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NORMES IAS

CADRE CONCEPTUEL
Normes IAS
UN RÉFÉRENTIEL COMPTABLE INTERNATIONAL
: UNE NÉCESSITE, UNE SOLUTION

 La mondialisation croissante de l’économie se traduit par deux faits


Répondre à la importants :
demande des  un nombre croissant de multinationales,
utilisateurs des  une globalisation accrue des marchés de capitaux qui se concurrencent pour
états financiers répondre aux besoins de capital des sociétés implantées dans plusieurs pays.
 Afin de communiquer avec les investisseurs, clients et fournisseurs locaux
et être introduites sur les bourses étrangères, les sociétés qui évoluent dans
un cadre multinational sont obligées d’établir plusieurs séries de comptes
conformément à plusieurs référentiels.

 Ces deux termes recouvrent des concepts différents.


Une solution pour
garantir  Harmonisation est le terme consacré en comptabilité internationale pour
l’harmonisation et accorder entre elles les réglementations comptables nationales en réduisant leurs
la normalisation des différences.
comptes : les  Normalisation implique l’uniformisation ou standardisation des règles
normes IAS
comptables.
Normes IAS
IMPACT DES NORMES IAS SUR LES COMPTES
CONSOLIDÉS
 De nouvelles règles et méthodes applicables aux comptes consolidés ont fait l’objet du
Règlement 99-02 du 29 avril 1999, homologué par l’arrêté du 22 juin 1999.
 La méthodologie des comptes consolidés selon le Règlement 99-02 du CRC constitue une
dérogation à l’application des règles du PCG aux comptes consolidés et donne les moyens aux
sociétés françaises de présenter leurs comptes consolidés selon des règles proches de celles en
vigueur au niveau international.
 Elle est largement inspirée par les normes IAS, même si quelques divergences subsistent avec ces
dernières.
 Le Règlement CRC 99-02 :
 intègre le principe de prééminence du fond sur la forme, celui de la “juste valeur”,
 adopte les règles internationales en vigueur dans le référentiel de l’IAS telles que celles concernant les
impôts différés, les contrats à long terme, le crédit-bail, …,
 propose des nouveaux modèles d’états de synthèses et exige une plus grande information à fournir en
annexe (résultats par action, information sectorielle, tableau des flux de trésorerie, méthodes préférentielles non appliquées, …).
Normes IAS LES TEXTES RÉGISSANT LES NORMES IAS/IFRS
 L’IASC - International Accounting Standards Committee (Comité des Normes Internationales) créé
en 1973 avait pour vocation de mettre en œuvre des standards comptables de base qui seraient
acceptées dans le monde entier. L’IASC est l’ancêtre de l’IASB.
L’IASB - International Accounting Standards Board (Organisation des Normes Comptables
Internationales) - est l’organe chargé d’élaborer le référentiel des normes comptables
internationales.
Normes IAS - International Accounting Standard (Normes Comptables Internationales).
 Les normes IAS/IFRS (International Federation Reporting Standard) ont été adoptées par le
Comité de la Réglementation Comptable Européen le 16 juillet 2003.
Le champ d’application des normes comptables internationales introduites dépend :
 de leur ratification par la Commission européenne,
 des modifications actuellement apportées par l’IASB à ces normes

 Le règlement portant adoption des IFRS a été publié au Journal Officiel de l’Union Européenne
(JOUE) le 13 octobre 2003.
PUBLICATION EN IFRS DES COMPTES CONSOLIDÉS DES SOCIÉTÉS COTÉES
Normes IAS
EUROPÉENNES À COMPTER DU 1ER JANVIER 2005

 Pour être applicables dans l’Union, les normes définies par l’IASB doivent suivre une procédure
précise.
 Elles doivent être examinées par le Comité européen de réglementation comptable CRC et par
l’EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group), avant d’être approuvées par la Commission, et
enfin d’être publiées au Journal officiel des Communautés européennes dans la langue de chaque
État membre.
 A compter du 1er janvier 2005, les 25 États membres de l’Union européenne devront publier
leurs comptes consolidés des sociétés cotées conformément aux normes comptables
internationales (IFRS) et non plus selon les principes comptables nationaux. Mais, en plus, pour
qu’une comparaison puisse être établie, les comptes 2004 eux-mêmes devront être retraités en
IFRS.
 En France, pendant une période de transition de trois années, deux référentiels vont
coexister: les IFRS, obligatoires, pour les comptes consolidés des sociétés cotées (et pour
les non cotées qui l’auront choisi), et le régime traditionnel pour les autres entreprises.
Normes IAS OBJECTIFS DES NORMES IAS/IFRS

 Les normes sont en constante évolution. L’IASB continue son travail de normalisation. Initialement, 45 normes
ont été publiées :
 IAS 1 à 41 – certaines ayant été annulées ou remplacées – et
 IFRS 1 à 5.

A ces normes, doivent être ajoutées les interprétations, dénommées SIC, qui ont pu en être faites.
 Les normes IAS représentent 34 normes internationales basées sur un ensemble de principes tels que : la
“juste valeur” (fair value), la gestion positive des risques ou le principe de prudence.
 Les entreprises devant adoptées les normes IAS/IFRS sont les entreprises cotées en bourse. Une exemption est
possible, si les comptabilités sont déjà standarisées sur des normes équivalentes (US GAAP).

 Objectifs de l’adoption des normes comptables internationales :


 meilleure évaluation de la valeur réelle d’une entreprise par rapport à sa valeur de marché,
 meilleure gestion des risques,
 amélioration de la comparabilité des résultats en terme de valeur, mais aussi de performance,
 augmentation de la transparence,
 amélioration de protection des investisseurs en donnant une meilleure visibilité sur les entreprises et leurs enjeux,
 facilité les transactions et opérations transfrontalières par l’adoption de normes mondialement reconnues,
 préalable à l’unification des marchés de capitaux.
NORMES IAS

NOUVELLE RÉGLEMENTATION À COMPTER DU 1ER


JANVIER 2005
NOUVELLE DÉFINITION D’UN ACTIF, QUI DÉCOULE DES NORMES
Normes IAS
IFRS

Les travaux de convergence des règles comptables françaises vers les normes IFRS vont
Règlement
se concrétiser par l’entrée en vigueur, pour les exercices ouverts à compter du 1 er janvier
02.10
2005, du volet “actifs” de la réforme :

Définition d’un actif : Un actif est un élément identifiable du patrimoine de l’entreprise


ayant une valeur positive pour l’entité, c’est-à-dire un élément générant une ressource
que l’entité contrôle du fait d’évènements passés et dont elle attend des avantages
économiques futurs.

CONSEQUENCES : Cette nouvelle définition induit des changements des méthodes


comptables
Normes IAS SYNTHÈSE DES PRINCIPALES ÉVOLUTIONS À
COMPTER DU 1ER JANVIER 2005
 Le contrôle de la ressource devient l'élément clé de la constatation d'un actif : il ne se confond
pas avec le droit de propriété.
 Pour répondre à la définition d'un actif, l'entreprise doit en attendre des flux économiques
futurs, c'est-à-dire des flux de trésorerie.
 Le caractère identifiable d'une immobilisation incorporelle (condition nécessaire pour reconnaître un actif) peut
résulter du caractère séparable de l'immobilisation par rapport aux autres activités de l'entreprise
ou d'un droit légal ou contractuel.
 Bien que ne répondant pas à la définition d'un actif, peuvent toujours être comptabilisés comme
tels :
 les écarts de conversion-actif ;

 les frais de constitution, de transformation et de premier établissement.

