UNIVERSIDAD SAN PEDRO

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA Y TASA MEDIA DEL CONTRIBUYENTE

BASE LEGAL . TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

CLASE 5

DOCENTE: LUIS VENEGAS G.

01.06.2020
 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

• Se considera renta de fuente extranjera aquella obtenida por

ciudadanos peruanos o extranjeros domiciliados en el Perú, por
ejemplo, por alquilar un inmueble ubicado en el extranjero.
• También los intereses obtenidos por depósitos bancarios en entidades
financieras del exterior, y la renta obtenida por el trabajo personal
llevado a cabo en el exterior.
• Asimismo, a las utilidades percibidas de una empresa domiciliada en
otro país, la renta obtenida por la venta de acciones emitidas por una
empresa de otro país, negociadas en cualquier Bolsa de Valores o
fuera de esta.
COMPENSACIÓN DE RESULTADOS

• “Artículo 49.-La renta neta prevista en el Artículo 36 de la Ley se

denominará renta neta del capital; la renta neta de tercera categoría
se denominará renta neta empresarial; y la suma de las rentas netas
de cuarta y quinta categorías se denominará renta neta del trabajo.
No serán susceptibles de compensación entre sí los resultados que
arrojen las distintas rentas netas de un mismo contribuyente,
determinándose el impuesto correspondiente a cada una de éstas en
forma independiente
 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

• Artículo 51.-Los contribuyentes domiciliados en el país

sumarán y compensarán entre sí los resultados que arrojen
sus fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente si
de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se
sumará a la renta neta del trabajo o a la renta neta
empresarial de fuente peruana, según corresponda,
determinadas de acuerdo con los artículos 49 y 50 de esta
Ley. En ningún caso se computará la pérdida neta total de
fuente extranjera, la que no es compensable a fin de
determinar el impuesto.”
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE
EXTRANJERA (RNFE)

• A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducirá de

la renta bruta, los gastos necesarios, para producirlas y mantener su
fuente productora.
• Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos incurridos en el
exterior, han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
• Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la
renta, incidan conjuntamente con rentas de fuente peruana y rentas
de fuente extranjera y no sean imputables directamente a una o a
otras, la deducción se hará en forma proporcional.
 Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
• Está constituido por el I.R. abonado en el exterior por las rentas de fuente extranjera,
siempre que dicho impuesto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni del impuesto efectivamente
pagado en el exterior.
• TASA MEDIA APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA ABONADO EN EL EXTRANJERO
• Tasa media = Impuesto calculado x 100
RNT+RNFE+7UIT+3UIT
Dónde:
RNT =Renta Neta del Trabajo (renta neta de cuarta y quinta categoría)
RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera.
7 UIT = S/ 30,100.00
3UIT = S/ 12,900. Este monto puede variar, ya que dependerá del monto a deducir según
cada contribuyente, el cual no puede ser mayor a 3UIT (segundo párrafo del art. 46 de la LIR)
El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se podrá
compensar en otros ejercicios ni dará derecho a devolución.
 Ejemplo sobre Determinación de la R.N de Trabajo Y Fuente
extranjera

• El señor Pedro de las Casas, domiciliado en el país, ha determinado sus rentas netas de trabajo, de
acuerdo al siguiente detalle:
• R.N de 4ta categoría S/ 150,000.00
• R.N e 5ta categoría S/ 90,000.00
• Total RN.T S/ 240,000.00
• Además ha percibido rentas de fuente extranjera, según detalle:
• De Brasil obtuvo una utilidad de S/ 150,000.00, de Argentina obtuvo una pérdida de 90, 000.00 y de
Francia ganó S/ 60,000.00.
• Además, en el exterior pagó por concepto del I.R, la suma de s/ 20,000.00
• El I.R anual, retenido por rentas de 4ta categoría fue de S/ 15,000.00 y por rentas de 5ta categoría se le
retuvo, la suma de S/ 8,000.00
• Calcule el I.R, de la renta neta de trabajo y renta de fuente extranjera, considerando el crédito por I.R
pagado en el exterior.
 SOLUCIÓN

