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INSTITUT DE L’ECONOMIE ET DES FINANCES-POLE REGIONAL DE FORMATION DES REGIES FINANCIERES
DE L’AFRIQUE CENTRALE
LIBREVILLE –GABON
SEMINAIRE DE CONTRÔLE
FISCAL
Animé par Séraphin NDION
Directeur de la fiscalité pétrolière, pi et
Directeur des Contributions Directes et Indirectes
à la Direction Générale des Impôts du Congo
_ octobre 2010_
1
PLAN
INTRODUCTION
2
V- LA NOTIFICATION DES REDRESSEMENTS
3
VIII- ETUDES DE CAS
4
TITRE III: LA VERIFICATION DE COMPTABILITE
I- DEFINITION
II- PROGRAMMATION DES VERIFICATIONS
A- LES STRUCTURES DE PROGRAMMATION ET LEURS
MISSIONS
A- LA PRISE DE CONTACT
B- LA VISITE DE L’ENTREPRISE
C- L’ ANALYSE DES DOCUMENTS COMPTABLES ET DU DOSSIER JURIDIQUE
6
D- LE CONTRÔLE TECHNIQUE PAR L’APPROCHE MODULAIRE
DES INVESTISSEMENTS
DES CAPITAUX PROPRES, DES EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES, DES
FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
DES VALEURS D’EXPLOITATION
DES FRAIS GENERAUX ET DES RECETTES
7
VI- LA CLOTURE DES TRAVAUX DE VERIFICATION
F- LE RAPPORT DE VERIFICATION
VII- LE RECOUVREMENT DES DROITS ISSUS DES VERIFICATIONS PAR LES SERVICES COMPETENTS
.
CONCLUSION
8
INTRODUCTION
LE CONTRÔLE DE L’IMPÖT EST CONFIE, PAR LA LOI, A
L’ADMINISTRATION FISCALE COMME LA CONTREPARTIE DE
2
TOUT SYSTÈME FISCAL DECLARATIF. IL DOIT NECESSAIREMENT
REPOSER SUR LES TROIS FINALITES SUIVANTES:
2
1
3
GARANTIR A L’ETAT
CORRIGER LES LA PERCEPTION DES
ERREURS, RECHERCHER RESSOURCES CONSOLIDER
ET SANCTIONNER LES VOTEES PAR LE LE CIVISME
MANŒUVRES PARLEMENT FISCAL
FRAUDULEUSES
9
LA MISSION DE CONTRÔLE DOIT S’ENTENDRE ESSENTIELLEMENT
COMME UNE MISSION ISSUE DES ATTRIBUTIONS DE L’
ADMINISTRATION FISCALE; ELLE NE DOIT PAS CONSTITUER UN
ACTE DE SUSPISCION A L’EGARD DES CONTRIBUABLES.
10
LES DIFFERENTS TYPES DE CONTRÔLES
3-
LE CONTRÔLE
2 SUR PLACE OU
LE CONTRÔLE VERIFICATION
SUR PIECES DE
1 COMPTABILITE
LE
CONTRÔLE
FORMEL
LE CONTRÔLE FORMEL ET LE CONTRÔLE SUR PIECES SONT DES CONTROLES DITS DE BUREAUX
C’EST-À-DIRE DES CONTROLES QUI SE FONT AU SEIN DES STRUCTURES GESTIONNAIRES DES
DOSSIERS DE CONTRIBUABLES;
LA VERIFICATION DE COMPTABILITE, QUANT A ELLE, SE FAIT DANS LES LOCAUX DE
L’ENTREPRISE VERIFIEE.
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TITRE I: LE CONTRÔLE FORMEL
I-DEFINITION: IL CONSISTE EN L’ENSEMBLE DES TRAVAUX, EFFECTUES A PARTIR DU
BUREAU ,EN VUE DE CORRIGER LES ERREURS OU LES INSUFFISANCES MATERIELLES
CONSTATEES DANS LES DECLARATIONS DES CONTRIBUABLES.
2
1 EN CAS DE CONSTAT D’ERREUR
AUCUNE ERREUR OU OU INSUFFISANCE MATERIELLE
INSUFFISANCE MATERIELLE
N’A ÉTÉ CONSTATEE L’ADMINISTRATION PEUT
DEMANDER AU CONTRIBUABLE:
L’ADMINISTRATION NE (I) – DES ECLAIRCISSEMENTS OU
NOTIFIE RIEN AU JUSTIFICATIONS SUR UN POINT
CONTRIBUABLE (II)- LA PRODUCTION DE PIECES
OU D’INFORMATIONS
MANQUANTES
IL PEUT CEPENDANT CONDUIRE A LA MISE EN ŒUVRE D’UN CONTRÔLE SUR PIECES QUI
DONNE LIEU A UNE NOTIFICATION DES DROITS AU CONTRIBUABLE
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TITRE II: LE CONTRÔLE SUR PIECES (CSP)
I- DEFINITION:
CONTRAIREMENT AU CONTRÖLE FORMEL QUI EST UN CONTRÔLE MATERIEL, LE CONTRÔLE
SUR PIECES PROCEDE DE LA CONFRONTATION DES ELEMENTS DE LA DECLARATION DU
CONTRIBUABLE AVEC LES INFORMATIONS FIGURANT AU DOSSIER DU CONTRIBUABLE EN VUE
DE CORRIGER SES BASES D’IMPOSITION ET LE MONTANT DE SES DROITS.
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LES DECLARATIONS SE FONT A PARTIR DES IMPRIMES - DÉCLARATIONS DES RÉSULTATS
USUELS ETABLIS PAR LES ADMINISTRATIONS. D’EXERCICE
-DECLARATIONS DE PATENTES
-DECLARATIONS DE TVA
- ETC.
LES DIRIGEANTS D’ENTREPRISES SONT TENUS DE PRODUIRE,EN SUS DE LEURS DECLARATIONS PERSONNELLE
DE REVENUS, LES ETATS FINANCIERS DES ENTREPRISES.
L’ARTICLE 8 DU DROIT COMPTABLE OHADA INDIQUE QUE LES ETATS FINANCIERS ANNUELS DES ENTREPRISES
COMPRENNENT:
LE BILAN
LE COMPTE DE RESULTAT
LE TABLEAU FINANCIER DES EMPLOIS ET DE RESSOURCES(TAFIRE) ET,
L’ETAT ANNEXE
15
L’ETAT ANNEXE COMPREND
LE TABLEAU DE L’ACTIF IMMOBILISE
LE TABLEAU DETAILLE DES AMORTISSEMENTS
LE TABLEAU DETAILLE DES PROVISIONS INSCRITES A L’ACTIF DU BILAN
LE RELEVE DES FRAIS GENERAUX
LE TABLEAU DES BIENS PRIS EN CREDIT BAIL ET CONTRATS ASSIMILES
LE TABLEAU DES PLUS VALUES ET MOINS VALUES DE CESSIONS
LES TABLEAUX DES ECHEANCES DE CREANCES ET DE DETTES A LA CLOTURE DE L’EXERCICE
LE TABLEAU DES CONSOMMATIONS INTERMEDIAIRES
LE TABLEAU DE REPARTITION DE RESULTATS ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DES
CINQ (5) DERNIERES ANNEES
LE PROJET D’AFFECTATION DU RESULTAT DE L’EXERCICE
LE TABLEAU DES EFFECTIFS, DES MASSES SALARIALES ET DU PERSONNEL EXTERIEUR.
LE TABLEAU DE DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL
LE TABLEAU DES AMORTISSEMENTS REPUTES DIFFERES EN PERIODE DEFICITAIRES,
DEDUCTIBLES SUR LES RESULTATS DES EXERCICES ULTERIEURS.
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L’ETAT STATISTIQUE COMPLEMENTAIRE COMPREND
(ART 12 DC OHADA)
LES INFORMATIONS DESTINEES A ALIMENTER LA COMPTABILITE NATIONALE. DEUX TYPES
D’INFORMATIONS SONT AINSI EXIGEES:
LES ETATS FINANCIERS SONT ARRETES , AU PLUS TARD LE 30 AVRIL DE L’ANNEE SUIVANTE C’EST-À-
DIRE DANS LES QUATRE(4) MOIS QUI SUIVENT LA CLOTURE DU BILAN (ART 12 DC OHADA).
UN BON CONTRÔLE SUR PIECES DOIT PROCEDER DE LA CONFRONTATION DES ELEMENTS DE LA (OU
DES) DECLARATION (S) DU CONTRIBUABLE AVEC LES INFORMATIONS CONTENUES DANS TOUS
CES ETATS FINANCIERS ET LES AUTRES INFORMATIONS OBTENUES PAR DIVERS MOYENS DE
RECOUPEMENT.
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III- LES PROCEDURES DE REDRESSEMENT A L’ISSUE D’UN CONTRÔLE SUR PIECES
18
IV- TECHNIQUES DE CONTRÔLE DE DECLARATIONS D’UNE ENTREPRISE (SYSTÈME NORMAL OU REEL)
DECELER:
IL EST RECOMMANDE DE PASSER EN LES INCOHERENCES ENTRE LES
REVUE LES INFORMATIONS PRODUITES QUI
PEUVENT AVOIR EFFET SUR LE
DIFFERENTS POSTES DU COMPTE RESULTAT DECLARE OU TOUT AUTRE
DE RESULTAT ET DU BILAN DROIT
PAR UNE ANALYSE MINUTIEUSE LES SOMMES QUI SONT DES
DES INFORMATIONS QU’ILS DROITS NON REGULARISES A L’
CONTIENNENT ET ECHEANCE FIXEE PAR LA LOI
PAR UN RAPPROCHEMENT DE but LES CHARGES AYANT PROFITE A
CES INFORMATIONS AVEC LES DES TIERS EXTERIEURS A
AUTRES DONNEES CONTENUES L’ENTREPRISE
DANS L’ETAT ANNEXE, L’ETAT DES SITUATIONS PLUS OU MOINS
SUPPLEMENTAIRE, LES DIFFICILES A INTERPRETER QUI
DECLARATIONS DU NECESSITENT DES
CONTRIBUABLES ET TOUTES RENSEIGNEMENTS
AUTRES INFORMATIONS RECUES COMPLEMENTAIRES SOUS FORME
DES TIERS ET FIGURANT AU D’ECLAIRCISSEMENT S ET
DOSSIER JUSTIFICATIONS
LE CONTROLEUR DOIT AVOIR UN MINIMUM DE FORMATION POUR INTERPRETER CES POSTES FINANCIERS.