 Suppression des postes de charges différées et de charges à étaler


Normes IAS CHARGES À RÉPARTIR : ÉTABLISSEMENT DU
BILAN D’OUVERTURE 2005
Les charges à répartir n’étant pas une ressource pour l’entreprise, elles ne doivent plus apparaître au bilan.
 Ecritures : Ce changement comptable doit être imputé sur les capitaux propres au niveau du report à
nouveau.
 Risque : L’imputation sur les capitaux propres peut entraîner un risque non négligeable pour les entreprises,
les capitaux propres pouvant ainsi mécaniquement devenir inférieurs à 50 % du capital social.
 Impact fiscal : Il n’y a aucun impact fiscal puisque les charges doivent être déduites au cours de l’année
où cette charge est engagée.
 Cependant, 4 exceptions existent :
 Frais d’établissement
 Frais d’acquisition d’immobilisation
 Frais de R&D
 Frais d’émission d’emprunt

Ainsi, pour tenir compte des incidences fiscales, les charges à répartir ne seront pas directement imputés sur les
capitaux propres. L’annulation de ses charges se fera par la contrepartie d’une dotation exceptionnelle aux
amortissements (compte 687).
Normes IAS COMPTABILISATION À COMPTER DU 1ER JANVIER 2005
DES FRAIS D’ÉTABLISSEMENT
A partir du 1er janvier 2005, le règlement 02.10 et l’avis du 25 octobre 2004 fixent le sort de ces
frais d’établissement comme suit :

 Frais de constitution et de 1er établissement : la méthode préférentielle est l’imputation sur le résultat

 Frais liés au capital social (réduction ou augmentation) : la méthode préférentielle est l’imputation sur la prime
d’émission.
Normes IAS MÉTHODE D’ÉVALUATION D’UN ACTIF À LA DATE
D’ENTRÉE DANS LE PATRIMOINE …
 Le seul changement est la définition du coût d’achat =
 Prix d’achat – RRRO – escompte de règlement
 Droits de douane, TVA non récupérable
 Frais d’installation, de transport et de manutention
 Frais d’acquisition d’immobilisation (commissions payées, honoraires, …)

 Coût de démantèlement et de démolition


 Coûts des emprunts

Synthèse des principales évolutions :


• Déduction des escomptes de règlement du coût d'entrée d'une immobilisation.

• Incorporation du coût de démantèlement dans le coût d'entrée d'une immobilisation.

• Exclusion des coûts accessoires indirects de la valeur d'entrée d'une immobilisation.

• Dans les comptes individuels, possibilité d'inclure les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d'actes liés à
l'acquisition dans le coût d'acquisition de l'immobilisation (le traitement alternatif est la constatation en charges de ces dépenses) . Dans les
comptes consolidés, inclusion obligatoire de ces frais.
• Possibilité d'utilisation du taux de couverture pour la conversion du coût d'une immobilisation acquise en devise étrangère.
Normes IAS … À LA CLÔTURE DE L’EXERCICE …

Nouvelle définition : les biens inscrits à l’actif doivent être évalués à leur valeur actuelle (avant : VNC).

Conséquence : à la date de clôture il faut effectué un rapprochement entre la valeur actuelle et la VNC.

Si VNC > VA, alors il faut constituer une dépréciation.

Précision : si cette dépréciation est jugée irréversible, il faudra modifier la base amortissable et établir un
nouveau plan d’amortissement sur la période restant à amortir.

Synthèse des principales évolutions :


• Tous les actifs, même ceux amortis, peuvent être dépréciés.

• Il faut désormais vérifier, à la clôture de l’exercice, s’il existe un indice de perte de valeur.

• S’il existe un tel indice, il sera nécessaire de calculer la valeur vénale et la valeur d’usage pour déterminer la
dépréciation.
• La perte de valeur est à constater en dépréciation et non pas en amortissement exceptionnel.
Normes IAS
… ET MÉTHODE D’AMORTISSEMENT

Nouvelle définition du calcul de la base amortissable : constituée par la valeur d’achat diminuée par la valeur de revente
probable (= prix de cession attendu – frais de commercialisation).

 Donc à l’actif nous aurons un bien inscrit au coût d’achat, en revanche le plan d’amortissement tiendra compte de la base
amortissable.
Nouvelle définition de la durée d’amortissement : la durée d’amortissement doit être pratiquée sur la durée de
consommation des avantages économiques attendus (avant la durée de vie).

Synthèse des principales évolutions :

C’est désormais aux caractéristiques propres de l’entreprise qu’il convient de se référer pour déterminer la durée et le mode
d’amortissement d’une immobilisation. Ces nouvelles règles comptables ne sont pas toujours compatibles avec les principes
fiscaux actuels de déductibilité des amortissements. Les évolutions des textes et de la doctrine fiscale en ce domaine sont très
attendues des entreprises.
• Pour une même immobilisation, plusieurs plans d’amortissement peuvent se révéler nécessaires (ventilation de l’immobilisation en
composants).

• La détermination de l’existence ou non d’une valeur résiduelle doit être systématiquement envisagée.

• La durée d’amortissement doit se référer aux caractéristiques propres à l’entreprise et non à des durées résultant des
usages.
• Les causes de modification du plan d’amortissement deviennent plus fréquentes (constatation d’une dépréciation, renouvellement d’un

composant pour une valeur différente de celle d’origine, …).


Normes IAS LES AUTRES ÉVOLUTIONS

 Les immobilisations incorporelles générées en interne : L’option ouverte par le décret comptable pour
l’activation ou le traitement en charges de l’exercice est maintenue pour les seuls frais de développement à
l’exclusion des frais de recherche appliquée :
 suppression de la possibilité d’activer les dépenses de recherche appliquée,

 activation des frais de développement est la méthode préférentielle,

 précisions sur la distinction entre frais de recherche et frais de développement,

 interdiction d’activer les dépenses de création interne de marques, titres de journaux, de magazines et autres éléments
similaires.

 Coût d’entrée d’un stock : la nouvelle rédaction conserve les principes actuels, sauf pour la déduction des
escomptes du prix d’acquisition et les modalités de prise en compte des coûts d’emprunts.

 Biens acquis à titre gratuit : l’avis définit un traitement comptable spécifique pour les biens acquis à titre
gratuit, échangés ou apportés de façon isolée. L’actif est alors enregistré à sa valeur vénale.
Normes IAS LES AUTRES ÉVOLUTIONS

Les dépenses de Pour cette catégorie de dépenses, les entreprises peuvent, soit constituer des provisions
gros entretien et
grandes révisions
pour gros entretien ou grandes révisions, soit appliquer la méthode de comptabilisation par
composants. Cette option a été maintenue dans le PCG, alors que les normes IFRS
prévoient l’application obligatoire de l’approche par composant.
 Le compte 1572 "provisions pour grosses réparation" est remplacé par "provisions pour gros
entretien et grandes révisions". Ce compte ne peut désormais être utilisé que pour provisionner les
programmes pluriannuels de gros entretien ou de grandes révisions.
 L’autre méthode de comptabilisation de ce type de dépenses est la méthode des composants.

