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Association Amicale des surveillants de Santé

Publique Institut Pasteur de Tunis


Tunis le 29-09-2016

La conduite d’une mission


d’audit interne

Feten BEN ALI


Sous Directeur Audit Interne
IPT
1
Pla
n
I- Introduction: 20mn
 Évolution historique de l’audit interne
 Le cadre professionnel de la pratique de l’audit interne
(CRIPP):
- Code de déontologie
- Normes professionnelles de la pratique de l’Audit
interne
- Définition de l’Audit interne

 Caractéristiques de la fonction ( principes de l’audit)


 Objectif, mission et moyens de l’Audit interne
 Audit interne et concepts voisins: contrôle interne/
contrôle
de gestion/ audit qualité/ audit externe. 2
Plan

II- conduite d’une mission d’audit interne


( 30 mn)

• Planification des missions


Phase de préparation
Phase de réalisation
Phase de clôture

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Introduction

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Evolution de l’Audit Interne
Origine: du latin « auditus » qui signifie audition.
- Apparition du mot« audit »: sous l'empireRomain dès
le 3e siècle avant Jésus Christ.( détection des fraudes)
-
17ème
siècle: Développement du concept sous
britannique
l’empire
vers la recherche d'erreurs puis la publication
d'opinions sur la validité des états financiers, en fin sur leur
régularité et sincérité.
-
19ème
siècle: Développement du commerce, de l'industrie, de
l'apparition des sociétés d'assurance, du développement
de services bancaires.
- Instituer le contrôle des sociétés par des agents
externes.

5
Evolution de l’Audit Interne
 La crise de 1929: période caractérisée par un marasme
économique général et la faillite de plusieurs entreprises de
grande taille.
Un accroissement des besoins du monde des affaires en
audit s'est accru à la suite d'une mauvaise divulgation des
informations fiables.
 Lancement de l’Audit interne sous l’impulsion des cabinets
d’Audit Externe.
 De nos jours: L’Audit Interne est une discipline
transversale au centre des préoccupations des managers. Il
s‘est étendu à d'autres domaines de l'entreprise qui se sont
révélés nécessaires avec l'évolution et la généralisation de
nouveaux moyens de traitement de l'information.

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Organisations professionnelles
de l’Audit Interne
 A l’échelle internationale:
L’Institut International des Auditeurs Internes « IIA
Global » créé en Floride (USA) en 1941. C’est
l’organe normalisateur de la profession d’audit
interne.
 A l’échelle nationale:
L’Association Tunisienne des Auditeurs Internes
« ATAI »
 « IIA Tunisia » créée à Tunis (Tunisie) en 1981.

Objectif : La promotion de l’Audit Interne


en Tunisie.
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Cadre professionnel de la
pratique de l’audit interne
« C’est un cadre conceptuel qui organise les
(CRIPP)
dispositions officielles promulguées par l’IIA »
Il se constitue de:
 Normes obligatoires: « Must »
- Définition audit interne.
- Code de déontologie.
-Normes internationales pour la
pratique professionnelle de l’audit interne.
 Normes recommandées: « Should »
- Les modalités pratiques d’application.
- Des guides pratiques.
- Des exposés de principes.

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Définition de l’Audit
Interne
“L’audit interne est une activité indépendante et objective,
qui donne à une organisation une assurance sur le degré de
maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide
cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par
une approche systématique et méthodique, ses processus
de management des risques, de contrôle et de
gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions
pour renforcer leur efficacité . ”

