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Comptabilité

Analytique
Définition de la comptabilité analytique

La comptabilité analytique est un mode de traitement des données dont les objectifs
essentiels sont les suivants :
D’une part :
 Connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise ;
 Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits pour les comparer
aux prix de ventes correspondants ;
D’autre part :
 Etablir les prévisions de charges et produits courants ;
 En constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent ;
Objectifs de la comptabilité analytique

1- La comptabilité analytique décrit les événements qui se produisent à l’intérieur


de l’entreprise.

Biens et
Entreprise Produits
services

Comptabilité Comptabilité Comptabilité


générale analytique générale
2 - La comptabilité analytique fournit des informations correspondant aux besoins
d’analyse propres à l’entreprise ;
3 - La comptabilité analytique fournit des informations fréquemment et rapidement ;
4 - La comptabilité peut décrire l’avenir, et ensuite, comparer les réalisations aux
prévisions.

Fournir à la direction des informations préalables afin que celle-ci prenne ses
décisions et exercer son pouvoir de contrôle.
Comparaison entre la CAE et la CG

Critères de comparaison Comptabilité générale Comptabilité analytique

Au regard de la loi Obligatoire Facultative


Vision de l’entreprise Globale Détaillée
Horizons Passé Présent - futur
Natures des flux observés Externes Internes
Documents de base Externes Externes et internes
Classement des charges Par nature Par destination
Objectifs Financiers Économiques
Règles Rigides et normative Souples et évolutives
Utilisateurs Tiers + direction Tous les responsables
Nature de l’information Précise, certifiée, Rapide, pertinente,
formelle approchée
La notion de coûts

Sommes de charges relatives à un élément défini au sein du réseau comptable. Un


coût est défini par trois caractéristiques suivantes.
 Le champ d’application du calcul :un moyen d’exploitation, un produit, un
stade d’élaboration du produit…
 Le contenu : les charges retenues en totalité ou en partie pour une période
déterminée ;
 le moment de calcul : antérieur ou postérieur à la période considérée.
Moment de calcul des coûts
Fonction économique
Administration, distribution,
production…
Moyen d’exploitation
Magasin, rayon,bureau, usine,
Champ atelier, machine…
d’application Activité d’exploitation
u Marchandise vendue, produits
le e n
ia b o nt vendus, services vendus…
v ar C
Responsabilité
û t t
Co r ec Directeur technique, commercial,
di t chef d’atelier…
oût ple
C
c om û ts Autres champs
oût Co
d’exploitation
C s
tre
Au
La valorisation des stocks

1- Définition

Les stocks sont constitués de l’ensemble des biens qui interviennent dans le cycle
d’exploitation de l’entreprise pour être :
 Soit vendus en l’état
 Soit consommés au premier usage dans le processus de production de
l’entreprise
Stocks

Phase Phase de Phase de


d’approvisionnement production distribution

Marchandises Produits en cours Produits finis


Matières premières Produits intermédiaires Produits résiduels
Matières consommables Produits résiduels Marchandises
Emballages Emballages
2- l’inventaire permanent

 Il permet de connaître à tout moment les stocks en valeur et en quantité, grâce à


la tenue systématique des fiches de stocks.
 La méthode de l’inventaire permanent détermine le stock théorique. Celui-ci doit
être systématiquement comparé au stock réel calculé à partir d’un inventaire
physique à la fin de l’exercice comptable.

On constate le plus souvent un écart entre le stock final théorique et le stocks final
réel, constituant une différence d’inventaire.

Stock réel > stock théorique Différence d’inventaire favorable

Stock réel < stock théorique Différence d’inventaire défavorable


3- valorisation des mouvements de stocks

Pour évaluer les stocks, il est nécessaire de valoriser : les entrées et les sorties.
 

Achats Stocks Production Stocks Distribution


 

Entrée en stock des Sortie de stock pour Entrée en stock de la Sortie de stock pour
approvisionnements la production production la vente
Entrées L1 C1 L2 C2 L3 C3 Sorties
évaluées pour
quels coûts ???

