assurer du bon fonctionnement de la procédure par
la réalisation de sondages sur la correcte transformation d’une expression de besoins en
demandes d’achat ;
 Surveillance de l’évolution des stocks et de leur dépréciation… 10
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Assertions d’audit concernées

 Une mauvaise identification des besoins peut avoir une incidence directe sur
l’évaluation des stocks et des encours de production (valorisation et dépréciation).

11
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Objectifs du contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir que:


 Les achats sont réalisés dans les conditions optimum de qualité, de prix et de délai.

12
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Risques potentiels

 Le déclenchement d’achats à des prix supérieurs au marché;


 S’il s’agit de biens non stockables ou de prestations de services, la surévaluation des
achats entraîne une diminution de la rentabilité;
  Le déclenchement d’achats par une personne non habilitée, situation qui peut avoir pour
conséquence des achats injustifiés ou non pertinents ;
 Le déclenchement d’achats en l’absence d’une trésorerie suffisante;
 Le recours à des fournisseurs qui ne présentent pas de garanties suffisantes …
13
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Mesures usuelles du contrôle interne

 Procédures d’appel d’offre permettant d’obtenir, à qualité égale, les meilleurs prix  ;
 Prise de connaissance de la situation financière des fournisseurs préalablement à
la passation de la commande, et si nécessaire mise en œuvre de garanties;
 Définition de pouvoirs précis d’engagement des dépenses et mise en place d’un contrôle
pour s’assurer du respect des règles édictées ;
 Mise en place d’une piste d’audit permettant de s’assurer que toute commande envoyée à
un fournisseur a bien fait l’objet initialement d’une demande d’achat et d’une expression
de besoin … 14
 
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Assertions d’audit concernées

les risques relatives au déclanchement de la commande ont une incidence sur les assertions :
 Avances et acomptes versés (défaillance du fournisseur);
 Stocks (retard livraison, prix d’achats surévalués), et même totalité des actifs en cas de
remise en cause de la continuité d’exploitation (contrôle de gestion et budgétaire
insuffisant).

15
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Objectifs du contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir que:


 Les réceptions ne peuvent être acceptés s’ils n’ont pas été effectivement commandés ;
 Les biens réceptionnés correspondent aux quantités et spécificités mentionnées sur
la commande ;
 Les biens réceptionnés ne sont pas endommagés ;
 Les livraisons sont réalisées dans les délais prévus par la commande ;
 Les réceptions sont enregistrées dès leur acceptation et les biens correspondants
protégés… 16
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Risques potentiels

 La réception de biens qui n’ont pas été commandés. Cette réception peut entraîner
la constitution de stocks inutiles et par conséquent susceptibles d’être dépréciés;
 La réception de biens pour des quantités différentes des quantités commandées (risque
d’avoir des stocks pléthoriques ou bien connaître des ruptures de stocks);
 La réception de biens endommagés ou présentant une qualité insuffisante, situation qui
engendre des difficultés d’écoulement des stocks achetés ;
 Le défaut d’enregistrement des réceptions…
  17
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Mesures usuelles du contrôle interne

 La comparaison systématique des réceptions avec les commandes correspondantes, et


la mise en œuvre d’une procédure de traitement des écarts ;
 La mise en œuvre d’un contrôle de la qualité par une personne disposant d’une
compétence technique suffisante ;
 La séparation des fonctions de commande, de réception et de contrôle qualité afin de
prévenir une fraude provenant d’une seule personne ;
 La mise en œuvre de procédure de relance des fournisseurs en retard ;
 L’enregistrement systématique des entrées dans le système informatique… 18
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Assertions d’audit concernées

Ces risques ont une incidence sur plusieurs assertions :


 L’évaluation des stocks et des créances clients ;
 La régularité des achats, lorsque l’entreprise éprouve des difficultés pour confirmer ou
infirmer la prise en charge de certaines livraisons, notamment parce que les réceptions ne
sont pas correctement enregistrées ou recensées ;
 La coupure des achats, si l’entreprise ne parvient pas à estimer les factures non
parvenues à la clôture…
19
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Objectifs du contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir :


 Un enregistrement correct des dettes et des achats dès la réception des biens ou services.

