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Impôt sur les Sociétés

Pr. BENDDIH Mbarek

Direction Générale des


Impôts
plan

Definition
Champs d’application
Base imposable
Liquidation et paiement de l’impôt

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Définition
Selon l’article 1, du Code général des impôts, l’impôt sur les sociétés
s’applique sur l’ensemble des :

•Produits ;
•Bénéfices ;
•Revenus

Réalisés par les sociétés et autres personnes morales visées à l’article 2


du C.G.I

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Notion de société

 L’article 982 du DOC définit la société comme étant « un contrat par


lequel deux ou plusieurs personnes mettent en communs leurs bien ou
leurs travail, ou tous les deux à la fois, en vue de partager le bénéfice
qui pourra en résulter »

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Classification des sociétés

 Sociétés commerciales : qui exercent des actes de commerce

 Sociétés civile : dont l’objet n’est pas commerciale.

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Classification des sociétés commerciales

 CLASSIFICATION fondé sur l’étendue de la responsabilité : sociétés à


responsabilité indéfinie (ex SNC), et sociétés à responsabilité limitée (ex
SARL et SA)

 CLASSIFICATION fondé sur l’importance de la personne des associés :


sociétés des capitaux (SA, SARL…) et sociétés de personnes (SNC,
SCS…)

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Personnes imposables

 Sociétés assujetties de plein droit


 Sociétés assujetties sur option
 Sociétés exclues du champ d’application

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Sociétés assujetties de plein droit
 Les sociétés de capitaux : S.A ; S.A.R.L, S.C. par actions ;
 Les sociétés en nom collectif, en commandite simple et de fait comprenant un ou
plusieurs associés personnes morales;
 Les sociétés coopératives sous réserve des exemptions prévues par la loi formant
statut général des coopératives ;
 Les établissements publics qui exercent une activité à caractère commercial ou industriel ainsi
que ceux qui fournissent des prestations moyennant prix, commissions ou redevances ;
 Les associations et les organismes légalement assimilés ;
 Les fonds crées par voie législative ou par convention ne jouissant pas de la personnalité
morale et dont la gestion est confiée à des organismes de droit public ou privé
 Les centres de coordination d’une société non résidente ou d’un groupement
international dont le siège est situé à l’étranger ;
 Les autres personnes morales: Sociétés étrangères ainsi que les collectivités ou
groupements privés ou publics (Association, club) qui se livrent à une activité
lucrative. 8
Sociétés assujetties sur option
 Les sociétés en nom collectif constituées au Maroc ne comportant que des
personnes physiques
 Les sociétés en commandite simple constituées au Maroc ne comportant
que des personnes physiques ;
 Les sociétés en participation

L’option doit être mentionnée sur la déclaration prévue à l’article 148 du


C.G.I. ou formulée par écrit. Elle est irrévocable ( Article 7 de la L.D.F.
2009 ).

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Personnes exclues du champ d’application
 Sont exclus du champ d’application de l’impôt sur les sociétés :
 1°- les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple
constituées au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi
que les sociétés en participation;
 2°- les sociétés de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
 3°- les sociétés à objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le
capital est divisé en parts sociales ou actions nominatives :
 4°- les groupements d’intérêt économique tels que définis par la loi n°
13-97 promulguée par le dahir n° 1-99- 12 du 18 chaoual 1419 (5 février
1999).
 5°-Les sociétés en participation n’ayant pas opté pour l’impôt sur les
sociétés

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Territorialité
 Les sociétés, qu’elles aient ou non un siège au Maroc, sont imposables à
raison de l’ensemble des produits, bénéfices et revenus :
- se rapportant aux biens qu’elles possèdent, à l’activité qu’elles exercent
et aux opérations lucratives qu’elles réalisent au Maroc, même à titre
occasionnel ;
- dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des
conventions tendant à éviter la double imposition en matière d’impôts
sur le revenu.

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Territorialit
résidentes » dans le é
 Les sociétés n’ayant pas leur siège au Maroc, appelées « sociétés non
CGI sont en outre, imposables à raison des produits
bruts énumérés à l’article 15 qu’elles perçoivent en contrepartie de travaux
qu’elles exécutent ou de services qu’elles rendent, soit pour le compte de
leurs propres succursales ou leurs établissements au Maroc, soit pour le
compte de personnes physiques ou morales indépendantes, domiciliés ou
exerçant une activité au Maroc.