19
RAPPEL DE FORMULES POUR COMPRENDRE LES POSTES DU COMPTE DE RESULTAT
_____________________________
(*) = production de l’exercice
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5- VALEUR AJOUTEE (VA) (ligne TN)
VA = MARGE BRUTE + PRODUITS – CHARGES
ligne TH ligne RE
TK à
TL RL
6- EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (EBE) (ligne TQ)
EBE = VA – CHARGES DU PERSONNEL
ligne RP
7- RESULTAT D’EXPLOITATION (RE) (ligne TX)
RE = EBE + REPRISES SUR PROVISIONS D’EXPLOITATION (ligne TS)
+ TRANSFERT DES CHARGES D’EXPLOITATION( ligne TT)
- DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS D’EXPLOITATION (ligne RS)
21
10- RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (RHAO) (ligne UP)
RHAO = ( PRODUITS DE CESSION D’IMMO+ REPRISES ET TRANSFERTS DE CHARGES, HAO )
(ligne UK à UN)
- (VALEURS COMPTABLES DE CESSION D’IMMO + CHARGES ET DOTATIONS , HAO)
( ligne SK à SM)
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TABLEAU DE DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL
PERTE BENEFICE
I- RESULTAT COMPTABLE DE L’EXERCICE(RC)
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( suite II)
13- Intérêts excédentaires des comptes courants d’associés………………………………….
14- Impôts non déductibles……………………………………………………………………………………..
15- Amendes et pénalités non déductibles………………………………………………………………
16- Dons et libéralités excessifs……………………………………………………………………………….
17- Ecarts de réévaluation ……………………………………………………………………………………...
18-Autres charges non déductibles(joindre les détails)……………………………………………
TOTAL DES REINTEGRATIONS(TR)
RF
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V- IMPUTATION DES DEFICITS ANTERIEURS
(Résultat fiscal de l’exercice +ou - RF )
VIII- RESULTAT NET DE L’EXERCICE (R Net) = RESULTAT COMPTABLE - IMPOT (Cf. point 11 ci dessus)
LES AMORTISSEMENTS REPUTES DIFFERES CONSTATES DE L’EXERCICE OU DES EXERCICES ANTERIEURS, S’ILS
EXISTENT, DOIVENT FAIRE L’OBJET D’UNE PRESENTATION DANS UN TABLEAU INDICATIF .
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TABLEAU DES AMORTISSEMENTS REPUTES DIFFERES(ARD)
NB: LES ARD SONT CONSTITUES SEULEMENT EN PERIODE DEFICITAIRE LORSQUE LE RESULTAT FISCAL
AUGMENTE DU MONTANT DES AMORTISSEMENTS A DIFFERER DEMEURE NEGATIF.
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A/- EXAMEN DU COMPTE DE RESULTAT
A1- ANALYSE DES CHARGES
1- LES ACHATS
LES TRAVAUX DE BUREAUX NE PERMETTENT PAS FACILEMENT DE REMETTRE EN CAUSE LE
MONTANT DES ACHATS DECLARES DANS LE COMPTE DE RESULTAT; SAUF DANS DES CAS OU
LE SERVICE DISPOSE DES INFORMATIONS ISSUES DES TIERS FOURNISSEURS DE L’ENTREPRISE
PAR LE BIAIS DES RECOUPEMENTS.
TAF:
VERIFIER SI LE MONTANT DES ACHATS FIGURANT DANS LE COMPTE DE RESULTAT = AU TOTAL DES
ACHATS DETAILLES DANS LES SOUS COMPTES ACHATS DE LA BALANCE DES COMPTES DE GESTION.
EN CAS D’ECART DEMANDER DES ECLAIRCISSEMENTS OU JUSTIFICATIONS ET
EN TIRER LES CONSEQUENCES SUR LE RESULTAT (Cf.cas pratique)
2- VARIATION DE STOCKS
CE POSTE MERITE UNE ATTENTION PARTICULIERE, SURTOUT DANS LES ENTREPRISES DE
NEGOCE, CAR LA MANIPULATION DE STOCKS EN DEBUT OU EN FIN D’ANNEE INFLUENCE LA
VARIATION DE STOCK ET LE RESULTAT DE L’ENTREPRISE.
TAF:
DETERMINER LE MONTANT DE LA VARIATION DE STOCKS A PARTIR DES INFORMATIONS
CONTENUES DANS LE BILAN (Cf. valorisation des stocks, ligne BC ou BD du bilan actif)
COMPARER LE MONTANT OBTENU AVEC CELUI FIGURANT AU COMPTE DE RESULTAT
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EN CAS D’ ECART ON PRESUME UNE MINORATION DU RESULTAT OU DE LA MARGE
BRUTE;
NB: Ce schéma s’applique aussi aux achats de matières et fournitures et les variations de stocks liés
3- TRANSPORT : COMPTE 61
611- TRANSPORT SUR ACAHTS
612- TRANSPORT SUR VENTES
613- TRANSPORT POUR COMPTE DE TIERS
614- TRANSPORT DE PERSONNEL
615-
616 TRANSPORT DE PLIS
618- AUTRS FRAIS DE TRANSPORT: VOYAGES ET DEPLACEMENTS, TRANSPORT ENTRE Ets, TRANSPORT ADMINISTRATIF.
CES FRAIS NE DOIVENT PAS ETRE CONFONDUS AVEC LES INDEMNITES DE TRANSPORT DU
PERSONNEL , COMPTABILISEES DANS LE COMPTE 66 DES CHARGES DU PERSONNEL.
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TAF:
S’ASSURER TOUJOURS QUE LE MONTANT INSCRIT AU COMPTE DE RESULTAT = TOTAL DES
MONTANTS DETAILLES DE LA BALANCE DES COMPTES DE GESTION ; TIRER LES
CONSEQUENCES FISCALES DES ECARTS OBSERVES.
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5- SERVICES EXTERIEURS B: COMPTE 63
631- FRAIS BANCAIRES
632-REMUNERATIONS D’INTERMEDIAIRES ET DE CONSEILS
633- FRAIS DE FORMATION DE PERSONNEL
634- REDEVANCES POUR BREVETS, LICENCES, LOGICIELS, ET DROITS SIMILAIRES
635- COTISATIONS
636-
637 REMUNERATIONS DU PERSONNEL EXTERIEUR A L’ENTRERPISE
638- AUTRES CHARGES EXTERNES
LES FRAIS PAYES PAR L’ENTREPRISE AUX TIERS PRESTATAIRES DE SERVICES DOIVENT FAIRE L’OBJET D’UNE
DECLARATION ANNUELLE ( DAS2, art.179 CGI, cas du Congo). CETTE DECLARATION DOIT INDIQUER LA
NATURE DE LA PRESTATION RECUE , LES MONTANTS PAYES EN CONTRE PARTIE, L’IDENTITE, LE NIU, ET L’
ADRESSE DE CHAQUE PRESTATAIRE BENEFICIAIRE DES PAIEMENTS, ETC.
LE DEFAUT DE DECLARATION DES SOMMES PAYEES EST SANCTIONNE PAR LA PERTE DE LEUR DROIT A
DEDUCTION COMME CHARGES DE L’EXERCICE (Art 380 CGI, cas du Congo).
TAF
POUR CHAQUE TYPE DE FRAIS, RECHERCHER L’EQUILIBRE ENTRE LES MONTANTS COMPTABILISES COMME
CHARGE DE L’EXERCICE ET LES MONTANTS DECLARES (PAYES) AUGMENTES DES MONTANTS COMPTABILISES
COMME DETTE EN FIN D’EXERCICE.
CELA PEUT BIEN SE COMPRENDRE CAR SI LES CHARGES SONT COMPTABILISEES PAR RAPPORT A L’EXERCICE
DE LEUR ENGAGEMENT, LES PAIEMENTS EFFECTUES NE CONCERNENT PAS FORCEMENT UN SEUL
EXERCICE. RNEN
: VERIFIER , PAR NATURE DE FRAIS ENGAGES, L’EQUATION :
MONTANT PAYE = DETTE AU 31/12/N-1 + CHARGE DE L’EXERCICE N + AVANCES SUR FRAIS DE L’EXERCICE N+1
SI L’EQUATION N’EST PAS EQUILIBREE, DEMANDER DES JUSTICATIONS , ET TIRER LES CONSEQUENCES.
ANALYSER LES DIVERSES CHARGES D’APRES UN QUESTIONNEMENT DONT LES REPONSES VOUS
PERMETTRONT DE TIRER TOUTES LES CONSEQUENCES AU PLAN FISCAL
EXEMPLE:
- LA FISCALITE DES TIERS A ÉTÉ ACQUITTEE EN TANT QUE REDEVABLE LEGAL (TAXE IMMOBILIERE,
RAS..)?
- S’ AGIT- IL DES LOCATIONS POUR DES BESOINS PROFESSIONNELS ? SI OUI , Y A-T-IL EU PRISE EN
COMPTE EFFECTIVE DU MONTANT DES LOYERS DANS LE CALCUL ET LE PAIEMENT DE CERTAINES
TAXES PROFESSIONNELLES ( EXEMPLE : TVLLP DANS CERTAINS PAYS ?
(ce questionnement nous amène à des droits à régulariser et/ou à des sommes à réintégrer au résultat
fiscal de l’entreprise)
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(suite de l’analyse sur les locations)
SI C’EST UNE LOCATION A USAGE PRIVATIF, A QUI PROFITE –T-ELLE ET
QUEL EST LE TRAITEMENT FISCAL DE CETTE CHARGE ?
DANS LES ENTREPRISES INDIVIDUELLES CERTAINES CHARGES CONSIDEREES COMME MIXTES (EAU, ELECTRICITE,
TELEPHONE…) SONT ADMISES EN DEDUCTION DANS LES LIMITES FIXEES PAR LA LOI ( 2/3 du montant au
Congo).
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S’assurer que les biens concernées figurent à l’actif
du bilan et sont comptabilisés conformément à
623- REDEVANCE DE CREDIT BAIL la norme comptable OHADA. A défaut, réintégrer au
résultat fiscal la valeur de ce bien pour motif de
minoration des valeurs d’actifs.
TAF
VERIFIER LA CONCORDANCE ENTRE LES MONTANTS COMPTABILISES ET LES MONTANTS
ACQUITTES; DEMANDER REGULARISATION DES DROITS EN CAS D’ECARTS.
EXEMPLE DES IMPÖTS ET TAXES PROFESSIONNELS(TF/s, PATENTE,…) COMPTABILISES EN CHARGE(D : 64),
NON PAYES MAIS CONSTATES COMME DETTES DE L’ENTREPRISE ENVERS L’ETAT (C: 44) EN FIN D’ANNEE
(ABSENCE DE PAIEMENT EFFECTIF).
S’ASSURER QUE LES IMPOTS ET TAXES COMPTABILISES EN CHARGE SONT BIEN DEDUCTIBLES
FISCALEMENT OU QU’ILS ONT ÉTÉ REINTEGRES AU RESULTAT FISCAL, LE CAS CONTRAIRE.
SI CES CONDITIONS NE SONT PAS RESPECTEES, PROCEDER A LA REINTEGRATION.