20
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Risques potentiels

 La perte de factures reçues ;


 Les difficultés de recensement des factures non parvenues concernant des livraisons ou 
prestations déjà réalisées avant la date de clôture ;
 Les retards de traitement des factures ;
 Les erreurs d’imputation comptable ;
 L’enregistrement de factures ne concernant pas l’entreprise ;
 L’enregistrement de factures pour des prestations non encore réalisées ;
 L’enregistrement de fausses factures destinées à détourner des fonds … 21
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Mesures usuelles du contrôle interne

 La mise en place d’un processus de détermination des réceptions non encore facturées;
 La transmission systématique au service comptable de toutes les factures dès leur arrivée
dans l’entreprise;
 La mise en œuvre périodique d’un contrôle de l’interface entre le journal des achats et
la comptabilité générale;
 Le maintien d’une compétence suffisante du personnel chargé de saisir les factures ;
 La mise en place d’une procédure pertinente et rapide de validation des factures …
22
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Assertions d’audit concernées

 L’exhaustivité des enregistrements, en cas de perte de facture ;


 La régularité des enregistrements, dès lors que sont enregistrées de fausses factures ou de
factures ne concernant l’entreprise ;
 La coupure des enregistrements, en cas de recensement insuffisant des factures non
parvenues à la clôture, d’enregistrement de factures pour des prestations ou livraisons
non réalisées…

23
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Objectifs du contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir :


 Seules sont payées les factures concernant l’entreprise, qui sont conformes à la
commande et qui correspondent à une livraison effective satisfaisante ;
 Les factures sont payées dans les délais contractuels et ne sont payées qu’une seule
fois.
 
 
 
24
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Risques potentiels

 Le paiement d’une facture correspondant à une prestation non satisfaisante, non


réalisée, ou qui ne concerne pas l’entreprise ;
 Le paiement avec retard de factures validées, pouvant générer des litiges avec les
fournisseurs (intérêts de retard, pénalités, arrêts de livraison…).

25
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Mesures usuelles du contrôle interne

 La définition de pouvoirs en matière de bon à payer et la mise en place d’un


contrôle de ces pouvoirs ;
 Le déclenchement des règlements sur la base de factures originales et l’estampillage
des factures payées…

26
Expression des Déclanchement Enregistrement Paiement des
Réception des Enregistrement
Expression
besoins des deDéclanchement
la commande Réception des des achats et Paiement
factures des
biens ou services des achats
besoins de la commande biens ou services dettes frs et factures
dettes frs
Assertions d’audit concernées

 Les risques relatives au paiement des factures ont une incidence essentiellement sur
la régularité des enregistrements.

27
Achats/ Ventes/ Stock/ Immobili- Paie/
Achats/ Ventes/ Stock/ Immobili- Paie/ Trésorerie
Frs Clients Production sations Personnel Trésorerie
Frs Clients Production sations Personnel
Les acteurs de cycle Ventes/Clients

 Service commercial: Traitement des commandes ;


 Service approbation des crédits :Il a pour rôle, pour les ventes autre qu’au détail,
de donner son approbation avant le traitement de la commande;
 Service expédition :la préparation et la livraison des marchandises;
 Service facturation : l’établissement des factures à partir des informations
communiquées par les autres services;
 Service comptabilité: Ecritures comptables appropriées concernant les ventes.
28
Livraison et
Acceptation et traitement Livraison des
et
Acceptation et traitement enregistrement Suivie des comptes clients
des commandes  enregistrement des Suivie des comptes clients
des commandes  factures
factures

29
Livraison et
Acceptation et traitement Livraison des
et
Acceptation et traitement enregistrement Suivie des comptes clients
des commandes  enregistrement des Suivie des comptes clients
des commandes  factures
factures
Objectifs du contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir :


 L’entreprise peut honorer les commandes acceptées dans les conditions stipulées ;
 Les commandes acceptées correspondent à des clients solvables ;
 Les commandes sont traitées dans des délais raisonnables…

30
Livraison et
Acceptation et traitement Livraison des
et
Acceptation et traitement enregistrement Suivie des comptes clients
des commandes  enregistrement des Suivie des comptes clients
des commandes  factures
factures
Risques potentiels

 Acceptation des commandes à des conditions financières ou techniques défavorables


pouvant générer ultérieurement des postes ;
 Acceptation d’une commande provenant d’un client insolvable ;
 Non transmission de l’acceptation d’une commande au service de production ou au
service des expéditions risquant d’entrainer des retards de livraison et les conséquences
qui peuvent en découler (pénalités litige client…).

