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Cours de Comptabilité Financière

2020-2021
Pr Salma DAMAK, IHEC Carthage
salmadamak@yahoo.fr
Comptabilité financière – présentation des séances

Chapitre 1 : Présentation du cadre de la comptabilité financière en Tunisie


1 - Qu’est ce que la 2 - Principe de la
3 – Les états financiers
comptabilité comptabilité en
générale ? double partie

Chapitre 2 : Le fonctionnement des comptes et processus comptable

3 - Balance
1 – Compte/Journal 2 - Grand livre

Les états financiers

Chapitre 3 : Opérations courantes

1 – Achat/ventes/TVA 2 - Emprunt 3 – Travaux d’inventaire

2
Chapitre 1 : Présentation du cadre de la
comptabilité financière en Tunisie
CHAPITRE 1 : LA LOGIQUE COMPTABLE - Introduction

Vidéo : Combien gagne réellement une entreprise ?

CA – Conso marchandise =
VA – salaire – taxe apprentissage
= EBE – Amortissement =
REX + R financier =
R courant + R exceptionnel
= R Net avec impôt – IS =
Résultat Net

4
1 - Qu’est ce que la comptabilité générale ?

Outil d’information quantitative


Entreprise
Fonction de
Mémoire
Réaliser par :

Enregistrement des opérations (achats,


ventes…) pour 3 raisons :

• Nécessaire pour la gestion de l’entreprise : information à la direction


> Montant des opérations qu’elle réalise
> Réalisation de bénéfices ou pertes
• Exigence de la loi : Code du commerce
> Risque d’amende pour le chef d’entreprise
• Nécessaire pour le Fisc
> Impôt sur le bénéfice (calculé à partir de la comptabilité
5
2 - Principe de la comptabilité en double partie

Approche par les flux – Qu’est ce qu’un


flux ?

Activités de
l’entreprise

Opérations avec
extérieur

Flux

Enregistrer des opérations = Saisir des flux en


comptabilité
6
Quels types de
flux ?

Achats :
Entrants 6 charges
Physique 2
s Ou investissements
Réels Ventes :
Sortant 7
s produits
Flu
x
Immédiat 5 compte
Monétaire s financier
s Ou
Financiers
Différés 4 compte de
tiers

7
ComptaWhat?
Situation : Achat de composants informatiques, paiement
comptant Question : Quels sont les flux ?

Achat des composants


informatiques

Flux réel = entrée de marchandises

Fournisseur Marchandise Entreprise

Flux monétaire = sortie


d’argent

Paiement au fournisseur

8
Comment enregistrer un
flux ?

Rappel des principes de base : obligation pour les entreprises :


Tenir leur comptabilité = Enregistrer leurs opérations = Saisir des flux

Enregistrer un flux : 4 informations nécessaires

1. Numéro de compte (Plan comptable)


2. Nom de compte (Plan comptable)
3. Flux entrant (= emploi = débit) ou Flux sortant (= ressource =
crédit)
4. Montant

Convention d’enregistrement : Compte en

T Numéro
Flux et Nom duFlux
compte
entrant sortant
Emploi Ressource
Débit Crédit
9
ComptaWhat?
Situation : Achat de composants informatiques, par chèque de
15000€ Question : Quels flux ? Quels enregistrements ?

Raisonnement :
1 opération = 2 flux (au moins) = 2 enregistrements
simultanés
Flux réel = Achat de Flux monétaire =
marchandise Paiement

607 Achat de 512


marchandises Banque
15 15
000 000

Constate
Débi r Crédit
t =
Comptes à l’équilibre = Principe de la double
partie 10
Les caractéristiques qualitatives sont les attributs que doit
revêtir l'information financière véhiculée dans les états
financiers et qui sont indispensables pour garantir la production
et la divulgation d'informations financières utiles à la prise de
décision. Les quatre principales caractéristiques qualitatives
sont l'intelligibilité, la pertinence, la fiabilité et la comparabilité.

- Intelligibilité 
- Pertinence 
- Fiabilité
- Comparabilité
Les conventions comptables sont des règles concrètes qui
guident la pratique comptable. Elles sont développées par les
pratiques en conformité avec les objectifs et les
caractéristiques qualitatives.

