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Université Sidi Mohamed Ben

Abdellah ‫جامعة سيدي محمد بن عبد اهلل‬

Ecole Nationale
de Commerce et de Gestion
‫المدرسة الوطنية للتجارة والتسيير‬

SUPPORT COURS: AUDIT COMPTABLE E FINANCIER

NIVEAU: 4éme ANNEE GESTION

OPTION : G.F.C.

A.U. : 2010/2011

ENSEIGNANT: SAMIR ERRABIH

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -


Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F1
Chapitre introductif:
Les fondements théoriques et
méthodologiques de l’audit financier
PLAN:
1.Approche historique de l’audit,

2.Notion d’audit et ses variantes,

3.Les objectifs de l’audit financier,

4.Les fondements de la démarche d’audit


financier,

5.Les principales étapes de la démarche d’audit


financier.
Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -
Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F2
1.Approche historique de l’audit

Le mot « audit » remonte au IIIème siècle


avant J.C. à l’époque de l’empire romaine
où les gouverneurs avaient pris l’habitude
de désigner des questeurs (magistrats
romains chargés des finances) qui
contrôlaient la comptabilité de toutes les
provinces. Les questeurs, en effet,
rendaient compte verbalement de leur
mission devant une assemblée composée «
d’auditeurs ». C’est là où le terme « audit
» trouve alors sa première signification. Le
mot nous vient du latin: « audire » qui
signifie « écouter » et par extension «
donner
Samir ERRABIHaudience
-Audit ». & Financier -
Comptable
Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F3
1.Approche historique de l’audit

Par transposition, l’audit a connu son essor


dans le monde de « l’entreprise » vu la
multiplicité des acteurs et la divergence des
intérêts. L’audit apparaît alors comme moyen
de « rendre comptes aux tiers ». En effet,
-Les dirigeants ont besoin d’informations pour
gérer leurs affaires,
-les propriétaires soucieux des résultats,
-les salariés de leur avenir et du
développement de l’entreprise,
-les acquéreurs éventuels des performances
de l’entité à acquérir.
-etc.
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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F4
1.Approche historique de l’audit

Dans l’utilisation ancienne du mot « audit


», c’est le sens de contrôle et de
vérification par une observation attentive
et minutieuse qui domine. Cette
vérification concerne les domaines de la
comptabilité et des finances où les «
auditeurs » cherchaient à se faire une
opinion par le caractère exhaustif
d’examen des pièces justificatives.

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F5
1.Approche historique de l’audit

Cependant, le développement des entreprises


et des techniques de gestion a provoqué un
accroissement quantitatif et qualitatif des
informations générées par l’entreprise :
l’information comptable a gagné en volume et
en complexité tandis que, parallèlement, se
développaient à une vitesse accélérée des
informations « opérationnelles ». Une
première conséquence de cette évolution a
été un profond renouvellement de la
méthodologie utilisée en matière d’audit
d’une part, et un extension des domaines
d’application de l’audit, d’autre part.
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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F6
2.Notion d’audit et ses variantes

2.1. De prime abord, il convient de mettre


le point sur trois vocables proches de la
notion d’audit à savoir: l’ inspection, la
revue et le diagnostic.
L’inspection ou la vérification sont des
activités orientées sur la conformité et
n’incitent pas leurs acteurs à des
perspectives d’évaluation des systèmes
examinés,
La revue constitue l’examen de l’état
d’avancement d’activités suivant une liste
préétablie,
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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F7
2.Notion d’audit et ses variantes
Le diagnostic est une activité descriptive; dans
cette démarche le problème est supposé alors
que la démarche d’audit consiste à
s’interroger sur l’existence même des
problèmes et cherche à les poser.
Cela étant, On peut définir l’audit comme «
un examen professionnel d’une information,
en vue d’exprimer sur cette information une
opinion motivée responsable et indépendante,
par référence des normes ».

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F8
2.Notion d’audit et ses variantes

L’audit peut être également défini comme «


l’activité qui applique, en toute indépendance, des
procédures cohérentes et des normes d’examen en
vue d’évaluer l’adéquation et le fonctionnement de
toute ou partie des actions menées dans une
organisation par référence à des normes » .
2.2. Les différents domaines d’audit:
On peut relever trois variantes principales d’audit:
-l’audit financier,
-L’audit interne,
-L’audit opérationnel.

