ACHATS- FOURNISSEURS

ACHATS- FOURNISSEURS

BELANAYA KHADIJA BENLANAYA HAJAR RAJY IMANE

Encadré par: Mr. BRIK YOUSSEF

 PLAN:

Cycle d’exploitation

Délai fournisseur

Comptes concernés

Nature juridique

Actions à mener pour la clôture des comptes

Aspect fiscal

Points de contrôle
 Cycle d’exploitation
Achats de Stockage Production Stockage
matières de matières des produits Ventes aux
des produits
premières premières finis finis clients

Délai fournisseur
Les délais de paiement au Maroc sont régis par la loi n° 32-10
du 6 octobre 2011. Ils sont de 60 jours (délais légaux) avec
une possibilité de prévoir contractuellement des délais allant
jusqu'à 90 jours.

Délai commercial: 30 jours

90 jours
Délai paiement: 60 jours
 COMPTES CONCERNES

BILAN Comptes Produits et charges

8 8
2 1

67 81 1 7
84
3 4 86 83 3
6
85 5

5 5

4411-Fournisseurs 611-Achats revendus de m/ses

4413-Fournisseurs-Retenues de garantie 612-Achats consommés de mat. Et de fournitures
4415-Fournisseurs-Effets à payer 613/614-Autres charges externes
4417-Fournisseurs-Factures non parvenues
 Nature juridique
4411. FOURNISSEURS
Le fournisseur est un tiers auprès duquel sont acquis ou obtenus des biens
(marchandises, produits finis) ou des services, en application d'un contrat
commercial.
Le compte fournisseurs a pour objet d'enregistrer les dettes et avances de fonds
liées à l'acquisition de biens ou de services.
4413. FOURNISSEURS –RETENUES DE GARANTIE
Ce compte enregistre le montant des retenues effectuées sur le prix convenu jusqu'à
l'échéance du terme de garantie prévu.

4415. FOURNISSEURS -EFFETS A PAYER

Le crédit fournisseur peut avoir comme support un effet de commerce. Dans ce cas, la dette
est constatée par le crédit de ce compte le jour de l'acceptation de l'effet (lettre de change)
ou de sa remise (billet à ordre).
4417. FOURNISSEURS -FACTURES NON PARVENUES
Ce compte est crédité pour un montant toutes taxes comprises des factures non
parvenues à la clôture de l'exercice pour des livraisons imputables à la période
close.
 Actions à mener pour la clôture des comptes

Les travaux de clôture ne reposent pas sur des pièces comptables mais sur des
décisions et des choix qui doivent être conformes aux règles comptables et fiscales.

Une attention particulière doit être accordée au respect des principes comptables.

Les travaux d’inventaire doivent être entourés de toutes les précautions pour
respecter la spécialisation des exercices et la règle de l’annualité de l’impôt.
 1- Les charges constatées d’avances :

Toutes charges comptabilisées au cours de l’exercice clôturé mais ne se

rattachant pas à celui-ci doivent être annulées. (Principe de séparation des
exercices )

3491 Charges constatées d’avances

611/612/613/614

N.B : Il faut contre-passé cette écriture lors de la réouverture des comptes

par le débit du compte de charges appropriées.
 2- Les charges à payer :

A la fin de chaque exercice, il faut insérer à l’exercice achevé, toutes les

charges qui lui reviennent même si leurs pièces justificatives ne sont pas encore
parvenues à la date de clôture. (Principe de séparation des exercices)
Le plan comptable a créé un compte de régularisation pour chaque poste des
dettes du passif circulant caractérisé par le chiffre 7 en quatrième position.

611/612/613/614 4417 Fournisseurs factures non parvenues

HT TTC
3458 Etat- Autres comptes débiteurs

TVA

N.B : Extourner cette écriture en début d’exercice.

 3- Produits non courants :
Une dette peut être éteinte, c’est le fait qu’un créancier renonce à demander le
remboursement de tout ou partie de sa créance.
Il convient donc de recenser les dettes éteintes et procéder à l’annulation des
comptes correspondants par la constatation d’un produit non courant.