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Caractéristiques de la fonction
Activité d’évaluation indépendante
et objective:
 Principe de l'indépendance: est une condition essentielle pour
l’exercice de la fonction d'audit interne.
Cela implique:
 le rattachement de la fonction au niveau hiérarchique le plus
élevé, et les pouvoirs les plus étendus
 Le détachement des tâches opérationnelle
Principe de l’objectivité: requiert de l’auditeur la réalisation de
ses missions et la présentation de ses conclusions en toute
indépendance, honnêteté intellectuelle, loyauté et impartialité.
Pour cela il ne doit pas être dans une position où il est à la fois
juge et partie.
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11
Objectif , missions et moyens de
l’Audit Interne
• Objectif:
Assurer et conseiller les dirigeants d’un organisme à la
lumière de ses principaux objectifs, quant à la maîtrise de ses
processus opérationnels, stratégiques et de gouvernance.
• Mission:
-apporter une valeur ajoutée en évaluant le système de
contrôle interne, le processus de management des risques et
du gouvernement d’entreprise.
- améliorer le fonctionnement de l’organisation.
- aider l’organisme à atteindre ses objectifs.
• Moyens:
L’Audit Interne fournit aux dirigeants d’un organisme des analyses,
des appréciations, des recommandations, des avis et des
informations concernant les activités examinées.

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Audit interne et notions voisines
Audit interne et contrôle interne:
- Le contrôle interne c’est l’ensemble des
politiques , des actions et des procédures
entreprises par les dirigeants et le personnel en
vue de fournir une assurance raisonnable quant à
la réalisation des objectifs
- L‘audit interne est une fonction d’appréciation
et d’évaluation dont la tâche essentielle est,
notamment, la validation du contrôle interne.

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Audit interne et notions voisines
Audit interne et Audit externe:
- L’audit externe: est principalement un audit
financier et comptable( appliquer à un seul
domaine de l’organisme).
Il a pour objectif de chercher la fiabilité des états
financiers.
- L’audit interne: s’intéresse à tous les domaines
et activités de l’organisme.
Il a pour objectif d’aider le dirigeants
de l’organisme à atteindre leurs objectifs.
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Audit interne et notions voisines
Audit interne et contrôle de gestion:
- Le contrôle de gestion: un ensemble de procédures
et de méthodes permettant d’analyser , de suivre et
de corriger la gestion de l’entreprise.
Il se manifeste à travers le suivi et le contrôle
budgétaire et par la production et analyse des
résultats.
C’est une activité permanente et préventive.
( contrôle – maitrise-aide)
- L’audit interne: agit par intermittence et intervient
a posteriori.( contrôle vérification)
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Audit interne et notions voisines
Audit interne et Audit qualité :
- Objectifs poursuivis :
*Auditeur Interne : Assurance raisonnable de la maîtrise d'une activité,
d’un processus…
*Auditeur Qualité : Satisfaction des exigences de la norme pour le
champ
certifié.
- Domaines d’Intervention :
*Auditeur Interne : Atteinte des objectifs de et identification des
actions et
dispositif de contrôle interne favorisant la maîtrise du processus audité.
*Auditeur Qualité : Identification dans le Manuel Qualité et dans les
- procédures
Référentieldes dispositifs utilisés pour satisfaire aux exigences de la :
norme (et donc du client)
*Auditeur : Contrôle Interne, Pratiques d'Organisation
Interne Adoptées / de Bonne Gestion
Communément
*Auditeur Qualité : Normes ISO; Référentiel EFQM, AFAQ....
16
La conduite d’une
mission d’audit interne

17
Plan annuel de l’audit
interne
ˉ L’ensemble des missions d’audit et de conseil programmées
au cours d’un exercice forment le plan annuel de l’audit
interne. L’identification et l'évaluation des risques
qu’encourt l’organisation est un préalable à l'élaboration
dudit plan.
- Les attentes de la Direction Générale et du Conseil
concernant les opinions et d’autres conclusions de l’audit
interne sont pris en considération( 2010.A2).
- Son étendue dépend de la taille de l'organisme, de la
diversité et de la complexité de ses activités, ainsi que des
résultats des audits précédents.

- A l’IPT Cinq missions d’audit interne programmées pour l’année 2016.


Le Plan ou programme annuel de l’audit interne est approuvé par Le
Conseil d’Administration de l’IPT dans sa réunion du 04-02-2016.