Les Entrées Les Sorties

Achat Production Production Distribution

Coût Coût de
d’achat production À valoriser selon les trois
méthodes proposées
Exemple des mouvements de stocks

L’entreprise FANDENGO utilise une matière première pour la fabrication de


produits semi-finis dans un atelier.
Le mois de mars, les entrées et les sorties ont été les suivantes :
1. 3 / Stocks initial de 1 000 kg à 4, 45 dhs le kg
5. 3 / bon de sortie n° 1 de 200 kg
9. 3 / bon de réception n°1 de 600 kg à 4, 50 dhs le kg
12. 3 / bon de sortie n° 2 de 250 kg
20. 3 / bon de sortie n° 3 de 150 kg
28. 3 / bon de réception n°2 de 500 kg à 4, 60 dhs le kg
28. 3 / bon de sortie n° 4 de 600 kg
4- méthodes valorisation des mouvements de stocks

Les trois méthodes de valorisation des sorties de stocks sont :

 Méthodes du coût unitaire moyen pondéré en fin de période de référence ou


après chaque entrée (CUMP)

 Méthodes du premier entré / premier sorti (FIFO)

 Méthodes du dernier entré / premier sorti (LIFO)


 
Le passage des charges de la CG aux charges de la CAE

 La CAE doit fournir des informations économiquement significatives en matière


de coûts et de résultats. Ceci implique à l’évidence que les charges entrant dans son
réseau soient également économiquement significatives eu égard à l’activité de
l’entreprise.

 Les différences de conception entre la CAE et la CG conduisent à un retraitement


des charges de la CG pour déterminer les charges qui doivent entrer dans le réseau
de la CAE.
Les charges non incorporables :

Ce sont des charges qui ont été régulièrement comptabilisées en classe 6 suivant les
critères de la CG mais qui ne reflète pas les conditions normales d’une exploitation
de l’entreprise.
L’incorporation de ces charges viendraient artificiellement majorer le coût des
produits, empêchant de juger les évolutions significatives des coûts dans le temps. 

Les charges supplétives :

Ce sont des charges qui n’ont été pas comptabilisées en classe 6 suivant les critères de
la CG mais que la CAE retient.
Il s’agit de charges prises en compte chaque fois qu’un facteur de production est
utilisée gratuitement c’est à dire sans généré de charges.
L’incorporation des charges :

Charges incorporées Charges de la Charges non Charges


en CAE = CG
- incorporables
+ supplétives
La méthode des coûts complets

 Ce
Cesont
sontdes
descoûts
coûtsobtenus
obtenusen
enincorporant
incorporantlalatotalité
totalitédes
descharges
chargesincorporées.
incorporées.

 Les
Les méthodes
méthodes de
de coûts
coûts complets
complets s’appuient
s’appuient sur
sur lala mise
mise en
en place
place d’une
d’une typologie
typologie
descharges
des chargesen
endirectes
directesetetcharges
chargesindirectes.
indirectes.
Charges incorporées de la CAE

Charges directes : leur affectation Charges indirectes : leur imputation


se fait sans hypothèses nécessitent un calcul intermédiaire
ou calcul intermédiaire avant leur imputation à un coût

Matières premières ; Dotations aux amortissements des


machines ;
Main d’œuvre directe ;
Frais d’entretien des machines ;
Frais de publicité spécifique à un
produit … Frais d’administration…
Traitement des charges indirectes :

Affectation Affectation
Charges
Grâce à des clés de En fonction des Objets de
répartition technico- unités d’œuvre coûts
Indirectes comptables (surfaces consommées par les
occupées, puissances objets de coût
installées…)

Centres d’analyse
Les centres d’analyse :

Uncentre
Un centred’analyse
d’analyseest
estune
unedivision
divisionde
del’unité
l’unitécomptable
comptableoù
oùsont
sontanalysés
analysésdes
deséléments
éléments
de charges
de charges indirectes
indirectes préalablement
préalablement àà leur
leur imputation
imputation aux
aux coûts
coûts des
des produits
produits
intéressés.
intéressés.

