Faculté des sciences juridiques,

économiques et sociales.
Université Hassan II Casablanca

Le contrôle des comptes

M. Mohamed Abou El Jaouad
PES Université Hassan II- Casablanca
Docteur d’Etat en Gestion
Expert-consultant d’Entreprise
Formateur en Intra et Inter-Entreprises
Conseil en Gestion, Finance et Fiscalité
Auteur de nombreux ouvrages en comptabilité, gestion et fiscalité
 Le contrôle des comptes
L’auditeur s’assure:
- Que les opérations comptables ont été correctement évaluées et imputées dans les bons comptes.
- Que les règles et les principes comptables ont été respectés.

Contrôle des comptes

Respect des règles: Respect des principes

Evaluation correcte des opérations.
Imputation correcte des écritures.
Exemple:
Matériel acquis à 134 000 dh, charges
engagées pour le faire venir à l’entreprise et
l’installer: 34 600 dh.
Le Matériel doit figurer en actif à :
134 000 + 34 600 = 168 600 dh. (VO) à
amortir.
comptables:
1/ Séparation des exercices
2/ Principes de prudence
3/ Principe du coût historique
4/ Principe de clarté et de non
compensation.
5/ Principe d’importance significative
6/ Principe de continuité d’exploitation
7/ Principe de permanence de méthodes
Les vérifications comptables
L’auditeur procède à des vérifications comptables en contrôlant les règles
d’évaluation prévues par les normes comptables et fiscale, en effectuant
des rapprochement entre divers comptes liés entre eux et en effectuant
des contrôles par estimation et vraisemblance. L’auditeur doit s’assurer du
respect des principes comptables.

- Contrôle des règles d’évaluation.

- Contrôle du respect des règles fiscales.
- Vérification du respect des principes comptables.
- Respect des règles de présentation des états financiers et des
informations complémentaires.
 I / Contrôle du respect des règles d’évaluation et
d’imputation et de sincérité
L’auditeur procède toujours à des vérifications des soldes des comptes, en récoltant des données auprès de l’entreprise.

Vérification de certaines Vérification du coût Vérification des dépenses de

écritures comptables:
- Bon usage des comptes qu’il
faut utiliser : Respect du
principe de clarté.
- Correspondance des soldes des
postes et du cumul des comptes
faisant partie du poste.
d’acquisition et des
amortissements d’une
immobilisation.
L’auditeur doit reconstituer le
dossier d’acquisition d’une
immobilisation en vue de
recalculer son coût et ses
amortissements et de comparer
les résultats obtenus aux
montants comptabilisés
l’entreprise
Toutes les dépenses de l’entreprise
doivent être réelles autorisées et
engagées dans l’intérêt de
l’entreprise.
L’auditeur doit veiller à ce que les
administrateurs n’abuse pas des biens
sociaux.
Le commissaire aux comptes doit
s’assurer que le patrimoine de la
société est protégé

Exemple:
- Compte: Clients en solde créditeur.
- Cumul du poste: Charges de
personnel du total des
comptes faisant partie de ce poste.
Exemple:
- Calcul du coût d’acquisition d’un
matériel (Coût = Prix d’acquisition
+ Frais accessoires d’acquisition)
- Calcul du cumul des
amortissements en reprenant les
données comptabilisées
Exemple:
Une dépense peut être prise en charge par
l’entreprise. La facture reçue est libellée au
nom de l’entreprise mais la charge est privée
ou personnelle.
Voyage à l’étranger d’un membre de famille
d’un administrateur non salarié.
 1/ Contrôle des règles d’imputation comptable
Le plan comptable prévoit des comptes à utiliser pour traduire en écritures comptables chaque opération de l’entreprise.
Le principe de clarté rappelle cette rigueur comptable. La technique de lettrage des comptes peut être utilisée.