S’ASSURER POUR LES IMPOTS RECOUVRABLES PAR VOIE DE ROLE QUE LA DEDUCTIBILITE
EST CONSTATEE AU TITRE DE L’EXERCICE DE MISE EN RECOUVREMENT UNIQUEMENT.
RERCHERCHER DANS CES CONDITIONS LA PRODUCTION DES AMR CORRESPONDANT A CES IMPOTS ET A
L’EXERCICE CONTRÔLE.
RECHERCHER LES IRREGULARITES EN MATIERE DE TVA ; RESPECT DES REGLES D’IMPUTATION
COMPTABLE ET EN TIRER LES CONSEQUENCES AU PLAN FISCAL.
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7- LES AUTRES CHARGES: COMPTE 65
NB:
L’ABANDON DE CREANCE
651- PERTES SUR CREANCES CLIENTS ET AUTRES DEBITEURS
EST UNE PERTE NON
652-QUOTE PART DE RESULTAT SUR OPERATION FAITE EN COMMUN
DEDUCTIBLE, SAUF CAS DE
653- QUOTE PART DE RESULTAT ANNULE SUR EXECUTION PARTIELLE DES CONTRATS PURIANNUELS
MOTIVATION SUFFISANTE
654- VALEURS COMPTABLES DE CESSION COURANTES DES IMMOBILISATIONS
DANS L’INTERET DE L’E/SE.
658 CHARGES DIVERSES
- JETONS DE PRESENCE ET AUTRES REMUNERATION DES ADMINISTARTEURS
IL CONSTITUE UN
- DONS, MECENATS
PRODUIT TAXABLE AU
659- CHARGES PROVISIONEES D’EXPLOITATION
NIVEAU DU BENEFICIAIRE
TAF
LES PERTES SUR CREANCES CLIENTS SONT ADMISES EN DEDUCTION A CONDITION QUE:
EN OUTRE, LES AUTRES PERTES SUR ELEMENTS D’ACTIF NON IMMOBILISE( PERTES SUR PRETS ET SUR
CREANCES DIVERSES ) NE SONT DEDUCTIBLES QU’A CONDITION DE JUSTIFIER QUE LA CREANCE OU LE PRÊT
A ÉTÉ CONSENTI DANS LE CADRE DE LA GESTION NORMALE DE L’ENTREPRISE.
35
8- CHARGES DE PERSONNEL : COMPTE 66
661- REMUNERATIONS DIRECTES VERSEES AU PERSONNEL NATIONAL
APPOINTEMENTS, SALAIRES ET COMMISSIONS
PRIMES ET GRATIFICATIONS
CONGES PAYES
INDEMNITES DE PREAVIS, LICENCIEMENT, MALADIE
SUPPLEMENT FAMILIAL CHAQUE REMUNERATION
AVANTAGES EN NATURE ET AUTRES REMUNERATIONS DIRECTES VERSEE DOIT
662- REMUNERATIONS DIRECTES VERSEES AU PERSONNEL NON NATIONAL CORRESPONDRE A UN
663- INDEMNITES FORFAITAIRES VERSEES AU PERSONNEL
TRAVAIL OU UN SERVICE
INDEMNITES DE LOGEMENT
EFFECTIF .
INDEMNITES DE REPRESENTATION
INDEMNITES D’EXPROPRIATION DANS LE CAS CONTRAIRE,
AUTRES INDEMNITES ET AVANTAGES DIVERS ELLE CONSTITUE A UNE
664- CHARGES SOCIALES
SIMPLE LIBERALITE A
665-
REINTEGRER AU
666- REMUNERATIONS ET CHARGES SOCIALES DE L’EXPLOITANT INDIVIDUEL RESULTAT FISCAL
667- REMUNERATIONS TRANSFEREES DE PERSONNEL EXTERIEUR
668- AUTRES CHARGES SOCIALES (SYNDICAT, HYGIENE, MEDECINE DE TRAVAIL)
TAF
S’ASSURER POUR TOUTES LES REMUNERATIONS VERSEES AU PERSONNEL QUE LES RETENUES D ’IMPOTS
ET AUTRES PRELEVEMENTS SOCIAUX DECLARES ONT ÉTÉ REVERSES PAR L’ENTREPRISE; RAPPROCHER LES
DECLARATIONS ET LES PAIEMENTS ET, NOTIFIER LES REGULARISATIONS ATTENDUES DE L’ENTREPRISE.
POUR LES COTISATIONS SOCIALES, SE RAPPELER QUE SEULE LA PART EMPLOYEUR EST
DEDUCTIBLE ET NON LA PART EMPLOYE C’EST-À-DIRE CELLE PRELEVE SUR SON SALARE
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9- FRAIS FINANCIERS ET ASSIMILES: COMPTE 67
671- INTERETS DES EMPRUNTS NB: LES INTERETS DES AVANCES CONSENTIES PAR
672- INTERETS DES LOYERS DE CREDIT BAIL ET CONTRATS ASSIMILES LES ASSOCIES EN SUS DE LEURS APPORTS, SONT:
673- ESCOMPTES ACCORDES
1- DEDUCTIBLES DANS LA LIMITE DU TAUX DE LA
674- AUTRES INTERETS BEAC MAJORE DE DEUX POINTS POUR TOUS LES
675- ESCOMPTES DES EFFETS DE COMMERCE ASSOCIES;
676- PERTES DE CHANGE
677- PERTES SUR CESSION DES TITRES DE PLACEMENTS 2- LES INTERETS DES SOMMES EXCEDANT LA
678- PERTE SUR RISQUES FINANCIERS MOITIE DU CAPITAL SOCIAL, APPORTES PAR LES
ASSOCIES DIRIGEANTS, NE SONT PAS EGALEMENT
679- CHARGES PROVISIONNEES FINANCIERES
DEDUCTIBLES
____________________
TAF (2) SE DEDUIT DE (1)
S’ASSURER QUE LES INTERETS COMPTABILISES ONT UNE CORCORDANCE AVEC LEURS
SOURCES , LEURS MONTANTS RESPECTENT LES LIMITES LEGALES PREVUES OU SONT
CONFORMES AUX CONDITIONS DU CONTRAT
EXISTE-T-IL AU PASSIF DU BILAN DES EMPRUNTS, DES DETTES DE CREDIT BAIL ET AUTRES DETTES
ASSIMILEES? IL NE PEUT PAS EXISTER D’INTERET SANS DETTE
DES DEMANDES D’ECLAIRCISSEMENTS PEUVENT ETRE ADRESSEES AU CONTRIBUABLE EN VUE DE : (i)
PRODUIRE LES CONTRATS EN OBJET DE L’EMPRUNT OU DETTE COMPTABILISEE, JUSTIFIER LA QUALITE
DES PRETEURS (ASSOCIES OU TIERS EXTERIEURS POUR APPRECIER LES LIMITES DE DEDUCTIBILITE DE CES
INTERETS)
L’EMPRUNT N’A-T-IL PAS ÉTÉ CONTRACTE POUR DES BESOINS PRIVES DE L’EXPLOITANT, QUEL LE EN EST
LA CONTRE PARTIE A L’ACTIF DU BILAN?
38
10- DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS : COMPTE 68
L’AMORTISSEMENT :
681- DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS D’EXPLOITATION NE DOIT CONCERNER QU’UN BIEN
687- DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS A CARACTERE FINANCIER INSCRIT A L’ACTIF DU BILAN
PORTER SUR DES BIENS SOUMIS A
DEPRECIATION
DOIT ETRE CONSTITUE SUR LA BASE ET
DANS LA LIMITE DU PRIX DE REVIENT
DOIT ETRE REELLEMENT EFFECTUE PAR
L’ENTREPRISE
DOIT ETRE CALCULE DANS LE RESPECT
DES TAUX EN VIGUEUR
TAF
S’ASSURER POUR CHAQUE BIEN DONT L’ANNUITE D’AMORTISSEMENT A ÉTÉ PASSEE EN
CHARGE QUE LES CONDITIONS GENERALES DE DEDUCTIBILITE CI-DESSUS SONT RESPECTEES.
AUSSI BIEN QUE LES CONDITIONS SPECIFIQUES CI APRES:
RESPECT DES REGLES DE PRORATA TEMPORIS, POUR LES BIENS ACQUIS EN COURS D’ANNEE;
CONFORMITE DES CONDITIONS RELATIVES AUX AMORTISSEMENTS EXCEPTIONNELS, AUX
LIMITATIONS DE VALEURS POUR CERTAINS BIENS DE PLAISANCE OU DE TOURISME;
OBSERVATION DE LA REGLE DE L’AMORTISSEMENT LINEAIRE MINIMUM ;
APPLICATION DE L’AMORTISSEMENT A LA DUREE NORMALE D’UTILISATION DU BIEN PRIS EN
CREDIT BAIL PLUTÖT QUE LA DUREE DU CONTRAT DE CREDIT BAIL;
40
11- DOTATIONS AUX PROVISIONS
691- DOTATIONS AUX PROVISIONS D’EXPLOITATION
697-DOTATIONS AUX PROVISIONS FINANCIERES
CONDITION DE FOND
CONDITIONS DE FORME ELLE DOIT ETRE DESTINEE A FAIRE FACE A UNE
LA PROVISION DOIT: CHARGE OU UNE PERTE:
ETRE COMPTABILISEE DEDUCTIBLE PAR NATURE (i)
41
EXEMPLES DE PROVISIONS NON DEDUCTIBLES
TAF
S’ASSURER , POUR TOUTES LES PROVISONS CONSTITUEES , DU RESPECT DES CONDITIONS DE
FORME ET DE FOND ENONCEES
LE NON RESPECT D’UNE CONDITION DE FORME SEULEMENT EST UN MOTIF DE REJET DE LA
DEDUCTIBILITE DE LA PROVISION
S’AGISSANT DES PROVISIONS CONSTITUEES POUR CLIENTS DOUTEUX OU POUR DEPRECIATION DE STOCKS,
IL FAUT QUE L’ENTREPRISE APPORTE LA PREUVE DE L’INSOLVABILITE DU CLIENT OU DE LA DEPRECIATION
DE STOCK.
S’ASSURER QUE LA PROVISION POUR CREANCE DOUTEUSE A ÉTÉ CONSTITUEE SUR LE MONTANT HORS
TAXES; DANS LE CAS CONTRAIRE, LA TVA QUI SERAIT CONSEQUEMMENT PASSEE EN PERTE EST A
REINTEGRER AU RESULTAT DE L’EXERCICE.