- Convention de l'entité 
- Convention de l'unité monétaire 
- Convention de la périodicité 
- Convention du coût historique 
- Convention de réalisation du revenu 
- Convention de rattachement des charges aux produits 
- Convention de l'objectivité 
- Convention de la permanence des méthodes 
- Convention de l'information complète 
- Convention de prudence 
- Convention de l'importance relative 
- Convention de la prééminence du fond sur la forme 
 
Nomenclature des comptes

Comptes du Bilan Comptes du Résultat

Classe 1 - Comptes de capitaux


Classe 6 - Comptes de charges
Classe 2 - Comptes d’ immobilisations

Classe 3 - Comptes de stocks

Classe 7 - Comptes de produits


Classe 4 - Comptes de tiers

Classe 5 - Comptes de comptes financiers

13
3 - La synthèse des flux

Grands
principes :
Déterminer :
Etat de Résultat
Bénéfice ou
Objectif : Perte
réaliser Donner : un état de la
Bila situation du
n Patrimoine
Période prise en compte = exercice comptable de
l’entreprise
souvent : 12 mois du 1er janvier au 31 décembre
Réalisation = Etabli au moins 1 fois par an en fin d’exercice

Produit Charges
RESULT s Classe
AT Classe 6
7
BILAN Acti Passi
Classe 1 à f f
5

14
Etat de Résultat : Présentation et détail

RESULTAT > bénéfice ou perte ?

Produit Charge Achats de


Ventes de l’entreprise l’entreprise
s s (sauf achat immo > qui reste
Classe Classe dans entreprise + d’1 an)
7
CHARGE 6 PRODUI
S TS
Charges Produits d’exploitation
d’exploitation 60 50 70 Ventes 30
Achats (20) 0
603 Variation de 20
stocks 10
606/61/62 Autres achats et charges 20
externes 63 Impôts 10
64 Charges de personnel 10 76 50
68 Dotation Produits 15
amortissement financiers 0
Total Charges 110 Total Produits
66 Charges financières 10 77
Bénéfices avant impôts
67 Charges exceptionnelles Produits
390 500
exceptionnels
Exploitation = directement en liaison avec l’activité de Perte avant impôts
l’entreprise
Financier = relatifs aux opérations financières 11
Exceptionnelle = non récurrent
Bilan : Présentation et
Détails
Vidéo : Lire son BILAN > état du patrimoine
bilan entreprise
Ce qu’elle Classe 1 à 5 Ce qu’elle doit
Acti Pass
possède
f if
EMPLOIS RESSOURCES
Utilisation des ressources Origine des
fonds
ACTIF PASSIF
Actif Immobilisé Capitaux propres
20 Immo Incorporelle (brevet, fond commercial…) 101 Capital (apport actionnaires, associés…)
21Immo Corporelle (terrain, machine, 106 Réserves (résultat non distribué en
construction…) 27 Immo Financière (titres) dividende) 12 Résultat (bénéfice ou perte)
Actif circulant Dettes
3 Stocks 16 Emprunt
42 Créances clients 51 Découvert
50 VMP (actions < 1an) 40 – 45 Dettes (fournisseurs, salariés, sociale…)
51 et 53 Disponibilités (banque, caisse)

Liquidité croissante : facilité de transformation bien Dettes :


ou créance en monnaie : Moyen et long terme : établissement
Immo : Biens qui restent durablement (pas de crédit
consommation au premier usage ou revente Court terme : banque
immédiate Circulant : Biens renouvelés rapidement Fournisseu
dans un cycle d’exploitation 12
rs Salariés
Etat des flux de trésorerie
Chapitre 2 : Le fonctionnement
des comptes et processus
comptable
Chapitre 2 : Le fonctionnement des comptes et processus comptable

Entreprise Obligation légale = Tenue des livres


comptables
Enregistrements
:

JOURNAL GRAND LIVRE BALANCE


Chronologique Méthodique = PCG
T croissant

Remarque :
• Informatisation de la comptabilité dans les entreprises > opération principale est la
saisie dans un compte > le logiciel fait le reste !
• Il s’agit toujours des mêmes opérations enregistrées, seule la présentation change