Respect des règles d’imputation comptable

Utilisation du bon compte
Une opération doit être comptabilisée en utilisant les bons
comptes prévus par la norme comptable.
Exemples:
1/ Charges dépensées lors d’une augmentation du capital :
A débiter dans le comptes: 2113 : Frais d’augmentation du capital
et non des comptes de charges (Classe 6) Erreur qui aura une incidence
sur le résultat de l’exercice.
2/ Rémunération d’un salarié intérimaire doit être imputée dans le
compte: 61353 (Charge externe) et non dans le compte: 6171
Rémunérations du personnel. Cette erreur n’a pas d’incidence sur le
résultat mais impacte l’image financière du CPC. Les soldes
intermédiaires de gestion seront erronés.
Non compensation entre les comptes
Le principe de clarté rappelle que la compensation entre les
comptes est interdite.
Exemple:
1/ Une acquisition d’un matériel par reprise par le fournisseur
d’un ancien, doit constater le matériel acquis par sa valeur
globale d’entrée, et constater le prix de reprise comme un prix
de cession du matériel sorti.
2/ Une opération d’achat/vente entre une entreprise et son
fournisseur doit se traduire par la comptabilisation de l’achat en
entier et de la vente pour le montant global facturé au client.

Lors d’une mission d’audit, vous avez repéré les observations suivantes:
1/ Le compte 6167 Impôts, taxes et droits assimilés débité de 45 860,00 dh, votre contrôle relève qu’il s’agit des droits d’enregistrement payés pour
l’acquisition d’un ensemble immobilier.
2/ Le compte 2332 Matériel et outillage a été débité de 667 720,00 dh l’enquête menée vous a permis de relever que ce montant représente la différence entre
le prix (HT) du matériel acquis : 902 880,00 dh (Dont TVA de 20%) et le prix de reprise de l’ancien matériel accepté par le fournisseur à : 84 680,00 dh.
VO du matériel cédé : 432 800,00 date d’acquisition : 07/04/N-6, Date d’échange : 02/10/N, Taux d’amortissement linéaire: 10%
 Corrigés
Exemple 1:
Les droits d’enregistrement payés à l’acquisition de l’ensemble immobilier doivent être comptabilisés au débit du compte
2321 : Frais d’acquisition d’immobilisation et non au débit du compte : 6167 Impôts, taxes et droits assimilés. (Rectification
par virement ou par contrepassation des écritures.
Les frais immobilisés doivent être amortis.
2321 Frais d’acquisition des immobilisations 45 860,00
6167 Impôts, taxes et droits assimilés 45 860,00
61291 Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations en non valeur 9 172,00
28321 Amortissements des frais d’acquisition des immobilisations 9 172,00
45 860,00 x 20% = 9 172,00

Impact sur le résultat:

- Le compte de charges (6167 a été crédité), le Résultat de l’exercice va augmenter de : (+) 45 860,00
- Le compte de charges (6191a été débité), le Résultat va diminuer de : (-) 9 172,00
-----------------------
Impact global (+) 36 688,00 dh
NB:
Certaines erreurs d’imputation (Confusion entre une charge et une immobilisation) entraîne un impact sur le résultat de l’exercice.
 Exemple 2: Compensation entre les comptes
Usage d’un compte de charge inapproprié à la place d’un autre compte de charge qu’il fallait utiliser, ne modifie pas le résultat de l’exercice, mais
impacte l’image fidèle des comptes, ou utilisation d’un compte de produit au lieu d’un autre compte de produit.
Les soldes intermédiaires de gestion ne seront pas correctes.
Il en ai de même, en cas d’utilisation d’un compte de passif au lieu d’un autre compte de passif (Fournisseurs au lieu du compte de: Dettes sur
acquisition des immobilisations, ou un compte d’actif au lieu d’un autre compte d’actif (Clients au lieu du compte : Débiteurs divers).
Il suffit de constater une écriture de virement en débitant le bon compte et en créditant le mauvais compte utilisé par le comptable.
Dans notre exemple, il y a une compensation entre une acquisition et une cession d’immobilisation, l’opération va se traduire par un impact sur le
résultat de l’exercice et la transparence des comptes.
Correction de l’application:
Il faut ramener la valeur du matériel acquis à son coût global : Il faut donc imputer le compte : 2332 Matériel et outillage du Prix de cession qui n’a pas été
constaté. Puis constater les amortissements et faire sortir le Matériel cédé au fournisseur.