42
S’ASSURER, POUR LES PROVISIONS ANCIENNES DEVENUES SANS OBJET, QU’ELLES ONT FAIT
L’OBJET D’UNE REPRISE AU TABLEAU DE RESULTAT FISCAL OU AU COMPTE
CORRESPONDANT
LA PROVISION NE DOIT PAS DEMEURER INUTILISEE PENDANT PLUSIEURS EXERCICES; ELLE
DOIT NORMALEMENT ETRE UTILISEE AU COURS DE L’EXERCICE QUI SUIT CELUI DE SA
CONSTITUTION
---------
A-2 ANALYSE DES PRODUITS
1- VENTES: COMPTE 70
701- VENTES DE MARCHANDISES
702- VENTES DE PRODUITS FINIS
703- VENTES DE PRODUITS INTERMEDIAIRES LES VENTES ET
704- VENTES DE PRODUITS RESIDUELS OPERATIONS ASSIMILEES
705- TRAVAUX FACTURES CONSTITUENT LES
706- SERVICES RENDUS CREANCES ACQUISES DE
707- PRODUITS ACCESSOIRES L’EXERCICE AU COURS
DUQUEL INTERVIENT LE
TAF TRANSFERT DE LA
RAPPROCHER LE MONTANT DES VENTES DECLAREES AU PROPRIETE (LIVRAISON
COMPTE DE RESULTAT, AVEC LES ACHATS DETAILLES DES DU BIEN) QUELQUE SOIT
CLIENTS DE L’ENTREPRISE QUI PEUVENT ETRE OBTENUS PAR LA DATE DE LA
COMMANDE OU DE
LE MOYEN DES RECOUPEMENTS.
L’ENCAISSEMENT DU PRIX.
43
2- SUBVENTIONS D’EXPLOITATION :COMPTE 71
711- SUR PRODUITS A L’EXPORTATION
712- SUR PRODUITS A L’IMPORTAION
713- SUR PRODUITS DE PEREQUATION
714- AUTRES SUVENTIONS D’EXPLOITATION
TAF
S’ASSURER QUE LA SUBVENTION RECUE EST BIEN COMPTABILISEE COMME PRODUIT DE
L’EXERCICE, DANS SON MONTANT.
UNE IMMOBILISATION PRODUITE PAR L’ENTREPRISE ET CONSERVEE POUR ELLE-MÊME EST UN PRODUIT
QUI DOIT ETRE ENREGISTRE AU CREDIT DU COMPTE 72 A SON COUT HISTORIQUE (VOIR DEFINITION DC
OHADA. ART 36) DETREMINE SOIT PAR LA COMPTABILITE ANALYTIQUE SOIT DE MANIÈRE EXTRA COMPTABLE
44
TAF
EN MATIERE D’IMPOT SUR LE RESULTAT, S’ASSURER QUE LE PRODUIT INSCRIT EN
COMPTE 72 REFLETE BIEN LE COUT DE PRODUCTION DETERMINE SELON LA
COMPTABILITE ANALYTIQUE OU A DEFAUT PAR DES CALCULS EXTRA COMPTABLES
(EVALUATION AU COUT HISTORIQUE)
EN MATIERE DE TVA:
LES LIVRAISONS A SOI MEME DES IMMOBILISATIONS SONT IMPOSABLES A LA TVA.
SI LE BIEN PRODUIT OUVRE DROIT A DEDUCTION DE LA TVA A 100%, L’ENTREPRISE PEUT
RECUPERER IMMEDIATEMENT CETTE TVA; L’INCIDENCE FINANCIERE EST NULLE
TAF
46
5- AUTRES PRODUITS : COMPTE 75
752- QUOTE-PART DES OPERATIONS FAITES EN COMMUN
753- QUOTE PART DE RESULTAT SUR EXECUTION PARTIELLE DES CONTRATS PLURI-ANNUELS
754-PRODUITS DE CESSIONS COURANTES DES IMMOBILISATIONS
758- PRODUITS DIVERS(JETONS DE PRESENCE, INDEMNITES D’ASSURANCE RECUES)
759- REPRISES DE CHARGES PROVISIONNEES D’EXPLOITATION
TAF
LE CONTROLEUR DOIT S’ASSURER DE LA COMPTABILISATION DE CES PRODUITS ; A DEFAUT, IL
DOIT EN DEMANDER JUSTIFCATION S’IL APPARAIT PARMI LES CHARGES D’EXPLOITATION DES
IMPUTATIONS CONCERNANT :
LES DEDUCTIONS DE PARTS D’OPERATIONS FAITES EN COMMUN;
LES PARTS DE RESULTAT ANNULE SUR EXECUTION DE CONTRATS PLURI-ANNUELS;
LES VALEURS COMPTABLES DE CESSIONS D’IMMOBILISATIONS ;
LES CHARGES PROVISIONNEES
47
CES PRODUITS DOIVENT NECESSAIREMENT FIGURER DANS LE COMPTE DE RESULTAT DES LORS
QU’IL A ÉTÉ INSCRIT EN COMPTABILITE DES IMPUTATIONS SE RAPPORTANT A:
DES TITRES DE PLACEMENTS;
DES PRETS;
DES PERTES DE CHANGES
TAF
RECHERCHER LES IMPUTATIONS DE COMPTABILISATION DE CES PRODUITS ET EN APPRECIER
LES MONTANTS ; A DEFAUT DEMANDER DES ECLAIRCISSEMENTS ET JUSTIFACTIONS
48
8- REPRISES SUR PROVISIONS ET AMORTISSEMENTS : COMPTE 79
49
B/- EXAMEN DU BILAN
CET EXAMEN PROCEDE DE L’ANALYSE DES VARIATIONS DES POSTES DES BILANS ACTIF ET
PASSIF SUR DEUX EXERCICES , (N) ET (N-1), AFIN DE DECELER LES IRREGULARITES QUI
PEUVENT AVOIR CONDUIT A UNE MINORATION DU BENEFICE IMPOSABLE.
LE BENEFICE IMPOSABLE EST UN BENEFICE NET, CONSTITUE PAR LA DIFFERNECE ENTRE LES
VALEURS D’ACTIF NET A LA CLOTURE ET A L’OUVERTURE DE LA PERIODE, DIMINUE DES
SUPPLEMENTS D’APPORTS ET AUGMENTE DES PRELEVEMENTS EFFECTUES AU COURS DE
CETTE PERIODE PAR L’EXPLOITANT OU LES ASSOCIES.
L’ACTIF NET S’ENTEND DE LA DIFFERENCE DES VALEURS D’ACTIF SUR LE TOTAL FORME AU
PASSIF PAR LES CREANCES DES TIERS, LES AMORTISSEMENTS ET LES PROVISIONS JUSTIFIEES.
IL S’EN SUIT QU’UNE MINORATION DES VALEURS D’ACTIF OU UNE MAJORATION ARTIFCIELLE
DU PASSIF CONTRIBUE A MINORER LE BENEFICE NET DE L’ENTREPRISE.
50
B-1/ LES POSTES DU BILAN ACTIF: N° DE COMPTE ET DESIGNATION
REF N° DE COMPTE ET DESIGNATION REF N° DE COMPTE ET DESIGNATION
ACTIF IMMOBILISE ACTIF CIRCULANT
BA ACTIF CIRCULANT HAO
AA 20-CHARGES IMMOBILISEES BB STOCKS
BC 31- MARCHANDISES
BD 32/33-MAT.1ère , FTURES LIEES ET AUTR. APPRO
BE 34/35/38 -EN COURS
BF 36/37-PRODUITS FABRIQUES
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES
BH 40- FOURNISSUERS, AVANCES VERSEES
BI 41- CLIENTS
OBSERVER LES MONTANTS BRUTS DES ELEMENTS D’ACTIF IMMOBILISE EN DEBUT ET EN FIN
DE PERIODE (N) ET ANALYSER LEURS VARIATIONS SUR CETTE PERIODE POUR TIRER LES
CONSEQUENCES FISCALES QUI S’IMPOSENT.
52
TAF PAR COMPARAISON DES MONTANTS BRUTS DES IMMO A LA CLOTURE ET A L’OUVERTURE DE L’EXERCICE
(i) Voir si les biens sortis (i) Vérifier que des règles
sont totalement de comptabilisation des
TAF amortis; amortissements relatifs au
Néant (ii)Apprécier les RHAO liés à nouveau matériel sont
ces cessions respectées, appréciation
(iii) Voir si l’indemnité de la valeur des biens
d’expropriation est
comptabilisée en (ii) Demander les supports
produits de justification de cette
(iv) Voir si l’acte est justifié réévaluation.
par la non continuité
de l’exploitation ?
53
S’IL EXISTE DES IMPUTATIONS AU TITRE DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES, RECHERCHER
LA CONTRE PARTIE DES PRODUITS FINANCIERS LIES
IL NE PEUT Y AVOIR, AU BILAN , DES PRETS OU DES TITRES DE PARTICIPATION SANS QU’IL
N’Y AIT , AU COMPTE DE RESULTAT, DES INTERETS, PRODUITS OU DIVIDENDES EN CONTRE
PARTIE.
54
REF N° DE COMPTE ET DESIGNATION REF N° DE COMPTE ET DESIGNATION
55
TAF
L’ ANALYSE DES POSTES DU PASSIF SE FAIT DANS LE MEME ESPRIT DE RAPPROCHEMENT
DE SITUATIONS D ’OUVERTURE ET DE CLOTURE DE L’EXERCICE COMME EN MATIERE DE
BILAN ACTIF.
LE TRAVAIL A FAIRE DEPEND DU TYPE DE SITUATIONS ET DES VARIATIONS OBSERVEES.
56
SITUATIONS CAUSES EVENTUELLES TRAVAIL A FAIRE
DEMANDER ACCORD OU
EMPRUNTS AUGMENTATION NOUVEAUX CONTRATS CONTRAT, LES
CONDITIONS LIEES
APPRECIER SON
EFFECTIVITE ET LES
INTERETS
COMPTABILISES
EN DIMINUTION (i) PAIEMENT DEMANDER L’OBJET DE
AUTRES DETTES LA DETTE. LE PASSIF PEUT
ETRE MAJORE PAR LE
EN AUGMENTATION (ii) NOUVEAUX BIAIS D’UNE DETTE
CONTRATS DE SCE FICTIVE.
57
QUELQUES CAS importants ET RECURRENTS.
TAXATION DES PLUS VALUES REALISEES PAR UN RESIDENT D’UN AUTRE ETAT A L’OCCASION DE
LA CESSION DE SES ACTIONS DANS UNE SOCIETE D’UN ETAT DE LA CEMAC .
1- lors de la formalité
1-Comment on se rend compte de d’enregistrement de l’acte de
cession
la cession?
2- prix de cession –valeur
2-Comment se détermine la plus nominale
value? 3- les gains en capital sont
3- Cette plus value est elle taxable taxables dans les pays de leur
dans le 1er Etat ou en CEMAC? réalisation (voir conventions
4-Quel est le moment pour taxer et fiscales)
recouvrer les droits? pourquoi? 4- au moment de
l’enregistrement de l’acte
sinon, il est difficile de saisir le
débiteur
L’AGENT D’ASSIETTE DOIT SE MONTRER VIGILENT FACE A CE GENRE D’OPERATIONS QUI ECHAPPENT
SOUVENT A L’IMPOSITION DANS NOS ADMINISTRATIONS.