A l’instar de la norme IAS 23, l’avis du CNC autorise 2 traitements : comptabilisation des
Traitement du
coût des coûts d’emprunt en charges ou incorporation au coût de l’actif. L’option d’activation de ces
emprunts coûts concerne tant les immobilisations incorporelles et corporelles que les stocks, et tant
leur coût d’acquisition que leur coût de production.
 L’option d’activation des coûts d’emprunt concerne désormais non seulement le coût de production
de l’immobilisation ou du stock, mais aussi le coût d’acquisition.
 Le traitement retenu - Activation des coûts d’emprunt dans le coût d’entrée des actifs éligibles ou
charges – est une option globale à mentionner dans l’annexe
 Une modalité particulière d’incorporation au coût de l’actif est prévue pour le cas où il serait difficile
d’identifier quel emprunt particulier a été contracté spécifiquement dans le but d’obtenir un actif
éligible.
NORMES IAS

PANORAMA DES PRINCIPALES NORMES


Normes IAS
LES NORMES IAS 1 À 18
Norme T it re Observat ions

desc ript ion des bases de la présent at ion ét at s financ iers


IAS 1 Présent at ion des ét at s financ iers
(post es spéc ifiques demandés)

évaluat ion des st oc ks à leur c oût minimal et à la valeur


net t e réalisable. Reprise obligat oire de la provision pour
IAS 2 St oc ks
dépréc iat ion des st oc ks si un c ert ain nombre de c rit ères
sont remplis

obligat ion d'ét ablir le t ableau des flux de t résorerie dans la


IAS 7 T ableaux des flux de t résorerie
monnaie de fonc t ionnement

suppression de la possibilit é ou de l'opt ion de c ompt abiliser


Mét hodes c ompt ables, c hangement s
IAS 8 en résult at l'impac t des c orrec t ions d'erreur ou des
d'est imat ions et erreurs
c hangement s de mét hodes c ompt ables
non c ompt abilisat ion de la dist ribut ion des dividendes
déc idée ent re la dat e de c lôt ure et la dat e d'arrêt é des
IAS 10 Evénement s post érieurs à la dat e de c lôture
c ompt es en det t es à la dat e de c lôt ure / informat ion à
fournir dans les not es annexes aux ét at s financ iers
c rit ères de regroupement et de division des c ont rat s de
IAS 11 Cont rat s de c onst ruc t ion c onst ruc t ion et t rait ement s c ompt ables à appliquer aux
revenus et c oût s liés aux c ont rat s de c onst ruc t ion

c ompt abilisat ion d'un ac t if ou d'un passif d'impôt différé


IAS 12 Impôt s sur le résult at
suit e à un regroupement d'ent reprises

sec t eurs d'ac t ivit é et sec t eurs géographiques / applic at ion


IAS 14 Informat ion sec t orielle
des règles d'évaluat ion des IFRS

Informat ion reflét ant les effet s des variat ions suppression de la norme c ar son applic at ion est
IAS 15
de prix ac t uellement peu répandue

grosses réparat ions et gros ent ret ien peuvent êt re


c ompt abilisés c omme élément dist inc t d'un ac t if / bases
IAS 16 Immobilisat ions c orporelles
pour les immobilisat ions c orporelles : just e valeur ou c oût
hist orique
3 c ondit ions à réunir à la dat e de c onc lusion de l'opérat ion
IAS 17 Cont rat s de loc at ion pour que l'opérat ion ent re dans le c hamp d'applic at ion de
la norme

c ompt abilisat ion des produit s fondée sur les variat ions des
IAS 18 Produit s des ac t ivit és ordinaires
ac t ifs et des passifs
Normes IAS LES NORMES IAS 19 À 30
Norme T it re Observat ions

IAS 19 Avant ages du personnel annulée et remplac ée par la norme IFRS 2

Compt abilisation des subventions publiques et c ondit ions de c omptabilisat ion d'une subvention publique
IAS 20
informations à fournir sur l'aide publique en produit

Effets des variat ions des c ours des monnaies différenc es de c hange sur des ac t ifs monét aires parfois
IAS 21
ét rangères inc orporées au c oût de l'ac tif

IAS 22 Régroupement s d'ent reprises annulée et remplac ée par la norme IFRS 3

c oûts d'emprunt (intérêts, c oûts ac c essoires et


IAS 23 Coût s d'emprunt différenc es de c hange) soit immobilisés dans le c oût de
l'ac t if, soit passés en c harge
présentat ion des informations relat ives aux t ransac t ions et
IAS 24 Information relat ive aux parties liées soldes c onc ernant les part ies liées par c at égories
détaillées de part ies liées
mét hode de mesure de port ée des plans de ret raite, ainsi
Compt abilité et rapports financ iers des régimes
IAS 26 que les informations relatives à c es plans et à leurs
de retrait e
variations
c ompt abilisat ion des partic ipations dans des ent reprises
Et ats financ iers c onsolidés et individuels
IAS 27 c ontrôlées dans les c omptes individuels de l'ent reprise
part ic ipations dans les filiales
mère. Projet c onsolidat ion et entit és ad hoc
c onsolidation selon la mét hode de la mise en équivalenc e
IAS 28 Part ic ipations dans des ent itées assoc iées des entreprises dans lesquelles l'ent ié exerc e une influenc e
notable
présentat ion des c ompt es d'une entreprise sit uée dans un
Information financ ière dans les éc onomies
IAS 29 pays à fort e inflation, lorsque c es c ompt es sont c onvert is
hyperinflat ionnistes
dans une monnaie st able
projet de développement d'une norme en remplac ement de
Informations à fournir dans les état s financ iers IAS 30 c onsidérée c omme dépassée et qui devrait
IAS 30 des banques et des inst itut ions financ ières c onc ernée t out e ent ité exerç ant une ac t ivit é de dépôt s,
assimilées de prêt s ou de valeurs mobilières, qu'elle soit ou non
soumise à la réglementat ion banc aire
Normes IAS
LES NORMES IAS 31 À 41
Norme T itre Observations

c onsolidat ion des ent reprises c ont rôlées c onjointement soit


Information financ ière relative aux part ic ipat ions selon la méthode de l'intégration proportionnelle, soit selon
IAS 31
dans des c oentreprises la méthode de la mise en équivalenc e, même si, c es
entreprises ne détiennent pas de filiales (c ontrôle exc lusif)
c lassific ation des état s financ iers et définit ion de la
Instruments financ iers : informations à fournir
IAS 32 présent ation et des informations à fournir pour leur
et présentation
c omptabilit é
définition des princ ipes et de déterminat ion et de
IAS 33 Résultat par ac tion
présent ation du résult at par ac tion
définition du c ontenu minimal des rapports financ iers
IAS 34 Information financ ière intermédiaire intermédiaires ainsi que les princ ipes de rec onnaissanc e et
de mesure utilisés dans les rapports intermédiaires

IAS 35 Abandon d'ac tivit és annulée et remplac ée par la norme IFRS 5

définition des méthodologies de c alc ul de dépréc iat ion d'