31
Livraison et
Acceptation et traitement Livraison des
et
Acceptation et traitement enregistrement Suivie des comptes clients
des commandes  enregistrement des Suivie des comptes clients
des commandes  factures
factures
Mesures usuelles du contrôle interne

 La définition de pouvoirs pertinents d’acceptation des commandes et la mise en œuvre


d’un contrôle de respect de ces pouvoirs ;
 La réalisation d’enquêtes préliminaires sur la solvabilité des clients et l’établissement
d’une liste des clients à risque ;
 Le contrôle de processus de transmission des commandes aux services productions ou au
service expédition…
 
32
Livraison et
Acceptation et traitement Livraison des
et
Acceptation et traitement enregistrement Suivie des comptes clients
des commandes  enregistrement des Suivie des comptes clients
des commandes  factures
factures
Assertions d’audit concernées

 L’exhaustivité de la prise en compte des pertes ou charges relatives à des commandes


acceptées (litiges clients) ;
 L’évaluation des créances des clients présentant un risque de recouvrement…

33
Livraison et
Acceptation et traitement Livraison des
et
Acceptation et traitement enregistrement Suivie des comptes clients
des commandes  enregistrement des Suivie des comptes clients
des commandes  factures
factures
Objectifs du contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir :


 Les livraisons réalisées font l’objet d’un suivi correct ;
 Les factures sont établies et enregistrées correctement et à temps sur les bases
contractuelles de la commande client…

34
Livraison et
Acceptation et traitement Livraison des
et
Acceptation et traitement enregistrement Suivie des comptes clients
des commandes  enregistrement des Suivie des comptes clients
des commandes  factures
factures
Risques potentiels

 Les livraisons aux clients ne soient pas recensées ou le soient avec retard empêchant ou
retardant ainsi le déclanchement de la facturation ;
 Les clients déclarent ne pas avoir reçu des biens qui leur ont été effectivement livrées ;
 Les biens non encore livrés ou des prestations non encore réalisées soient facturés ;
 Les factures émises ne soient pas enregistrées au journal des ventes ;
 Les factures ou avoirs soient émis sans justification…

35
Livraison et
Acceptation et traitement Livraison des
et
Acceptation et traitement enregistrement Suivie des comptes clients
des commandes  enregistrement des Suivie des comptes clients
des commandes  factures
factures
Mesures usuelles du contrôle interne

 Numérotation (manuelle ou automatique) des factures et des bons de livraison et la mise


en place d’un contrôle périodique des enregistrements ;
 La séparation des fonctions commerciale facturation et comptabilisation ;
 La mise en œuvre d’une procédure spécifique pour les émissions d’avoirs ;
 L’instauration d’une procédure de contrôle permanent de l’interface entre les ventes et
la comptabilité…

36
Livraison et
Acceptation et traitement Livraison des
et
Acceptation et traitement enregistrement Suivie des comptes clients
des commandes  enregistrement des Suivie des comptes clients
des commandes  factures
factures
Assertions d’audit concernées

 L’exhaustivité des factures émises et des factures enregistrées en cas de recensement


imparfait des livraisons de mauvaise liaison entre les livraisons et la facturation d’une
interface défectueuse entre le journal des ventes et la comptabilité générale ;
 L’évaluation des créances clients si l’entreprise ne parvient pas à justifier à postériori
auprès du client les livraisons réalisées ;
 L’existence des créances clients et du chiffre d’affaires en cas d’émission de factures non
justifiées ;
 La séparation des exercices en cas de décalage entre les livraisons et la facturation… 37
Livraison et
Acceptation et traitement Livraison des
et
Acceptation et traitement enregistrement Suivie des comptes clients
des commandes  enregistrement des Suivie des comptes clients
des commandes  factures
factures
Objectifs du contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir que :


 Les comptes clients sont correctement suivis et analysés ;
 Les retards de règlement font l’objet de relances rapides et régulières ;
 Les litiges clients sont rapidement identifiés et traités ;
 Les créances clients font l’objet de dépréciations traduisant correctement les risques de
non recouvrement…

38
Livraison et
Acceptation et traitement Livraison des
et
Acceptation et traitement enregistrement Suivie des comptes clients
des commandes  enregistrement des Suivie des comptes clients
des commandes  factures
factures
Risques potentiels

 Un retard dans la procédure de relance imputable au manque de clarté (suivie et analyse)


des comptes clients ;
 La non détection de retards de règlement qui de ce fait ne sont pas traités ;
 L’insuffisance de dépréciation des créances douteuses…

39
Livraison et
Acceptation et traitement Livraison des
et
Acceptation et traitement enregistrement Suivie des comptes clients
des commandes  enregistrement des Suivie des comptes clients
des commandes  factures
factures
Mesures usuelles du contrôle interne

 L’analyse régulière des comptes clients ;


 La relance systématique des clients présentant des retards de règlement ;
 La séparation des taches de relance et de dépréciation…

40
Livraison et
Acceptation et traitement Livraison des
et
Acceptation et traitement enregistrement Suivie des comptes clients
des commandes  enregistrement des Suivie des comptes clients
des commandes  factures
factures
Assertions d’audit concernées

 La défaillance dans la procédure de suivi des comptes clients sont susceptibles d’avoir
une incidence sur les assertions d’existence et d’évaluation des créances clients…

41
Achats/ Ventes/ Stock/ Immobili- Paie/
Achats/ Ventes/ Stock/ Immobili- Paie/ Trésorerie
Frs Clients Production sations Personnel Trésorerie
Frs Clients Production sations Personnel
Les acteurs de cycle Stock/Production

 Service production;
 Service magasin;
 Service réception;
 Service expédition.