 Toutefois, les dispositions précédentes ne sont pas applicables lorsque les


travaux sont exécutés ou les services sont rendus au Maroc par une
succursale ou un établissement au Maroc de la société non résidente, sans
intervention du siège étranger. Les rémunérations perçues à ce titre sont
comprises dans le résultat fiscal de la succursale ou de l’établissement qui
est, dans ce cas, imposé comme une société de droit marocain.

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EXONERATIONS

 Exonérations permanentes
 Exonérations suivies de l’imposition permanente au taux réduit
 Imposition permanente au taux réduit
 Exonérations et imposition au taux réduit
- Exonérations et imposition au taux réduit
- Imposition temporaire au taux réduit

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Exonérations permanentes
 Les associations et les organismes à but non lucratif :
 La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
 La Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
 Les associations d’usagers des eaux agricoles
 La Fondation Cheikh Zaid Ibn Soltan
 La Fondation Mohammed V pour la solidarité
 La Fondation Mohammed VI de promotion des œuvres sociales de
l’éducation formation
 L’Office national des œuvres universitaires sociales et culturelles
 Les coopératives et leurs unions
 Les sociétés non résidentes au titre des plus-values
 La Banque islamique de développement (BID)
 La Banque africaine de développement (BAD)
 La Société financière internationale (SFI)
 L’Agence Bayt Mal Al Qods Acharif,
 L’Agence de logements et d’équipements militaires (ALEM)

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Exonérations permanentes
 Les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM)
 Les fonds de placements collectifs en titrisation (FPCT)
 Les organismes de placements en capital-risque (OPCR)
 La société nationale d’aménagement collectif (SONADAC)
 La Société « Sala Al Jadida »
 Les promoteurs immobiliers personnes morales pour les ventes des
logements sociaux
 L’Agence pour la promotion et le développement économique et social
des préfectures et provinces du nord du royaume
 L’Agence pour la promotion et le développement économique et social
des provinces du sud du royaume
 L’Agence pour la promotion et le développement économique et social
de la préfecture et des provinces de la région Orientale du Royaume
 L’Agence spéciale Tanger-Méditerranée
 L’université al akhawayne d’Ifrane, créée par le dahir portant loi n° 1-
93-227 du 20 septembre 1993

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Exonérations suivies de l’imposition permanente au
taux réduit
 1°- Les entreprises exportatrices de produits ou de services, à l’exclusion
des entreprises exportatrices des métaux de récupération, crées avant le
01/01/2020 qui réalisent dans l’année un chiffre d’affaires à l’exportation,
bénéficient pour le montant dudit chiffre d’affaires :
- de l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une période de cinq
(5) ans consécutifs qui court à compter de l’exercice au cours duquel la
première opération d’exportation a été réalisée ;
- et de l’imposition au taux réduit.

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Exonérations suivies de l’imposition permanente au
taux réduit

 2°- Les entreprises, autres que celles exerçant dans le secteur minier, qui
vendent à d’autres entreprises installées dans les plates-formes d’exportation des
produits finis destinés à l’export bénéficient, au titre de leur chiffre d’affaires
réalisé avec lesdites plates-formes :
- de l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une période de cinq
(5) ans consécutifs qui court à compter de l’exercice au cours duquel la première
opération de vente de produits finis a été réalisée ;
- et de l’imposition au taux réduit au delà de cette période.

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Exonérations suivies de l’imposition permanente au
taux réduit
 3°- Les entreprises hôtelières bénéficient, au titre de leurs établissements
hôteliers pour la partie de la base imposable correspondant à leur chiffre
d’affaires réalisé en devises dûment rapatriées directement par elles ou pour
leur compte par l’intermédiaire d’agences de voyages :
- de l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une période de cinq
(5) ans consécutifs qui court à compter de l’exercice au cours duquel la
première opération l’hébergement a été réalisée en devises ;
- et de l’imposition au taux réduit prévu au delà de cette période.

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Exonérations suivies de l’imposition permanente
au taux réduit
 4- Les sociétés de services ayant le statut « CFC » avant le 01/ 01/2020
bénéficient au titre de leur chiffre d’affaires à l’exportation et des plus
values mobilières nettes de source étrangère réalisées au cours d’un
exercice ainsi qu’il suit :

- de l’exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une période de


cinq (5) exercices consécutifs, à compter du premier exercice d’octroi du
statut précité ;
- et de l’imposition au taux réduit au delà de cette période. (8.75% avant
2020 et 15% à compter de 2020)