IAS 36 Dépréc iation d'ac tifs
ac tifs, à l'exc lusion des ac tifs destinés à être c édés
princ ipes d'évaluation des provisions (au montant qu'une
IAS 37 Provisions, passifs éventuels et ac tifs éventuels entité paierait raisonnablement pour ét eindre l'obligat ion ou
la transférer à une t ierc e part ie à la c lôture de l'exerc ic e)
tout ac t if non monét aire identifiable, dépourvu de
substanc e physique ac quis séparémment doit être
IAS 38 Immobilisations inc orporelles immobilisé et c omptabilisé à l'ac tif s'il existe une probabilité
d'avantages éc onomiques fut urs et une mesure fiable du
c oût
Instruments financ iers : c omptabilisation et
IAS 39 évaluation et dépréc iation des ac tifs et passifs financ iers
évaluation
évaluation selon le modèle du c oût ou selon le modèle de la
IAS 40 Immobilier de plac ement juste valeur (rapproc hement de la valeur c omptable ent re
l'ouverture et la c lôture de l'exerc ic e)
standards de c omptabilité pour les ac tivit és agric oles /
IAS 41 Agric ult ure
c omptabilisation et évaluation des ac tifs biologiques
Normes IAS IAS 1 : PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

Distinction au  Le critère général d’identification des actifs et passifs courants est la période la plus longue entre
bilan entre
éléments courants les 12 mois suivant la date de clôture et le cycle normal d’exploitation de l’entité.
et non courants
 La classification d’un passif en passif courant est obligatoire dès lors qu’il est détenu
essentiellement à des fins de transaction et que l’entité ne détient pas de droit inconditionnel lui
permettant de différer le règlement du passif au-delà des 12 mois suivant la date de clôture.

 Présentation obligatoire sur des lignes distinctes pour les immeubles de placement et les actifs
biologiques.
Rubriques du bilan
 Classification des actifs et passifs d’impôts différés en courant ou non courant : devrait être basée
sur le classement de l’actif ou du passif auquel ils se rattachent.

 Présentation obligatoire de la répartition du résultat de l’exercice entre la part relative aux


intérêts minoritaires et la part du groupe.
Rubriques du
compte de résultat  Présentation du résultat avant impôt relatif à la sortie d’actifs ou à l’extinction de dettes liées à
des abandons d’activités.
Normes IAS IAS 1 : PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

Variation des  Obligation de distinguer dans le tableau de variation des capitaux propres (ou dans
capitaux propres
l’état des profits et pertes comptabilisés dans l’exercice) :
 la part attribuable au groupe de celle revenant aux intérêts minoritaires dans le résultat de
l’exercice, et
 dans les éléments de produits et de charges comptabilisés directement dans les capitaux
propres.

Impacts sur les  Communication obligatoire des dividendes (dans le compte de résultat, dans l’état de
informations à variations des capitaux propres ou en annexe), du montant, total et par action, des
fournir
dividendes comptabilisés comme ayant été distribués au cours de l’exercice.
 Information sur l’effectif en fin d’exercice ou l’effectif moyen en cours d’exercice
plus requise, sauf pour les sociétés européennes, du fait qu’elle soit exigée par les
Directives européennes.
Normes IAS IAS 2 : STOCKS

Champ  S’applique à tous les stocks qui n’en sont pas spécifiquement exclus.
d'application de la
norme  Stocks exclus du champ d’application : les travaux en cours générés par des contrats de
construction y compris les contrats directement connexes de fournitures de services, les
instruments financiers, les actifs biologiques liés à liés à l’activité agricole et la production
agricole au moment de la récolte
 Stocks exclus uniquement du champ d’application des dispositions de la norme
relatives à l’évaluation, inclus dans le champ d’application de toutes ses autres
dispositions : les produits agricoles et forestiers, la production agricole postérieure à la
récolte, les minéraux et les produits miniers si ils sont évalués à leur valeur nette de
réalisation. Et, les stocks détenus par les courtiers ou commissaires en marchandises s’ils
sont évalués à leur juste valeur nette des coûts nécessaires à la vente.

Coût d'acquisition  Suppression de toute possibilité d’incorporation des pertes de change dans le coût
et méthode de
détermination des d’acquisition des stocks.
stocks
 Suppression de la méthode LIFO (dernier entré – premier sorti) au profit de la méthode
FIFO (premier entré – premier sorti).
Normes IAS IAS 2 : STOCKS

Provision pour  Précision sur la distinction entre les notions de valeur de réalisation nette et
dépréciation des de juste valeur nette des coûts nécessaires à la vente. La première valeur
stocks est spécifique à l’entité et la seconde ne l’est pas, ces deux valeurs
pourraient être différentes.
 La valeur de réalisation nette correspond au montant net que l’entité s’attend à
obtenir de la vente des stocks dans le cours normal de l’activité.
 La juste valeur nette des coûts nécessaires à la vente correspond au montant auquel
ces stocks pourraient être échangés sur le marché entre acheteurs et vendeurs bien
informés et consentants.

 Reprise de provision pour dépréciation des stocks lorsque les circonstances


justifiant l’évaluation des stocks en-dessous du coût n’existent plus, mais
également en cas d’accroissement de la valeur de réalisation dû à un
changement de circonstances économiques.

 Montant des dépréciations des stocks comptabilisés au cours de l’exercice


Principaux impacts pour ramener les stocks à leur valeur de réalisation nette.
sur les
informations à  Obligation de communiquer la valeur comptable des stocks comptabilisés à
fournir leur juste valeur nette des frais de cession.
Normes IAS

IAS 8 : MÉTHODES COMPTABLES, CHANGEMENT


 Corrections d’erreurs : suppression de la possibilité de comptabiliser
Impacts sur
D’ESTIMATIONS COMPTABLES ET ERREURS
l'évaluation et la
comptabilisation
l’impact de l’erreur en résultat, retraitement rétrospectif obligatoire dans
les premiers états financiers publiés après la découverte de l’erreur. Ainsi,
l’information comparative relative aux états financiers est retraitée comme
si l’erreur n’avait jamais été commise, sauf impossibilité pratique. Même
traitement pour les changements de méthodes comptables.
 Changements d’estimations comptables : il s’agit de l’ajustement de la
valeur d’un actif ou d’un passif dû à de nouvelles informations ou de
nouveaux développements.
Le changement d’estimation comptable implique un changement de la
valeur comptable d’un actif, passif ou élément de capitaux propres et doit
être comptabilisé par ajustement de cette valeur comptable, au cours de
l’exercice du changement.

 Informations relatives aux montants des ajustements pour chaque rubrique


Principaux impacts
sur les des états financiers impactée. Lesdites informations ne sont obligatoires
informations à que pour l’exercice d’ajustement et n’ont pas à être répétées dans les états
fournir financiers suivants.

Les dispositions relatives aux changements de méthodes contenues dans la norme


IAS 8 s’appliquent uniquement aux sociétés qui établissent déjà leurs états
financiers en IFRS, mais en aucun cas aux premiers adoptants IFRS.
Normes IAS

IAS 12 : IMPÔTS SUR LE RÉSULTAT


Quand
comptabiliser un
 Dès lors qu’un actif ou un passif a une valeur fiscale différente de sa valeur
comptable, l’écart est qualifié de différence temporelle et doit donner lieu,
impôt différé? sauf exception, à comptabilisation d’un impôt différé. Cette notion intègre
les écarts temporaires entre les bases comptables et fiscales, mais aussi ce
que la doctrine française considère habituellement comme constitutifs
d’écarts latents.

 Le ou les taux à retenir est celui ou ceux résultant des textes en vigueur à
Comment évaluer la clôture de l’exercice et qui seront applicables lorsque la différence future
les impôts
se réalisera.
différés?