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F9
2.Notion d’audit et ses variantes
1-l’audit financier:
Il est un examen critique des informations
comptables, effectué par un expert
indépendant en vue d’exprimer une opinion
motivée sur les états financiers.

2-l’audit interne:
Il est une fonction d’assistance au
management rattaché à la direction générale.
C’est une activité indépendante d’appréciation
des opérations dans l’entreprise.

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2.Notion d’audit et ses variantes
3-l’audit opérationnel:
C’est l’intervention dans l’entreprise, sous la
forme d’un projet ,de spécialistes utilisant
des techniques et des méthodes spécifiques
ayant pour objectifs:
D’établir les possibilités d’amélioration du
fonctionnement et de l’utilisation des
moyens,
De créer au sein de l’entreprise une
dynamique de progrès selon les axes
d’amélioration arrêtés.

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F11
2.Notion d’audit et ses variantes

2.3.Relations audit financier/interne/opérationnel:


Pour déterminer ces relations, on peut se
référer à deux critères:
- l’objectif poursuivi par l’auditeur,
- la position de l’auditeur.
a-audit financier & audit interne :
L’audit financier a pour objectif la
certification des comptes. l’audit interne,
s’assurer de la qualité des informations
produites, et ce uniquement pour la direction.

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F12
2.Notion d’audit et ses variantes

L’auditeur financier est un expert


indépendant de l’entreprise ( désigné par
l’AG). L’auditeur interne est un salarié de
l’entreprise.
b-audit financier & audit opérationnel:
Si l’audit financier a pour objectif la
certification des comptes, l’audit
opérationnel vise l’amélioration des
systèmes et des procédures existantes
abstraction faite de leur nature
( informations comptables et
extracomptables).
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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F13
2.Notion d’audit et ses variantes
En ce sens, l’audit opérationnel est plus large
que l’audit financier.
L’audit opérationnel vise l’efficacité,
l’efficience et la pertinence .
OBJECTIF REALISATION

AUDIT FINANCIER OPINION SUR LES ETATS EXTERNE


FINANCIERS

AUDIT OPERATIONNEL APPRECIER LES INTERNE OU EXTERNE


PERFORMANCES DES
FONCTIONS DE
L’ENTREPRISE

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3.Les objectifs de l’audit financier

L’audit financier peut être scindé en deux :


-l’audit légal;
-et l’audit contractuel.
L’audit légal est le commissariat aux comptes, il
s’applique à toutes les sociétés remplissant les
conditions prévues par les dispositions légales:
Société Anonyme: articles 159 et suite de la loi
n°17-95 relative aux sociétés anonymes « il
doit être désigné dans chaque société
anonyme, un ou plusieurs commissaires aux
comptes chargés d’une mission de contrôle et
de suivi des comptes sociaux dans les
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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F15
3.Les objectifs de l’audit financier
conditions et les buts déterminés par la présente loi.
Toutefois, les sociétés faisant appel public à l’épargne
sont tenues de désigner au moins deux commissaires
aux comptes; il en de même des sociétés de banque,
de crédit, d’investissement, d’assurance, de
capitalisation et d’épargne ».
S.A.R.L. article 80 de la loi 5-96 relative à la SNC, SCA,
la SARL..
« les associés peuvent nommer un ou plusieurs
commissaires aux comptes …toutefois sont tenues de
désigner un commissaire aux comptes au moins, les
sociétés à responsabilité limitée dont le chiffre
d’affaires, à la clôture d’un exercice social, dépasse le
montant de cinquante millions de dirhams, hors
taxes…. ».
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3.Les objectifs de l’audit financier
l’audit contractuel est un audit non imposé
par la loi; c’est un audit « ponctuel » qui
peut être demandé par une entreprise dans
diverses situations: rachat d’entreprise,
évaluation,….

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F17
3.Les objectifs de l’audit financier
L’appréciation de l’auditeur des états
financiers se fait au travers de deux
éléments:
- la régularité,
- la sincérité.
a-la régularité:
Elle est la conformité à la réglementation, ou
en son absence, aux principes généralement
admis.

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3.Les objectifs de l’audit financier
b-la sincérité:
-C’est l’application de la bonne foi dans les
règles de présentation des documents
financiers. Autrement dit, la sincérité
résulte de l’évaluation correcte des valeurs
comptables, ainsi que d’une appréciation
raisonnable des risques et des
dépréciations de la part des dirigeants.
-La notion de sincérité s’identifie à celle de
l’image fidèle.