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Imposition permanente au taux réduit
 1°- Les entreprises minières exportatrices bénéficient du taux (de
17,5% -20%), à compter de l’exercice au cours duquel la première
opération d’exportation a été réalisée.
 Bénéficient également du taux précité, les entreprises minières qui
vendent leurs produits à des entreprises qui les exportent après leur
valorisation.
 2°-Les revenus agricoles tels que définis à l’article 46 du C.G.I dont le
chiffre d’affaires dépasse 5 million de DH :
- imposition permanente au taux réduit de 20%

NB: avant 2020 l’agriculture bénéficiait dune exonération temporaire


suivie d’une imposition temporaire au taux réduit pendant 5 ans

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Exonérations suivies de l’imposition temporaire
au taux réduit
 1° - Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones franches
d’exportation (zones d’accélération industrielles 2020) bénéficient :
 de l’exonération totale durant les cinq (5) premiers exercices consécutifs à
compter de la date du début de leur exploitation
 et de l’imposition au taux de (8,75%-15% permanent), pour les vingt (20)
exercices consécutifs suivants;
 2°- L’Agence spéciale Tanger-Méditerrannée, ainsi que les sociétés
intervenant dans la réalisation, l’aménagement, l’exploitation et l’entretien du
projet de la zone spéciale de développement Tanger-Méditerranée et qui
s’installent dans les zones franches d’exportation visées à l’article premier du
décret-loi n° 2-02- 644 précité, bénéficient des avantages accordés aux
entreprises installées dans les zones franches d’exportation.

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Exonérations temporaires

 1°- Le titulaire ou, le cas échéant, chacun des co-titulaires de toute


concession d’exploitation des gisements d’hydrocarbures bénéficie d’une
exonération totale de l’impôt sur les sociétés pendant une période de dix
(10) années consécutives courant à compter de la date de mise en
production régulière de toute concession d’exploitation.

 2°- Les sociétés exploitant les centres de gestion de comptabilité agréés


régis par la loi n°57-90 promulguée par le dahir n°1-91-228 du 13 joumada
I 1413 (9 novembre 1992), sont exonérées de l’impôt sur les sociétés au
titre de leurs opérations, pendant une période de quatre (4) ans suivant la
date de leur agrément.

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Imposition temporaire au taux réduit
 1°- Bénéficient du taux de 17,5%pendant les cinq (5) premiers
exercices consécutifs suivant la date du début de leur exploitation :
 b) les entreprises artisanales dont la production est le résultat d’un
travail essentiellement manuel ;
 c) les établissements privés d’enseignement ou de
formation
professionnelle.
 d) les sociétés sportives régulièrement constituées conformément aux
dispositions de la loi n° 30-09 relative à l’éducation physique et aux sports,
promulguée par le dahir n° 1-10-150 du 13 ramadan 1431 (24 août 2010).
 3°- Les banques offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs
activités pour les quinze (15) premières années consécutives suivant la date
de l’obtention de l’agrément, soit à l’impôt au taux spécifique, soit à
l’impôt forfaitaire de 10%.
 Après expiration du délai prévu à l’alinéa précédent les banques offshore
sont soumises à l’impôt sur les sociétés dans les conditions de droit
commun. 23
Imposition temporaire au taux réduit
 2°- Bénéficient pour une période de cinq (5) ans à compter de la date d’obtention
du permis d’habiter, du taux de (17,5%-20%) au titre des revenus provenant de la
location de cités, résidences et campus universitaires réalisés en conformité avec leur
destination, les promoteurs immobiliers personnes morales, qui réalisent pendant
une période maximum de trois (3) ans courant à compter de la date de l’autorisation
de construire, des opérations de construction de cités, résidences et campus
universitaires constitués d’au moins cinquante (50) chambres, dont la capacité
d’hébergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre d’une
convention conclue avec l’Etat assortie d’un cahier des charges.
 Pour bénéficier du taux spécifique , les promoteurs immobiliers doivent tenir une
comptabilité séparée pour chaque opération de construction de cités, résidences et
campus universitaires, et joindre à la déclaration prévue aux articles 20 et 150 ci-
dessous :
 un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la
première année ; et un état du nombre de chambres réalisées dans le cadre de chaque
opération de construction de cités, résidences et campus universitaires ainsi que le
montant du chiffre d’affaires y afférent.

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Imposition temporaire au taux réduit
4°- Les sociétés holding offshore sont soumises, en ce qui concerne
leurs activités, pendant les quinze (15) premières années
consécutives suivant la date de leur installation, à un impôt de 500 dollars,
libératoire de tous autres impôts et taxes sur les bénéfices ou les revenus.
Après expiration du délai prévu à l’alinéa précédent, les sociétés holding
offshore sont soumises à l’impôt sur les sociétés dans les conditions de droit
commun.

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