19
1 – Enregistrements au JOURNAL

Enregistrement Chronologique des opérations : 4 informations


1. Date
2. Numéro/code et Nom/Libellé de compte (Plan comptable) + somme > DEBIT
3. Numéro/code et Nom/Libellé de compte (Plan comptable) + somme >
CREDIT
4. Libellé de la pièce justificative de l’opération
Méthode Identifier les flux + leur sens d’imputation + n° et nom compte +
somme

Date
Code Somm
DEBIT Code Libellé compte DEBIT e Somm
CREDIT Libellé compte CREDIT e
Libellé pièce

15/01
100
Achat marchandise 0 100
Banque 0
Facture n°xx – fournisseur y 20
2 – Enregistrements au GRAND LIVRE

Enregistrement Méthodique des opérations : Compte en


T

Méthode Identifier les flux + leur sens d’imputation + n° et nom compte +


somme

Rappel de convention d’enregistrement :

Numéro et Nom du

compte Débit

Crédit
Solde Créditeur
Calculer le
SOLDE
Solde Débiteur

21
3 – Saisir la BALANCE

Enregistrement Croissant des opérations : selon


PCG

1. Numéro et Libellé de compte (Plan comptable)


2. Total des débits et crédits par compte
3. Solde débiteur ou créditeur
Méthode Identifier comptes du grand livre + Totaux Débit et Crédit +
Soldes
Mouvements de la période
N° Libellé Total Débit Total Solde Solde
Compte Crédit Débit Crédit
Ex
:
512 Banque 5000 500 4500
607 Achat Mses 500 500
707 Ventes Mses 5000 5000

Totaux 5500 5500 5000 5000


PRINCIP
E
mais ∑ Mouvements et ∑ Soldes peuvent être 17

Complément : Comptabiliser la Combien voulez vous être payé par
paye mois ?
BRUT ou NET ?
Dettes au personnel
Salaires Dettes sociales

Paye nette : 8000


Salarié : - 20% charges salariales
10 000 € €
brut Employeur : + 50% charges Coût : 15000
patronales €
Charges sociales
Dettes sociales

Enregistrement de la Paye et du Paiement du


salaire
Charges de salaires 1000
Cotisations 0
Dettes 700
sociales 5000
Personnels – Rémunération
sociales 0
due 800
0
Personnels – Rémunération due 800
Banque 0 800
0 23
Chapitre 3 : Opérations
courantes
Chapitre 3 : Les opérations courantes

Vidéo : TVA collectée et déductible : qui paye


réellement ?

26
1 – Qu’est ce que la TVA ?

TVA = Taxe sur la Valeur Ajoutée

Collecté par entreprise


Supporté par
Impôt indirect ou personnes exerçant
l’utilisateur final
activité professionnelle

Car : paiement à l’Etat par


intermédiaire
> pas par le contribuable
TTC = Toutes Taxes Comprises = incluant la TVA
Grands HT = Hors Taxe
principes :
Prix Prix TV
TTC HT A
TVA collectée TVA déductible
TVA à verser à sur les sur les
l’Etat ventes achats
27
Taux de TVA déterminés par l’ Etat

Taux Valeur en % Application : notamment


Normal 20 Majorité des biens et services
Intermédiaire 10 Restauration
Réduit 5,5 Alimentation, gaz et électricité, livre
Super réduit 2,1 Médicament, spectacle, presse

2 – Comptabilisation

TVA collectée TVA déductible


TVA pour entreprise sur ses sur les
ventes achats
Principe :
• Ni une charge ni un produit > compte de tiers 4
• N‘affecte pas le résultat > neutre pour le
résultat
• Tva à décaisser = collecté > déductible
• Crédit de Tva = collecté < déductible
28
ComptaWhat?
Situation :
Achat de composants informatiques, paiement 30jours de 15000€
HT Vente d’un ordinateur, paiement 30jours pour 600€ TTC
Question : Déterminer la TVA. Quelles modifications sur les
enregistrements ?
Sur la facture du Sur la facture du
fournisseur : Prix HT : 15000 client : Prix HT : 500 €
€ TVA 20% : 100 €
TVA 20% : 3000 € Prix TTC : 600 €
Prix TTC : 18000
€ Ajout au compte de TVA : Compte de tiers en Classe
4 Classe 6 et 7 sont toujours HT
15/01
15000
Achat marchandise
Tva déductible 3000
15/01 Fournisseur 18000
Clien 60
t Vente PF 0 50
Tva 0
collectée 10
0
3 – Calcul et enregistrement