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3.Les objectifs de l’audit financier
L’examen de la régularité et de la sincérité
des comptes aboutissent normalement à la
certification des états financiers.
Au Maroc, la certification est du ressort du
commissaire aux comptes (CAC).
Outre sa mission principale de certification, le
CAC est chargé également d’autres missions
particulières ( contrôle de l’égalité entre les
actionnaires, examen des budgets et autres
documents prévisionnels, préventions des
difficultés, etc.).

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3.Les objectifs de l’audit financier
Pour émettre son opinion, l’auditeur doit
préalablement apporter les éléments de
preuve aux questions ci-après:
1- Toutes les opérations de l’entreprise
devant être comptabilisées ont-elles fait
l’objet d’un enregistrement? Principe
d’exhaustivité.

2- Tous les enregistrements portés dans


les comptes sont-ils la traduction correcte
d’une opération réelle? Principe de
la réalité.
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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F21
3.Les objectifs de l’audit financier
3-Toutes les opérations enregistrées durant
l’exercice concernent-elles la période écoulée
et elle seule? Principe de spécialisation.

4-Tous les soldes apparaissant au bilan


représentent-ils des éléments d’actif et de
passif existant réellement? Principe de
confirmation des soldes.

5-Ces éléments d’actif et du passif sont-ils


évalués à leur juste valeur? Principe de la
bonne évaluation.
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3.Les objectifs de l’audit financier

6-Les documents financiers sont-ils


correctement présentés? Principe de la
bonne présentation.

7-Les documents comptables font-ils l’objet


des informations complémentaires qui sont
éventuellement nécessaires? Principe
d’importance significative.

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4.Les normes de l’audit financier
Les normes de l’audit financier peuvent
être classées en trois grandes catégories :

1.Les normes relatives au comportement


professionnel ;

2.Les normes de travail ;

3.Les normes de rapport.

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4.Les normes de l’audit financier
I – NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT
PROFESSIONNEL:
Norme 1 : Compétence
Pour exercer les fonctions d'auditeur, la loi 15/89 a
défini les qualifications requises (Article
premier : ....L'expert comptable est seul habilité :
Attester la régularité et la sincérité des bilans et
des comptes de résultats et des états comptables
et financiers;
Délivrer toute autre attestation donnant une
opinion sur un ou plusieurs comptes des
entreprises ou des organismes;
Exercer la mission de commissaire aux comptes.
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4.Les normes de l’audit financier
I – NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT
PROFESSIONNEL:
Norme 1 : Compétence
L'Auditeur et ses collaborateurs complètent
régulièrement et mettent à jour leurs
connaissances notamment dans les domaines
comptable, juridique, fiscal, de gestion et de la
pratique des affaires d'une manière générale.
Il s'assure également que les experts ou
collaborateurs auxquels il confie des travaux
ont une compétence appropriée à la nature et
la complexité de ceux-ci.

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4.Les normes de l’audit financier
I – NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT
PROFESSIONNEL:
Norme 2 : Indépendance
La loi, les règlements et la déontologie, font
une obligation à l'auditeur d'être et de
paraître indépendant. Il doit non seulement
conserver une attitude d'esprit indépendante
lui permettant d'effectuer sa mission avec
intégrité et objectivité, mais aussi être libre
de tout lien réel qui pourrait être interprété
comme constituant une entrave à cette
intégrité et objectivité.

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4.Les normes de l’audit financier
I – NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT
PROFESSIONNEL:
Norme 3 : Qualité du travail
L'auditeur exerce ses fonctions avec
conscience professionnelle et avec la
diligence permettant à ses travaux
d'atteindre un degré de qualité suffisant
compatible avec son éthique et ses
responsabilités.

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F
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4.Les normes de l’audit financier
I – NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT
PROFESSIONNEL:
Norme 4 : Secret professionnel
L'Auditeur est astreint au secret
professionnel pour les faits, actes et
renseignements dont il a pu avoir
connaissance en raison de ses fonctions.
Il s'assure également que ses collaborateurs
sont conscients des règles concernant le
secret professionnel et les respectent.

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4.Les normes de l’audit financier
I – NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT
PROFESSIONNEL:
Norme 5 : Acceptation et maintien des missions
Toute mission proposée à l'auditeur fait l'objet,
avant acceptation du mandat, d'une appréciation
de sa part de la possibilité d'effectuer cette
mission.