4411 Fournisseurs

758 Autres produits non courant

4-Ecarts de conversion :

Les factures reçues de l’étranger sont toujours exprimées en monnaies

étrangères. A la comptabilisation, les montants exprimés en devises doivent
être convertis en DIRHAMS.
A la fin de chaque exercice, les dettes en devises doivent être actualisées par
référence au cours de la monnaie étrangère à la date de clôture. Des écarts de
conversion sont alors dégagés. Ces écarts peuvent être :

 Des gains de change latents (Diminution probable de dettes)

 Des pertes de change latentes (Augmentation probable des dettes)
 A. Diminution des dettes :
En cas de baisse de la parité de la monnaie étranger, les dettes en devises
accusent une diminution.

4411 Fournisseurs
4702 Diminution des dettes circulants

N.B: Le principe de prudence n’autorise pas l’enregistrement des produits

simplement probable.
 B. Augmentation des dettes :
Lorsque le cours des devises augmente, les dettes enregistrent une hausse, l’entreprise
est en face d’une perte de change latente.
L’entreprise doit :
• Constater l’ écart de conversion :

3702 Augmentation des dettes circulants

4411 Fournisseurs

 Constater la provision pour perte de change :

6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers

4506 Provisions pour pertes de change

N.B: Si le terme de la dette actualisé est long, on crédite le compte « 1516 Provision
pour perte de change »
 Précision : Au début de l’exercice suivant et après l’ouverture du journal et la
reprise des soldes à nouveau des comptes de situation, les écritures
d’actualisation des dettes doivent être contre-passées. L’entreprise revient donc
aux soldes initiaux comptabilisés au départ et constatera définitivement le gain
ou la perte de change qui résulterait du règlement des dettes.

5- Les effets à payer :

A la fin de l'exercice il faut recenser l'ensemble des effets à payer et procéder à
son enregistrement dans le compte «4415 Fournisseur-effets à payer », par
virement du compte fournisseurs.

4411 Fournisseurs
4415 Fournisseur-effets à payer

A l’échéance de l’effet ce compte sera solder « 4415 ».

 Aspect Fiscal :

-Les achats portant sur des services sont imposables au titre de l’exercice où le
service est rendu ou par respect du principe de prorata temporis lorsqu’il s’agit
d’un service à exécution continu.

-Les achats portant sur des biens corporels sont rattachés à l’exercice où elles
sont reçues indépendamment de la date de facturation ou de paiement.

-La provision pour pertes de change est constatée par principe de prudence. Elle
constitue une charge déductible.

-Le principe de prudence interdit l’enregistrement du gain probable en produit,

MAIS fiscalement il est imposable.
 Points de contrôle :
4411
Fournisseurs • S'assurer de la séparation des exercices en examinant les factures
fournisseurs, les bons de réception sur des périodes avant et après la
date de clôture.
• Passer en revue la balance fournisseurs et identifier les soldes ayant des
libellés anormaux, des mouvements incohérents.
• Comparer la balance des comptes individuels avec celle des périodes
précédentes et enquêter sur les changements (changement dans les
fournisseurs principaux, dans la proportion des SD, dans l’ancienneté des
soldes).
• Comparer le ratio de rotation de la période avec celui des périodes
précédentes et avec les conditions normales accordées par les
fournisseurs.
• S'assurer que les gains de change latents ont été intégrés dans la base
imposable à l'IS.

N.B: Si on dépasse le délai légal de paiement, on doit calculer les intérêts moratoires
à compter du jour suivant l’expiration de celui-ci, ainsi qu’on doit calculer la TVA sur
les intérêts, on se basant sur le taux d’intérêt de la BAM.
 4413
• Rapprocher le solde de ce compte avec l'état des retenues Fournisseurs-
de garantie établi par le service achats. retenues de
garantie

4415
Fournisseurs
effet à
• Pointer le solde du compte effets à payer avec l'échéancier des effets à
payer payer.
• S'assurer de l'apurement en banque des comptes d'effets à payer .

4417
Fournisseurs
• S'assurer que le principe de séparation des exercices a factures non
été respecté. parvenues
MERCI POUR VOTRE
ATTENTION.