UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN

AUDITORÍA Y PERITAJE ADMINISTRATIVO

SEGUNDA UNIDAD: SESIÓN N° 15

Mg. S. Isabel Ramírez Núñez

SESIÓN N° 15: POLÍTICAS Y ORIENTACIONES PARA EL
EJERCICIO DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.

Las políticas y orientaciones para el ejercicio de la

Auditoría Gubernamental en nuestro país están
definidas por normas hechas para constituirse en
documentos de orientación y unificación de métodos
y procedimientos de fiscalización, para propender un
funcionamiento sistemático, organizado y uniforme de
políticas y orientaciones en las entidades sujetas a
control por el sistema. Estas normas que son emitidas
por la Contraloría General de la República y guardan
compatibilidad con los postulados básicos de la
auditoría gubernamental, constituyen una guía para
los auditores, puesto que les permite establecer el
marco de su actuación dentro de procedimientos que
deben aplicar.
Cuáles son esas normas? Son las siguientes:
NORMA
El Manual de Auditoría Gubernamental
La Guía de Planeamiento de Auditoría
Gubernamental (NAGU), elaboración del
Informe de Auditoría Gubernamental, Guía
de Papeles de Trabajo.
Guía del Auditado
CONCEPTO
Es un texto de consulta para auditores y
personal relacionado con la auditoría
gubernamental para ser utilizado en cada
programa de entrenamiento, curso de
actualización o taller de trabajo que se
efectúe.
Estas guías son documentos
complementarios al MAGU; contienen la
práctica y los ejemplos que ayudan al
auditor a fortalecer su criterio profesional,
conjuntamente con el manual y las NAGUs.
Es el documento en el que se describe los
derechos y obligaciones de los funcionarios
y servidores de las entidades del Sector
Público que se encuentran dentro del
ámbito de competencia del Sistema
Nacional de control.
LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemático,
constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con
posterioridad a la gestión de los recursos públicos, con el objeto
de determinar la razonabilidad de la información financiera y
presupuestal para el informe de auditoría de la Cuenta General
de la República, el grado de cumplimiento de objetivos y metas,
así como el respecto en la adquisición, protección y empleo de
los recursos y si éstos fueron administrados con racionalidad,
eficiencia, economía y transparencia en el cumplimiento de la
norma legal. También puede ser definido como el examen
objetivo, sistemático y profesional de las operaciones
financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a
su ejecución, en las entidades sujeta al SNC, elaborando el
correspondiente informe. Se debe efectuar de acuerdo a las
Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU) y en las
disposiciones especializada emitidos por CGR, aplicando las
técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la
profesión del Contador Público o Administrador.

Hay que precisar que el término “auditoría” es aplicable tanto

para referirse a las auditorías financieras como a las auditorías
de gestión.
Pero la auditoría gubernamental también es un proceso, porque
se inicia con la formulación de un plan y culmina con la remisión
del Informe al Titular de la entidad examinada; un ejemplar va a
la Contraloría General de la República.
Dicho proceso presenta varias características, por ejemplo:
a) Es objetiva en la medida en que considera que el auditor
debe mantener una actitud mental independiente, respecto
de las actividades a examinar en la entidad;
b) Es sistemática y profesional, por cuanto responde a un
proceso que es debidamente planeado; y
c) Porque es desarrollada por Contadores Públicos y otros
profesionales idóneos y expertos, sujetos a normas
profesionales y al código de ética profesional.
d) Cuando no es la principal es la más importante porque
concluye con la emisión de un informe escrito, en cuyo
contenido se presentan los resultados del examen realizado,
incluyendo observaciones, conclusiones y recomendaciones,
cabe agregar aquí que la elaboración y presentación de este
informe, de auditoría o examen especial, es de
responsabilidad conjunta del auditor encargado y del
supervisor.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.
Tiene los siguientes Objetivos Generales:

a) Buscar el máximo rendimiento de los recursos humanos,

financieros, materiales y tecnológicos de que disponen las
entidades del Estado para ejercer su Acción del Gobierno.

b) Constituirse en un elemento retro alimentador de

información para su proceso administrativo con impacto positivo
en las entidades del sector público para generar cambios en los
procedimientos y prácticas actuales, por otras más eficientes,
efectivas y económicas. En efecto, la auditoría es reconocida
como una herramienta necesaria para el logro de los objetivos
de cada entidad, tanto en el sector público como en el privado.

c) Revisar la efectividad, eficiencia y economía en las actividades

y operaciones que ejecutan las entidades del Estado.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
a) Opinar sobre si los EE.FF. De las entidades públicas
presentan razonablemente la situación financiera y los
resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de
conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
b) Determinar el cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias referidas a la gestión y uso de
los recursos públicos.
c) Establecer si los objetivos y metas o beneficios
previstos se están logrando.
d) Precisar si el sector público adquiere y protege sus
recursos en forma económica y eficiente.
e) Establecer si la información financiera y gerencial
elaborada por la entidad es correcta, confiable y
oportuna.
f) Identificar las causas de ineficiencias en la gestión o
prácticas antieconómicas.
g) Determinar si los controles gerenciales utilizados son
efectivos y eficientes.
h) Establecer si la entidad ha establecido un sistema
adecuado de evaluación para medir el rendimiento,
elaborar informes y monitorear su ejecución.
ÁMBITO DE COMPETENCIA DE LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL.