L'auditeur examine en outre, périodiquement, pour


chacun de ses mandats, si des événements
remettent en cause le maintien de sa mission.

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4.Les normes de l’audit financier
II – NORMES DE TRAVAIL:
L'auditeur doit respecter, en plus des normes de
comportement, des normes de travail qui lui
permettront de fonder son opinion sur la régularité, la
sincérité et l'image fidèle des comptes de l'entité
auditée.

Norme 1 : Définition de la stratégie de révision et plan de mission

L'Auditeur doit avoir une connaissance globale de


l'entreprise lui permettant d'orienter sa mission et
d'appréhender les domaines et les systèmes
significatifs.

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F31
4.Les normes de l’audit financier
II – NORMES DE TRAVAIL:
Cette approche a pour objectif d'identifier les
risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne
ainsi la programmation initiale des contrôles et
la planification ultérieure de la mission qui
conduisent à :
-Déterminer la nature et l'étendue des
contrôles, eu égard au seuil de signification ;

-Organiser l'exécution de la mission afin


d'atteindre l'objectif de certification de la façon
la plus rationnelle possible, avec le maximum
d'efficacité et en respectant les délais prescrits.
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4.Les normes de l’audit financier
II – NORMES DE TRAVAIL:
Norme 2 : Evaluation du contrôle interne
A partir des orientations données par le
programme général de travail ou plan de mission,
l'auditeur effectue une étude et une évaluation
des systèmes qu'il a jugés significatifs en vue
d'identifier, d'une part les contrôles internes sur
lesquels il souhaite s'appuyer, et d'autre part les
risques d'erreurs dans le traitement des données
afin d'en déduire un programme de contrôle des
comptes adapté.

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F
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4.Les normes de l’audit financier
II – NORMES DE TRAVAIL:
Norme 3 : Obtention des éléments probants
L'auditeur obtient tout au long de sa mission
les éléments probants suffisants et appropriés
pour fonder l'assurance raisonnable lui
permettant de délivrer sa certification.
A cet effet, il dispose de diverses techniques
de contrôle, notamment les contrôles sur
pièces , l'observation physique, la
confirmation directe, l'examen analytique…

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F
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4.Les normes de l’audit financier
II – NORMES DE TRAVAIL:
Norme 4 : Délégation et supervision
L'opinion constitue un engagement personnel de
l'auditeur Cependant, l'audit est généralement un
travail d'équipe et l'auditeur peut se faire
assister ou représenter par des collaborateurs ou
des auditeurs indépendants.
Norme 5 : Tenue des dossiers de travail
Des dossiers de travail sont tenus afin de
documenter les contrôles effectués et d'étayer
les conclusions de l'auditeur.

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4.Les normes de l’audit financier
II – NORMES DE TRAVAIL:
Norme 6 : Utilisation des travaux des auditeurs internes
Pour déterminer si et dans quelles conditions il
peut prendre en considération les travaux
réalisés par les auditeurs internes, l'auditeur :
Apprécie la fonction d'audit interne dans
l'entreprise ;
S'assure par des contrôles appropriés de
l'adéquation de leurs travaux et de leurs
conclusions avec les objectifs de sa mission ;
Et conserve une documentation suffisante de
leurs travaux.

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4.Les normes de l’audit financier
II – NORMES DE TRAVAIL:
Norme 7 : Utilisation des travaux de l'expert comptable
L'auditeur prend contact avec l'expert
comptable pour s'informer des travaux que ce
dernier a effectués. Il apprécie dans quelle
mesure ceux-ci peuvent servir les objectifs de
sa mission et être pris en considération.

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4.Les normes de l’audit financier
II – NORMES DE TRAVAIL:
Norme 8 : Coordination des travaux entre les auditeurs
Les auditeurs, étant chacun responsable de
l'opinion formulée sur les états de synthèse,
se concertent afin de planifier en commun la
mission, s'informent mutuellement de leurs
travaux et confrontent leurs conclusions
notamment par l'examen réciproque de leurs
dossiers de travail.