58
LA REVISION DU PRORATA DE DEDUCTION DE TVA: SON IMPACT SUR LA TVA ET SUR LE
RESULTAT D’EXERCICE.
APRES LE DEPOT DES ETATS FINANCIERS DE L’EXERCICE (N), QUI INTERVIENT AU PLUS TARD
LE 30 AVRIL (N+1) , L’ENTREPRISE PROCEDE A LA REVISION DU PRORATA DE DEDUCTION
DE TVA AFIN DE RETRAITER LA TVA DEDUITE EN COURS D’ANNEE (N).
EXEMPLE:
L’entreprise DIONE Emmanuelle a acheté en début d’année 2008 un groupe électrogène de
3 561 000 F TTC ( PHT: 3 000000 TVA: 561000). Le prorata pratiqué pendant l’exercice est 40
% ; au 30 avril 2009 il a été révisé et se chiffre à 54% . QUEL aura été le sort de la tva et
l’impact de cette révision sur le résultat en 2009?
Solution :
En 2008, prorata de déduction = 40%, l’entreprise n’ aura récupéré que 561000 x 40%= 224 400
Puisque le prorata définitif est de 56%, l’entreprise aurait du récupérer 561000 x56%= 302 940
Elle bénéficie donc d’un crédit de tva de 302 940-224400= 78540.
59
• CE CREDIT DE TVA DOIT APPARAITRE DANS LES IMPUTATIONS COMPTABLES DE
L’EXERCICE 2009 COMME SUIT:
D C
445 Etat TVA récupérable…………78540
758 Produits divers …………………….78540
60
V- LA NOTIFICATION DE REDRESSEMENTS
C’EST UNE LETTRE QUI EST DESTINEE AU CONTRIBUABLE ET QUI RESUME LES PREMIERES
CONCLUSIONS DU CONTRÖLE DE SON DOSSIER FISCAL
61
B/- STRUCTURES D’UNE NOTIFICATION DE REDRESSEMENTS 1
62
EXERCICE 2009 2
63
VI- LA REPONSE DU CONTRIBUABLE
64
B- STRUCTURE LA LETTRE DE CONFIRMATION DE REDRESSEMENTS
MINISTERE DES FINANCES, DU BUDGET REPUBLIQUE DU CONGO 1
ET DU PORTEFEUILLE PUBLIC Unité* Travail* Progrès
DIRECTIONS GENERALE DES IMPOTS ET
DES DOMAINES
DIRECTION DE LA FISCALITE DES GRANDES ENTREPRISES
UNITE DES GRANDES ENTREPRISES DE
BRAZZAVILLE
N°__030_______/MFBPP/DGID/DGE/UGE.B
LETTRE DE CONFIRMATION DE REDRESSEMENTS
MONSIEUR,
SUITE A VOTRE REPONSE A LA NOTIFICATION DE REDRESSEMENTS N° 015 DU 5 MAI 2010,
CONSECUTIVE AU CONTRÔLE SUR PIECES DONT VOTRE ENTREPRISE A FAIT L’OBJET AU
TITRE DE L’EXERCICE 2009,
J’AI L’HONNEUR DE VOUS FAIRE CONNAITRE LES MONTANTS DEFINITIVEMENT RETENUS , SOUS
RESERVE DE VOTRE DROIT A RECLAMATION APRES RECEPTION D’UN AVERTISSEMENT OU
D’UN AVIS DE MISE EN RECOUVREMENT DES SERVICES COMPETENTS.
.
FAIT A BRAZZAVILLE LE 10 JUIN 2010
SAGE CHRISTIAN
CHEF DE L’UNITE
65
EXERCICE 2009 2
I- REDRESSEMENTS ACCEPTES
( rappel des chefs de redressements acceptés ou sur lesquels il n y a pas eu de réponse)
II- REDRESSEMENTS MAINTENUS
(rappel des chefs de redressements non acceptés, que l’administration refuse d’abandonner )
III- REDRESSEMENTS ABANDONNES
(rappel des chefs de redressements que l’administration accepte d’abandonner)
IV- REGULARISATIONS ACCEPTEES
( rappel des régularisations acceptées ou sur lesquelles il n y a pas eu de réponse)
V- REGULARISATIONS MAINTENUES
(rappel des régularisations non acceptées, que l’administration refuse d’abandonner)
VI- REGULARISATIONS ABANDONNEES
(rappel des régularisations que l’administration accepte d’abandonner)
66
(Suite) 3
VII- LIQUIDATION DE L’IMPOT SUR LE REVENU (IRPP/BIC OU IS)
- RESULTAT FISCAL NET DEFINITIF………………………………………. x
- MONTANT TOTAL DES REINTEGRATIONS……………………….. y
- RESULTAT FISCAL NET DEFINITIF RECTIFIE: (x+y)………………. Z
NB: LES MONTANTS CORRESPONDANT AUX AUTRES REGULARISATIONS SONT REGROUPES PAR TYPES D’IMPOTS ET TAXES
ET DOIVENT FIGURER EN MEME TEMPS QUE L’IMPOT SUR LE REVENU (IRPP OU IS) DANS LE TABLEAU RECAPITULATIF
CI-APRES:
67
VIII- TABLEAU RECAPITULATIF DES DROITS 4
ANNEES
2009 TOTAL
DROITS PRINCIPAL PENALITES PRINCIPAL PENALITES
TOTAL
68
VIII- ETUDE DE CAS
69
RECONSTITUTION DES ENCAISSEMENTS DE L’EXERCCICE
ENCAISSEMENTS HT= VENTES HT+ TVA FACTUREE + SOLDE CLIENTS(N-1) - SOLDE CLIENTS (N)
1,189
NB:
• SI LE COMPTE CLIENTS AVANCES RECUS PRESENTE UN SOLDE CREDITEUR EN DEBUT ET EN
FIN DE PERIODE ,IL FAUT EN TENIR COMPTE DANS CETTE FORMULE EN Y AJOUTANT LA
VARIATION DE SOLDE Solde client créditeur(N) –Solde client créditeur(N-1)
• LES VENTES HT (voir compte de résultat); TVA FACTUREE (voir compte approprié 443)
SOLDE CLIENTS(N-1) ET (N) ou SOLDE CLIENTS CREDITEUR (N-1) ET (N) voir bilan
CONTRÔLE DE LA TVA DE L’EXERCICE
70
• TITRE III: LA VERIFICATION DE COMPTABILITE
I- DEFINITION
LA VERIFICATION DE COMPTABILITE SE DEFINIT COMME L’ENSEMBLE DES OPERATIONS
QUI ONT POUR OBJET D’EXAMINER, SUR PLACE, LA COMPTABILITE D’UNE
ENTREPRISE (INDIVIDUELLE OU SOCIETAIRE) ET DE LA CONFRONTER AVEC
CERTAINES DONNEES MATERIELLES OU DE FAIT (INVENTAIRE DES EXISTANTS EN
ENTREPOT OU MAGASIN, PRODUCTIONS INTERMEDIAIRES, IMMOBILISATIONS,
CONSOMMATIONS, MAINS D’ŒUVRE,…) EN VUE DE CORRIGER LES DECLARATIONS
SOUSCRITES PAR LES CONTRIBUABLES ET PARVENIR A DES REDRESSEMENTS
NECESSAIRES.
72
B- LES DIFFERENTES FORMES DE VERIFICATIONS
1- AU REGARD DES IMPÖTS ET TAXES VERFIFIES, UNE VERIFICATION PEUT ETRE :
2-PARTIELLE ,
1- GENERALE, LORSQU’ELLE LORSQU’ELLE PORTE SUR UNE PARTIE
PORTE SUR L’ENSEMBLE DES DE CES IMPOTS ET TAXES SEULEMENT
IMPOTS ET TAXES DE
L’ENTREPRISE
1-COMPLETE, LORQU’ELLE
PORTE SUR TOUTE LA
DUREE DE REPRISE (4 ANS 2- LIMITEE,
LORSQU’ELLE PORTE
ET 3 ANS DANS LA SUR UNE DUREE PLUS
MAJORITE DES CAS) COURTE
73
III- LES POUVOIRS DE L’ADMINISTRATION FISCALE ET LES GARANTIES DU CONTRIBUABLE
DANS TOUS NOS ETATS, L’EXERCICE DU CONTRÔLE FISCAL EST REGI PAR DES REGLES QUI
RENFORCENT LES POUVOIRS DE L’ADMINISTRATION FISCALE; NOTAMMENT:
74
B- LES GARANTIES DU CONTRIBUABLE VERIFIE
AFIN D’EVITER LES ABUS DE L’ADMINISTRATION DANS L’EXERCICE DU CONTRÔLE FISCAL , LA
LOI A FIXE LES GARANTIES DU CONTRIBUABLE VERIFIE; NOTAMMENT:
75
IV – LES TRAVAUX PRELIMINAIRES A L’INTERVENTION SUR PLACE
.IL EST VIVEMENT CONSEILLE ICI DE PROCEDER A UNE ESPECE DE CONTRÔLE SUR
PIECES DONT LES INSUFFISANCES DE DECLARATION OU DE PAIEMENT RELEVEES,
LES ECLAIRCISSEMENTS ET JUSTIFICATIONS SOUHAITES SONT CONSIGNES DANS
UN CAHIER EN VUE D’UNE EXPLOITATION APPROFONDIE LORS DE
L’INTERVENTION SUR PLACE.
76
B- L’ORGANISATION DES RECHERCHES EXTERIEURES
77
• LES EXTRAITS DES COMPTES BANCAIRES DE L’ENTREPRISE POUR APPRECIER
L’EFFECTIVITE DES OPERATIONS FINANCIERES REPRODUITES DANS LA
COMPTABILITE; PAR EXEMPLE:
(i)- UN EMPRUNT EST TOUJOURS MATERIALISE PAR UN DEPOT EN CAISSE OU BANQUE OU PAR OU
UN VIREMENT BANCAIRE. SI L’IMPUTATION COMPTABLE N’A PAS SA TRACABILITE AU NIVEAU DES
EXTRAITS DE COMPTE DE L’INTERESSE, ELLE CONSTITUE UNE SIMPLE OPERATION DE MAJORATION DE
PASSIF DE L’ENTREPRISE;
(ii)- IL EN SERAIT DE MEME POUR UN APPORT EN NUMERAIRE EFFECTUE PAR UN ASSOCIE EN SUS DU
CAPITAL, REGULIEREMENT COMPTABILISEE MAIS DONT ON NE TROUVE PAS DE CONTREPARTIE
MATERIELLE, ETC.
(iii)- ON PEUT AUSSI APPRECIER L’IMPORTANCE DES ACHATS EFFECTUES A L’ETRANGER A PARTIR DES
MOUVEMENTS DEBITEURS REPRESENTANT DES TRANSFERTS D’ARGENT D’UN COMPTE BANCAIRE .