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Etapes d’une mission d’audit interne
Une mission d'audit se divise en trois étapes et chacune des
phases a ses propres outils.
Ces étapes retracent le processus de réalisation de la mission.
Ces étapes exigent des auditeurs des compétences spécifiques.
 La préparation :
- L’ordre de mission, l’analyse préalable du thème audité.
- Le programme : le programme de vérification, la réunion
de
lancement .
 La réalisation ou la phase terrain : les outils d’analyse
(sondages, tests, échantillons), les observations (les points forts,
les points faibles et les recommandations)
 La clôture : la réunion de clôture, le rapport, suivi des
recommandations. 19
La phase
préparatoire
 Définition: C’est la phase d’étude au cours de laquelle ont été
réalisés tous les travaux préparatoires avant de passer à l’action.
 Objectif: cadrer et orienter la mission d’audit.
 L’ordre de mission: marque le démarrage de la mission et
témoigne du mandat accordé à l'auditeur interne par la Direction
Générale. Il précise l’objet de la mission et son étendue.
 Réunion d’ouverture: les points à discuter:
- objectifs de la mission
- étendue de la mission: entités ou processus concernés.
- nature de la mission
- description du déroulement de la mission.
- Planning et contacts

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Etapes de la phase préparatoire
 La prise de connaissance du domaine audité: L'auditeur interne doit
apprendre son sujet, connaître de près le domaine à auditer, le découper en
simples activités susceptibles d'être auditées afin que le travail soit facile,
simple et précis.
Moyens: Les documents de l'entreprise, les dispositifs pour un bon
déroulement de l'interview, les comptes rendus du service audité, le
questionnaire,...
 Identification et analyse des risques: faire un inventaire des risques
potentiels( des évènements qui pourraient empêcher l’atteinte des objectifs
du domaine audité) puis mesurer leur probabilité de survenance et leur
impact. Cartographie des risques.
L’auditeur interne détecte les points de contrôle dont le risque est
potentiel.
Détermine le dispositif du contrôle au regard des référentiels
externes .
Documents élaborés: Tableau des risques: référentiel, Tableau des forces et
faiblesses apparentes
21
R E P U B L I Q U E T U N I S I E N N E

M I N I S T E R E D E L A S A N T E P U B L I Q U E

I N S T I T U T PA S T E U R D E T U N I S

Sous Direction Audit Interne T A B L E A U D E R I S Q U E S : R E F E R E N T I E L S


M i s s i o n : Gestio n d e s Prestation de s analyses m é d icales.

D I S P O S I T I F D E
P R O C E S S U S O B L E C T I F R I S Q U E S C O N S E Q U E N C E S
C O N T R O L E I N T E R N E
-S'ass urer q u e les Ris qu e d e confusion Analyse n o n co n f o r m e Pr o cé d u r e s détailla nt les
analyses d e m a n d é e s D e s analyses condi tions d e traitem en t
font l'objet d'un Ris q u e d'acceptation d e
Traitement d e s traitement rapide, et A n alys e s n o n existants des données et le ur
sont a ccept és suivant enregistreme nt
d o n n é e s et les conditions garantissant le traitem ent
enregistre m e n t préétablies .
rapide d e la c o m m a n d e
dans les co nditions
préétablies.
Autorisatio n d e la S’assur er de s -Acceptation d e - pertes financières P ro céd ures détaillant les
conditions de livraison commandes à des - p e rt e d u client. opérations d'autoris ation d e s
c o m m a n d e et d e p a iem ent, d e la conditions financières ou crédits , pa r la Di rec ti on
solvabilité du client techniques Générale et les
défavorables , p o u v an t - n o n p a y e m ent responsables con cer nés .
génér er ultérieurem ent L es
de s pertes . procédures
garantissant l’acceptation
-Acceptation d’une
d e n o u v e a u x c li ent s s u r la
commande provenant
b a s e d e leur solvabilté .
d’ u n client insolvable
-Risque d'acceptation de
B C d e clients ayant
a c c u m ulés des arriérés
importants
-Ve ill er à c e q u e les D e s procédures
analyses d e m andée s - n o n exhaustivité des garantissant q u e les
soient enregistrées pa r analyses enregis trées . c o m m a n d e s s o n t traitées
ordre chronologique - enregis trem ent des d a n s de s délais
- S ' a s s ur er q u e les analyses n o n conf or me s rais o n n a b l e s e t d a n s les
analyses d e m andée s a u B C . c o n d i t i o n s fixées p o u r le
- annulation B C .
sont con fo rm es a u x paieme nt .
- facture e r r o n é e
Traitement B C b o n s d e c o m m a n d e s - a n a l y s e n o n réalis ée.
clients
- S ' a s s ur er q u e les - n o n - c o n f o r m ité B C /
- perte financière
analyses d e m andée s a nalyse
e t i n s crites s o n t - No n-conf or mit é B C /
conf or m es a u B C ou à o r d o n n a n c e
l’ordonnance m édicale