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F
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4.Les normes de l’audit financier
II – NORMES DE TRAVAIL:
Norme 9 : Application des normes de travail aux petites
entreprises
Les objectifs de l'auditeur sont indépendants des
caractéristiques des entreprises et notamment de
leur taille. Les normes ont un caractère général qui
permet à l’auditeur d'atteindre ses objectifs quel
que soit le contexte dans lequel il exerce sa mission.
Il applique donc les mêmes normes quelle que soit
la taille de l'entreprise. Par contre, il adapte son
approche, sa démarche et le choix de ses techniques
pour tenir compte des particularités de la petite
entreprise.

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F
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4.Les normes de l’audit financier
III - NORMES DE RAPPORT:

Dans le cadre de sa mission, l'auditeur est amené


à établir en particulier :
Un rapport d'audit qui contient notamment l'avis
de l'auditeur si les états de synthèse donnent
pour tous leurs aspects significatifs, une image
fidèle, du patrimoine, de la situation financière et
du résultat des opérations de la société.
Un rapport de recommandations en vue de
l'amélioration du contrôle interne dans l'entité
auditée en dehors de toute immixtion dans la
gestion.

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F
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4.Les normes de l’audit financier
III - NORMES DE RAPPORT:
L'opinion de l'auditeur s'applique aux états de
synthèse au titre de l'exercice concerné uniquement.
Tout autre exercice antérieur, non spécifié dans le
rapport général, n'est pas censé être concerné.
L'auditeur fait état dans son rapport qu'il établit,
selon le modèle prévu par les normes de la
Profession, :
De l'étendue de sa mission ;
Des réserves éventuelles ;
De son opinion sur les états de synthèse.
Il annexe à son rapport général les états de synthèse
élaborés par la société.

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4.Les normes de l’audit financier
III - NORMES DE RAPPORT:
Dans son rapport, l'auditeur doit
obligatoirement donner son avis sur l'image
fidèle des états de synthèse. Il attestera si les
états de synthèse donnent une image fidèle de
la situation financière, du patrimoine, du
résultat des opérations et des flux de trésorerie
de l'exercice (voir étape 10 de la section 5 sur
les opinions pouvant être exprimées par
l’auditeur).

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5.Les fondements de la démarche
d’audit financier,
La démarche d’audit financier s’articule
autours de trois phases principales:

1-prise de connaissance générale de


l’entreprise,

2-évaluation du contrôle interne,

3-examen des comptes.

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F
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5.Les fondements de la démarche
d’audit financier,
5.1-prise de connaissance générale de
l’entreprise:
Cette phase préliminaire consiste à prendre
connaissance des réalités économiques,
juridiques, fiscales et sociales de l’entité auditée.
Elle permet à l’auditeur de faire le lien entre les
données comptables et la réalité qu’elles
traduisent.
Pour recueillir les informations nécessaires pour
le déroulement de sa mission l’auditeur peut
recourir :
- à la documentation externe sur le secteur
d’activité ( spécificité comptable, statistiques…),

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F
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5.Les fondements de la démarche
d’audit financier,
5.1-prise de connaissance générale de
l’entreprise:
Cette phase préliminaire consiste à prendre
connaissance des réalités économiques,
juridiques, fiscales et sociales de l’entité auditée.
Elle permet à l’auditeur de faire le lien entre les
données comptables et la réalité qu’elles
traduisent.
Pour recueillir les informations nécessaires pour
le déroulement de sa mission l’auditeur peut
recourir :
- à la documentation externe sur le secteur
d’activité ( spécificité comptable, statistiques…),

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5.Les fondements de la démarche
d’audit financier,
- à la documentation interne ( manuel des
procédures comptables, manuel
d’organisation….),
- entretiens avec les principaux responsables,
- visite des locaux de l’entreprise ( ateliers,
magasins…).
Cette phase permettra à l’auditeur d’identifier
les domaines et systèmes significatifs, et
décider ceux qui doivent faire l’objet d’une
évaluation du contrôle interne ou d’un
contrôle spécifique. Elle débouche, in fine,
sur le plan du travail (ou plan de mission).

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F
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5.Les fondements de la démarche
d’audit financier,
5.2.Evaluation du contrôle interne:
« Le contrôle interne est l’ensemble des
sécurités contribuant à la maitrise de
l’entreprise. Il a pour but, d’un coté,
d’assurer la protection, la sauvegarde du
patrimoine et la qualité de l’information, de
l’autre, l’application des instruments de la
direction et l’amélioration des performances.
Il se manifeste par l’organisation, les
méthodes et procédures de chacune des
activités de l’entreprise pour maintenir la
pérennité de celle-ci », OECCA.