Comptes de TVA : 4 Tiers – Dettes envers l’Etat

Dette

TVA collectée sur une vente TVA due à Compte


l’Etat

TVA déductible sur un achat TVA due par Compte


l’Etat
Créance

Déterminer le solde du compte 4455 : Tva à


Objectif :
décaisser Déclaration et paiement (sauf exception)
mensuels

30
Les travaux
d’inventaires

1 fois par an : clôture de


l’exercice
1 – Dépréciation des immobilisations

AMORTISSEMENTS

Définition :
• Constatation comptable de la diminution de valeur subi par un élément de
l’actif
• Causes : usage du temps, changement technique
• Dépréciation de valeur continue et définitive

Difficulté : Constatation dépréciation pour chaque année et chaque immobilisation

Amortissement = étaler la valeur du bien sur durée de vie probable du bien

31
Plan amortissement
LINEAIR Plan DEGRESSI
E amortissement F
Principe : Dépréciation
Principe : Dépréciation
identique chaque
plus forte en début de
année
vie
= constante

Terminologie A connaître
par
> inscrit au compte de classe 2, toujours
VCN (Valeur
V0 = prix Comptable
d’achat Nette) = V0 - HT
= valeur des amortissements > de J1 à
aujourd’hui
d’origine
Annuité ou Dotation = amortissement de l’année
Taux d’amortissement = coefficient qui mesure la dépréciation et calcule l’annuité

32
Principe :
• Dépréciation identique chaque
LINEAIRE ou • année
Annuité constante sur durée de vie de
CONSTANT
l’immo
• Date de mise en service
Calculer l’annuité
V0 = Valeur n = durée de vie du d ou a = annuité t = taux
bien
a = V0 x t avec t = 1 / amortissement
et VCN = Vn -
origine
n ∑a
d = V0 / n OU

ComptaWhat?
Situation : Achat d’une machine outil en janvier, mis en service le 1er janvier,
100 000€ HT, durée de vie 5 ans
Question : Faire le tableau d’amortissement

V0 = 100 000 n = 5 t = 1 / 5 = 0,20 soit 20% Années V0 Annuité VCN

d = 100 000 / 5 = 20 000 N 100 000 20000 80 000


a = 100 000 x 20% = 20 000 N+1 100 000 20000 60 000

N+2 100 000 20000 40 000

N+3 100 000 20000 20 000

N+4 100 000 20000 0

33
ComptaWhat?
Situation : Achat d’une machine outil en janvier, mis en service le 15 janvier,
100 000€ HT, durée de vie 5 ans
Question : Faire le tableau d’amortissement

Attention : la 1ère annuité n’est pas complète car mise en service le 15/01
Application d’un Prorata Temporis en jours avec 1 mois = 30 jours et 1 an = 360
jours

V0 = 100 000 n = 5 t = 1 / 5 = 0,20 soit p = (11 x 30 + 15) /


20% 360
d = 100 000 / 5 = 20 000 Années V0 Annuité VCN
N 100 000 19167 80 833
a1 = 100 000 x 20% x p = 19 167
N+1 100 000 20000 60 833
N+2 100 000 20000 40 833
N+3 100 000 20000 20 833
N+4 100 000 20000 833
N+5 100 000 833 0

Annuité 5 au prorata temporis = reste de l’annuité


1
34
Principe :
• Dépréciation plus importante au
DEGRESSI • Coefficient
début défini par l’administration fiscale
F • 1er jour du mois d’acquisition

Calculer
l’annuité
V0 = Valeur origine n = durée de vie du d ou a = t = taux
bien annuité amortissement
d = VCN x t avec t = (1/n) x coeff VCN = Vn - ∑a

Taux dégressif = taux linéaire x


coefficient

Coefficients : Selon la durée de vie du


bien
• 3 ou 4 ans : 1,25
• 5 ou 6 ans : 1,75
• + de 6 ans : 2,25

35
ComptaWhat?
Situation : Achat d’une machine outil le 10/01, 100 000€ HT, durée de vie 5
ans Question : Faire le tableau d’amortissement

