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Exposé :

Naissance d’une fonction


Audit interne

Réalisé par :
SALMI Yassine
Ismaili Ali
2014/2015
Plan
• 1)La dimension historique et culturelle
• 2) Le champ d’application
• 3)Définitions
• 4)Positionnement de la fonction
• 5)Les normes de l’audit interne
La dimension historique et
culturelle
Qu’est-ce que l’audit ?

Depuis ses origines latines (audio, audire : écouter) le mot audit a subi
bien des vicissitudes et sa médiatisation a multiplié les contresens.
Mais si on le qualifie « audit interne » il se réfère à une fonction précise,
dont les origines ont parfois été identifiées à des pratiques anciennes.
c’est également une fonction Universelle et une fonction périodique.
La masse monétaire

• AUDIT INTERNE : FONCTION NOUVELLE


Origine: crise économique de 1929 aux E.U

Les entreprises subissaient alors de plein fouet la récession


économique et l’ordre du jour était aux économies de toute nature.
Les comptes furent passés au peigne fin en vue d’une réduction des
charges. Or les grandes entreprises américaines utilisaient déjà les
services de Cabinets d’audit externe,. En comme ailleurs, on chercha
le moyen de réduire le montant des dépenses et on s’avisa que pour
mener à bien leurs travaux de certification les auditeurs externes
devaient se livrer à de nombreuses tâches préparatoires :
Le système financier international
AUDIT INTERNE : FONCTION NOUVELLE

Du caractère récent de la fonction d’audit interne résultent trois


conséquences :

 Des situations hétérogènes


 Un vocabulaire instable
 Des divergences doctrinales
Le système financier international
• AUDIT INTERNE : FONCTION UNIVERSELLE
Ce qualificatif doit être compris dans un double sens c’est une
fonction universelle car elle s’applique à toutes les
organisations, mais c’est aussi une fonction universelle car
elle s’applique à toutes les fonctions là où elle s’exerce.
 Application à toutes les organisations
la fonction ne se limite pas au monde des entreprises. En
effet, la fonction d’audit interne va bien au-delà.
Les entreprises sont naturellement les premières
concernées, quelle que soit leur taille et leur nature.
Le système financier international

AUDIT INTERNE : FONCTION UNIVERSELLE

 Application à toutes les fonctions:


 Fonction financière et comptable
 Fonction commerciale et logistique
 Fonction fabrication/production
 Fonction informatique et pas seulement l’informatique de gestion
 Fonctions de gestion
 Fonction audit interne
 Fonction managériale
Le système financier international
AUDIT INTERNE : FONCTION PÉRIODIQUE

C’est une fonction permanente dans l’entreprise, mais c’est une fonction
qui est périodique pour ceux qui la rencontrent. Les « audités »
reçoivent les auditeurs en mission pour une semaine ou deux
semaines ou trois mois ; selon une fréquence qui sera fonction de
l’importance du risque dans l’activité auditée.
Donc fonction à éclipses dans la mesure où le travail n’est pas exercé en
permanence au même endroit.
Mais activités permanentes de l’audit interne qui du 1er janvier
au31décembre va tourner dans l’entreprise pour exercer ses missions
dans tous les secteurs.
Système monétaire international
• AUDIT INTERNE
• Ces trois caractéristiques de la fonction d’audit interne : nouvelle,
universelle, périodique sont maintenant acquises et reconnues. Cette
évolution ne s’est pas produite uniformément, ni brutalement: petit à
petit, la fonction s’est composée son nouveau visage. Pour ce faire,
elle a progressivement étendu son champ d’application en
franchissant des étapes significatives et qui ont laissé des strates qui
en sont la superstructure.
2)Le champ d’application
L’évolution des objectifs peut être schématisée en trois étapes ; trois
phases essentielles de développement non encore achevées:
 L’ÉVOLUTION RECONNUE:
 L’audit de conformité:
cette période correspond la démarche simple et traditionnelle de
l’auditeur et qui va consister à vérifier la bonne application des règles,
procédures, descriptions de poste, organigrammes, systèmes
d’information… en bref, il va comparer la règle et la réalité, ce qui
devrait être et ce qui est.
Le financement de l’économie
L’audit d’efficacité:
Progressivement on est allé plus loin dans les objectifs
assignés à l’auditeur interne. Étant devenu un
spécialiste du diagnostic, de l’appréciation des
méthodes, organisation du travail, l’auditeur a pris
l’habitude d’émettre une opinion, non plus seulement
sur la bonne application des règles, mais également sur
leur qualité.
Les techniques de financement internationaux