42
Suivi des quantités en stock
Valorisation et dépréciation
Production  etSuivi des quantités
protection physiqueendes
stock
Valorisation et dépréciation
Production  et protection physique des des stocks
stocks des stocks
stocks

43
Suivi des quantités en stock
Valorisation et dépréciation
Production  etSuivi des quantités
protection physiqueendes
stock
Valorisation et dépréciation
Production  et protection physique des des stocks
stocks des stocks
stocks
Objectifs du contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir que :


 Les lancements en production visent à produire des biens utiles à l’entreprise, ou destinés
à être vendus ;
 Les en-cours de production sont correctement suivis et évalués à la clôture …

44
Suivi des quantités en stock
Valorisation et dépréciation
Production  etSuivi des quantités
protection physiqueendes
stock
Valorisation et dépréciation
Production  et protection physique des des stocks
stocks des stocks
stocks
Risques potentiels

 Le lancement de productions pour des biens sans débouchés, qui doivent de ce fait être
dépréciés ;
 L’obtention de biens de qualité inférieure aux attentes internes ou à celles du marché ;
 L’absence de visibilité sur la réalité des en-cours de production ;
 La présence d’anomalies dans le calcul des coûts de production des biens stockés…

45
Suivi des quantités en stock
Valorisation et dépréciation
Production  etSuivi des quantités
protection physiqueendes
stock
Valorisation et dépréciation
Production  et protection physique des des stocks
stocks des stocks
stocks
Mesures usuelles du contrôle interne

 Les procédures permettant de recenser systématiquement et périodiquement les besoins


de l’entreprise (Identification des besoins dans le cycle « achats/fournisseurs ») ;
 La définition et la mise en place d’un programme d’assurance qualité ;
 La mise en place d’une comptabilité analytique permettant de suivre en permanence
les en-cours de production, de connaître la valeur, et de calculer de manière fiable
les coûts de production des produits stockés…

46
Suivi des quantités en stock
Valorisation et dépréciation
Production  etSuivi des quantités
protection physiqueendes
stock
Valorisation et dépréciation
Production  et protection physique des des stocks
stocks des stocks
stocks
Assertions d’audit concernées

 Les assertions d’audit concernées par les risques potentiels sont plus particulièrement
l’existence et l’évaluation des stocks et en-cours de production.

47
Suivi des quantités en stock
Valorisation et dépréciation
Production  etSuivi des quantités
protection physiqueendes
stock
Valorisation et dépréciation
Production  et protection physique des des stocks
stocks des stocks
stocks
Objectifs du contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir principalement que ;


 Les mouvements de stocks sont justifiés et autorisés ;
 Les mouvements de stocks sont tous enregistrés et qu’ils sont sur la bonne période ;
 Le décompte des quantités en stock lors des inventaires physiques périodiques est
effectué de manière satisfaisante ;
 L’inventaire permanent, s’il existe, est fiable;
 Les quantités en stock sont protégées de manière suffisante contre les pertes provenant
de vol, gaspillages, prélèvements non autorisés et contre les risques divers… 48
Suivi des quantités en stock
Valorisation et dépréciation
Production  etSuivi des quantités
protection physiqueendes
stock
Valorisation et dépréciation
Production  et protection physique des des stocks
stocks des stocks
stocks
Risques potentiels

Les principaux risques liés au suivi des quantités en stock sont :


 L’existence de mouvements non enregistrés, qui font perdre à l’inventaire permanent sa
fiabilité ;
 Le décalage d’un exercice sur l’autre d’une entrée ou d’une sortie de stocks ;
 Un suivi insuffisant des stocks entreposés à l’extérieur de l’entreprise (sous-traitants,
dépositaires,…) ;
 Le vol ou le coulage de stocks ;
 La confusion des stocks appartenant à l’entreprise avec ceux appartenant à des tiers… 49
Suivi des quantités en stock
Valorisation et dépréciation
Production  etSuivi des quantités
protection physiqueendes
stock
Valorisation et dépréciation
Production  et protection physique des des stocks
stocks des stocks
stocks
Mesures usuelles du contrôle interne