LES RECHERCHES
EXTERIEURES PEUVENT SE
POURSUIVRE MEME
PENDANT L’INTERVENTION
SUR PLACE
78
C- L’AVIS DE VERIFICATION
79
LES LIVRES COMPTABLES ET LES AUTRES SUPPORTS OBLIGATOIRES QUI SONT:
• LE LIVRE JOURNAL, ENREGISTRANT LES OPERATIONS SOIT PAR JOUR, SOIT PAR
RECAPITULATION MENSUELLE. IL DOIT ETRE TENU CHRONOLOGIQUEMENT, SANS
BLANC NI ALTERATION ; TOUTE CORRECTION D’ERREUR DEVANT S’EFFECTUER
EXCLUSIVEMENT PAR INSCRIPTION EN NEGATIF; L’INSCRIPTION EXACTE EST
ENSUITE OPEREE.
• LE GRAND LIVRE , CONSTITUE PAR L’ENSEMBLE DES COMPTES DE L’ENTREPRISE,
OU SONT REPORTES OU INSCRITS SIMULTANEMENT AU JOURNAL, COMPTE PAR
COMPTE , LES DIFFERENTS MOUVEMENTS DE L’EXERCICE.
• LA BALANCE GENERALE DES COMPTES, ETAT RECAPITULATIF FAISANT APPARAITRE,
POUR CHAQUE COMPTE, A CLOTURE DE L’EXERCICE, LE SOLDE DEBITEUR OU
CREDITEUR, A L’OUVERTURE DE L’EXERCICE , LE CUMUL DES MOUVEMENTS
DEBITEURS ET LE CUMUL DES MOUVEMENTS CREDITEURS, LE SOLDE DEBITEUR
OU LE SOLDE CREDITEUR, A LA DATE CONSIDEREE.
• LE LIVRE D’INVENTAIRE, QUI ENREGISTRE L’INVENTAIRE DES VALEURS ACTIFS ET
PASSIFS DE L’ENTREPRISE AINSI QUE LE BILAN ET COMPTE DE RESULTAT.
80
STRUCTURE D’UN AVIS DE VERIFICATION DE COMPTABILITE
MINISTERE DES FINANCES, DU BUDGET REPUBLIQUE DU CONGO 1
ET DU PORTEFEUILLE PUBLIC Unité* Travail* Progrès
DIRECTIONS GENERALE DES IMPOTS ET
DES DOMAINES
DIRECTION DES VERIFICATIONS GENERALES
SERVICE DES VERIFICATIONS GENERALES
N°__040___/MFBPP/DGID/VDGER/SGE.
AVIS DE VERIFICATION DE COMPTABILITE
MONSIEUR
J’AI L’HONNEUR DE VOUS INFORMER QUE JE ME PRESENTERAI A VOTRE ENTREPRISE LE 15 JUIN 2010 A 9
HEURES EN VUE DE VERIFIER LES DECLARATIONS FISCALES RELATIVES AUX IMPOTS, DROITS ET TAXES
PORTANT SUR LES PERIODES 2008 ET 2009.
JE VOUS SAURAI GRE DE BIEN VOULOIR TENIR A MA DISPOSITION LES DIVERS DOCUMENTS COMPTABLES
QUE J’AURAI A EXAMINER , NOTAMMENT LES GRANDS LIVRES, LIVRES JOURNAUX, LIVRES
D’INVENTAIRES, LIVRES AUXILIAIRES, BILANS, COMPTE DE RESULTAT AINSI QUE TOUTES LES PIECES
JUSTIFICATIVES.
AU COURS DE CE CONTRÔLE , VOUS AVEZ LA FACULTE DE VOUS FAIRE ASSISTER PAR UN CONSEIL DE VOTRE
CHOIX JUSTIFIANT D’UN AGREMENT CEMA C(ART 390 BIS E DU CGI)
VEUILLEZ AGREER, MONSIEUR , L’ASSURANCE DE MA CONSIDERATION DISTINGUEE.
FAIT A BRAZZAVILLE LE 8 JUIN 2010
NOM DU CHEF DE SERVICE
JACQUES MOKIE JOSEPH BIBILA
TEL 563 00 00 INSPECTEUR VERIFICATEUR
81
V- L’INTERVENTION SUR PLACE
QUATRE ETAPES DETERMINENT LA METHODOLOGIE DE L’INTERVENTION SUR PLACE:
LA PRISE DE CONTACT
LA VISITE DE L’ENTREPRISE
L’EXAMEN DES DOCUMENTS COMPTABLES ET DU DOSSIER JURIDIQUE
LE CONTRÔLE TECHNIQUE PAR L’APPROCHE MODULAIRE
A- LA PRISE DE CONTACT
LES CIRCONSTANCES DU PREMIER CONTACT SONT FONCTION DE LA TAILLE DE
L’ENTREPRISE: LE VERIFICATEUR EST RECU SOIT PAR L’EXPLOITANT LUI-MÊME SOIT
PAR LE(S) DIRIGEANT(S) DE L’ENTREPRISE.
82
COMMENT ORIENTER LA CONVERSATION?
• COMMENT L’ENTREPRISE EST NEE, SON HISTOIRE;
• SON IMPORTANCE RELATIVE DANS L’ESPACE REGIONAL OU NATIONAL;
• LES LIENS COMMERCIAUX , JURIDIQUES AVEC LES AUTRES ENTREPRISES
NATIONALES OU ETRANGERES;
• LES PERSPECTIVES DE DEVELOPPEMENT ET LES DIFFICULTES RENCONTREES;
• COMMENT L’ENTREPRISE EST ELLE STRUCTUREE
• LE POIDS DE LA FAMILLE SUR LA VIE DE L’ENTREPRISE ET LE TYPE DE GESTION;
!
NE MANIFESTER AUCUNE IMPATIENCE DANS LES REPONSES QUE VOUS ATTENDEZ;
ORIENTER DISCRETEMENT CET ENTRETIEN POUR RETENIR CE QUI EST ESSENTIEL
POUR LA SUITE DE VOS TRAVAUX;
NE PAS MANIFESTER UN GRAND INTERET DANS LA PRISE DE NOTES POUR NE PAS
SUSCITER LA MEFIANCE.
83
B- LA VISITE DE L’ENTREPRISE
ELLE PERMET D’OBTENIR DES RENSEIGNEMENTS ET DE CONSTATER DES FAITS DE
CARACTERE PUREMENT MATERIEL QUE L’EXAMEN DE LA COMPTABILITE SEUL
N’AURAIT PAS PERMIS DE CONSTATER;
84
LES REPONSES AUX PREOCCUPATIONS SOULEVEES PENDANT LA VISITE
PERMETTENT AU VERIFCATEUR DE SE FAIRE UNE OPINION SUR:
85
C- L’ANALYSE DES DOCUMENTS COMPTABLES ET DU DOSSIER JURIDIQUE
86
2- L’ANALYSE DU DOSSIER JURIDIQUE
AU CAS OU CES PIECES NE FIGURENT PAS DANS LA LIASSE FISCALE MISE A
DISPOSITION, IL FAUT LES DEMANDER POUR LEUR EXPLOITATION; IL S’AGIT:
(i)- DES STATUTS DE LA SOCIETE (II)- DES CONVENTIONS, ACCORDS ET CONTRATS AVEC LES
SOCIETES DE GROUPE OU DE SOUS-TRAITANCE (III)- DU REGISTRE DES PV D’AGO ET AGE,
(iv)- DU REGISTRE DES DELIBERATIONS DU CONSEIL D’ADM
(v)- DES FEUILLES DE PRESENCE AUX AG, (vi)-DES RAPPORTS DES COMMISSAIRES AUX
COMPTES,(vii)-DES RAPPORTS DES DIFFERENTS AUDITS DE GESTION QU’ILS SOIENT
LEGAUX OU CONTRACTUELS, (viii)- DE L’ORGANIGRAMME DE L’ENTREPRISE
88
DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES TRAVAIL A FAIRE
Les terrains, les installations et agencements, le
matériel, les immobilisations corporelles en S’ASSURER QUE LES IMMOBILISATIONS SONT
cours, les avances et acomptes sur ENREGISTREES A LEUR COÜT HISTORIQUE.
immobilisations corporelles doivent être
enregistrés à leur coût historique (Art 36DC. OHADA) IL FAUT DEMANDER POUR TOUS LES BIENS
ACQUIS SUR LA PERIODE VERIFIEE LES
LE COÜT HISTORIQUE D’UN BIEN EST: FACTURES ET PIECES JUSTUFIANT LEUR COÜT
Le coût réel d’acquisition pour les biens DE COMPTABILISATION ET PROCEDER A LA
achetés à des tiers; RECONSTITUTION DE CE COUT:
La valeur d’apports pour ceux apportés par UNE SOUS ESTIMATION DE CE COUT
les associés; CONDUIT A UNE MINORATION DES VALEURS
D’ACTIFS ; LA DIFFERENCE EST A REINTEGRER
La valeur actuelle pour les biens acquis à AU RESULTAT FISCAL.
titre gratuit; EN CAS DE SURESTIMATION, L’EXCEDENT
La valeur de celui des deux éléments dont DES AMORTISSEMENTS COMPTABILISES EST A
l’estimation est la plus sûre en cas d’échange; REINTEGRER AU RESULTAT FISCAL.
Le coût réel de production pour ceux LE CONTRÔLE DE L’EXISTENCE PHYSIQUE DE
produits par l’entreprise elle-même. L’IMMOBILISATION EST AUSSI RECOMMANDE
SURTOUT DANS LES CAS D’APPORTS D’ASSOCIES
89
LE COÜT REEL D’ACQUISITION POUR LES LE COÜT REEL DE PRODUCTION POUR LES
BIENS ACHETES PAR L’ENTREPRISE = BIENS PRODUITS PAR L’ENTREPRISE =
90
DES IMMOBILISATIONS TRAVAIL A FAIRE
FINANCIERES
S’ASSURER QU’IL EXISTE DES PRODUITS
FINANCIERS CORRESPONDANTS, SI NON, LES
PRETS ET AUTRES CREANCES EVALUER
S’ASSURER QUE LES DEPOTS ET
CAUTIONNEMENTS SONT DANS CE COMPTE
SUIVRE LE REGIME DES PROVISIONS, LE
REGIME DES ABANDONS DE CREANCES, LE
REGIME FISCAL DES CREANCES ENTRE SOCIETES
MERES ET FILLES.
NB: les provisions ne sont pas constituées pour rester
longtemps au bilan; soit elles atteignent leur objet
après une certaine durée, en ce cas elles sont passées
en pertes; soit elles n’atteignent pas leur objet, elles
doivent être reprises. Il faut suivre la situation
des provisions inscrites au bilan.