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F
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5.Les fondements de la démarche
d’audit financier,
Pour l’audit, le contrôle interne constitue
un élément fondamental de l’appréciation
portée sur l’entreprise, le système ou la
fonction faisant l’objet de la mission
d’audit et du choix des méthodes à
employer: un contrôle interne défaillant
oblige l’auditeur à examiner de manière
approfondie les activités et inversement,
un bon contrôle interne réduit l’étendue
des travaux à mener.

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Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F
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5.Les fondements de la démarche
d’audit financier,
5.3-examen des comptes:
L’évaluation du contrôle interne ne permet
pas à elle seule de s’assurer de la régularité
et sincérité des comptes même si cette
évaluation se révèle satisfaisante. L’auditeur
a tout au plus acquis une présomption de la
régularité et sincérité des comptes qu’il lui
faut confirmer par un examen direct des
comptes. Notons enfin que l’examen du
contrôle interne ne permet pas d’appréhender
les écritures de clôture qui reflètent souvent
les grandes options de l’entreprise.

Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier -


Samir ERRABIH 4éme année ENCG-F
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5.Les fondements de la démarche
d’audit financier,
Les trois phases précédentes représentent
un passage obligatoire pour l’auditeur. Elles
lui permettent d’obtenir à la fois des
éléments de compréhension et des
éléments de preuve sur le système audité.
Eléments de
Eléments de
Compréhension
Preuve
1.Prise de connaissance
générale

2.Evaluation du contrôle interne

3.Examen des comptes


Samir ERRABIH 50
Samir ERRABIH -Audit Comptable & Financier - 4éme année ENCG-F
6.les principales étapes de la démarche
d’audit financier.
Les trois phases que nous avons évoquées
peuvent être décomposées en dix étapes:
1-Travaux préliminaires, Prise de
2-Premiers contacts avec l’entreprise connaissance
générale
3-Saisie des procédures,

contrôle interne
Evaluation du
4-Tests de conformité,
5-Evaluation préliminaire du contrôle interne,
6-Tests de permanence,
7-Evaluation définitive du contrôle interne,
8-Adaptation du programme d’examen
des comptes, Examen
des
9-Tests de validation et de cohérence, comptes
10-Achèvement de l’audit. 51
6.les principales étapes de la démarche
d’audit financier.
Phase 1: Prise de connaissance
générale de l’entreprise

Documentation Documentation Entretiens


externe interne

ZONES DE RISQUES & PLAN DE TRAVAIL


SYSTEMES SIGNIFICATIFS

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6.les principales étapes de la démarche
d’audit financier.
Phase2:Evaluation du contrôle interne:
Etape 3-saisie des procédures:
A ce stade l’objectif préliminaire de l’auditeur
est de prendre connaissance des procédures
existantes. Dans le cas où ces procédures sont
inexistantes, il aura à les décrire et formaliser
au travers des entretiens avec les principaux
responsables du secteur audité.
Deux techniques peuvent être utilisées:
-le mémorandum ( description écrite ou
narrative),
-diagramme de circulation ( description
graphique).
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6.les principales étapes de la démarche
d’audit financier.
Etape 4- les tests de conformité:
Ce sont les premiers tests effectués par l’auditeur.
Ces tests doivent permettre à l’auditeur de vérifier
qu’il a bien appréhender le système existant c’est-à-
dire qu’on lui a bien décrit les procédures qui sont
normalement appliquées dans l’entreprise.
Etape 5: évaluation préliminaire du contrôle interne:
Celle-ci consiste à dégager, à partir de la description
des procédures, d’une part, les sécurités qui
garantissent la bonne comptabilisation des
enregistrements, d’autre part, les défaillances qui
font naitre un risque d’erreurs. Ainsi, l’auditeur
dégage les points forts et les points faibles du
système comptable.
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6.les principales étapes de la démarche
d’audit financier.
Etape 6: les tests de permanence:

Les points forts relevés lors de l’évaluation


préliminaire du contrôle interne n’ont qu’un
caractère théorique. Les tests de
permanence visent à ce titre de s’assurer que
les procédures correspondant aux points
forts du système comptable font l’objet d’une
application constante. Que les points forts
théoriques sont des points forts appliqués.