 L’ÉVOLUTION EN QUESTION OU L’AUDIT DE MANAGEMENT ET DE


STRATÉGIE:
 L’audit de management:
l’existence d’un service d’audit interne n’altère en rien la liberté de
choix et de décision des directions générales. En revanche,
observer les choix et les décisions, les comparer, les mesurer dans
leurs conséquences et attirer l’attention sur les risques. Pratiquer
l’audit de management c’est donc observer la forme et non le fond.
Cas pratique
L’audit de stratégie:
il doit veiller à l’existence :
 d’objectifs de performance ;
 de moyens suffisants pour les atteindre ;
 d’un système d’information pour les mesurer.
Cas pratique
 LE CONSEIL:
La mission de conseil ne se confond pas avec les
recommandations des missions d’audit, lesquelles s’appuient sur des constats de dysfonctionnement. Ce sont des missions
spécifiques, nommées comme telles et devant être si possible définies dans un accord écrit.
Cas pratique
 Préservation de l’indépendance et de l’objectivité:
C’est le problème majeur et qui en fait hésiter plus d’un. De fait il peut y avoir altération de
l’indépendance dans deux cas :
 chevauchement entre mission d’audit et mission de conseil sur le même sujet.
 mission de conseil réalisée par des auditeurs dans un domaine dont ils ont auparavant assumé la
responsabilité.
Cas pratique
 Éléments à prendre en compte:
L’auditeur doit prendre en compte tous les risques, y inclus ceux révélés dans les missions d’audit.
Étendant le droit de suite des missions d’audit aux missions de conseil on ajoute même que dans celles-ci
l’auditeur peut également prendre en compte les risques situés hors du champ de sa mission.
Cas pratique
 Analyse critique:
l’auditeur interne devra faire preuve non seulement de la compétence déjà évoquée mais également d’une grande perspicacité. Il
devra:
 veiller à ce que les managers qui, en tout état de
cause décident, s’approprient les conseils des auditeurs.
 être attentif à ce que l’activité conseil ne dévore pas
l’activité audit, allant jusqu’à se substituer à elle.
Cas pratique
 LA VALEUR AJOUTÉE:
la définition même de l’audit interne précise que l’auditeur interne « contribue à créer de la valeur ajoutée ».
• Il doit faire des recommandations qui améliorent la situation antérieure, de sorte que les dysfonctionnements
constatés ne puissent plus se reproduire, à tout le moins dans un contexte identique.
Cas pratique
• il y a également valeur ajoutée lorsque l’auditeur interne ne propose pas des dispositions nouvelles mais fait
supprimer des dispositions existantes pénalisantes et dont la simple existence est à l’origine du risque constaté.
• il est important de noter que cette exigence s’applique également aux missions de conseil.
Définitions
Fonction évolutive, l’audit interne a vu se succéder plusieurs définitions avant que
la notion ne soit stabilisée. Il n’est pas inutile de suivre le même chemin en
procédant par approches progressives et en mettant en évidence les points à
retenir.
Cas pratique
• Définition à l’attention des managers
• « L’audit interne, c’est tout ce que devrait faire un responsable pour s’assurer de
la bonne maîtrise de ses affaires
– S’il en avait le temps,
– Et s’il savait comment s’y prendre »
Cas pratique
• LES DÉFINITIONS
• Critique de quelques définitions
• Première définition
• « L’audit interne est un dispositif interne à l’entreprise qui vise à :
• – apprécier l’exactitude et la sincérité des informations notamment comptables,
• – assurer la sécurité physique et comptable des opérations,
• – garantir l’intégrité du patrimoine,
• – juger de l’efficacité des systèmes d’information. »
• Outre le fait que l’audit interne n’est pas un « dispositif » (mais une fonction)
• cette définition, au demeurant incomplète, confond les rôles de l’audit interne
• (« apprécier » – « juger ») avec les objectifs du contrôle interne (« assurer » –
• « garantir »).
• Deuxième définition
• « Selon la théorie classique, l’audit interne assume par délégation une partie
• de la responsabilité de contrôle de la direction. »
• On ne sait s’il s’agit là d’une « théorie classique » (théorie de l’agence, cf. § « Le
• fondement théorique de l’audit interne ») mais la définition reste floue :
• • quelle est cette « partie » de responsabilité qui serait déléguée ?
Cas pratique
• L’audit interne est un dispositif interne à l’entreprise qui vise à :
• – apprécier l’exactitude et la sincérité des informations notamment comptables,
• – assurer la sécurité physique et comptable des opérations,
• – garantir l’intégrité du patrimoine,
• – juger de l’efficacité des systèmes d’information. »
• Outre le fait que l’audit interne n’est pas un « dispositif » (mais une fonction)
• cette définition, au demeurant incomplète, confond les rôles de l’audit interne
• (« apprécier » – « juger ») avec les objectifs du contrôle interne (« assurer » –
• « garantir »).
Cas pratique
• Deuxième définition
• « Selon la théorie classique, l’audit interne assume par délégation une partie
• de la responsabilité de contrôle de la direction. »
• On ne sait s’il s’agit là d’une « théorie classique » (théorie de l’agence, cf. § « Le
• fondement théorique de l’audit interne ») mais la définition reste floue :
• • quelle est cette « partie » de responsabilité qui serait déléguée ?
Cas pratique
• Troisième définition (APEC)
• « Réalisé par un service de l’entreprise l’audit interne consiste à vérifier si les
• règles édictées par la société elle-même sont respectées ».
• Définition extrêmement restrictive, limitée à un simple audit de conformité
• des règles de l’entreprise
Cas pratique
• I.I.A (The Institute of Internal Auditors)
• « fonction de conseil, s’exerçant avec indépendance et objectivité »