Se refiere a aquel espacio prexistente constituido por

personas jurídicas y naturales susceptibles de ser auditadas
por la CGR por eso estas personas adquieren la
denominación de controlables.
Se encuentran dentro del ámbito de competencia del SNC,
de las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, sus entidades y órganos que forman
parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las FF.AA.
b) Los Gbnos. Regionales y Locales e instituciones y
empresas pertenecientes a los mismos, por los recursos
y bienes materia de su participación accionaria.
c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del
Poder Judicial y del Ministerio Público.
d) Los Organismos Autónomos creados por la Constitución
Política del Edo. Y por Ley, e instituciones y personas de
derecho público.

e) Los organismos reguladores de los servicios públicos y

las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de los
compromisos de inversión provenientes de contratos de
privatización.

f) Las empresas del Edo. Así como en las que participe en

el accionariado.

g) Las entidades privadas, las ONGD y las entidades

internacionales por los recursos que perciban o
administren del Edo.
TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Hay dos tipos:
a) Según el sujeto que la realiza; y
b) El que se define por sus objetivos.

En la primera, la auditoría es externa e interna. Es externa cuando es efectuada

directamente por la CGR, por sus Oficinas Regionales de Auditoría en las entidades del
Sector Público y por las Sociedades de Auditoría independiente debidamente designadas
por la CGR. La auditoría gubernamental es interna cuando es efectuada por los órganos
de auditoría interna de las propias entidades públicas comprendidas en el ámbito de
competencia del SNC.

Contraloría general y sus Oficinas Regionales de

Interna Auditoría, en las entidades del Sector Público y por
las Sociedades de Auditoría.
Auditoría Gubernamental

Efectuada por los Órganos de Auditoría Interna

Externa de las propias entidades públicas.

Por su parte la Auditoría Gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se
clasifica en la Auditoría Financiera y Auditoría de Gestión o de desempeño.
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.

Entre las características tenemos las siguientes:

 Es Objetiva.- en la medida en que considera que el auditor

debe mantener una actitud mental independiente,
respecto de las actividades a examinar.

 Es sistemática y profesional.- por cuanto responde aun

proceso que es debidamente planeado y porque es des
desarrollada por Contadores Públicos y otros profesionales
idóneos y expertos, sujetos s a normas profesionales y al
código de ética profesional.

 Concluye con la emisión de un informe escrito, en cuyo

contenido se presentan los resultados de l examen
realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL.

Para la realización de la auditoría se debe seleccionar

procedimientos apropiados a las circunstancias, según
criterio del auditor, par cumplir los objetivos, se debe
considerar los siguientes aspectos:

 Evaluación de la estructura del control interno.

 Evaluación del cumplimiento de disposiciones legales
y reglamentarias.
 Supervisión del trabajo de auditoría.
 Evidencia suficiente, competente y relevante.
 Papeles de trabajo.
 Comunicación de observaciones.
 Carta de representación.
¿EN QUÉ CONSISTE LA SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE
AUDITORÍA?

La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y

controlar las actividades desarrolladas por los miembros del
equipo de auditoría, desde que se dispone su ejecución hasta
la aprobación del informe de auditoría por el nivel
competente.

En la auditoría gubernamental, la supervisión será ejercida

por el auditor encargado como supervisor y los niveles
inmediatos superiores vinculados directamente con su
proceso, para tal efecto; deben asegurase que los auditores
integrantes, del equipo de auditoría, comprendan los
objetivos propuestos, así como el grado en que su
participación permita el cumplimiento de los mismos, ello
debe ser así, porque el trabajo de auditoría debe ser
apropiadamente supervisado durante todo el proceso para
asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la
calidad del Informe de Auditoría.
¿QUÉ ES LO QUE EL AUDITOR DEBE ASEGURAR?

Lo que el auditor debe asegurar es la eficiencia, la eficacia y

economía en la utilización de los recursos de auditoría, para
eso es necesario promover el entrenamiento técnico y la
capacidad profesional de los auditores, hasta que estén en la
capacidad de orientar su trabajo hacia el logro de los
objetivos de la auditoría. Los integrantes del equipo, así
como los niveles pertinentes que ejercen la función de
supervisión, deben dejar evidencia, de la labor realizada en
los papeles de trabajo, durante el desarrollo de la auditoría.