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6.les principales étapes de la démarche
d’audit financier.
Etape 7 :évaluation définitive du contrôle interne

Au terme de cette étape, l’auditeur sera


amené à distinguer:
- les véritables points forts qui sont à la
fois théoriques et pratiques,
- les faiblesses imputables à un défaut
dans la conception du système,
- les faiblesses imputables à une mauvaise
application des procédures.

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Description des
procédures

Tests de conformité

Evaluation préliminaire
du contrôle interne

Points forts Points faibles


théoriques

Tests de permanence

Points forts
Points faibles
appliqués

Evaluation définitive du
contrôle interne 57
6.les principales étapes de la démarche
d’audit financier.
Phase3:Examen des comptes
Après l’évaluation du contrôle interne,
l’auditeur dispose des éléments nécessaires
pour définir plus précisément son
intervention. Jusqu’à ce stade, l’auditeur
n’a qu’une présomption sur la régularité et
le sincérité des comptes. L’examen direct
des comptes permettra d’apporter les
éléments de preuve suffisants sur le
caractère raisonnable des comptes.

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6.les principales étapes de la démarche
d’audit financier.
Les points forts du système justifieront
certains allégements du programme
d’intervention, et inversement, les points
faibles le conduiront à le renforcer.

Etape9: Les tests de validation et de cohérence


Durant cette phase, l’auditeur aura à faire
appel à deux tests de base:
-les tests de validation (ou de validité),
-les tests de cohérence.

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6.les principales étapes de la démarche
Phase3:Examen des comptes
d’audit financier.

* Les tests de validation :


Ils portent sur des éléments pris
individuellement et consistent à vérifier les
données de la comptabilité en les
rapprochant de la réalité qu’elles
représentent. Il existe différentes formes
de validation: validation sur base des
documents détenus par l’entreprise, par
confirmation externe et par inspection
physique.

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5.les principales étapes de la démarche
d’audit financier.
*Les tests de cohérence:
Contrairement aux tests de validation, ils
portent sur un ensemble d’éléments. Ils
ont pour but de rechercher les anomalies
qui peuvent exister entre les différentes
informations.
Ils comprennent :
- des revues de l’information à caractère
comptable ou opérationnel,
- des comparaisons par calcul.

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5.les principales étapes de la démarche
d’audit financier.
Etape 10: achèvement de l’audit
Au terme de son travail, l’auditeur est
amené à émettre les rapports suivants:
1-un rapport d’opinion,
2-un rapport sur le contrôle interne,
3-un rapport sur le contrôle des comptes,
4-un rapport sur le suivi des
recommandations des audits précédents.
L’auditeur peut émettre quatre types
d’opinion:

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5.les principales étapes de la démarche
d’audit financier.
Etape 10: achèvement de l’audit
1-la certification sans réserve:
Elle répond à l’objectif de l’auditeur qui est de
certifier que les comptes annules sont réguliers
et sincères et donnent une image fidèle .
2-Une certification avec réserve:
Elle est émise lorsque un désaccord sur les
états financiers ou une limitation dans
l’étendue des travaux ne permet pas à
l’auditeur d’exprimer une opinion sans réserve,
sans toutefois que l’incidence de ces réserves
soit suffisamment importante pour entrainer
un refus ou une impossibilité de certifier.
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6.les principales étapes de la démarche
d’audit financier.
3-l’impossibilité de certifier:
Elle résulte d’une limitation dans l’étendue
des travaux telle que l’auditeur ne peut pas
exprimer une opinion.

4-un refus de certifier:


Il est exprimé lorsque l’effet d’un désaccord
est tel que l’auditeur considère qu’une réserve
est insuffisante pour révéler le caractère
trompeur ou incomplet de l’information
financière.

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6.PLAN DU COURS
Chapitre 1: Ventes et créances d’exploitation,
Chapitre 2: Charges et dettes fournisseurs,
Chapitre 3: Charges de personnel,
Chapitre 4 : Valeurs d’exploitation,
Chapitre 5 : Investissement d’exploitation,
Chapitre 6 : Trésorerie,
Chapitre 7 : Capitaux propres et situation nette
Ouvrage de référence:
« Audit et contrôle des comptes », RAFFEGEAU J. ET COLL.
Edition : Publi-Union;
Ouvrages complémentaires:
« la pratique du commissariat aux comptes », A.LEMBRAKI.
« l’audit pour tous: références et analyses », M.LAHYANI,
édition al madariss ».
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