• R.N de 4ta categoría S/ 150,000.00

• R.N e 5ta categoría S/ 90,000.00
• Total RN.T S/ 240,000.00
• Más: Rentas de fuente extranjera:
• Brasil 150,000.00
• Argentina ( 90,000.00)
• Francia 60,000.00
• R.N FE S/ 120,000.00
TOTAL R.N.T Y RNFE. S/ 360,000.00
• En el exterior pagó por concepto del I.R, la suma de s/ 20,000.00 .
 SOLUCIÓN
• TOTAL R.N.T Y RNFE. S/ 360,000.00
• Ahora vamos a calcular el I.R, de acuerdo a la escala progresiva acumulativa.
Cálculo del impuesto a la renta
• Hasta 5 UIT 21,500.00 8% 1,720.00
• Mas de 5 a 20 UIT 64,500.00 14% 9,030.00
• Mas de 20 a 35 UIT 64,500.00 17% 10,965.00
• Mas de 35 a 45 UIT 43,000.00 20% 8,600.00
• Mas de 45 UIT 30%
• 193,500.00 30,315.00
• Por 166,500.00 30% 49, 950.00
• TOTAL 360,000.00 80,265.00
 SOLUCIÓN
• Ahora calculamos la Tasa Media (T:M)
• T.M= Impuesto calculado x 100
• RNT+ RNFE+7UIT

• T.M= 80,265 x100

• 360,000.00+ 120,000.00+ 30,100.00
• T.M.= 80,265/ 510,100.00 x100
• T.M= 15.74%
 SOLUCIÓN

• Ya tenemos la T.M= 15.74%

• Ahora calculamos el crédito por I.R de rentas de fuente extranjera
• Crédito= RNFE X T.M.
• Crédito= 120,000.00x 15.74%
• Crédito= 18,888.00
• Ahora hacemos la comparación:
• Impuesto pagado en el exterior: S/ 20,000.00
• Crédito por R.F.E. aplicando T.M 18, 888.00
• En este caso se toma el menor. 18,888.00
 SOLUCIÓN

• LIQUIDACIÓN DEL I.R.

• Impuesto calculado S/ 80,265.00
• Menos:
• Retención I.R. 4ta categoría : ( 15,000.00)
• Retención I.R. 5ta categoría ( 8,000.00)
• Crédito por rentas de F.E (18,888.00)
• Impuesto por pagar o regularizar 55,377.00
Otro Ejemplo sobre Determinación de la R.N de Trabajo Y Fuente extranjera

• El señor Juan Rodríguez, domiciliado en el país, ha determinado sus rentas netas de trabajo, de
acuerdo al siguiente detalle:
• R.N de 4ta categoría S/120,000.00
• R.N e 5ta categoría S/ 80,000.00
• Total RN.T S/ 200,000.00
• Además ha percibido rentas de fuente extranjera, según detalle:
• De Ecuador obtuvo una utilidad de S/ 100,000.00, de Uruguay obtuvo una pérdida de 50, 000.00 y
de Francia ganó S/ 60,000.00.
• Además, en el exterior pagó por concepto del I.R, la suma de s/ 15,000.00
• El I.R anual, retenido por rentas de 4ta categoría fue de S/ 10,000.00 y por rentas de 5ta categoría
se le retuvo, la suma de S/ 6,000.00
• Calcule el I.R, de la renta neta de trabajo y renta de fuente extranjera, considerando el crédito por
I.R pagado en el exterior.
 SOLUCIÓN OTRO EJEMPLO

• R.N de 4ta categoría S/ 120,000.00

• R.N e 5ta categoría S/ 80,000.00
• Total RN.T S/ 200,000.00
• Más: Rentas de fuente extranjera:
• Ecuador 100,000.00
• Uruguay ( 50,000.00)
• Francia 60,000.00
• R.N FE S/ 110,000.00
TOTAL R.N.T Y RNFE. S/ 310,000.00
• En el exterior pagó por concepto del I.R, la suma de s/ 15,000.00
 SOLUCIÓN OTRO EJEMPLO