2332 Matériel et outillage 84 680,00

7513 Produits de cession des immobilisations corporelles 84 680,00
6193 Dotations d’exploitation aux Amortissements des immobilisations corporelles 2 117,00
28332 Amortissements du Matériel et outillage 2 117,00
Rectification de l’Amortissement du nouveau matériel acquis: 84 680,00 x 10% x 3/12 = 6 351,00
28332 Amortissements du Matériel et outillage 10 820,00
6193 Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 10 820,00
Correction de l’amortissement cédé qui a été amorti par erreur pour une année: Amortissement annuel comptabilisé =
(432 800 x 10%) (-) (432 800,00 x 10% x 9/12) = 10 820,00
28332 Amortissements du Matériel et outillage (432 800,00 x 10% x 78/12) = 281 320,00 281 320,00
6513 Valeur nette d’amortissements des immobilisations corporelles : 432 800 (-) 281 320,00 = 151 480,00
2332 Matériel et outillage
Constatation de la sortie du Matériel repris par le fournisseur 432 800,00
 2/ Contrôle des corrélation entre les comptes

L’auditeur financier rapproche les comptes de l’entreprise pour examiner leur

concordance. Ce premier examen lui permet d’évaluer l’évolution normale ou non
des soldes des comptes audités.
Ce premier travail a pour objectif de détecter les anomalies apparentes afin de mieux
orienter les contrôles à effectuer.

La technique des contrôles de corrélation entre les comptes peut être utilisée à plusieurs niveaux et pour
plusieurs comptes de bilan entre eux ou entre les comptes du bilan et les comptes de gestion:
- Le compte Clients et le compte Etat TVA Facturée ( En régime des encaissements, le solde du compte 4455 doit
correspondre exactement au montant de la TVA déterminée en partant des créances non encore encaissées).
- Les comptes des Fournisseurs peuvent être contrôlés en partant des comptes des achats.
- La valeur du Stock final peut être estimée en partant du Stock initial des achats et des ventes.
De nombreuses vérifications arithmétiques peuvent être effectuées par l’auditeur pour détecter la conformité ou non des soldes
de certains comptes.
Application: Contrôle des comptes par des règles de corrélation
L’auditeur relève une tendance inversée entre les ventes d’une société et ses achats de
marchandises.

Eléments N N-1 Diminution Augmentation

Ventes de marchandises 10 961 800,00 12 456 600,00
Achats de marchandises 9 653 462,00 8 180 900,00

La marge bénéficiaire moyenne est de 15%;

Le stock initial de marchandises est de: 999 640,00 dh.

Travail à faire:
1/ Déterminer les tendances des postes Ventes et Achats.
2/ S’agit-il d’une tendance normale.
3/ Quel contrôle de corrélation doit-on effectuer.
 Contrôle à travers l’évolution des comptes
Tendance des comptes:
Eléments N N-1 Evolution

Ventes de Marchandises 10 961 800,00 12 456 600,00 (-) 12%

Achats de Marchandises 9 653 462,00 8 180 900,00 (+) 18%

On observe une tendance inversée : Des ventes en diminution et les achats en augmentation.
On achète pour vendre, cette évolution contrariée doit se traduire par une augmentation du stocks final.

Calcul du stock final approximatif :

Stock Initial 999 640,00
(+) Achats (+) 9 653 462,00
(-) Ventes à leur coût d’achat (Diminuées de la marge bénéficiaire: 15% : 10 961 800,00 x 85% : (-) 9 317 530,00
--------------------------------
Stock final calculé 1 335 572,00 dh
L’auditeur doit rapprocher ce résultat au montant inscrit en Stock final en fin d’exercice, dégagé par l’inventaire physique.
 3/ Contrôle du respect des règles comptables et fiscales
Pour s’assurer de la régularité des écritures comptables, l’auditeur doit effectuer des
vérifications diverses en recalculant par exemple les valeurs inscrites à l’entrée d’un actif et les
amortissements et les provisions constatés.