Impôts différés  Comptabilisation d’un impôt différé considéré comme non identifiable à la
liés à un date d’acquisition. Cet actif d’impôt différé serait ultérieurement
regroupement comptabilisé en résultat consolidé, mais l’écart d’acquisition ne serait
d'entreprises corrigé de manière rétrospective :
 que si l’actif d’impôt différé est comptabilisé avant expiration du délai d’affectation
 et si le changement de probabilité de recouvrement de l’impôt différé n’est pas lié à
un événement postérieur à la date d’acquisition.

 Dans ce cas, l’impact de cette correction rétrospective de l’écart


d’acquisition serait également comptabilisé, comme par le passé, en
résultat consolidé.
Normes IAS

IAS 16 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES


Impacts sur
l'évaluation et la
 Comptabilisation obligatoire en résultat des produits et charges liés à des
activités accessoires à la production d’une immobilisation (que ces produits et
comptabilisation charges soient générés avant ou pendant la période de production).

 Obligation de comptabiliser et d’amortir de manière séparée chaque partie


de l’immobilisation dont le coût est significatif par rapport au coût total de
Comptabilisation
l’immobilisation.
 Pour une évaluation postérieure à la comptabilisation initiale, utilisation du
modèle de réévaluation si la juste valeur des immobilisations concernées
peut être déterminée de manière fiable.

 Date de début de l’amortissement : date à laquelle l’actif est en état de


Amortissement
des fonctionner conformément aux modalités prévues par la direction.
immobilisations  Date de cessation de l’amortissement : date à laquelle l’actif est
corporelles décomptabilisé.
 Périodicité de révision des plans d’amortissement : au minimum à chaque
clôture d’exercice, réexamen de la durée d’utilité, du mode
d’amortissement et de la valeur résiduelle.
Normes IAS

IAS 16 : IMMOBILISATIONS CORPORELLES


Sortie
d'immobilisations
 Obligation explicite de déterminer la date de sortie conformément à IAS 18
(vente de biens) ou à IAS 17 (cession-bail) et le prix de cession à sa juste valeur.
corporelles  En cas de réalisation d’un profit lors de la cession d’une immobilisation
corporelle, interdiction de le classer en produits des activités ordinaires.

 Classification d’un actif non courant ou groupe d’actifs en “actifs (ou groupe
Immobilisations d’actifs) destinés à être cédés” lorsque la valeur nette comptable sera
corporelles principalement recouvrée par une vente ou un échange et si tous les critères
destinées à être suivants sont remplis :
cédées
 la direction, ayant autorité pour approuver la vente, est engagée dans un plan de
cession,
 l’actif (ou le groupe d’actifs) est disponible pour une cession immédiate dans son état
actuel,
 un programme actif de recherche d’un acquéreur et de réalisation des conditions
nécessaires pour réaliser la cession a été engagé,
 la cession est hautement probable et l’entreprise s’attend à ce qu’elle intervienne dans
un délai maximal d’un an à partir de la date de classement en actifs destinés à être
cédés,
 l’actif (ou groupe d’actifs) a été mis en vente de manière active à un prix raisonnable
par rapport à sa juste valeur actuelle,
 les actifs nécessaires à la réalisation de la cession rendent improbables un
changement significatif du plan ou son abandon.
 Les actifs destinés à être cédés sont présentés dans une rubrique distincte au bilan.
Normes IAS

IAS 17 : CONTRATS DE
 Selon
Normes IFRS
LOCATION
les normes IFRS, un bien pris en crédit-bail doit figurer à
l'actif :
 Un actif est une ressource contrôlée par l’entreprise du fait
d’évènements passés et dont des avantages économiques futurs sont
attendus par l’entreprise.
 En conséquence, au bilan du preneur, les contrats de location-
financement doivent être comptabilisés à l’actif et au passif (§ 12 Norme
IFRS n° 17). Ainsi le bien est enregistré à l’actif pour son prix d’achat,
avec pour contrepartie un emprunt du même montant (qui correspond au
fait que le bailleur est payé sur plusieurs années). Au niveau du compte de
résultat, la mensualité de crédit-bail est scindé en 2 : d’un côté le
montant correspondant à l’amortissement du bien, de l’autre la part
correspondant aux intérêts sur emprunts.

 Selon les textes français, le coût d’un crédit-bail figure en charges


Textes français (dans le compte de résultat).
 Il existe dans les comptes sociaux, une approche juridique du bilan.
Ainsi, le principe de régularité des comptes est mis en valeur au
détriment de la recherche de l’image fidèle.
 Aussi, au bilan, le bien pris en crédit-bail ne doit pas figurer à l’actif de
l’entreprise tant que l’utilisateur n’a pas levé l’option d’achat (art. 331-7 et
4466162 du PCG).
Normes IAS

IAS 19 : AVANTAGE AUX


 L’objectif
Objectif de la
SALARIÉS
de la norme est de comptabiliser les avantages du
norme personnel, répartis en :
 Avantages court terme : désignent les éléments de salaire (y compris
primes, congés payés), les avantages en nature (voiture, logement) dont
dispose le salarié dans le délai d’un an maximum après avoir rendu un
service à l’entreprise,
 Indemnités de fin de contrat : désignent des versements ponctuels ou
récurrents sur une période déterminée venant en compensation de la
rupture du contrat de travail avec le salarié (retraite anticipée, licenciement,
accord contractuel, …),

 Avantages postérieurs à l’emploi : désignent les avantages payables


postérieurement à la cessation de l’emploi (autres que les indemnités de fin de
contrat et les avantages sur capitaux propres). Ces éléments peuvent être à la
charge de l’entreprise (prestations définies) ou à la charge d’un organisme
collecteur sans engagement complémentaire de l’entreprise (cotisations
définies),

 Autres avantages à long terme : désignent les avantages qui ne sont pas
dus intégralement dans les douze mois suivant le service rendu.
Normes IAS

IAS 19 : AVANTAGE AUX SALARIÉS


Comptabilisation
Types d'avantages
Avantages à court terme
(dus dans les 12 mois)
Bilan Compte de résultat

charges de période
Avantages postérieurs à l'emploi
(cotisations définies)
+ juste valeur
Avantages postérieurs à l'emploi
- valeur actualisée de l'obligation
(prestations définies) +/- écarts actuariels charge normative actuarielle
Autres avantages long terme + juste valeur
- valeur actualisée de l'obligation
Indemnités de fin de contrat comptabilisée sur la base des coûts probables
actualisation si avantage à long terme

 Pour les avantages court terme, les engagements de


l’entreprise sont limités aux montants versés.
 Pour les avantages postérieurs à l’emploi à cotisations
définies, l’entreprise limite ses engagements au versement d’une
cotisation.
 Pour les avantages postérieurs à l’emploi à prestations
définies et pour les avantages à long terme, les engagements
de l’entreprise sont liés à l’atteinte d’un montant à verser au
salarié. L’entreprise a le choix d’établir une provision dans ses
comptes reflétant ses engagements actualisés ou d’externaliser la
gestion de ces avantages par le biais par exemple d’une
assurance.
Normes IAS

IAS 19 : AVANTAGE AUX


 Selon
Les engagements
SALARIÉS
les normes IFRS, les engagements de retraite doivent être
de retraite provisionnés.
 L’entreprise doit comptabiliser, non seulement, l’obligation juridique
ressortant des termes formels du régime à prestations définies, mais
aussi toute obligation implicite découlant de ses usages (§52 IAS 19).