LES TITRES S’ASSURER LA PRISE EN COMPTE DES PRODUITS
DE CES TITRES
91
2- MODULE DES CAPITAUX PROPRES, DES EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES,
FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES
LES PISTES D’ANALYSE POURSUIVIES SUR CES COMPTES LORS DES TRAVAUX DE
BUREAU SONT APPROFONDIES SUR PLACE. LES JUSTIFICATIONS SONT DEMANDEES ET
OBTENUES SEANCE TENANTE ET LES CONCLUSIONS SONT TIREES .(Cf. PISTES D’ANALYSE DU
BILAN PASSIF).
92
SUIVI DES VARIATIONS DE SOLDES PAR FOURNISSEUR OU CREDITEUR DIVERS
NB: En cas de retours marchandises ou remises hors factures constatés sur la période, en
tenir compte dans cette équation
93
3- MODULE DES VALEURS D’EXPLOITATION
ON EXAMINE SUCCESSIVEMENT:
LES ACHATS
LES STOCKS
a- LES ACHATS
(IV) COMPTABILISATION D’AVOIRS FICTIFS, VERIFIER PAR SONDAGE QUE TOUTES LES
FACTURES D’ACHATS DE LA PERIODE
FIGURENT AU JOURNAL AUXILIAIRE
D’ACHATS .
94
LES ACHATS (SUITE)
PRINCIPALES IRREGULARITES CONSTATEES TECHNIQUE DE CONTROLE
(V)- ACHATS PASSÉS EN COMPTE COURANT RAPPROCHER LES BONS DE COMMANDES, LES
(POUR DONNER AUX BANQUES UNE BONNE BONS DE LIVRAISONS, LES TITRES DE TRANSPORTS
IMAGE DE GESTION), CORRESPONDANTS AVEC LES FOURNISSEURS, LES
CARNETS D’ACHATS, LES FACTURES ET
(VI)-TRANSFERT DE LA CHARGE D’ACHATS DOCUMENTS DE COMPTABILITE
D’UN EXERCICE À UN AUTRE DU FAIT DE LA
MAUVAISE ORGANISATION COMPTABLE, S’ASSURER QUE TOUTES LES OPERATIONS
ETC. FIGURANT DANS LES COMPTABILITES AUXILIAIRES
SE TROUVENT DANS LA COMPTABILITE GENERALE
POUR LES MEMES VALEURS, SOUS LES MEMES
QUALIFICATIONS.
95
B- LES STOCKS
DEFINITIONS
LES STOCKS SONT CONSTITUES PAR L’ENSEMBLE DES
MARCHANDISES ET EMBALLAGES N.R
MATIERES OU FOURNITURES
PRODUITS SEMI FINIS OU INTERMEDIAIRES
PRODUITS FINIS QUI SONT LA PROPRIETE DE L’ENTREPRISE A LA
LES DECHETS, DATE DE L’INVENTAIRE ET DONT LA VENTE EN
LES PRODUITS ET SERVICES EN COURS L’ETAT OU APRES EXECUTION DES OPERATIONS
DE TRANSFORMATION OU DE FABRICATION
PERMET LA REALISATION D’UN BENEFICE D’EXPL.
LES COMPTES DE STOCKS PEUVENT ETRE ASSORTIS DE COMPTE DE PROV. POUR DEPRECIATION
LA DISTINCTION ENTRE LES ELEMENTS DE STOCKS ET LES IMMOBILISATIONS RESIDE DANS LE FAIT
QUE LES ELEMENTS DE STOCKS ONT UN PASSAGE TRANSITOIRE DANS LE PATRIMOINE DE
L’ENTREPRISE TANDIS QUE LES IMMOBILISATIONS SONT DESTINEES A ETRE CONSERVEES POUR UNE
PERIODE PLUS OU MOINS LONGUE EN VUE DE L’EXPLOITATION.
les produits finis sont des produits fabriqués par l’e/se pour être vendus en l’ état;
les produits semi finis ou intermédiaires sont des produits qui ont atteint un stade d’achèvement mais qui
sont destines a entrer dans une nouvelle phase de production;
les produits et services en cours désignent les biens et services dont le processus de formation ou de
transformation n’est pas encore achève a la clôture de l’exercice.
96
PRINCIPALES IRREGULARITES CONSTATEES SUR LES STOCKS
• ABSENCE DE CONCORDANCE ENTRE LES VALEURS DE SORTIES CONTENUES DANS LES FICHES
DE STOCKS ET LES VALEURS INSCRITES EN COMPTABILITE.
97
VALORISATION : VALEUR D’ENTREE DES STOCKS
LES MARCHANDISES, LES MATIERES 1ère , LES FOURNITURES ET EMBALLAGES ACHETES
SONT ENREGISTRES EN STOCKS AU COUT DIRECT D’ACHAT
LES PRODUITS FINIS, LES PRODUITS SEMI FINIS OU INTERMEDIAIRES SONT ENREGISTRES AU
COUT DE PRODUCTION, C’EST-À-DIRE LE COUT D’ACHAT DES MATIERES 1 ère ET FOURNITURES
UTLISEES , AUGMENTE DES FRAIS DIRCETS ET INDIRECTS NECESSITES PAR LA FABICATION DU
PRODUIT ET DETERMINES SELON LES METHODES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE ( quote part
de la MO, des amortissements des immeubles et matériels utilises , des frais généraux, des
financiers et administratifs )
98
LES DECHETS, REBUS ET PRODUITS DE RECUPERATION ENTRENT EN STOCK AU
COURS DU JOUR, A LA DATE D’ENTREE EN STOCK, OU A LA VALEUR PROBABLE DE
REALISATION;
NB:
L’EVALUATION DES STOCKS SE FAIT AU COURS DU JOUR DE L’INVENTAIRE OU AU
PRIX DE REVIENT SI LE COURS DU JOUR EST INFERIEUR AU PRIX DE REVIENT
99
VALORISATION: VALEUR DE SORTIE DES STOCKS
100
Au cours du deuxième semestre, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes:
05/07/2009: achat d’une Suzuki CI 218 à 1 300 000 F, Transport 200 000F, Douane
100 000 F, Manutention 50 000F
14/09/2009: achat d’une Mercédès A280 à 7 000 000F, frais d’achat 1 500 000F
20/10/2009: vente de la Mercédès A 280 acheté le 14 septembre
30/11/2009: vente de la Suzuki CJ 14 figurant en stock en début d’activité.
SI LA VALORISATION S’AVERE FIABLE, VERIFIER QUE LES VALEURS DE STOCKS INITIAL ET FINAL
RAPPORTES DANS LE BILAN CORRESPONDENT BIEN A CELLES FIGURANT DANS LA (OU LES) FICHE(S) DE
STOCK
RAPPROCHER ET SUIVRE LES DONNEES PHYSIQUES DE L’INVENTAIRE EN APPLIQUANT L’EQUATION:
stock m/ses à l’instant t0 + entrées de la période(n) – sorties de la période(n) = stock à t(n)
!
Le vérificateur doit lui-même avoir une maitrise de ce schéma analytique du suivi des stocks en valeur et Qtés
101
• DANS CET EXEMPLE LES VEHICULES SONT DE CORPS CERTAINS, LA SORTIE DE STOCK SE FAIT A
LEUR COÜT D’ENTREE.
• LA FICHE DE STOCK DE L’ENTREPRISE EN FIN D’EXERCICE SE PRESENTE COMME SUIT:
01/01/09 REPORT
-MERCEDES BX 37 1 6000 000 6 000000 - - - 6 000 000
- SUZUKI 4x4 CJ 14 1 2500 000 2500000 8 500 000
- PEUGEOT 305 LT80 1 2000 000 2000 000 10 500 000 (si)
05/07/09 - SUZIKI CI 218 1 1650 00 1650 000 12 150 000
14/09/09 - MERCEDES A280 1 8500 000 8500 000 20 650 000
20/10/09 - MERCEDES A280 1 8 500 000 8 500 000 12 150 000
30/11/09 - SUZUKI 4x4 CJ 14 1 2500 000 2 500 000 9 650 000 (sf)
• Cette fiche montre que le stock est bien valorisé à son cout d’entrée; il y apparait également
une indication de sa valeur finale qui peut être rapprochée avec les informations des états
financiers.
102
VALORISATION: VALEURS DE SORTIE DES STOCKS:
II/- CAS DES BIENS FONGIBLES (INTERCHANGEABLES)
LA METHODE P.E.P.S : COMME LES BIENS ENTRENT EN STOCK A DES COUTS DIFFERENTS,
CHAQUE BIEN NE SORT DU STOCK QUE LORSQUE LE PREMIER ENTRE EST DÉJÀ SORTI ( A
SON COUT D’ENTREE) ;
MOUVEMENTS STOCKS
DATE (Qtités)
Entrée Sortie Valeur d’entrée
L’attention de l’Inspecteur doit être portée sur les valeurs des sorties de stocks au regard de la
méthode de valorisation retenue par l’entreprise.
Les fiches de stocks ci après donnent les valeurs de stocks selon les trois méthodes indiquées.
104
FICHE D’EVALUATION DE STOCKS DE L’ENTREPRISE BUAKANDZOTO SELON LA METHODE P.E.P.S.
55 20 1100+
10/06/09 150 24 =3600/150 3600 150 24 3600=4700
55 24 1320+
20/11/09 200 25 5000 200 25 5000=6320
105
FICHE D’EVALUATION DE STOCKS DE L’ENTREPRISE BUAKANDZOTO SELON LA METHODE DU
C.M.P.A.C.E
255 5000+1261/255
20/11/09 200 25 5000 =24,55 6261
25/11/09 150 24,55 3682 105 24,55 2578
15/12/09 6739
160 26 4160 265 25,43
24/12/09 120 25,43 3052 145 25,43 3687
106
FICHE D’EVALUATION DE STOCKS DE L’ENTREPRISE BUAKANDZOTO SELON LA METHODE DU
CMP CALCULE SUR LA DUREE MOYENNE DE STOCKAGE
107
LE SUIVI DES DONNÉES PHYSIQUES DE L’INVENTAIRE PAR LA FORMULE:
STOCK À L’INSTANT T0 + ENTRÉES DE LA PÉRIODE (N)- SORTIES DE LA PÉRIODE(N) = STOCK EN FIN
DE PERIODE (N) EST UNE ÉQUATION QU’IL CONVIENT DE VÉRIFIER CONSTAMMENT POUR
S’ASSURER QU’IL N’Y A PAS EU DISSIMULATION DE BIENS ENTRE DEUX INVENTAIRES .
On peut vérifier dans notre exemple que: le stock au 01/01 +Entrées jusqu’au 20/11
- sorties jusqu’au 20/11
= stock au 20/11
( 130+ 150+200 -75-100-50 = 255 = stock au 20/11 )
NOTA:
- On note généralement une différence négligeable entre les valeurs de stock final en fonction
de la méthode de valorisation utilisée. Les quantités de biens par contre ne changent pas
quelle que soit la méthode de valorisation(Cf. exercice).