S ’ as sur er q u e le client - r é c la m ation d e s clients d e Pro céd ures p e r m ettant u n


Livraison d e s a e u u n e confirm ation - r e t a r d d e livrais o n n e avoir r e ç u leur résultats . traitement rapide d e s
résultats d u prélèvem ent et d e s - - litige pr élèvem ents et d es
résultats d e l’analyse. -perte d u client résultats de s analyses
S’ass urer que effectuées d e s
la l i v r a i s o n d e s clients .
analyses s ’effectue
dans les d é l a i s
pr évus . Pro céd ures p e r m ettant d e
garantir q u e :

les livrais o n s s o n t
effectuées conf or m é m e n t
a u x stipulations (quantités ,
dé lais d e livrais o n ) d e s
clients - les livrais o n s o n t

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R E P U B L I Q U E T U N I S I E N N E

M I N I ST E R E D E L A S A N T E P U B L I Q U E

I N S T I T U T PA S T E U R D E T U N I S

T A B L E A U D E F O R C E S E T F A I B L E S S E S
Sous Direction Audit A P P A R E N T E S
Inte rne
N° missi on ………./ Exercice…….

Ind icateurs/
O P I N I O N
indices
P R O C E S S U S O B L E C T I F R I S Q U E S C o n s é q u e n D e g r é d e C O N S T A T
F/ f
c e s conf
iance
-S'ass urer q u e Risq u e d e confusion
les analys es D e s analyses
Traitement d e m a nd é e s Risq u e d'acceptation
des font l'objet d'un d e
traitement
do n n é e s et rapide, et s o n t
Analyse s n o n
existants
enregistre m accept és
ent s uivant les
conditions
préétablies .
Autorisatio n S’assurer des -Acceptation d e
conditions d e c o m m a n d e s à des
d e la livraison et d e conditions financières
commande paiement, d e la ou
solvabilité d u techniques
client d é f a v o r a b l e s , pouvant
générer
ultérieurem ent des
pertes .
-Acceptation
d ’u n e
c o m m a n d e
p r o v e n a n t d ’ u n client
insolvable
-Risque
d’acceptation d e B C
de clients ayant
accum ulés des
arriérés importants
-Veiller à c e
q u e les - n o n exhaustivité des
analyses analys es enregis
d e m an d é e s trées .
soient - enregis trem ent de s
enregis trées p a r analyses non
ordre conf orm es a u B C .
Traiteme nt B C chronologiq
ue
-S'ass urer q u e
les analy ses
d e m an d é e s
sont conf orm es
a u x b o n s de
c o m m a n d e s
clients
-S'ass urer q u e - non-conformité B C
les analy ses / a n a ly se
d e m an d é e s et - N o n - c o n f o r m ité B C /
ins crites o r do n na n ce
s o n t conform
es a u B C o u
à
l’ordonnance
m édicale

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Etapes de la phase préparatoire
 Détermination des objectifs de la mission
- Objectifs généraux : Objectifs du contrôle interne :
 la sécurité des actifs de l'entreprise,
 la fiabilité des informations produites,
 le respect des règles et directives,
 l'optimisation des ressources disponibles.
- Objectifs spécifiques : préciser de façon concrète les points de contrôle
qui vont être testés et qui contribuent à la réalisation des objectifs
généraux.
Cette étape est formalisée par:
- Le programme de travail : procédures d’audit permettant l’atteinte des
objectifs d’audit.
- Etablissement du rapport d’orientation: formalise les axes d'investigations
de la mission et ses limites. Il les exprime en objectifs à atteindre .