Vérification du respect des règles comptables et

fiscales

Le plan comptable impose des règles d’évaluation
qu’il faut observer.
Toute erreur d’évaluation entraîne un impact sur le
résultat et sur l’image fidèle des comptes.
Exemple:
Une facture relative à un transport d’une machine industrielle à son acquisition
doit être intégrée au coût d’acquisition de l’immobilisation.
Le non respect de cette règle entraînerait une erreur du coût de l’immobilisation
et par la suite de ses amortissements.
La comptabilité doit aussi se conformer aux règles
fiscales. Toute erreur fiscale se traduit également par
un impact sur la comptabilité et génère un risque
fiscal pour l’entreprise.
Exemple:
Une TVA non récupérable, doit être intégrée dans le coût de l’immobilisation ou
de la charge concernée.
Si elle comptabilisée en tant que créance (Débit du compte 3455), le résultat de
l’entreprise sera erroné, la valeur d’origine de l’immobilisation sera incorrecte.
 Vérification du coût d’acquisition d’une immobilisation
Vous avez décidé de s’assurer des règles d’évaluation à l’entrée des immobilisations, votre choix s’est porté sur l’acquisition d’une
machine de production comptabilisée à : 493 200,00 dh.
L’enquête effectuée a permis de réunir les données suivantes:
- Facture d’honoraires payés à un consultant pour aider la direction technique sur le choix de l’investissement: 5 500,00 dh (HT).
- Facture du fournisseur de la machine réglée par virement bancaire: 444 600,00 dh (HT)
- Facture de transport pour ramener la machine à l’entreprise : 4 200,00 dh (HT)
- Facture payée à un établissement qui a assuré le montage et l’essaie de la machine: 32 400,00 dh (HT)
- Facture de réparation de la machine tombée en panne trois mois après sa mise en service: 6 500,00 dh (HT)
- Toutes les dépenses ont été taxées à 20%, sauf le transport taxé à 14%.
- Date de mise en service : 01/04/N.
- Durée d’amortissement linéaire : 10 ans.
- L’amortissement de l’exercice N a été calculé et comptabilisé.

Travail à faire:
1/ La valeur inscrite est-elle correctement évaluée?
2/ Préciser comment faut-il faire pour corriger la valeur de la machine et son amortissement.
 Corrigé : Coût d’acquisition d’une immobilisation
NB: L’immobilisation acquise doit être évaluée à son coût d’acquisition, sauf dérogation fiscale prévue:
Coût d’acquisition = Prix d’acquisition + Frais accessoires d’acquisition (Frais engagés depuis la décision d’acquisition jusqu’à la mise en service de
l’immobilisation.
Valeur inscrite à l’acquisition au débit du compte: 2332 Matériel et outillage 493 200,00 dh
Valeur correcte recalculée:
• Honoraires (Charge engagée avant la décision ferme d’acquisition) à comptabiliser en charge : Honoraires
• Prix (HT) du fournisseur de l’immobilisation 444 600,00
• Transport de la machine : Frais accessoire d’acquisition à intégrer au coût 4 200,00
• Frais de montage et d’essaie : Frais accessoires d’acquisition à intégrer au coût 32 400,00
• Réparation de la nouvelle machine tombée en panne après mise en service: Dépense à imputer en Charge : Entretien et réparations

---------------------
Coût correct de la machine 481 200,00 dh
Différence : 493 200,00 (-) 481 200,00 = 12 000,00 dh
Cette différence provient de l’imputation des charges d’honoraires de conseil et des frais de réparations : 5 500 + 6 500 = 12 000,00 dh
Ecriture de correction : Créditer Matériel et outillage et débiter les deux charges.
6136 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires 5 500,00
6133 Entretien et réparations 6 500,00
2332 Matériel de transport 12 000,00

Si l’amortissement a été calculé sur la valeur d’origine erronée, il faut le rectifier en annulant l’amortissement de trop
28332 Amortissements du matériel et outillage 900,00
6193 Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 900,00
12 000,00 x 10 x 9/12 = 900,00
 4/ Contrôle de la sincérité des comptes de synthèse
Exemple:
Au 04/02/N+1, vous faites partie d’une équipe d’audit de la SA « SAM », il vous appartient de proposer les corrections des comptes avant
de clôturer les comptes de cette société. Le résultat avant impôt du CPC provisoire est de: 1 342 567,80 dh.
Votre examen a porté sur le compte 2332 : Matériel et outillage. D’après les données comptables , ce compte comprend:
- 12 Machines anciennes d’un coût global de : 5 498 400,00 dh, acquises le 03/04/N-7.
- Deux machines récentes comptabilisées au coût de : 779 200,00, acquises le 02/10/N.
- L’amortissements cumulés après constatation des amortissements de l’exercice N: 4 280 740,00 dh (Amortissement linéaire à 10%)
Les vérifications physiques ont démontré qu’il n’y a que 12 machines, après une enquête auprès du chef d’usine, on découvre que deux
machines anciennes d’un coût (HT) de : 915 600,00 dh ont été mis hors service le 28/09/N par la Direction, le service comptable n’a pas été
informé. Afin de s’assurer du coût des deux dernières machines acquises le 02/10/N, vous avez réuni les documents suivants:
- Facture du fournisseur : 766 900,00 dh (HT) TVA 20%, Facture d’une entreprise d’installation : Honoraires (HT) : 12 300,00 dh , TVA:
20% . Facture du transporteur qui ramené les machines à l’Usine : 6 200,00 dh (HT) TVA 14%.
Travail à faire:
1/ Relever les erreurs commises.
2/ Proposer les écritures à constater pour corriger le coût des deux machines acquises en N.
3/ Proposer les écritures pour constater la sortie des deux machines mises hors service.
4/ Proposer les écritures pour corriger les amortissements du Matériel et outillage.
5/ Quel deviendrait le résultat après les corrections.
 Corrigé
1/ Plusieurs incohérences sont constatées:
- Le nombre de machines recensées ne correspond pas au nombre de machines comptabilisées (14 machines contre 12 réellement en activité):
2 Machines mises hors service, n’ont pas été constatées en sortie.
- Erreur du coût des nouvelles machines acquises, les frais de transport n’ont pas été intégrés au coût d’acquisition: Conséquence, erreur de la base
amortissable.
- Le cumul des amortissements est erroné, vue que les deux machines sorties ont été amorties pour une année entière et les deux machines acquises ont
été amorties pour une base erronée.
2/ Correction du coût des deux machines acquises en N: Il convient de virer les frais de transport : 6 200, 00 dh du compte de charge 6142 au compte 2332.