Centre d’analyse

Centres d’analyse auxiliaires : Centres d’analyse principaux :


Dont l’essentielle de l’activité est Dont l’essentielle de l’activité
Constitué de prestations de s’exerce
services à d’autres centres sur des produits

Centres d’analyse
Principaux opérationnels : Centres d’analyse
Principaux de structure :
Dont l’unité d’œuvre est
Dont l’unité d’œuvre est
une unité physique une assiette de frais
Les unités d’œuvre :

 L’unité
L’unitéd’œuvre
d’œuvreest estl’unité
l’unitéphysique
physiquepermettant
permettantdedemesurer
mesurerl’activité
l’activitédéployée
déployéepar
par
uncentre
un centreetetd’imputer
d’imputersessesprestations
prestationsaux
auxcoûts
coûtsde
deproduits.
produits.
 Le
Lechoix
choixdedel’unité
l’unitéd’œuvre
d’œuvrepeutpeutêtre
être::
 La
Lamain
maind’œuvre
d’œuvredirecte
directe
 L’heure
L’heuremachine
machine
 Le
Lenombre
nombrede deunités
unitésdedematières
matières… …
 Le
Lecalcul
calculdu
ducoût
coûtde
del’unité
l’unitéd’œuvre,
d’œuvre,pour
pourune
unepériode
périodedonnée,
donnée,estestlelequotient
quotient::

Coût du centre d’analyse

Nombres d’unités d’œuvre fournies

 L’imputation
L’imputationdu
ducoût
coûtdu
ducentre
centreaux
auxcoûts
coûtsde
deproduits
produitsse
sefera
feraproportionnellement
proportionnellement
aunombre
au nombred’unités
d’unitésd’œuvre
d’œuvreconsommées
consomméesparparleleproduits
produitsobjets
objetsde
decoûts.
coûts.
Les grandes étapes du calcul des coûts :

Coût d’achat des


matières et fournitures

Coût de production
des produits vendus

+
Coûts de distribution
=
Coût de revient
 Coût
Coûtd’achat
d’achat==prix
prixd’achat
d’achat+frais
+fraisaccessoires
accessoiresd’achat
d’achat++les
lescharges
charges
indirectesd’approvisionnement
indirectes d’approvisionnement

 Coût
Coûtde
deproduction
production==coût
coûtd’achat
d’achatdes
desmatières
matièrespremières
premièresetetfournitures
fournitures
consommables++main
consommables maind’œuvre
d’œuvredirectes
directes++les
lescharges
chargesindirectes
indirectesde
de
production
production

 Coût
Coûtdededistribution
distribution==les
lescharges
chargesdirectes
directescommerciales
commerciales++les
lescharges
charges
indirectesde
indirectes dedistribution
distribution

 Coût
Coûtde
derevient
revient==Coût
Coûtde
deproduction
production++Coût
Coûtde
dedistribution
distribution++Coût
Coûthors
hors
production
production
Organisation générale de la méthode :

Charges de
Charges d’achat Charges de production Frais généraux
distribution

Charges Charges
directes CA CI CA CI CA CI CA CI
directes
Charges
directes
Coût d’achats de stocks
matières achetées

Coût de production des produits fabriqués stocks

Coût de Quote-part des


Coût de production des produits vendus
distribution frais généraux

Coût hors production


Coût de revient des produits vendus
Cas particulier de la méthode des coûts complets :

1- Les en cours de production


 Leur
Leur existence
existence est
est due
due au
au découpage
découpage nécessaire
nécessaire de
de lala vie
vie de
de l’entreprise
l’entreprise en en
périodesanalytiques
périodes analytiques. .DeDececefait,
fait,les
lesproductions
productionscommencées
commencéesen endébut
débutde depériode
période
ou durant
ou durant lala période,
période, sont
sont rarement
rarement toutes
toutes terminées
terminées àà lala fin
fin de
de lala périodes
périodes
analytiques.
analytiques.