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La phase de
réalisation
 Le travail sur terrain: L’auditeur interne analyse dans cette
phase les informations collectées et va constituer les preuves
d’audit.
Plusieurs outils sont employés:
Les questionnaires de contrôle interne, les tests , les
interviews, les sondages… ont pour principal objectif la
détection des anomalies liées au dispositif, de contrôle
interne. Les dysfonctionnements relevés sont étudiés et
justifiés par des preuves tangibles.

Capacités requises: sens de déduction, d’analyse.

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La phase de réalisation
 Constats d’audit : Chaque dysfonctionnement, anomalie
donne lieu à l'établissement d'une feuille de révélation
des problèmes apparents (FRAP) et donc à une analyse
causale qui va permettre d'identifier les points et/ou
dispositifs du contrôle interne qui accusent des
faiblesses et de recommander les notifications à
appliquer pour y apporter remède.
L'addition de tous les constats de l'auditeur interne
permet d'apporter donc un jugement de valeur sur la
qualité du contrôle interne de l'unité ou du système ou
encore du processus audité.

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La Feuille de Révélation et d’Analyse des Problèmes
Eléments constitutifs

Le problème il existe un dysfonctionnement important qui


compromet le ( les) résultat(s) attendu(s)…

Les faits …dysfonctionnement qui se manifeste par tels


incidents, telles anomalies qui ont été constatées…

Les causes .. dont la (ou les) origines sont les mauvaises


conditions de fonctionnement suivantes …

Les conséquences …. et qui ont pour impacts certains ou probables


une sous performance ou une perte de valeurs
suffisamment importante…

La recommandation … pour nécessiter une action précise visant à


éliminer ces conséquences en remédiant aux
causes

27
La phase de
clôture
 Le projet de rapport: reprend les constatations conservées dans les
différentes FRAP, il sera l’ordre du jour de la réunion de clôture.
 La réunion de clôture : Lors de cette réunion le responsable de la
mission d’audit présente le projet de rapport puis donne l’occasion
aux audités de formuler leurs commentaires, qui seront notées et
pris en considération s’ils sont justifiés .
La réussite de cette réunion est tributaire de certaines conditions à
savoir :
* Envoyer le projet de rapport avant la date de la réunion.
*Préparer tout le dossier (papier de travail, copie de documents...)
pour être en mesure de justifier les constats.
*Permettre aux audités de suggérer des recommandations plus
efficaces .

28
La phase de
clôture
 Le rapport définitif:
Il a la structure suivante:
- La note de synthèse adressée au Chef de l’Etablissement. Elle
est généralement assez brève et mentionne:
 Le champ d’action de la mission,
 La méthodologie préconisée
 Et quelques principales constatations.

Ce document sert à déclencher les réflexions de la


direction générale en vue du lancement des actions du
progrès.

29
La phase de clôture
- Corps du rapport: adressé aux principaux responsables
concernés par la mission d'audit.
Il comporte:
◦ Les constatations
◦ L’opinion de l’auditeur
◦ Les recommandations
◦ La conclusion

Le rapport d'audit est le document le plus


important qui engage le responsable de l'audit. Il doit
donc être complet, conclusif, écrit et final.

30
La phase de clôture
Le plan d’action: Suite aux réponses de
l’audité au Projet de rapport, un plan
d’action est joint au rapport d’audit ayant
la forme suivante :

Recommandations Personne responsable Date de limite de


de la mise en œuvre réalisation

1.
2.

31
La phase de clôture
Le suivi des recommandations : peut être
fait par une visite de l’unité audité,
l’interview des responsables ou par un
questionnaire adressé aux responsables de
l’unité auditée.

32
33
Merci pour votre attention

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