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La norme IAS 12

L’ impôt sur le résultat

Réalisé par : HANAE KITTOU  


L AY L A B O U H O U C H
E n c a d r é p a r : M K A M A L A B O U L J AWA D

ANNÉE UNIVERSITAIRE 2019/2020


Plan

I Définition

II Terminologie de la norme IAS12

III Applications
Définition
l’impôt exigible
le montant des impôts
l’impôt différé
Correspond au flux
sur le
d’impôt future auquel
résultat payables
l’entreprise sera assujettie
(récupérables) au titre du
à raison du décalage
bénéfice imposable
entre base comptable et
(perte fiscale) d’une
base fiscale.
période.
Définition
Les impôts diffères sont calculés selon la méthode du report d’ impôts basée sur
le bilan appelée approche temporelle ou bilantielle .cette approche repose sur
les différences temporelles entre :
 La valeur comptable des actifs et des passifs .
 La valeur fiscale des actifs et des passifs .
Les différences entre base comptable et base fiscale laissent apparaitre un impôt
différé à l'actif ou au passif.
Définition

Différence temporelles imposable Différence temporelle déductible

Impôt différé passif Impôt différé actif


Terminologie de la norme IAS12 :

Les actifs d’impôt différé : les passifs d’impôts différé :


sont les montants sont les montants
d’impôts sur le résultat d’impôts sur le résultat
recouvrables au cours payables au cours de
de périodes futures. périodes futures au titre de
différences
temporelles imposables.
Résumé

Valeur comptable Valeur comptable Valeur comptable Valeur comptable


d’un actif < base d’un passif > base d’un actif > base d’un passif< base
fiscale fiscale fiscale fiscale

IDA IDP
Applications

Les écarts de réévaluations des immobilisations

Modifications rythme d’amortissements

Constatation des charges à payer , les produits à recevoir


Application 1:
Une entreprise avait acquis un bien amortissable le 01/01/N-5 pour 100 000 dh,
amorti sur 10 ans. Au 31/12/N , ce bien réévalué à 150 000 dh. Sa valeur nette
comptable de 50 000 dh .
Traitement comptable :
Coefficient réévaluation = juste valeur/ VNC = 150 000/ 50 000 = 3
Ecart / valeur brute = (3*100 000 ) -100 000 = 200 000
Ecart / ∑ Amortis = (3* 50 000 ) – 50 000 = 100 000
Ecart / VNC = (3*150 000) – 50 000 = 100 000
Application 2:
la société MPL a acquis début janvier N un matériel d’une valeur de 825 000 DH,
dont la durée d’utilité est estimée à 5ans. Ce matériel peut être amorti
fiscalement sur 12 mois ( une année). La société MPL souhaite bénéficier de cet
amortissement exceptionnel. Ses dirigeants vous remettent les informations
suivantes:
-Le résultat comptable avant impôt et avant prise en compte de la dotation aux
amortissements de ce matériel est de 1 980 000 DH au 31/12/N.

-Le résultat comptable avant impôt et avant prise en compte de la dotation aux
amortissements de ce matériel est de 2 475 000 DH au 31/12/N+1.
Travail à faire :
En conformité avec la norme IAS 12, déterminer :
-La charge d’impôt inscrite au compte de résultat de l'année N et N+1, ainsi que
le montant de l’éventuel impôt différé passif ou actif au bilan au 31/12/N et N+1
sachant que le taux de l’IS est de 30%.
RAI N = 1980 000 dh
Amortissement comptable N = 165 000
Amortissement fiscal N = 825 000
Charges d’impôt N = (1 980 000 – 165 000)*0 ,3 = 544 500
Impôt sur résultat N = (1980 000 – 825 000)*0,3 = 346 500
Ecritures comptables :

 
6701
4….
4453
RAI N +1= 2 475 000 dh
Amortissement comptable N+1 = 165 000
Amortissement fiscal N+1 = Néant
Charges d’impôt N+1 = (2 475 000 – 165 000)*0 ,3 = 693 000
Impôt sur résultat N+1 = (2 475000-0 )*0,3 = 742 500
Ecritures comptables :

 
6701
4….

4453
application 3-1:
Au 31/12/N, la facture relative à la consommation de l'électricité n'est pas
encore parvenue.
Enregistrement comptable :
application 3- 2 :
Au 31/12/N, des intérêts courus sur un prêt qui a été accordé au personnel il y à
6 mois. Ces intérêts seront échus et encaissées au 30/06/N+1 .
Enregistrement comptable :
MERCI
POUR
VOTRE
ATTENTION