 Les
Lesen
encours
coursportent
portentsur
surdes
desproduits,
produits,des
destravaux,
travaux,des
desétudes
étudesou
oudes
desprestations
prestations
deservices.
de services.

 Ils
Ils correspondent
correspondent àà des
des biens
biens ou
ou services
services en
en voie
voie de
de transformation
transformation ou ou de
de
formation n’ayant
formation n’ayant pas
pas atteint
atteint un
un stade
stade déterminé
déterminé de de leur
leur réalisation
réalisation leur
leur
permettantd’entrer
permettant d’entrerdans
dansune
unenouvelle
nouvellephase
phasededeproduction.
production.

 Pour
Pourchaque
chaquetype
typede
decoût
coûtdes
desproduits
produitscalculé,
calculé,lelecoût
coûtdes
desproductions
productionsterminées
terminées
enpériode
en périodeppest
estégal
égal::

++lalavaleur
valeurdes
desen
encours
coursde dedébut
débutde depériode
périodePP
++leslescharges
chargesde
deproductions
productionspourpourlalapériode
périodePP
-- lalavaleur
valeuren
encours
coursààlalafin
finde
delalapériode
périodePP
2- Evaluation des en cours de production

Dans le cas des entreprises ayant une production répétitive :

lalavalorisation
valorisationdes
desen
encours
coursfait
faitappel
appelààplusieurs
plusieursméthodes
méthodes::
11--Évaluation
Évaluationforfaitaire
forfaitaireglobale
globale::
 On
Onévalue
évaluel’en
l’encours
coursenenconsidérant
considérantque quece
cedernier
dernierreprésente
représenteenenmoyenne
moyenneune
une
fractiondu
fraction duproduit
produitfini.
fini.C’est
C’estlalanotion
notionde
deproduction
productionéquivalente
équivalentebasée
baséesur
surlala
conversionen
conversion enunités
unitésterminées
terminéesdes desen
encours
coursdedefabrication.
fabrication.
Exemple :: lele degré
Exemple degré d’achèvement
d’achèvement des des enen cours
cours représente
représente 25%
25% par
par rapport
rapport àà un
un
produitfini,
produit fini,donc
donc44enencours
courssont
sontéquivalent
équivalentààununproduit
produitfini.
fini.

22--Évaluation
Évaluationforfaitaire
forfaitairedes
descomposants
composants::
 On
On évalue
évalue l’en
l’en cours
cours en
en évaluant
évaluant approximativement
approximativement cece qui
qui aa été
été consommé
consommé
parles
par lesen
encours
courspour
pourchaque
chaquecomposante
composantede decoût.
coût.
Exemple:: l’en
Exemple l’encours
coursaaconsommé
consommé100% 100%de dematières
matièrespremières,
premières,50%
50%de demain
maind’oeuvre
d’oeuvre
directeetet25%
directe 25%de decharges
chargesindirectes.
indirectes.
Dans le cas des entreprises travaillant « sur commande »,

L’évaluationdes
L’évaluation descommandes
commandesen encours
courssesefait
faitgénéralement
généralementdirectement
directementau aufur
furetetàà
mesure de
mesure de l’exécution
l’exécution des
des commandes,
commandes, sans
sans recourir
recourir àà lala notion
notion de
de production
production
équivalente,puisqu’en
équivalente, puisqu’enprincipe,
principe,les
lescommandes
commandesne neseseressemblent
ressemblentpas.pas.
2- Les produits résiduels :

 Les
Lesproduits
produitsrésiduels
résiduelssont
sontcomposés
composésdes
desrebuts
rebutsetetdes
desdéchets
déchets::

 Les
Lesrebuts
rebuts::sont
sontdes
desobjets
objetsfabriqués
fabriquésimpropres
impropresààune
uneutilisation
utilisationou
ouààun
un
écoulementnormal
écoulement normalsur
surlelemarché.
marché.Ce
Cesont
sontdes
desproduits
produitsfinis
finisne
nerespectant
respectant
pasles
pas lesnormes
normesdedequalité.
qualité.