 La mise en place de procédures de limitation des accès aux lieux de stockage;


 La justification systématique des mouvements ;
 La mise en œuvre de procédures d’inventaires tournants en cours d’année de manière
à vérifier la fiabilité de l’inventaire, ou d’inventaire exhaustif en fin d’exercice ;
 La mise en œuvre d’inventaires physiques à échéances périodiques et l’exploitation
appropriée des écarts constatés avec l’inventaire permanent s’il existe ;
 La séparation physique des stocks appartenant à des tiers et des stocks appartenant à
l’entreprise … 50
Suivi des quantités en stock
Valorisation et dépréciation
Production  etSuivi des quantités
protection physiqueendes
stock
Valorisation et dépréciation
Production  et protection physique des des stocks
stocks des stocks
stocks
Assertions d’audit concernées

 La principale assertion d’audit concernée par les risques potentiels est l’existence des
stocks, qui est remise en cause en cas d’inadaptation du suivi quantitatif des stocks.

51
Suivi des quantités en stock
Valorisation et dépréciation
Production  etSuivi des quantités
protection physiqueendes
stock
Valorisation et dépréciation
Production  et protection physique des des stocks
stocks des stocks
stocks
Objectifs du contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir principalement que :


 Tous les articles entrés en stock sont valorisés conformément aux méthodes arrêtées par
l’entreprise ;
 Tous les articles en stock font l’objet d’un calcul de dépréciation à la clôture
conformément aux méthodes arrêtées par l’entreprise.

52
Suivi des quantités en stock
Valorisation et dépréciation
Production  etSuivi des quantités
protection physiqueendes
stock
Valorisation et dépréciation
Production  et protection physique des des stocks
stocks des stocks
stocks
Risques potentiels

 Les principaux risques potentiels sont liés à l’existence de procédures administratives et


comptables défectueuses ou complexes qui, soit conduisent à des anomalies dans le calcul
des coûts de production ou des coûts d’achat, soit ne permettent pas d’apprécier de manière
systématique les articles devant faire l’objet d’une dépréciation.
 

53
Suivi des quantités en stock
Valorisation et dépréciation
Production  etSuivi des quantités
protection physiqueendes
stock
Valorisation et dépréciation
Production  et protection physique des des stocks
stocks des stocks
stocks
Mesures usuelles du contrôle interne

 La mise en place d’une procédure de calcul automatique des coûts de production et des
dépréciations reposant sur la mise en œuvre d’algorithmes informatiques.
 L’efficacité du traitement informatisé est alors fonction, d’une part, de la qualité des
principes de calcul retenus, d’autre part, de la qualité des données entrées dans le
système.
L’auditeur procèdera par sondages pour valider ces deux points.
 
54
Suivi des quantités en stock
Valorisation et dépréciation
Production  etSuivi des quantités
protection physiqueendes
stock
Valorisation et dépréciation
Production  et protection physique des des stocks
stocks des stocks
stocks
Assertions d’audit concernées

 L’assertion relative à l’évaluation est la principale assertion concernée par les procédures
de valorisation et de dépréciation des stocks.

55
Achats/ Ventes/ Stock/ Immobili- Paie/
Achats/ Ventes/ Stock/ Immobili- Paie/ Trésorerie
Frs Clients Production sations Personnel Trésorerie
Frs Clients Production sations Personnel
Les acteurs de cycle Immobilisations
 Direction générale : Décision d’investissement
 Service «Achats»: qui s’occupe de l’établissement des bons de commande sur la base des demandes
d’acquisition des immobilisations. Il négocie les prix, choisit les fournisseurs et surveille les délais de
livraison.
 Service «Réception»: s’assure de la conformité de la livraison avec la commande (quantité et
qualité).
 Service « Comptable»: enregistre les factures après leur approbation.
 Service « Trésorerie »: règle les factures en s’assurant de leur approbation par les personnes
compétentes.
56
 Service « entretien » des immobilisations
Détermination et réalisation Suivi et protection des Enregistrement des
Détermination et réalisation
des investissements Suivi et protection des
immobilisations Enregistrement des
immobilisations
des investissements immobilisations immobilisations

57
Détermination et réalisation Suivi et protection des Enregistrement des
Détermination et réalisation
des investissements Suivi et protection des
immobilisations Enregistrement des
immobilisations
des investissements immobilisations immobilisations

Objectifs de contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir principalement que :


 Les immobilisations nécessaires à l’activité de la société sont correctement appréhendées.
 Elles respectent les critères de rentabilité ,les orientations et la politique budgétaire définis
par la direction de l’entreprise.