2332 Matériel et Outillage 6 200,00

6142 Transports 6 200,00

3/ Constatation des sorties des deux machines:

6193 Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 68 670,00

28332 Amortissements du Matériel et Outillage 68 670,00
Dotation complémentaire : 915 600,00 x 10% x 9 /12 = 68 670,00
28332 Amortissements du Matériel et Outillage ( 915 600,00 x 10% x 90/12 = 686 700,00 686 700,00
6513 Valeurs nettes d’amortissements des immobilisations corporelles 228 900,00
2332 Matériel et outillage 915 600,00
4/ Correction des amortissements:
6193 Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 155,00
28332 Amortissements du Matériel et outillage 155,00
Complément d’amortissement pour les 2 nouvelles machines amorties pour une valeur de 779 200,00 qui n’a pas intégrée les frais de
transport : 6 200,00 x 10% x 3/12 = 155,00

28332 Amortissements du Matériel et Outillage 91 560,00

6193 Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 91
Annulation de l’amortissement annuel des deux machines mises hors service, restées au débit du compte 2332. La dotation qu’elles 560,00
méritaient était constatée en dotation complémentaire dans l’écriture de sortie des deux machines (3)
915 600,00 x 10% = 91 560,00

5/ Impacts sur le Résultat:

Résultat avant impôt 1 342 567,80
Charge: Transport (Crédité) (+) 6 200,00
Charge : DE aux Amortissements (Débitée) (-) 68 670,00
Charge :VNA (Débitée) (-) 228 900,00
Charge: DE Amortissements (Débitée) (-) 155,00
Charge : DE aux Amortissements (Créditée) (+) 91 560,00
-------------------------
Résultat avant impôt rectifié 1 142 602,80

Puisque le résultat avant impôt est corrigé, l’impôt sur le résultat doit être modifié.
Etant donné que les corrections ont été signalées par l’auditeur avant la télé déclaration, il est souhaitable
de corriger la comptabilité et de recalculer l’impôt sur le résultat pour présenter des états de synthèse
réguliers et payer l’impôt correcte de l’exercice.
 II/ Contrôle du respect des principes comptables
La sincérité et la régularité des états financiers dépendent du respect des principes comptables qui constituent le
fondement d’une comptabilité.
1/ Contrôle du principe d’indépendance des exercices:

Contrôle du principe
d’indépendance

Etablissement de Cut-Off: Contrôle des travaux de

clôture:
Tableau des dernières factures et - Calcul des amortissements.
de leurs bons de livraison ou de - Recensement des
réception pour repérer si immobilisations et des stocks.
l’opération se rattache ou non à - Constatation des provisions de
l’exercice clos. l’exercice.