- L’entreprise est tenue , en raison du principe de la permanence des méthodes, de garder la
même méthode d’évaluation de stocks d’un exercice à un autre et d’ en signaler tout
changement dans un état annexé.
108
COMPTABILITE DES STOCKS : A L’ACHAT DES MARCHANDISES
LE PRIX D’ACHAT DES M/SES HT AINSI QUE ON PROCEDE AUX MEMES IMPUTATIONS
LES DROITS DE DOUANES SONT PORTES AU QUE CELLES EN MATIERE D’INVENTAIRE
DEBIT DU COMPTE 60 ACHATS; INTERMITTENT ( LES 4 OPERATIONS)
109
COMPTABILITE DES STOCKS : A LA VENTE DES MARCHANDISES
EN INVENTAIRE INTERMITTENT EN INVENTAIRE PERMANENT
. ON CONSTATE LES MEMES
IMPUTATIONS QUE CELLES DE
L’INVENTAIRE INTERMITTENT
A LA VENTE DE ON CREDITE LE COMPTE 70
MARCHANDISES VENTES DU MONTANT HT DE LA EN SUS DE CES IMPUTAIONS,
VENTE ON CONSTATE LA SORTIE DE
STOCKS A LEUR COÜT DE SORTIE
ON CREDITE LE COMPTE 4431 TVA DETERMINE SELON LA
FACTUREE SUR VENTES DU METHODE FIFO(PEPS) OU LA
MONTANT DE LA TVA METHODE DES CMP DE LA
CORRESPONDANT COMPTABILITE ANALYTIQUE EN:
110
COMPTABILISATION DES STOCKS : EN FIN D’EXERCICE
EN INVENTAIRE INTERMITTENT EN INVENTAIRE PERMANENT
LA VARIATION DE STOCK EST LA VARIATION DE STOCK EST DONNEE
DETERMINEE DE MANIÈRE EXTRA SYTEMATIQUEMENT PAR LE SOLDE DU
EN FIN D’EXERCICE COMPTABLE COMPTE 603 OU 73
111
TAF EN MATIERE DE PODUITS ET SERVICES EN COURS
S’INFORMER SUR LES REGLES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE APPLIQUEES PAR L’E/se EN MATIERE
D’IMPUTATION DES COUTS PAR CENTRE D’OPERATIONS ET APPRECIER LA VALEUR DES FRAIS DIRECTS ET
INDIRECTS RATTACHES AUX ENCOURS;
S’ASSURER QUE LE COÜT DES FRAIS INCORPORES AUX ENCOURS A BIEN ETE COMPTABILISE EN
PRODUITS DANS LE COMPTE DE LA VARIATION DES STOCKS DES PRODUITS EN COURS ( 734) OU LE COMPTE
DE LA VARIATION DES ENCOURS DE SERVICES (735)
LA REGLE:
1- En régime de production de biens, lorsqu’ une entreprise amorce en cours d’année la production
d’un bien qui a été commandé par son client moyennant un prix convenu, elle ne peut pas
enregistrer le prix convenu dans son chiffre d’affaires de l’exercice, tant que le bien n’a pas été livré
avant la clôture de l’exercice.
Dans la mesure où elle supporte et comptabilise au cours de l’ exercice les frais inhérents à la
production de ce bien ( coût de matières 1ère et fournitures, M.O, électricité, eau, services extérieurs),
elle est tenue de contrepasser ces frais dans un compte de produits (734 -variation de stocks de
produits en cours) pour annuler leur impact sur le résultat de l’exercice . Le vérificateur doit
s’assurer de la bonne évaluation de ces frais et leur comptabilisation en produits.
(Une exception est faite pour les travaux pluriannuels facturés à chaque échéance de l’exécution ou
prestations discontinues à échéances successives)
112
4- MODULES DES FRAIS GENERAUX ET DES RECETTES
TAF:
113
E- AUTRES TECHNIQUES DE RECONSTITUTION DES BASES D’IMPOSITION.
CES TECHNIQUES PEUVENT ETRE APPLIQUEES:
LORSQUE, LE VERIFICATEUR SE TROUVE DANS UNE SITUATION OU IL N’A PAS ASSEZ DE PIECES OU
DOCUMENTS NECESSAIRES A L’EXECUTION DE SES TRAVAUX DE CONTRÔLE SELON LES SCHEMAS
INDIQUES SUPRA ;
PRIX D’ACHAT Prix facturé( net de taxes récupérables) +douanes –RRR obtenues
+
FRAIS ACCESSOIRES D’ACHAT Frais externes ( frais liés de cpte 61 à 63 et taxes non récupérables)
Frais internes ( frais transport et cout de réception en entrepôt)
NB: Tous les frais engagés après la 1 ère entrée de m/ses en entrepôt sont à exclure
114
2°- ON RECONSTITUE LE CHIFFRE D’AFFAIRES RESULTANT DE LA VENTE DE CES
MARCHANDISES PAR LA FORMULE:
CHIFFRE D’AFFAIRES RECONSTITUE = COUT D’ACHAT RECONSTITUE x (1+TMB)
TMB étant le taux moyen de marge brute applicable dans le secteur
PAR PRINCIPE, TOUTES LES MARCHANDISES DONT LES FACTURES DE VENTES ONT ÉTÉ DISSIMULEES SONT
SUPPOSEES AVOIR ÉTÉ VENDUES TTC déterminer la tva dissimulée et en demander régularisation.
115
EXEMPLES.
2- IL EN EST DE MEME POUR LES PNEUS DANS UNE INDUSTRIE DE FABRICATION DES VEHICULES
AUTOMOBILES .
3- DANS UNE BRASSERIE, LE NOMBRE DE CAPSULES DE BIERES N’GOK UTILISEES EST UN INDICE
IMPORTANT DANS LA DETERMINATION DU STOCK DE BIERES N’GOK FABRIQUEES (UNE
PONDERATION DE SA VALEUR PAR UN COEFFICIENT DE PERTE S LIEES AUX CASSES EST
NECESSAIRE).
4- DANS UNE BOULANGERIE, SI ON CONNAIT LA MOYENNE DES SACS DE FARINE UTILISES PAR
CHAQUE EQUIPE EN ROTATION DE 3 x 8H, LE NOMBRE DE PAINS FABRIQUES PAR SAC ET
LE PRIX UNITAIRE DU PAIN , ON PEUT ESTIMER LE CHIFFRE D’AFFAIRES REALISEES PAR LA
BOULANGERIE.
116
RECONSTITUTION A PARTIR DES CHARGES SIGNIFICATIVES DIRECTEMENT LIEES A
L’EXPLOITATION
EXEMPLE
un établissement hôtelier ayant organise depuis plusieurs années une fraude de tva par la
minoration de son chiffre d’affaires taxables avait cru bon d’inventorier toutes ses charges
d’exploitation et de les justifier au fisc en vue de réduire son impôt sur le revenu.
Alors que le montant de son chiffre d’affaires déclarées atteignait rarement la barre de 60
millions de francs CFA, il lui avait plu de déclarer au titre d’un exercice un chiffre d’affaires de
62 millions et une charge d’impôts et taxes de 9, 5 millions correspondant a la taxe
touristique.
117
• PISTE EMPRUNTEE PAR LE VERIFICATEUR
1- Le vérificateur s’était rassuré que la charge comptabilisée correspondait bien à la
taxe touristique de l’année et que son montant était justifié par une facture
émanant du Ministère du tourisme.
2- Il avait pu noter à travers cette facture que le taux de la taxe était de 10% et
s’appliquait au montant hors taxes des frais d’hébergement facturés à chaque
client par l’établissement hôtelier.
3- Il a conclut ce qui suit:
si, taxe touristique annuelle = frais d’hébergement annuel facturé au clients x taux
On a : frais d’hébergement annuel (reconstitués) = taxe touristique / taux
= 9 500 000/10%
= 95 000 000
Le chiffre d’affaires déclarées étant de 62 000 000, l’entreprise avait simplement
dissimulé 95 000 000 – 62 000 000 = 33 000 000
Les 33 millions de francs ont été réintégrés au résultat fiscal de l’exercice et une
régularisation de TVA a été exigée en considération de ce chiffre d’affaires
dissimulées.
Ceci n’est qu’une piste car sait on jamais s’il avait déclaré toutes ses factures de ventes lors du paiement
de la taxe touristique!
118
VI- LA CLOTURE DES TRAVAUX DE VERIFICATION
ELLE SE CARACTERISE PAR:
119
LA FIN DE L’INTERVENTION SUR PLACE
120
L’ORGANISATION DE LA REUNION DE CLOTURE
121
LA NOTIFICATION DES REDRESSEMEMNTS
122
EXERCICE 2009 2
NB: dans cette notification il n’y a plus de demandes d’éclaircissements et de justifications à formuler comme en matière de
CSP.
(voir les autres points de différences avec la notification suite à un CSP : diapo n° 62 et 63)
123
L’EXPLOITATION DE LA REPONSE DU CONTRIBUABLE
Les préoccupations soulevées et les réponses contenues dans le diapo n° 64, en ce qu’elles se
rapportent au Contrôle sur pièces (CSP) sont applicables en matière de vérifications.
(Cf. Diapo 64)
LE RAPPORT DE VERIFICATION
LE RAPPORT DE VERIFICATION EST UN DOCUMENT TYPE DANS LEQUEL LE VERIFICATEUR FAIT UN RESUME
DU DEROULEMENT DE SES TRAVAUX ET DES CONCLUSIONS AUXQUELLES IL EST PARVENU, AVEC UN
APERCU SUR LA VIE DE L’ENTREPRISE .
ON PEUT Y TROUVER TOUTES LES INFORMATIONS LIEES A LA QUALITE DES RESPONSABLES DE
L’ENTREPRISE, LE TYPE DE COMPTABILITE APPLIQUEE, SES EFFECTIFS, LA FORME JURIDIQUE, LA
MORALITE FISCALE, (…..) LA PROCEDURE DE REDRESSEMENT UTILISEE , LES OBSTACLES RENCONTREES ,
LES CONCLUSIONS TECHNIQUES(DROITS DUS, DEFICIT REPORTABLE, ARD, CREDITS D’IS …./
124
VII- LE RECOUVREMENT DES DROITS ISSUS DES VERIFICATIONS PAR LES SERVICES COMPETENTS
.
125
CONCLUSION:
DANS SA CONCEPTION MODERNE, UNE ADMINISTRATION FISCALE SE DOIT D’ETRE , A LA FOIS,
UNE ADMINISTRATION DE SERVICE ET UNE ADMINISTRATION DE CONTRÖLE .
126
POUR CONCILIER CES DEUX FONCTIONS, UNE ADMINISTRATION FISCALE DOIT:
VEILLER AU RESPECT DES PROCEDURES ETABLIES DANS TOUTES LES FORMES DE CONTRÖLES
ET A LA QUALITE TECHNIQUE DE CES CONTROLES
127