58
Détermination et réalisation Suivi et protection des Enregistrement des
Détermination et réalisation
des investissements Suivi et protection des
immobilisations Enregistrement des
immobilisations
des investissements immobilisations immobilisations

LesRisques
risques potentiels
potentiels

 L’acquisition d’immobilisations non nécessaires à l’activité .


 L’acquisition des immobilisations qui ne présentent pas des critères de rentabilité
suffisants.

59
Détermination et réalisation Suivi et protection des Enregistrement des
Détermination et réalisation
des investissements Suivi et protection des
immobilisations Enregistrement des
immobilisations
des investissements immobilisations immobilisations
Mesures
Mesures usuelles de contrôle
usuelles interne interne
de contrôle

 La mise en place d’un contrôle budgétaire des investissements.


 La formalisation d’études de rentabilité établies préalablement à toute commande.
 La définition de pouvoirs spécifiques d’engagement des dépenses d’immobilisations
(signature de la demande d’achat et du bon de commande).

60
Détermination et réalisation Suivi et protection des Enregistrement des
Détermination et réalisation
des investissements Suivi et protection des
immobilisations Enregistrement des
immobilisations
des investissements immobilisations immobilisations
Assertions d’audit
Assertions d’audit concernées
concernées

 L’acquisition d’immobilisations non rentables ou non utiles pour l’activité peut avoir
une incidence directe sur l’évaluation des immobilisations.

61
Détermination et réalisation Suivi et protection des Enregistrement des
Détermination et réalisation
des investissements Suivi et protection des
immobilisations Enregistrement des
immobilisations
des investissements immobilisations immobilisations

Objectifs de contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir principalement que :


 Tous les mouvements d’immobilisations sont recensés dans un registre spécifique .
 Les immobilisations sont protégées contre le vol et la destruction et font l’objet d’un
entretien régulier .
 Les immobilisations comptabilisées sont identifiées physiquement .

62
Détermination et réalisation Suivi et protection des Enregistrement des
Détermination et réalisation
des investissements Suivi et protection des
immobilisations Enregistrement des
immobilisations
des investissements immobilisations immobilisations

LesRisques
risques potentiels
potentiels

 Une perte de maîtrise de l’inventaire des immobilisations et par conséquent de la


justification des comptes d’immobilisations .
 Le fonctionnement défectueux des immobilisations .
 Le vol ou la détérioration des immobilisations.

63
Détermination et réalisation Suivi et protection des Enregistrement des
Détermination et réalisation
des investissements Suivi et protection des
immobilisations Enregistrement des
immobilisations
des investissements immobilisations immobilisations
Mesures
Mesures usuelles de contrôle
usuelles interne interne
de contrôle

 Une procédure d’inventaire permanent des immobilisations appuyée par un inventaire


physique périodique (tournant ou annuel) .
 L’existence d’un service maintenance disposant des procédures spécifiques et
garantissant l’état de fonctionnement du matériel .
 La mise en place des couvertures d’assurances appropriées .
 L’existence des procédures spécifiques de désinvestissement (mise au rebut, cessions)

64
Détermination et réalisation Suivi et protection des Enregistrement des
Détermination et réalisation
des investissements Suivi et protection des
immobilisations Enregistrement des
immobilisations
des investissements immobilisations immobilisations
Assertions d’audit
Assertions d’audit concernées
concernées

 L’existence des soldes d’immobilisations : certaines immobilisations, présentes en


comptabilité, peuvent ne plus avoir une réalité physique à la suite d’une cession, d’une
mise au rebut, ou d’un vol .
 L’évaluation des immobilisations : le mauvais état, la détérioration ou l’obsolescence
des immobilisations risquent de ne pas être pris en compte sur le plan comptable par le
biais d’une dépréciation appropriée.
65
Détermination et réalisation Suivi et protection des Enregistrement des
Détermination et réalisation
des investissements Suivi et protection des
immobilisations Enregistrement des
immobilisations
des investissements immobilisations immobilisations

Objectifs de contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir principalement que :


 Les immobilisations sont correctement enregistrées et évaluées en comptabilité .

66
Détermination et réalisation Suivi et protection des Enregistrement des
Détermination et réalisation
des investissements Suivi et protection des
immobilisations Enregistrement des
immobilisations
des investissements immobilisations immobilisations

LesRisques
risques potentiels
potentiels

 Le non-enregistrement (factures non reçues ou perdues) ou enregistrement en charges


des factures d’immobilisations .
 La comptabilisation dans les immobilisations des factures correspondant à des
dépenses courantes .
 Amortissement des immobilisations sur la base des modes et de taux non conformes
aux principes comptables de la société.