 Selon les textes français, le montant des engagements de


l’entreprise en matière de pension, de complément retraite,
d’indemnités et d’allocations en raison du départ à la retraite ou
avantages similaires des membres ou associés, de son personnel
et de ses mandataires sociaux est indiqué dans l’annexe.
 Par ailleurs les entreprises peuvent décider d’inscrire au bilan, sous
forme de provision, le montant correspondant à tout ou partie de ces
engagements.
 Mais, la comptabilisation des engagements de retraite est la méthode
préférentielle.
Normes IAS

IAS 21 : EFFETS DES VARIATIONS DES COURS DES


 Selon les normes IFRS, les écarts de change latents doivent être
MONNAIES ÉTRANGÈRES
Normes IFRS
inscrits dans le résultat
 Les écarts résultant du règlement d’éléments monétaires doivent
être comptabilisés en produits ou en charges de l’exercice.
L’approche générale retenue est fondée sur la variation des actifs
et passifs.

 Selon les textes français, seules les pertes latentes doivent être
inscrites dans le résultat
 Les gains latents n’interviennent pas dans la formation du
Textes français
résultat. Ils sont comptabilisés au passif du bilan (477 “différence de
conversion – passif”).

 Les pertes latentes sont enregistrées à l’actif (476 “différence de


conversion actif”). Elles font l’objet de l’enregistrement dune
provision (1515 “provision pour perte de change”).

Source: PCG art. 342-5.


Normes IAS

IAS 36 : DÉPRÉCIATION D’ACTIFS


Exclusion du
champ
 Sont exclus de la norme IAS 36, les actifs destinés à être cédés et les actifs
d’assurance relevant de la future norme contrats d’assurance (IFRS 4).
d'application

 Pour les immobilisations incorporelles non amorties, un test de dépréciation


Réalisation des
tests de annuel est obligatoire, et ce, même en l’absence d’indice de perte de valeur
dépréciation des (contrepartie de la suppression de l’amortissement obligatoire) et à chaque fois qu’il
immobilisations existe un indice de perte de valeur.
incorporelles
 Pour les immobilisations incorporelles amorties, un test de dépréciation n’est
réalisé qu’en cas d’indice de perte de valeur.

 Goodwil : différence entre le prix payé pour une entreprise et la valeur


Comptabilisation comptable et financière de celle-ci.
des pertes de
valeur du Goodwill  Les pertes de valeur sont irréversibles : interdiction de reprise au cours d’une
période (annuelle ou intermédiaire) d’une perte de valeur comptabilisée au cours
d’une période antérieure.
 Possibilité de comptabiliser une perte de valeur estimée, lorsque le calcul de
perte de valeur n’est pas finalisé à la date d’approbation des états financiers,
mais obligation d’ajuster l’estimation (reprise ou dotation) lors de la période
suivante.
Normes IAS

IAS 37 : PROVISIONS, PASSIFS ET ACTIFS


 Les actifs éventuels seraient des droits conditionnels résultant d’événements
Nouvelle définition
ÉVENTUELS
des actifs et
passifs éventuels
passés qui pourraient aboutir à une entrée future de trésorerie ou autres
avantages économiques, en fonction de la survenance (ou non) d’un ou
plusieurs événements futurs incertains, qui ne sont pas totalement sous le
contrôle de l’entreprise.
 Un passif éventuel correspondrait à une obligation conditionnelle résultant
d’événements passés dont le dénouement dépendra de la survenance (ou non)
d’un ou plusieurs événements futurs incertains, qui ne sont pas totalement
sous le contrôle de l’entreprise.

 Évaluation des provisions au montant qu’une entité paierait raisonnablement


Principes pour éteindre l’obligation ou la transférer à une tierce partie à la clôture de
d'évaluation des l’exercice,
provisions
 La détermination de ce montant pourrait être réalisée à l’aide d’une technique
d’évaluation de la valeur attendue, et non par référence à la seule estimation
la plus probable,
 Les provisions devraient être réestimées à chaque clôture en utilisant un taux
d’actualisation actuel.
Normes IAS

IAS 37 : PROVISIONS, PASSIFS ET ACTIFS


 L’existence et l’annonce d’un plan de restructuration ne créent
Dispositions
ÉVENTUELSrelatives aux
pas, à elles seules, une obligation de restructurer, ce qui pourrait
provisions pour
coûts de retarder, dans certains cas, la date de constitution des provisions
restructuration pour restructuration par rapport aux dispositions actuelles.
 Ainsi, les coûts de résiliation d’un contrat ne pourront être
provisionnés que lorsque la société a effectivement mis fin au
contrat. De même, les indemnités de départ volontaire ne
pourront être provisionnées qu’à compter de la date d’acceptation
par les employés de l’offre de départ volontaire.
 Les indemnités de fin de contrat de travail devraient être
comptabilisées comme c’est le cas actuellement, conformément à
la norme IAS 19 (annulée et remplacée par la norme IFRS 2).
 La provision correspondant aux contrats devenus déficitaires en
raison des actions de l’entité ne devrait être comptabilisée que
lorsque ces actions sont réalisées.
Normes IAS

IAS 38 : IMMOBILISATIONS
 Une immobilisation INCORPORELLES
Définition
incorporelle est définie comme un actif non
monétaire identifiable, dépourvu de substance physique. Tout
élément incorporel répondant au critère de séparabilité ou au
critère de “légal-contractuel” serait considéré comme identifiable.

 Leur comptabilisation est séparée du goodwill si et seulement si


Acquises dans le
cadre d'un l’élément incorporel est identifiable, c’est-à-dire s’il résulte de
regroupement droits légaux ou contractuels ou s’il est séparable de l’entité
d'entreprises
acquise.

 Comptabilisation obligatoire en résultat des produits et charges


Coût d'une générés par des activités accessoires au développement d’une
acquisition faite
immobilisation incorporelle (que ces produits soient générés avant ou
séparément ou
générée en interne pendant la période de développement).

 Les frais administratifs (même ceux nécessaires à la mise en état


d’utilisation des immobilisations produites) ne pourront plus être inclus
dans le coût de production des immobilisations incorporelles
générées en interne.
Normes IAS

IAS 38 : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES


Echange : juste
 Comptabilisation de tous les échanges obligatoirement à la juste valeur (avec
constatation d’un gain ou d’une perte), sauf dans les deux cas suivants où le coût de
valeur obligatoire
l’immobilisation acquise devra correspondre à la valeur comptable de
l’immobilisation cédée en échange :
 lorsque ni la juste valeur de l’immobilisation reçue ni celle de l’immobilisation acquise
devra correspondre à la valeur comptable de l’immobilisation cédée en échange,
 lorsque la transaction manque de substance commerciale.