Lo que también debe quedar claro es que la participación,

en los trabajos de auditoría a supervisar, dependerá de los
objetivos y alcance de la auditoría, complejidad del trabajo y
condiciones externas, como la distancia de las entidades a
examinar, para estimar las horas hombre de supervisión
considerado en el cronograma de trabajo que forma parte
del planeamiento.
¿EN QUÉ CONSISTE LA EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS?

En la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse

el cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y
aplicables, cuando sea necesario para los objetivos de
auditoría; ello es importante debido a que los organismos,
programas, servicios, actividades y funciones
gubernamentales, ejecutores del presupuesto público, se
crean generalmente por norma expresa y sus competencias,
presupuestos y limitaciones están sujetos a disposiciones
legales y reglamentarias de un modo más específico que las
que rigen en el sector privado.

Dicha normativa establece, entre otros aspectos, qué debe

hacerse, quién debe hacerlo, las metas, y objetivos por
alcanzar, la población que se va a beneficiar, cuánto y en qué
deberá gastarse, qué es lo que debería evaluarse. Por
ejemplo, cunado sea necesario evaluar el cumplimiento de
las normas y reglamentos vigentes y aplicables para los fines
de la auditoría, el auditor debe planificar su labor de forma
que tenga una razonable seguridad, de que los procesos y
operaciones a evaluar:
a) Estén libres de hechos observables derivados de
incumplimientos de normas legales y reglamentarias y
b) Que le será posible identificar y evidenciar posibles abusos o
actos indebidos que pueden influir significativamente en los
resultados de la auditoría.

Asimismo, el auditor está obligado a tomar conocimiento de las

características y clase de riesgos que puedan afectar el área
auditada, a fin de estar en capacidad de diseñar procedimientos
que posibiliten identificar irregularidades que pueden derivar en
indicios de actos ilícitos.
Para ello, el auditor debe tener un entendimiento suficiente de
los objetivos que persiguen las exigencias normativas que se
aplican al área o procesos auditados, así como los tipos
potenciales de incumplimiento significativa que se asocian.
Para tal efecto el auditor deberá:
c) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y
significativo en los estados financieros, información
presupuestaria o área auditada.
d) Elaborar procedimientos de auditoría que permitan verificar
el cumplimiento de la normativa aplicable o de
estipulaciones contractuales.
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas.
¿CUÁLES SON LAS FUENTES DE INFORMACIÓN DE NORMAS
APLICABLES?

Las fuentes de información, sobre las normas aplicables, son

diversas al respecto tenemos las siguientes:
 La entidad auditada es una fuente dado que conoce su
entorno normativo.
 Cuando la citada entidad perciba financiamiento de
organismos internacionales de crédito o de otro nivel, los
auditores podrán recurrir a la organización que suministre
los fondos para obtener y/o verificar información
relacionada con las normas pertinentes.
 Cuando la legislación vigente autorice a los funcionarios
expresamente algún grado de discrecionalidad para
determinada toma de decisión, el auditor no puede
cuestionar su ejercicio por el solo hecho de tener una
opinión distinta. Tales decisiones sólo pueden observarse si
fueron tomadas sin una consideración adecuada de los
hechos o riesgos en el momento oportuno o por los
resultados adversos que la decisión conllevó a la entidad.
Hay que precisar que es responsabilidad del auditor:

a) Informar sobre los casos en que la entidad no está cumpliendo

con las normas legales y reglamentarias, porque se encuentra
en situación de riesgo jurídico y no está ejerciendo las
facultades legales para alcanzar sus objetivos y metas.
b) Recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de
tales hechos.

Para ello, el auditor debe estar en capacidad de conocer las

características y tipos de irregularidades y actos ilícitos significativos
susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la función pública y en
la administración de los recurso y bienes de las entidades, así como
en sus efectos en los estados financieros e información
presupuestaria de la entidad, con la finalidad de que durante la
planeación de la auditoría, se diseñe procedimientos que le
permitan tener seguridad razonable, de que dichas desviaciones
puedan ser detectados durante la ejecución del trabajo de campo y
ser informados, oportunamente a los estamentos correspondientes
del Estado, igualmente se procede cunado el auditor, como
resultado de la aplicación de sus programas y procedimientos
determina que existe indicios de un acto ilícito significativo lo debe
reportar.
El auditor debe proceder con el debido cuidado
profesional al buscar indicios de posibles irregularidades y
actos ilícitos de manera que no interfieran con las
investigaciones y/o procedimientos legales que puedan
emprenderse en el futuro; hay que tener presente que la
ejecución de una auditoría, de conformidad con las
normas de auditoría gubernamental, no será garantía para
describirse todos los actos ilícitos. Aun, el descubrimiento
posterior de tales actos ocurridos durante el período
objeto de auditoría, tampoco significará necesariamente
que el desempeño del auditor fue inadecuado, a
condición de que la auditoría se haya efectuado de
acuerdo con las normas vigentes.