Exemple: Exemple:
Une vente livrée mais non rattachée à Un amortissement non constaté à la fin d’un
l’exercice fausse le résultat de l’exercice. exercice fausse le résultat de l’exercice.
 Application
Lors d’une mission d’audit vous vous êtes livré à s’assurer du rattachement des ventes à l’exercice clôturé (N).
Le relevé des bons de livraison établi par vos soins est le suivant:
Numéro du bon Client Montant (HT) Date
d’expédition
562 SA « FERMA » 345 600,00 18/12/N

563 Ben Ali 56 400,00 24/12/N

564 SARL « Hamdoun & fils » 214 500,00 28/12/N

565 Lahlimi 52 296,00 08/01/N+1

Le relevé des factures de ventes est le suivant:

Numéro de facture Client Montant Date de Comptabilisé
comptabilisation
5432/BL 563 Ben Ali 56 400,00 22/12/N En N

5433/BL 562 SA « FERMA » 156 800,00 24/12/N En N

5434/BL562 SA « FERMA » 188 800,00 04/01/N+1 En N+1

5435/BL 565 Lahlimi 52 296,00 30/12/N En N

5436/BL564 SARL « Hamdoun & fils » 214 500,00 31/12/N En N

Présenter le cut-off et proposer les écritures de régularisation.

 Respect du principe d’indépendance des exercices
NB:
Une vente doit être rattachée à l’exercice où les éléments vendus ont été livrés.
Il faut donc rapprocher les factures de vente aux Bons de livraison: Un Tableau juxtaposant les factures aux Bons de livraison doit être établi.
C’est LE CUTT-OFF
Factures Bons de livraison Rattachement Observation
5432/BL 563 Ben Ali 56 400,00 Facture BL 563 Livraison le Rattachement à Vente rattachée à l’exercice
22/12/N comptabilisée 24/12/N l’exercice N N, comptabilisée en N
En N
5433/BL 562 SA « FERMA » 156 800,00 Facture Livraison Rattachement à Vente rattachée à l’exercice
24/12/N Comptabilisée 18/12/N l’exercice N N, comptabilisée en N
En N

BL 562 Comptabilisée en N+1:

Il faut la rattacher à
5434/BL562 Facture Livraison le Rattachement à l’exercice N
04/01/N+1 SA « FERMA » 188 800,00 comptabilisée 18/12/N l’exercice N Livraison effectuée en N
en N+1 à régulariser
A constater la vente en N
5435/BL 565 Lahlimi 52 296,00 Facture 565 Livraison le Rattachement à Vente comptabilisée en N,
30/12/N comptabilisée 08/01/N+1 l’exercice N+1 mais rattachée à l’exercice
en N N+1
à régulariser
Annuler la vente.
5436/BL564 SARL « Hamdoun & fils » 214 500,00 Facture 564 Livraison le Rattachement à Vente comptabilisée en N,
31/12/N comptabilisée 28/N l’exercice livrée en N.
en N
 Les écritures comptables
Le CUTT-OFF, dégage deux faits qui n’ont pas observés le principe d’indépendance de l’exercice:

- Client « FERMA » deux factures (5433/ 5434) pour un seul bon de livraison (562), toutes les marchandises ont été livrées en N,
mais la facture 5434 n’a pas été rattachée à l’exercice N clôturé :
34271 Clients factures à établir 226 560,00
7111 Ventes de marchandises 188 800,00
4455 Etat TVA facturée 37 760,00
BL 562/ Facture 5434

- Client Lahlimi : Facture 5435, comptabilisée en N, la livraison est effectuée le 08/01/N+1, il faut donc annuler la vente déjà
comptabilisée

7111 Ventes de marchandises 52 296,00

4491 Produits constatés d’avance 52 296,00
Marchandises non livrées en N (Voir BL 565)
 2/ Respect des autres principes comptables

 L ’entreprise est présumée établir ses états de synthèse conformément aux

sept principes retenus par le CGNC. Il est exceptionnellement possible de
déroger à ces principes, sous des conditions très strictement définies.

Principes comptables: Fondements de

la comptabilité

Règle de base: Les principes comptables sont

à respecter.
Tous les plans comptables se basent sur le
Dérogation: En cas où l’image fidèle des
respect de certains principes qui constituent
comptes n’est pas atteinte, le plan comptable
les normes à observer pour produire une
autorise les dérogations aux principes
information financière crédible.
comptables. Une explication doit être donnée
dans l’ETIC.
 3/ Contrôle du principe de prudence
L’auditeur doit s’assurer que les actifs qui méritent une dépréciation conjoncturelle et les risques et les charges
probables ont été provisionnés.