• « propose un apport de valeur ajoutée et une amélioration de l’organisation »

• « aide à atteindre les objectifs par une approche systématique et raisonnée d’évaluation et d’amélioration
de la gestion des risques, des dispositifs de contrôle et des méthodes de management » (juin 1999)
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
Positionnement de la fonction
• L’audit interne
- permet une certaine continuité des analyses réalisées,
- possibilité de reprendre les conclusions des interventions précédentes
- possède une meilleure connaissance de la culture d’entreprise
- il est moins coûteux.
Positionnement de la fonction
• L’audit externe
- permet une plus grande indépendance pour l’auditeur,
- une plus large gamme de références extérieures (degré de professionnalisation plus élevé).
- permet de cacher la personnalité du prescripteur.
Positionnement de la fonction
L’AUDIT INTERNE ET LE CONSEIL OU CONSULTANT EXTERNE
Les consultants ont, eux aussi, une connaissance du monde extérieur à
l’entreprise qui les fait bénéficier d’un jeu de référentiels que n’ont pas toujours
les auditeurs internes.
Rappelons que les fonctions de consultant externe sont parfois exercées par
des « cabinets d’audit » qui disposent pour ce faire de spécialistes dans les
domaines les plus variés ; mais elles peuvent être également exercées par des
experts de toute nature qui apportent à l’entreprise le concours de leurs connaissances
spécialisées. Mais les confusions entre auditeur externe et consultant
externe n’ont plus lieu d’être dès l’instant que le législateur a nettement
séparé les deux fonctions
Positionnement de la fonction
L’AUDIT INTERNE ET L’INSPECTION
Les confusions sont ici nombreuses et les distinctions plus subtiles car comme
l’auditeur interne, l’inspecteur est membre à part entière du personnel de
l’entreprise. Ces confusions sont aggravées par la pratique et le vocabulaire :
on trouve bien évidemment des inspecteurs qui font de l’inspection mais on
trouve également des « inspecteurs » qui, en fait, font de l’audit interne, et on
trouve aussi – last but not least – des inspecteurs qui font de l’inspection et de
l’audit interne.
Positionnement de la fonction
L’AUDIT INTERNE ET LE CONTRÔLE DE GESTION
Il y a encore peu de temps, nombreux étaient ceux qui discernaient mal la
frontière entre les deux fonctions. Une des causes tient sans doute au fait
qu’elles ont suivi des évolutions comparables.
1. Mais nous verrons, troisième partie, chapitre 3, que cette règle n’est pas aussi absolue qu’il
y paraît.94 Naissance d’une fonction
© Groupe Eyrolles
De même que l’audit interne est passé du simple contrôle comptable à l’assistance
au management dans la maîtrise des opérations, de même le contrôle
de gestion est passé de la simple analyse des coûts au contrôle budgétaire
puis à un véritable pilotage de l’entreprise.
On peut le définir schématiquement comme étant l’activité permettant le pilotage
économique et financier de l’organisation.
Si la définition a varié dans le temps partant d’un processus budgétaire pour
atteindre une gestion par objectifs, le contrôle de gestion reste caractérisé par
deux éléments :
• l’espace vital de la fonction est le système d’information de gestion ;
• elle est au service de la performance.
Ces deux caractéristiques permettent d’identifier ressemblances, différences et