 Une dépense ultérieure sur une immobilisation incorporelle devra être


immobilisée si, et seulement si, elle remplit les conditions générales
Dépenses
ultérieures d’inscription à l’actif des immobilisations incorporelles.
 Les dépenses relatives au remplacement d’une immobilisation sont inscrites à
l’actif, la valeur nette comptable de la partie de l’immobilisation remplacée
devra être décomptabilisée, c’est-à-dire sortie du bilan.
 Les dépenses relatives aux frais de recherche et de développement seraient
comptabilisées en charges pour les dépenses de recherche et les dépenses de
développement qui ne répondent pas aux conditions générales
d’immobilisations.
 Toutefois, si les conditions d’immobilisations sont remplies, le coût d’entré
des projets de recherche et de développement serait augmenté.
Normes IAS

IAS 38 : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES –


• EN FRANCE, LES FRAIS DE RECHERCHE APPLIQUÉE PEUVENT ÊTRE
FRAIS DE R&D
La recherche
ACTIVÉS, LORSQUE CERTAINES CONDITIONS SONT REMPLIES (PROJET
NETTEMENT INDIVIDUALISÉ AYANT DE SÉRIEUSES CHANCES DE RENTABILITÉ COMMERCIALE).

• SELON LES NORMES IFRS, LES DÉPENSES DE RECHERCHE DOIVENT


ÊTRE COMPTABILISÉES EN CHARGES. AUCUNE IMMOBILISATION
INCORPORELLE RÉSULTANT DE LA RECHERCHE NE DOIT ÊTRE
COMPTABILISÉE. LES DÉPENSES POUR LA RECHERCHE (OU POUR LA PHASE DE
DOIVENT ÊTRE COMPTABILISÉES EN CHARGES
RECHERCHE D’UN PROJET INTERNE)

LORSQU’ELLES SONT ENCOURUES (§42 NORME IAS 38).

• C’EST LE CAS NOTAMMENT:


• DES ACTIVITÉS VISANT À OBTENIR DE NOUVELLES CONNAISSANCES,

• DE LA RECHERCHE D’AUTRES MATÉRIAUX, DISPOSITIFS, PRODUITS,


PROCÉDÉS, SYSTÈMES OU SERVICES.

Le développement
• SELON LES NORMES IFRS, LES DÉPENSES DE DÉVELOPPEMENT DOIVENT
ÊTRE IMMOBILISÉES SI CERTAINES CONDITIONS SONT RESPECTÉES.

• EN FRANCE, L’ACTIVATION DE CES DÉPENSES NE CONSTITUE QU’UNE


OPTION OFFERTE LORSQUE CERTAINES CONDITIONS SONT REMPLIES.
Normes IAS

IAS 38 : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES


 Une immobilisation incorporelle résultant du développement

(ou de
FRAIS DE R&D
Impact des
normes IFRS doit être comptabilisée si
la phase de développement d’un projet interne)
et seulement si l’entreprise peut démontrer tout ce qui suit :
(obligatoires pour les comptes  la faisabilité technique nécessaire à l’achèvement de l’immobilisation
consolidés des sociétés cotées pour les incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente,
exercices ouverts à compter du 1er
janvier 2005 et facultatives à partir de  son intention d’achever l’immobilisation incorporelle et de l’utiliser ou de
cette même date pour les autres)
la vendre,
 sa capacité à utiliser on vendre l’immobilisation incorporelle,
 la façon dont l’immobilisation incorporelle génère des avantages
économiques futurs probables. L’entreprise doit démontrer, entre autres
choses, l’existence d’un marché pour la production issue de
l’immobilisation incorporelle ou pour l’immobilisation incorporelle elle
même, ou son utilité, si celle si doit être utilisée en interne.
 la disponibilité des ressources appropriées pour achever le
développement et utiliser ou vendre l’immobilisation incorporelle ; et
 sa capacité à évaluer de façon fiable les dépenses attribuables à
l’immobilisation incorporelle au cours de son développement (§45 IAS 38).
Normes IAS

IAS 38 : IMMOBILISATIONS INCORPORELLES


 Suppression de l’amortissement systématique des immobilisations
incorporelles, une distinction doit désormais être opérée entre :
L'amortissement
 les immobilisations incorporelles dont la durée d’utilité est indéfinie,
c’est-à-dire qu’il n’y a pas de limite prévisible à la période durant laquelle
elles généreront des entrées nettes de trésorerie pour l’entité (non
amortissables), et

 les immobilisations incorporelles dont la durée de vie est finie


(amortissables).
 Pour les immobilisations incorporelles non amortissables, les tests de
dépréciation remplacent l’amortissement. A chaque clôture (intermédiaire
ou annuelle), un réexamen du caractère indéfini de la durée d’utilité ; en
cas de passage à une durée d’utilité finie, l’amortissement est pratiqué
sur la durée de vie résiduelle.
 Pour les immobilisations incorporelles amortissables, la limitation à 20
ans de la durée d’utilité est supprimée. La durée et les méthodes
d’amortissement devront être revues au moins à chaque clôture. Les
changements devront être comptabilisés comme des changements
d’estimations comptables selon la norme IAS 8.
 La valeur résiduelle prise en compte pour la détermination de la base
amortissable est présumée être nulle, sauf si certaines conditions très
strictes sont remplies.
 L’amortissement devra cesser lorsque l’actif est décomptabilisé.
Normes IAS

IAS 38 : IMMOBILISATIONS
Les dispositionsINCORPORELLES
Immobilisations
incorporelles
sont identiques à celles des
destinées à être immobilisations corporelles.
cédées

Date de sortie à déterminer conformément à l’IAS


Sortie
d'immobilisations 18 (vente de biens) ou à IAS 17 (cession-bail).
incorporelles
Obligation d’évaluer le prix de cession à sa juste
valeur. Dans le cas d’un différé de paiement, ce
montant sera actualisé et la différence entre le
montant nominal du prix et son équivalent en
trésorerie sera constatée en produits financiers, sur
la base du taux d’intérêt effectif.
Le profit réalisé lors de la cession de
l’immobilisation incorporelle ne doit pas être classé
en produits des activités ordinaires.
PASSAGE DES NORMES IAS AUX NORMES
NORMES
IFRS IAS
Normes IFRS

PASSAGE DES NORMES IAS AUX NORMES IFRS


 Parmi les différents projets en cours, certains révisent et modifient les normes IAS existantes, alors que
d’autres ont déjà donné, vont ou devraient donner naissance à de nouvelles normes appelées
International Financial Reporting Standards (IFRS), c’est-à-dire les normes d’informations financières
internationales. Concrètement, il n’existe pas de réelle différence entres normes IAS et IFRS. Les IAS sont
les normes comptables adoptées avant 2001 par l’IASC.
 Les normes IFRS sont les normes adoptées après 2001. Elles entrent en vigueur pour les premiers
adoptants pour les comptes au 1er janvier 2005.

Norme Titre Observations

ère
Annule et remplace l'interprétation SIC-8, 1
IFRS 1 Première adoption des IFRS application des IAS en tant que référentiel
comptable

Transactions rémunérées par des paiements en


IFRS 2 Annule et remplace la norme IAS 19
actions et assimilés

Annule et remplace la norme IAS 22 et entraîne


IFRS 3 Regroupements d'entreprises
la révision des normes IAS 36 et 38
ère
Comble un vide en fournissant pour la 1 fois,
IFRS 4 Contrats d'assurance des indications sur la comptabilisation des
contrats d'assurance

Actifs non courants destinés à être cédés et


IFRS 5 Annule et remplace la norme IAS 35
abandons d'ac tivités
NORMES IFRS

PANORAMA DES PRINCIPALES NORMES


Normes IFRS

IFRS 1 : PREMIÈRE ADOPTION DES IFRS


• APPLICABLE À TOUTE ENTREPRISE QUI DÉCLARE EXPLICITEMENT
ET SANS RÉSERVE, POUR LA PREMIÈRE FOIS, SES ÉTATS
FINANCIERS CONFORMES AUX IFRS (COMPTES ANNUELS,
INTERMÉDIAIRES, …).