V0 = 100 000 n = 5 t(d) = 1/5 x 1,75 = 0,35 soit


35% t(l) = 1 / n restant à
a1 = 100 000 x 35% = 35 000 courir 1/5 puis 1/4

Années V0 Annuité VCN Taux dégressif Taux linéaire

N 100 000 35000 65 000 35% 20%

N+1 65 000 22750 42 250 35% 25%

N+2 42 250 14787,50 27 463 35% 33%

N+3 27 463 13731,25 13 731,25 35% 50%

N+4 13 731,25 13 731,25 0

Comparaison entre t(l) et t(d)


• Lorsque t(l) > t(d) : utilisation du t(l)
Remarque : application du pour terminer le calcul des annuités
prorata temporis en mois pour • Avec 35% nous n’arriverions pas à 0
annuité 1
36
Enregistrement des dotations

• 1 fois par an en fin d’exercice

• Constatation de charge : 681


• Dépréciation immo : 281
• 2813 pour les
constructions
• 2815 pour les machines
• 28182 pour les véhicules

68 DAP – Charges annuit


1 d’exploitation é
281 Amortisseme annuit
x nt é

37
2 – Les Stocks

Principe :
• Constatation de la variation des stocks durant
l’exercice
• Impact sur le compte de résultat
• Augmentation ou diminution : en valeur ou en
quantité
• Stocks d’approvisionnements et de marchandises

SI > 2 SI <
SF possibilités SF

• Diminution du stock qui


• Augmentation du stock qui
• Appauvrit le patrimoine
est
donc • Réduction de charges
• Réduit le résultat

CHAR Variation en + CHAR Variation en -


GE (Δ°+) GE (Δ°-)

38
Résultat de
l’exercice
CHARGES
Charges d’exploitation
60 Achats 50 (Δ°- Réduction de SI <
603 Variation de stocks (20) ) charges SF

Evaluation des stocks CMP : Coût Moyen Pondéré

Objectif : Evaluer les sorties de stock + Calculer le SF + Variation du

stock CMP = (Valeur SI + Valeur Entrées) / (Qté SI + Qté

entrées)
Qté Prix Total Valeur
SI X X Qté x prix
Calcul Entrée X X Qté x prix
Cumul et CMP ∑ Qté CMP ∑ Valeur
Sortie A CMP A x CMP
SF ∑ Qté - A CMP SFQté x CMP
CMP = ∑ Valeur / ∑ Qté

39
ComptaWhat?
Situation : SI = 100 clés usb à 50€ Achat = 150 à Vente = 150 à
60€ Question : Variation du stock ? Compte de 100€
résultat ?
Qté Prix Total Valeur
SI 100 50 5000
Entrée 150 60 9000
Cumul et CMP 250 56 14000
Sortie 150 56
CMP =
8400
SF 100 56 5600
14000/250

Δ° Stock (en valeur) = SI – SF = 5000 – 5600 = SI < Variation en -


600 SF (Δ°-)

CHARGES PRODUITS
Charges d’exploitation Produit d’exploitation Attention :
60 Achats 9000 70 Ventes 15000 150 x
603 Variation de -600
stocks 100
Tota 8400 Tota 15000
Pas le
l 6600 l CMP
Bénéfic Pert
e e
40
CHARGES PRODUITS
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
60 Achats 50 70 Ventes 300
603 Variation de stocks (20)
606/61/62 Autres achats et charges externes 20
63 Impôts 10
64 Charges de personnel 20
68 Dotation amortissement 10
66 Charges financières 10 76 Produits financiers 50
67 Charges exceptionnelles 10 77 Produits exceptionnels 150
Total Charges 110 Total Produits 500
Bénéfices avant impôts 390 Perte avant impôts

ACTIF PASSIF
Actif Immobilisé Capitaux propres
20 Immo Incorporelle (brevet, fond commercial…) 101 Capital (apport actionnaires, associés…)
21Immo Corporelle (terrain, machine, 106 Réserves (résultat non distribué en
construction…) 27 Immo Financière (titres) dividende) 12 Résultat (bénéfice ou perte)
Actif circulant Dettes
3 Stocks 16 Emprunt
42 Créances clients 51 Découvert
50 VMP (actions < 1an) 40 – 45 Dettes (fournisseurs, salariés, sociale…)
51 et 53 Disponibilités (banque, caisse)
41