67
Détermination et réalisation Suivi et protection des Enregistrement des
Détermination et réalisation
des investissements Suivi et protection des
immobilisations Enregistrement des
immobilisations
des investissements immobilisations immobilisations
Mesures
Mesures usuelles de contrôle
usuelles interne interne
de contrôle

 La mise en œuvre de contrôles des imputations comptables et d’analyse des charges


d’entretien permettant de sécuriser la distinction entre les charges d’entretien et les
immobilisations .
 Le renforcement du processus de détermination des taux et modes d’amortissement
sur toute nouvelle acquisition .
 Le recensement des mouvements physiques d’immobilisations et la comparaison
périodique de ces mouvements physiques avec les mouvements comptables .
68
Détermination et réalisation Suivi et protection des Enregistrement des
Détermination et réalisation
des investissements Suivi et protection des
immobilisations Enregistrement des
immobilisations
des investissements immobilisations immobilisations
Assertions d’audit
Assertions d’audit concernées
concernées

 L’exhaustivité des immobilisations enregistrées si des factures ne sont pas reçues ou


sont enregistrées en charges .
 La régularité des immobilisations enregistrées si des charges sont comptabilisées en
immobilisations .
 L’évaluation des soldes d’amortissements dans l’hypothèse d’anomalies dans les taux
d’amortissement retenus.
69
Achats/ Ventes/ Stock/ Immobili- Paie/
Achats/ Ventes/ Stock/ Immobili- Paie/ Trésorerie
Frs Clients Production sations Personnel Trésorerie
Frs Clients Production sations Personnel
Les acteurs de cycles personnel

 Service ressources humaines: qui s’occupe de la gestion et l’administration du


personnel et de l’établissement de la paie .
 Service comptabilité : qui se charger de l’enregistrement des opérations relatives à la
paie .

70
Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs paie
paie

71
Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs paie
paie

Objectifs de contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir principalement que :


 Toutes les personnes embauchées et inscrites dans l’effectif assument réellement une
activité professionnelle au sein de l’entreprise .
 Les embauches et les sorties d’effectif sont réalisées conformément à la législation.

72
Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs paie
paie

LesRisques
risques potentiels
potentiels

 Le maintien dans les effectifs des personnes licenciées ou ayant quitté l’entreprise.
 L’émission et le règlement d’une paie non justifiée .
 La mise en œuvre des licenciements en contravention avec les lois et les règlements
susceptibles ,de ce fait, d’entraîner l’apparition de litiges.

73
Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs paie
paie

Mesures
Mesures usuelles de contrôle
usuelles interne interne
de contrôle

 La définition des pouvoirs et des procédures appropriées pour réaliser des


licenciements.
 L’intervention des juristes spécialisés en droit du travail pour tout acte engageant
l’entreprise (rédaction d’un contrat de travail, procédure de licenciement, mise en
œuvre d’un plan social,…) .
 La mise en œuvre des sécurités spécifiques dans la mise à jour des paramètres de la
paie pour fiabiliser la mise à jour des données existantes et éviter la saisie des données
74
injustifiées.
Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs paie
paie

Assertions d’audit
Assertions d’audit concernées
concernées

 La régularité de l’enregistrement des charges (paiement de personnes n’appartenant plus


à l’entreprise, avantages injustifiés accordés au personnel,…
 L’exhaustivité de l’enregistrement des litiges (non identification des licenciements
contestés susceptibles de générer des litiges et une condamnation de l’entreprise,…).

75
Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs paie
paie

Objectifs de contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir principalement que :


 Les personnes sont payées conformément à leur contrat de travail et aux décisions de la
direction .
 Les opérations de paie sont enregistrées correctement et rapidement .
 Les charges sociales et les charges fiscales assises sur les salaires sont correctement
acquittées.

76
Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs paie
paie

LesRisques
risques potentiels
potentiels

 Des erreurs dans la détermination des éléments variables de la paie ou une collecte trop
tardive des éléments nécessaires à son établissement .
 La non-conformité de certaines paies aux contrats de travail des salariés ou la mise en
œuvre d’augmentations non décidées par la direction .
 Le versement des salaires à des personnes n’appartenant pas ou n’appartenant plus à
l’entreprise .
 l’enregistrement tardif ou le non-enregistrement des opérations de paie en
comptabilité . 77
Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs paie
paie