• COMPTABILISATION DES ACTIFS ET PASSIFS DANS LE BILAN


D’OUVERTURE AU 1ER JANVIER 2004 COMME SI LES IFRS EN
VIGUEUR AU 31 DÉCEMBRE 2005 AVAIENT ÉTÉ APPLIQUÉES DEPUIS
TOUJOURS (SAUF RARES EXCEPTIONS).
Normes IFRS

IFRS 2 : PAIEMENTS EN ACTIONS ET ASSIMILÉS


 Toutes transactions rémunérées par des paiements en actions et assimilés dans lesquelles l’entité acquiert
ou reçoit des biens (stocks, biens consommables, immobilisations corporelles ou incorporelles, autres actifs non financiers)
ou des services.
 Évaluation de ces biens ou services reçus ou à recevoir à leur juste valeur. Détermination de la juste
valeur des instruments de capitaux propres octroyés sur la base de prix de marché. En l’absence de valeur
de marché, les modèles et les hypothèses retenus sont ceux que les acteurs du marché appliqueraient
pour estimer la juste valeur.
 Date d’évaluation de la juste valeur correspond à la date à laquelle un accord de paiement en actions est
conclu entre l’entité et un bénéficiaire.
 Comptabilisation des biens reçus ou des services rendus en charges, sauf s’ils satisfont aux critères
d’inscription à l’actif. La contrepartie de cette charge est :
 une augmentation des capitaux propres, dans le cas de transactions de paiements en actions et assimilés dénoués par
remise d’instruments de capitaux propres ;
 une dette, dans le cadre de transactions de paiements en actions et assimilés dénoués par remise de liquidités.

Modalités de comptabilisation de la charge


• pour les services reçus des employés : comptabilisation d’une charge au cours de la période d’acquisition
des droits à bénéficier des instruments accordés ;
• pour les biens ou services reçus des fournisseurs : comptabilisation d’une charge au fur et à mesure de la
consommation de ces biens ou services (par exemple, via l’amortissement ou lors de l’utilisation des stocks).
Normes IFRS

IFRS 3 : REGROUPEMENTS
• L’IFRS 3 ANNULE ETD’ENTREPRISES
REMPLACE LA NORME IAS 22. PAR AILLEURS,
ELLE ENTRAÎNE LA RÉVISION DES NORMES EXISTANTES IAS 36 ET
IAS 38.

Nouveautés
introduites par ces • COMPTABILISATION OBLIGATOIRE DE TOUS LES REGROUPEMENTS
normes
D’ENTREPRISES SELON LA MÉTHODE DE L’ACQUISITION, C’EST-À-
DIRE À LA JUSTE VALEUR ;

• RESTRICTION DES POSSIBILITÉS DE COMPTABILISATION EN PASSIF


IDENTIFIABLE DES COÛTS DE RESTRUCTURATION DE L’ENTITÉ
ACQUISE ; EN CONSÉQUENCE, COMPTABILISATION EN COÛTS
POST-REGROUPEMENT (ET DONC EN CHARGES) ;

• EN CAS D’ACQUISITION D’IMMOBILISATIONS INCORPORELLES :


COMPTABILISATION SÉPARÉE DU GOODWILL SI L’ÉLÉMENT EST
IDENTIFIABLE ET SI SA JUSTE VALEUR PEUT ÊTRE DÉTERMINÉE DE
MANIÈRE FIABLE ;

• INTERDICTION D’AMORTISSEMENT DES GOODWILLS ET DES


IMMOBILISATIONS À DURÉE DE VIE INDÉFINIE.
Normes IFRS

• L’IFRS 4 COMBLE UN VIDE EN FOURNISSANT


IFRS 4 : CONTRATSPOUR
D’ASSURANCE
LA PREMIÈRE FOIS DES INDICATIONS
RELATIVES À LA COMPTABILISATION DES
CONTRATS D’ASSURANCE.

Principales • CHAMP D’APPLICATION : TOUS LES CONTRATS


dispositions
D’ASSURANCE AINSI QUE LES CONTRATS DE
RÉASSURANCE QU’UNE ENTITÉ ÉMET ET LES
CONTRATS DE RÉASSURANCE QU’ELLE DÉTIENT
;

• CHANGEMENT DE MÉTHODES COMPTABLES


RELATIVES AUX CONTRATS D’ASSURANCE
SEULEMENT SI LE CHANGEMENT AMÉLIORE LA
FIABILITÉ ET LA PERTINENCE DES ÉTATS
Normes IFRS

IFRS 5 : ACTIFS NON COURANTS DESTINES A ÊTRE


 L’IFRS 5 annule et remplace la norme IAS 35.

CÉDÉS ET ABANDONS D’ACTIVITÉS


 Classification d’un actif non courant ou groupe d’actifs en actifs
Principales destinés à être cédés (un groupe d’actifs destiné à être cédé est un
nouveautés ensemble d’actifs et éventuellement de passifs directement liés à ces actifs
dont l’entreprise a l’intention de se défaire en une transaction unique) ;

 Évaluation pendant la période de classement en actifs destinés à


être cédés : au plus faible de la valeur nette comptable et de la
juste valeur nette des frais de cession; en outre, interruption des
amortissements à compter de la date du classement ;
 Présentation obligatoire des actifs cédés destinés à être cédés ou
des actifs et des passifs inclus dans un groupe d’actifs destiné à
être cédé (sans compensation) dans une rubrique distincte du bilan
(en éléments courants) ;

 Suppression de l’exclusion actuelle du périmètre de consolidation


des filiales, entreprises associées et coentreprises acquises et
détenues exclusivement dans l’optique d’une revente.
NORMES IAS/IFRS

IMPACTS DES NORMES


Impacts des LES CONSÉQUENCES DES
normes
NORMES IAS/IFRS
 Les entreprises vont devoir se pencher sur les avantages non salariaux
Ressources
accordés à leurs employés. Les nouvelles normes vont probablement
humaines
influencer leur politique sociale.
bousculées
 En effet, elles vont devoir dévoiler tous les avantages dont bénéficient les
salariés et leurs coûts. Deux dossiers sont sensibles :
 les stocks-options  IFRS 2,
 Et celui des retraites d’entreprises  IAS 19.

 Selon l’article 38 quater de l’annexe III au CGI : “les entreprises doivent


respecter les définitions édictées par le plan comptable général, sous réserve
Conséquences que celles-ci ne soit pas incompatibles avec les règles applicables pour
fiscales
l’assiette de l’impôt”.
 Cette définition sous-entend que si le PCG change, le résultat fiscal change,
car la fiscalité s’appuie sur la comptabilité, ce qui implique que si la
comptabilité change, celle-ci constituant la base, la fiscalité devra
nécessairement changer. A titre d’exemple, nous pouvons citer la
détermination du résultat fiscal.
 Modification de l’article L.132-12 du Code de commerce relatif à la comptabilité.
 Reconnaissance explicite par l’administration fiscale du caractère probant d’une
comptabilité tenue en normes IAS/IFRS.

 Il apparaît que les normes vont chambouler la communication financière des


entreprises, elles portent aussi les germes des profonds changements sur les
Règles juridiques règles juridiques qui imprègnent les comptes sociaux des entreprises.

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