• TOTAL R.N.T Y RNFE. S/ 310,000.00

• Ahora vamos a calcular el I.R, de acuerdo a la escala progresiva acumulativa.
Cálculo del impuesto a la renta
• Hasta 5 UIT 21,500.00 8% 1,720.00
• Mas de 5 a 20 UIT 64,500.00 14% 9,030.00
• Mas de 20 a 35 UIT 64,500.00 17% 10,965.00
• Mas de 35 a 45 UIT 43,000.00 20% 8,600.00
• Mas de 45 UIT 30%
• 193,500.00 30,315.00
• Por 1116,500.00 30% 34, 950.00
• TOTAL 310,000.00 65,265.00
 SOLUCIÓN OTRO EJEMPLO

• Ahora calculamos la Tasa Media (T:M)

• T.M= Impuesto calculado x 100
• RNT+ RNFE+7UIT

• T.M= 65,265 x100

• 200,000.00+ 110,000.00+ 30,100.00
• T.M.= 65,265.00/ 540,100.00 x100
• T.M= 19.19%
 SOLUCIÓN OTRO EJEMPLO
• Ya tenemos la T.M= 19.19%
• Ahora calculamos el crédito por I.R de rentas de fuente extranjera
• Crédito= RNFE X T.M.
• Crédito= 110,000.00x 19.19%
• Crédito= 21,109.00
• Ahora hacemos la comparación:
• Impuesto pagado en el exterior: S/ 15,000.00
• Crédito por R.F.E. aplicando T.M 21, 109.00
• En este caso se toma el menor. 15,000.00
• La razón de tomar el menor, se debe a que no se puede tomar como crédito,
un importe superior al impuesto efectivamente pagado en el exterior
 SOLUCIÓN OTRO EJEMPLO

• LIQUIDACIÓN DEL I.R.

• Impuesto calculado S/ 65,265.00
• Menos:
• Retención I.R. 4ta categoría : ( 10,000.00)
• Retención I.R. 5ta categoría ( 6,000.00)
• Crédito por rentas de F.E (15,000.00)
• Impuesto por pagar o regularizar 34,265.00
 TAREA 1

• El señor Raúl Sánchez, domiciliado en el país, ha determinado sus rentas netas

de trabajo, de acuerdo al siguiente detalle:
• R.N de 4ta categoría S/80,000.00
• R.N e 5ta categoría S/90,000.
• Total RN.T S/ 170,000.00
• Además ha percibido rentas de fuente extranjera, según detalle:
• De Colombia obtuvo una utilidad de S/ 50,000.00, de Chile obtuvo una
ganancia de 150, 000.00 y de México, perdió S/ 60,000.00.
• Además, en el exterior pagó por concepto del I.R, la suma de s/ 12,000.00
• El I.R anual, retenido por rentas de 4ta categoría fue de S/ 12,000.00 y por
rentas de 5ta categoría se le retuvo, la suma de S/ 8,000.00
• Calcule el I.R, de la renta neta de trabajo y renta de fuente extranjera,
considerando el crédito por I.R pagado en el exterior.
 TAREA 2

• El señor Pedro Ramírez, domiciliado en el país, ha determinado sus rentas netas

de trabajo, de acuerdo al siguiente detalle:
• R.N de 4ta categoría S/160,000.00
• R.N e 5ta categoría S/70,000.00
• Total RN.T S/ 230,0’0.00
• Además ha percibido rentas de fuente extranjera, según detalle:
• De Bolivia obtuvo una utilidad de S/ 80,000.00, de Chile obtuvo una ganancia de
S/ 50, 000.00 y de Venezuela perdió S/ 60,000.00.
• Además, en el exterior pagó por concepto del I.R, la suma de s/ 12,000.00
• El I.R anual, retenido por rentas de 4ta categoría fue de S/ 13,000.00 y por rentas
de 5ta categoría se le retuvo, la suma de S/ 10,000.00
• Calcule el I.R, de la renta neta de trabajo y renta de fuente extranjera,
considerando el crédito por I.R pagado en el exterior.