 Les
Lesdéchets
déchets::sont
sontinévitables
inévitablesdans
danslalamesure
mesureou ouils
ilssont
sontlalaconséquence
conséquencedu
du
processusde
processus defabrication
fabricationououoccasionnels
occasionnelsrésultants
résultantsd’une
d’unedéfaillance
défaillance
techniquedes
technique desmachines
machinesou oudedel’utilisation
l’utilisationde
dematières
matièrespremières
premières
défectueuses;;exemples
défectueuses exempleslesleschutes
chutesdedetissus,
tissus,les
lessciures
sciuresdedebois...
bois...

 Sur
Surleleplan
planComptable
Comptableon onpeut
peutdistinguer
distinguerplusieurs
plusieurstypes
typesde
dedéchets
déchets::
Lesdéchets
Les déchetsvendables
vendables
Lesdéchets
Les déchetsutilisables
utilisables
Lesdéchets
Les déchetsinutilisables
inutilisables
Produits résiduels

Inutilisables Utilisables Vendables

Pour une autre Pour la même Après


En l’état
fabrication fabrication transformation
Frais d’évacuation

Frais de distribution
Frais de distribution
et de transformation

Moins le coût de P°
À ajouter au coût de
du produit d’origine À retrancher du coût À retrancher du coût
production Aucun
Et de production du de production
du produit traitement
À ajouter au coût de P° produit principal du produit principal
d’origine
du produit de destination
La méthode des coûts partiels

 Ce
Ce sont
sont des
des coûts
coûts obtenus
obtenus en
en incorporant
incorporant qu’une
qu’une partie
partie des
des charges
charges
pertinentesen
pertinentes enfonction
fonctionduduproblème
problèmetraité.
traité.

 Les
Les méthodes
méthodes dede coûts
coûts partiels
partiels s’appuient
s’appuient donc
donc sur
sur lala mise
mise en
en place
place
d’unetypologie
d’une typologiedes
descharges
charges

Charges Directes Charges Indirectes

Charges variables

Charges Fixes
 Ce sont des charges qui varient
Charges variables
avec le volume d’activité de
l’entreprise.

Charges fixes  Ce sont des charges indépendantes


du volume d’activité de l’entreprise.

charges charges

y=ax y=a

activité activité
Le compte de résultat différentiel :
L’utilisation des charges variables permet de mettre en évidence
des résultats intermédiaires par le calcul de coûts partiels et de
marges.

Résultat  Différence entre prix de vente et coût de revient

 Différence entre le prix de vente et un coût partiel ;


Marge
on obtient plusieurs marges qui se définissent par
référence au coût partiel qui a permis leur calcul.
Par rapport à un coût variable ; on obtient une marge sur coût variable.

Chiffre d’affaires : CA
PxQ

Charges variables : CV

Marges/coûts variables
CA – CV

Charges fixes : CF Résultat


Les trois notions, chiffre d’affaire, charges variables et marges sur coûts
variables, sont proportionnelles aux quantités.

Ainsi sont définis :


 Rapport des charges variables totales sur le
Taux de charges variables
chiffre d’affaires.

TCV = CV / CA

Taux de marges sur  Rapport entre la marge sur coût variable et


coûts variables le chiffre d’affaires.

TMCV = MCV / CA
Le Seuil de Rentabilité

 Le seuil de rentabilité d’une entreprise est le chiffre d’affaire pour lequel


l’entreprise couvre la totalité de ses charges (CV + CF ) et donc dégage un
résultat nul.