Mesures
Mesures usuelles de contrôle
usuelles interne interne
de contrôle

 La mise en place d’un contrôle d’exhaustivité de la remontée des éléments variables de


la paie .
 La mise en place d’un contrôle de la qualité des informations communiquées au
service paie.
 Le contrôle de l’interface entre le logiciel de paie et le système comptable .
 La mise en place d’une procédure d’évaluation et de contrôle des éléments variables de
la paie qui sont à provisionner à la clôture .
78
 La mise en place des procédures de rapprochement des différentes bases.
Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs Etablissement et enregistrement de la
Gestion et suivi des effectifs paie
paie

Assertions d’audit
Assertions d’audit concernées
concernées

 La régularité de l’enregistrement des charges de personnel (des personnes sont payées


alors qu’elles n’appartiennent pas à l’effectif) .
 La coupure des enregistrements (le rattachement des charges à la bonne période pouvant
par exemple pâtir d’une mauvaise évaluation des éléments variables de la paie restant à
payer à la clôture de l’exercice).

79
Achats/ Ventes/ Stock/ Immobili- Paie/
Achats/ Ventes/ Stock/ Immobili- Paie/ Trésorerie
Frs Clients Production sations Personnel Trésorerie
Frs Clients Production sations Personnel
Les acteurs de cycle trésorerie

 Le comptable: s’assurer de l’enregistrement de toutes les opérations de paiement et


d’encaissement .
 Le contrôleur de gestion: s’occuper de l’établissement des différentes budgets qui vont
faciliter la préparation des prévisions de la trésorerie .
 Le commercial : se charger de la fourniture des informations commerciales .
 Le directeur générale: s’assurer de la validation des transactions financières pour les
sécuriser.
80
Décaissements Encaissements
Décaissements Encaissements

81
Décaissements Encaissements
Décaissements Encaissements

Objectifs de contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir principalement que :


 Les paiements sont justifiés et autorisés par la Direction Générale .
 Les carnets de chèques, les caisses et les autres moyens de paiement sont protégés.
 Les paiements sont enregistrés rapidement et de manière exhaustive.

82
Décaissements Encaissements
Décaissements Encaissements

LesRisques
risques potentiels
potentiels

 Les mises en paiement sans justification.


 Paiements réalisées en double ou réalisées par virement sur des comptes erronés .
 Le défaut d’enregistrement de certains paiements .
 Le vol de chèques ou d’espèces.

83
Décaissements Encaissements
Décaissements Encaissements

Mesures
Mesures usuelles de contrôle
usuelles interne interne
de contrôle

 La définition des pouvoirs limitant strictement le nombre des personnes ayant accès
aux chèques et ayant la possibilité de faire des virements .
 L’adjonction à toutes les préparations de règlements des pièces justificatives de
paiement .
 L’apposition systématique d’un bon à payer sur chaque justificative de paiement donné
par une personne bénéficiant d’un pouvoir suffisant .
 L’estampillage systématique de la pièce justificative (par exemple avec la mention «
84
Payé », de manière à éviter les doubles règlements .
Décaissements Encaissements
Décaissements Encaissements

Assertions d’audit
Assertions d’audit concernées
concernées

 L’exhaustivité des paiements enregistrés .


 La régularité des paiements.
 la réalisation des risques potentiels pouvant entraîner la réalisation de paiements
indus…

85
Décaissements Encaissements
Décaissements Encaissements

Objectifs de contrôle interne

Le contrôle interne doit garantir principalement que :


 Les chèques reçus sont rapidement relis en banque pour encaissement .
 Les encaissements sont recensés exhaustivement .
 Les enregistrements sont enregistrés correctement et rapidement dans les comptes de
trésorerie .
 Les fonds correspondant sont mis à la disposition de l’entreprise dans les délais les plus
rapides.
86
Décaissements Encaissements
Décaissements Encaissements

LesRisques
risques potentiels
potentiels

 Les détournements, pertes ou remises tardives de chèques reçus .


 Le non-enregistrement des chèques ou virements reçus .
 L’enregistrement fictif d’encaissements.

87
Décaissements Encaissements
Décaissements Encaissements

Mesures
Mesures usuelles de contrôle
usuelles interne interne
de contrôle

 La comptabilisation systématique des chèques reçus par une personne indépendante de


celle chargée des remises en banque .
 La séparation des fonctions de réception du courrier, de remise en banque des chèques,
de tenue des comptes de trésorerie et de tenue des comptes clients .
 Le rapprochement des chèques reçus et des chèques enregistrés .
 Le contrôle de l’exhaustivité des enregistrements et de la réalité des encaissements par
l’établissement d’états de rapprochement bancaire périodiques supervisés par une
personne indépendante… 88
Décaissements Encaissements
Décaissements Encaissements

Assertions d’audit
Assertions d’audit concernées
concernées

 L’exhaustivité .
 La régularité des enregistrements relatifs aux encaissements.

89
Conclusion