Constatation de provisions

Provisions pour dépréciation des éléments Provisions pour risques et charges:

d’actif:
Les dépréciations conjoncturelles et simplement
probables doivent donner lieu à la constatation de
provisions pour corriger les valeurs des éléments
concernés et pour réduire le résultat afin d’éviter
un gonflement de résultat.
En présence de risques ou des charges
probables constatés à la fin d’un exercice, il
faut absolument constituer des provisions.
L’ignorance des risques connus, entraîne la
fragilisation de l’entreprise et peut être à
l’origine d’une faillite.
 Exemple
Lors d’une mission d’audit financier, vous avez relever les faits suivants:
1/ Deux créances dont les échéances sont déjà dépassées:
- SA « EDEMA » Montant (TTC) 54 336,00 dh dont TVA de 20%
- SA « RIM » Montant (TTC) 15 096,00 dh dont TVA de 20%
Votre enquête vous a permis de relever que les deux clients sont attaqués en justice, et qu’aucune provision ne leur a été constituée.
Vous avez consulté ensuite l’avocat de l’entreprise et vous a informé que des pourparlers avec les clients laissent apparaître les observations suivantes:
- Client SA « EDEMA » : acceptation de règlement de : 75% de la créance
- Client SA « RIM » : acceptation de règlement de 60% de la créance.

Les contrôles effectués et les observations recueillies, montre que l’entreprise a ignoré le risque de récupération partielle des deux
créances. Le principe de prudence a été bafoué. Le résultat de l’exercice sera gonflé et l’image du Bilan sera non transparente.
- Recommandation:
3424 Clients douteux ou litigieux 69 432,00
2421 Clients 69 432,00
54 336,00 + 15 096,00 = 69 432,00
6196 Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation d’actif circulant 16 352,00
3942 ovisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés 16 352,00
54 336,00 x (100% - 75%) = 11 320,00
1,20
15 096,00 x (100% - 60%) = 5 032,00
1,20
-----------------
16 352,00
 Respect des règles de présentation
L’entreprise doit présenter ses états de synthèse conformément aux obligations du plan comptable, et doit porter sur l’état des
informations complémentaires, toutes les informations utiles pour renseigner les lecteurs des états financiers.

Règles de présentation
L’ETIC comporte énormément
Le Bilan le CPC doivent se présenter
d’informations indispensables pour
conformément aux formats imposés par le
renseigner les lecteurs des états financiers.
PLAN COMPTABLE MAROCAIN.
Exemple: Engagements hors bilan

Exemple:
Lors d’une mission d’audit, vous avez retrouvé que l’entreprise que vous auditez s’est portée garante d’un emprunt d’une autre
société et que cette société est en difficultés financières sérieuses.

1/ Il faut absolument que tous les engagements hors bilan puissent être reportés sur l’ETIC.

2/ Puisque l’entreprise pour laquelle est donné un engagement vit des difficultés financières, il faut absolument en tenir compte par
la constitution d’une provision pour risques et charges
 Conclusion
Aucune mission d’audit financier, ne peut être bouclée sans la phase du contrôle des comptes.

Principaux contrôles à
effectuer

Respect des règles Respect des règles de

Respect des règles
d’évaluation
L’observation des règles
d’évaluation des éléments
d’actif du passif des
charges et des produits est
indispensable pour
parvenir à des états
financiers réguliers et
sincères
Respect des règles
fiscales
La comptabilité doit
respecter les règles
fiscales, l’inobservation
d’une disposition fiscale
se traduit par une erreur
comptable impactant le
résultat et l’image fidèle
des comptes.
Respect des principes
d’imputation présentation
comptables Les états financiers
Le principe de clarté doivent se présenter selon
La régularité de la
impose l’utilisation du la forme exigée par la loi
comptabilité repose sur
compte approprié pour comptable.
l’observation des
toute écriture comptable. L’ETIC doit comprendre
principes comptables. toutes les informations
Il ne faut compenser les
Les dérogations à ces nécessaires pour
actifs avec les passifs ni
principes doivent compléter les données
les produits avec les
motivées. apparaissant sur les états
charges. de synthèse.

Le contrôle des comptes est une étape indispensable pour l’auditeur financier pour apprécier la régularité et la
sincérité d’une comptabilité.
Les erreurs relevées permettent à l’auditeur de mesurer leurs impacts sur le résultat de l’exercice et l’image fidèle des comptes. L’auditeur fixe un seuil
de tolérance, à partir duquel, il se fera une opinion sur les comptes audités.