 Cette définition entraîne trois relation qui permettent de connaître le


seuil de rentabilité :

SR CA = CV+CF

SR résultat = 0

SR MCV = CF
Le Seuil de Rentabilité et Sécurité

Il est possible de définir plusieurs indicateurs de rentabilité et de sécurité.

Point mort  C’est la date de réalisation du seuil de rentabilité.


 Plus le PM est atteint tôt dans l’année civile, plus
l’entreprise est à l’abri d’un retournement de
tendance qui ferait chuter ses ventes.

PM = SR x 12 / CA
 C’est le montant de chiffre d’affaires qui
Marge de sécurité peut être supprimé par une conjoncture
défavorable sans entraîner de perte pour
l’entreprise.

MS = CA – SR

Indice de sécurité  C’est le rapport entre la marge de


sécurité et le chiffre d’affaires

IS = CA – SR / CA
 Plus la valeur de cet indice est faible,
Indice de prélèvement plus l’entreprise peut facilement
atteindre son seuil de rentabilité.

IP = CF / CA
Cas d’application n°1

L’entreprise X vous donne les informations suivantes :


Chiffre d’affaires : 1 200 000
Taux de marges sur coût variable : 40%
Charges fixes : 220 000
Calculer le seuil de rentabilité,
Faire la représentation graphique du seuil de rentabilité,
Calculer le point mort, marge de sécurité, indice de sécurité, indice de
prélèvement.
Cas d’application n°2
L’entreprise X vous donne son CPC différentiel :
Chiffre d’affaires : 650 000
Marges sur coût variable : 250 000
Charges fixes : 175 000
Calculer le seuil de rentabilité, le point mort,la marge de sécurité, l’indice
de sécurité et l’indice de prélèvement.
L’entreprise a une activité saisonnière. Le chiffre d’affaires annuel se
décompose comme suit :
Hypothèse 1 Hypothèse 2

Période C.A Période C.A


Trimestre 1 270 000 Trimestre 1 50 000
Trimestre 2 230 000 Trimestre 2 100 000
Trimestre 3 100 000 Trimestre 3 230 000
Trimestre 4 50 000 Trimestre 4 270 000
Les coûts partiels : variables ou directes
 Les méthodes de coûts partiels s’appuient donc sur la
mise en place d’une typologie des charges
 Les différentes méthodes de coûts partiels vont
privilégier l’une ou l’autre des deux classifications.
Charges Directes Charges Indirectes
Charges
variables

Charges
fixes
Il existe trois variantes :

1- la méthode des coûts variables :


Charges Directes Charges Indirectes
Charges
variables

Charges fixes

La méthode des coûts variables ne retient que les charges variables,


qu’elles soient directes ou indirectes, dans le coût des produits.
2- la méthode des coûts directs :

Charges Directes Charges Indirectes


Charges
variables

Charges fixes

La méthode des coûts directes intègre dans les coûts uniquement


les charges affectables sans ambiguïté aux produits qu’il s’agissent
de charges variables ou de charges fixes.
3- la méthode des coûts spécifiques :

Charges Directes Charges Indirectes


Charges
variables

Charges fixes

La méthode des coûts spécifiques prolonge la démarche de celle


des coûts variables. Elle impute, à chaque produit, les charges
directes fixes qui lui sont propres. Elle permet ainsi de dégager
une mage sur coûts spécifiques qui doit couvrir les charges fixes
indirectes.
Coûts Complets – Coûts Partiels
• Il est évident que chaque méthode a des avantages et des
inconvénients. Le choix doit se faire en fonction du contexte de
l’entreprise et des objectifs poursuivis.

– Travail à la commande, devis, établissement d’un tarif pour un


produit n’ayant pas un prix sur un marché et évaluation
d’éléments d’actifs réclament des coûts complets mais la
répartition des charges indirectes est aléatoire.

– Une réflexion sur les produits peut se faire à l’aide de la notion de


couverture des coûts que l’on peut répartir correctement

– Une prise de décision à court terme et une réflexion à long terme


n’utilisent pas les mêmes éléments d’appréciation.