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Le contrôle budgétaire

L ’analyse des écarts

Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 1


Jacques
Contexte du budget flexible (variable)

Volume d ’activité réel Volume d ’activité prévu

Bénéfice au Bénéfice au
Bénéfice réel
budget révisé budget initial

Écarts sur les prix et coûts Écart au niveau


de la MCV

Utilisation de
la relation C-V-B
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Jacques
Écarts sur le chiffre d ’affaires

Ventes au Ventes au
Ventes réelles
budget révisé budget initial

QR x PR QR x PB QB x PB

Écart sur prix Écart sur volume


de vente d ’affaires Cet écart est
inclus dans l ’écart
sur le volume de
Renée Trudeau/Réal 30-950-03 / Séance 11 la contribution
3 des
Jacques ventes
Écart sur le volume de la
contribution des ventes

Formule:
Contribution au Contribution au (VR - VB) x MCVb
budget révisé budget initial

Pourquoi le volume
d ’activité est-il
différent de celui prévu?
(VR x MCVb) (VB x MCVb) Part de marché?
Volume du marché?
A-t-on vendu les produits
Écart dû au volume les plus rentables?
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Jacques
Écarts sur les matières premières

Coûts réels Coût des MP au Coût des MP au


des MP prix PB budget révisé

QR* x PR** QR x PB QBna* x PB**


Écart sur prix Écart sur qté
(PR-PB) x QR (QR-QBna) x PB

Écarts sur coûts de M.P.


*en kg, mètres, litres, etc.
** prix par kg, mètres, litres, etc.
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Jacques
Causes des écarts de MP

• Variation des quantités:


– changement dans la nature des MP;
– rejets ± fréquents;
– expérience de la MOD;
– bris dans les équipements.
• Variation dans les prix:
– nouveau fournisseur;
– économie d ’échelle;
– concurrence.
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Jacques
Écarts sur la main d ’œuvre directe

Coûts réels Coût de la MOD Coût de la MOD


de la MOD au taux TB au budget révisé

TR x HR TB x HR TB x HBna
Écart sur taux Écart sur temps

(TR-TB) x HR (HR-HBna) x TB

Écart sur coût de MOD

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Jacques
Causes des écarts de MOD

• Variation des heures:


– manque de formation de la MOD;
– rejets ± fréquents;
– climat de travail;
– bris dans les équipements.
• Variation dans les taux:
– convention collective renégociée;
– employés ± spécialisés;
– disponibilité de la MOD.
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Jacques
Écarts sur les FGF variables

Frais variables Frais variables Frais var. imputés


réels réels au Timp. au budget révisé

VR* x TR VR x Timp. VBna x Timp.


Écart sur dépenses Écart de rendement
(TR-Timp.) x VR* (VR*-VBna*) x Timp.

Écart des FGF variables


*Correspond à la base
d ’imputation choisie
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Jacques
Écarts sur les FGF variables

• Écart sur dépenses représente la différence entre


le taux réel (TR) et le taux d’imputation budgété
(Timp.) multiplié par le volume d’activité réel de la
base de répartition (VR)

• Écart de rendement représente la différence


entre le volume d’activité réel (VR) et le volume
d’activité budgété, révisé au niveau atteint (VBna),
de la base de répartition multiplié par le taux
d’imputation budgété (Timp.).

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Écart sur les FGF fixes

Frais fixes au
Frais fixes
budget révisé
réels
(et au budget initial)

Écart sur dépenses

FGF fixes réels - FGF fixes au budget initial

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Jacques
Causes des écarts sur les FGF

• Revoir chaque poste budgétaire;


erreur de prévision ou mauvaise
gestion des coûts (var. et fixes) ?

• Examiner la base d ’imputation: revoir


les écarts de MP et de MOD qui
peuvent influencer les frais variables.

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Jacques
Écarts sur les frais de vente
variables

Frais variables Frais variables


réels au budget révisé
Formule:

écart sur
dépenses:
VR x CR VR x CB

VR: volume réel


(CR-CB) x VR
CR: coût réel
CB: coût budgété Écart sur
dépenses

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Jacques
Écart sur les frais de vente et
d ’administration fixes

Frais fixes au
Frais fixes budget révisé
réels (et au budget initial)

Écart sur dépenses


FVA fixes réels - FVA fixes au budget initial

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Jacques
Écarts sur les prix et les coûts

Écart sur le prix de Volume d ’activité réel


vente;
Écarts sur les coûts: Bénéfice au
Bénéfice réel
•qté de MP budget révisé
•prix des MP
•temps de MOD
•taux de MOD
•sur dépenses - FGFv (VRxMCVb)-FFb (VRxMCVr)-FFr
•rendement - FGFv
•sur dépenses - FGFf
Écarts sur les prix et coûts
•sur dépenses - frais de
À titre informatif seulement
vente et d ’adm.
variables et
Renée Trudeau/Réal
Jacques
fixes. 30-950-03 / Séance 11 15
Problème

• Démonstration des écarts avec la


société Papilé

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