complémentarités.
Positionnement de la fonction
L’AUDIT INTERNE ET LES SERVICES MÉTHODES/ORGANISATION
Le positionnement de la fonction d’audit interne par rapport aux services
Méthodes et Organisation des entreprises emprunte beaucoup de points de
comparaison avec le parallèle sur le consultant externe, à cette différence
près qu’il s’agit là d’un service interne à l’entreprise. C’est-à-dire qu’il n’a pas
– comme le consultant externe – la connaissance du milieu extérieur à l’entreprise
mais qu’il appréhende, mieux que ce dernier, les composantes internes
de l’entité.
Positionnement de la fonction
L’AUDIT INTERNE ET LA QUALITÉ
Lorsqu’on parle de qualité on évoque à la fois la Qualité Totale et l’Assurance
Qualité deux démarches formellement différentes, d’autant plus que la
seconde est normalisée et non la première.
Positionnement de la fonction
L’AUDIT INTERNE ET LE CONTRÔLE INTERNE
Il ne s’agit pas ici d’expliquer le contrôle interne, qui fait l’objet de la seconde
partie de cet ouvrage. Il s’agit, plus simplement, de situer les contrôleurs
internes par rapport aux auditeurs internes. Les contrôleurs internes, apparus
il y a peu et surtout dans les organisations importantes ont en effet un statut
hybride. La cause en est dans la terminologie qui pourrait laisser supposer
que le contrôle interne est une fonction susceptible d’être managée, comme
les autres fonctions. Nous verrons qu’il n’en est rien. D’où la nécessité de pré-
ciser le rôle des contrôleurs internes, ou à tout le moins ce qu’ils ne devraient
pas être.
Positionnement de la fonction
L’AUDIT INTERNE ET LE RISK MANAGEMENT
Le risk management (ou gestion de risque) n’est pas présent dans toutes les
organisations en tant que fonction individualisée et spécifique. Mais, bien ou
mal, le risque est toujours géré et pris en charge, soit d’une façon diffuse par
tous les acteurs de l’organisation, soit spécifiquement comme complément à
une autre fonction (assurance, audit interne, qualité…).
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
Positionnement de la fonction
Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son
action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application.
On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe
l’audit interne par rapport :
• à l’audit externe ;
• à la mission du consultant externe ;
• à l’inspection ;
• au contrôle de gestion ;
• à l’organisation en interne ;
• à la Qualité ;
• au contrôle interne ;
• au risk management.
La masse monétaire
Elle se devise en plusieurs agrégats monétaires :
Un agrégat c’est le groupement d’un ensemble homogène d’actif en
monétaire Ou non monétaire ,Ils vont classés par ordre de liquidité
décroissante.

M1 = liquidité de la monnaie

M2 = M1 + Placement a vue rémunéré


( intérêt )

M3 = M2 + placement a terme ( compte bloqué , titre ,billet de


trésorerie ).
Le financement de l’économie
Marché
hypothécaire

Financement de
l’économie par le
marché : Banque ●
Financement indirect
crédit Affacturage
Crédit bail

Long terme

-Marché
interbancaire ●
Financement direct
Marché Liquidité -Marché de
monétaire titre et créances ●
Long terme
négociable

-Titre de
propriété :
Bourse actions

Financement direct
-Titre de
créance :

Court terme
obligations

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