Réalisé par :

DAKI. Maroua Encadré par:

BENHAMOUCH. Soukaina EL GNAOUI. Leila
DARDOUR. Loubna
DAKI. Safaa
Plan :
Introduction

Champ d’application :
- La territorialité de la taxe
- Les opérations imposables de droit ou par option
- Les exonérations

L’assiette de la TVA
- Le fait générateur
- La base de taxation
- Les taux applicable
- Les règles de déduction

Les régularisations
 Introduction
La TVA a été promulguée par la loi 30/85 du 20/12/85 publiée au B.O N° 3.818 du
1/1/86 en remplacement de la taxe sur les produits et les services (T.P.S) en vigueur
depuis 1962 .

La taxe sur les produits et la taxe sur les services (TPS) : Instauré en 1962, ce système
d’imposition était dualiste, basé sur deux taxes différentes:

La taxe sur les produits : applicable essentiellement aux opérations portant sur la
fabrication de biens matériels, avec l’octroi d’un droit à déduction limité.

La taxe sur les services : applicable aux prestations de services et certaines

professions libérales sans aucun droit à déduction (caractère cumulatif ) .

Les taux d’imposition étaient au nombre de onze (11) ; ils allaient de 4.17% à 30%.
 Introduction
Le passage à la TVA

Devant les mutations du contexte socio-économique, la TPS en tant que système

d’imposition sur la consommation devenait inadapté

Cette taxe présentait les inconvénients ci-après :

Un droit à déduction limité .

Un aspect cumulatif .

Un champ d’application étroit .

 Introduction

C’est pour palier ces insuffisances que la loi cadre de 1984 a prévu une refonte globale
du système fiscal marocain, préconisant entre autre le remplacement de la TPS par la
TVA qui a permis :

l’extension du
la fusion des
champ
deux taxes
d’application

La généralisation
la contraction du
du droit à
nombre de taux
déduction
 Introduction

Conformément aux dispositions de l’article 87 du CGI, la taxe sur la valeur

ajoutée est une taxe sur le chiffre d’affaires qui s'applique :

  Aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanales ou relevant de

l’exercice d’une profession libérale accomplie au Maroc 

Aux opérations d’importation

 Introduction

Aux opérations visés ci-dessous, effectuées par les personnes, autres que
l’Etat non entrepreneur, et ce quels que soient :

Le statut juridique et la nationalité des personnes qui réalisent les opérations
imposables Cette règle consacre le caractère réel de la taxe dont l’application est liée à la
matérialité de l’opération .Elle permet à titre d’exemple d’imposer une personne
physique ou morale dont l’activité est réputée non commerciale (associations ,
établissement publics ) dès que l’opération réalisée entre dans le champ d’application de
la taxe

Le caractère permanent ou occasionnel des opérations effectuées : Une personne qui
effectue des opérations taxables occasionnellement est redevable de l’impot au même
titre qu’un assujetti agissant dans un cadre professionnel ;

La forme ou la nature de l’intervention de l’assujetti : Une opération de livraison à soi-

même ou une transaction par voie d’ échange entre assujettis constituent des opérations
taxables ;
  
Champ d'application :

L'étude du champ d'application de la TVA conduit à examiner successivement:

 
 

 
La territorialité de la taxe 

Les opérations imposables de droit ou par option

Les exonérations :
- Exonérations sans droit à déduction ;
- Exonérations avec droit à déduction ;
- Régime suspensif.
 Champ d'application :
Territorialité de la taxe :

Le lieu d'imposition à la T.V.A. est défini par les dispositions de l'article 88 du

C.G.I qui prévoient qu'une opération est réputée faite au Maroc :

S’il s'agit d'une vente lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de
  la marchandise au Maroc

S’il s'agit de toute autre opération lorsque la prestation fournie, le service

rendu, le droit cédé ou l'objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.
 
.
 
La TVA s'applique donc aux opérations réalisées ou exploitées à l'intérieur du territoire du
Royaume compris entre les frontières terrestres et dans les eaux territoriales.
 Champ d'application :

En vertu des dispositions des articles 89 et 90 il y a lieu de distinguer deux

catégories d’opérations imposables :

Les opérations
imposables par
Les opérations option
obligatoirement
imposables
 Champ d'application :
Les opérations obligatoirement imposables à la T.V.A. citées à l’article 89 du C.G.I, peuvent
  être classées en 4 catégories :

Opérations portant sur les biens meubles

Opérations portant sur les biens immeubles

Les livraison à soi-même

Opérations de prestations de services

 Operations portant sur les biens meubles

Elles sont visées aux paragraphes 1,2,3,6et 8 de l’articles 89 du CGI :

1 – Ventes et livraison effectués par les entrepreneurs de manufactures :
Entrepreneur de manufacture c’est la personne qui :

Fabrique , extraie , transforme des produits ou en modifie

l’état

Procède à l’assemblage , au coupage , montage ,

morcellement ou à la présentation commerciale .

Fait effectuer par des tiers les opérations énumérées ci-

dessus .
 Operations portant sur les biens meubles
2 – Revente en l’état effectuées par :

Commerçant Détaillants revendeur ayant

Commerçants grossistes
importateurs
• Ventes en l’état de • Inscrits à la taxe
produits importés professionnelle en tant que
grossistes
réalise l’année précédente un
CAHT total > 2000000 dh
• Ne peuvent remettre leur
assujettissement à la TVA
que lorsqu'ils réalisent un
CA < au seuil pendant 3
années consécutives
 Operations portant sur les biens meubles
3 – Opérations d’échange :
Appréhendées fiscalement comme une double vente payée en nature :

Exemple : Une société A et une société B conviennent le 29 janvier 2019 d'échanger

une machine X, propriété de la société A, contre une machine Y, propriété de la société
B. Les deux biens ont la même valeur 300000 .

Chez la
sociète A et B Livraison imposable : les deux
opérations sont imposables
  29/01/2019  
  matériel et outillage 300000  
3455 etat tva recuperable/immo 60000  

7111 Vente de marchandise   300000

4455 Etat tva facturée   60000
           
 Operations portant sur les biens meubles

4-cession de stock :

ouvrés ou semi-fini Constituent des

opérations
premières er de produits semi- Suite a une
imposables
marchandises , de matière cession de fond
lorsqu’elles sont
Cession de stock de de commerce
effectués par un
assujetti
Operations portant sur les biens immeubles
Elles sont visées au paragraphe 4 du 1 de l’article 89 et regroupent
Les travaux immobiliers ;
Les opérations de lotissement ;
Les opérations de promotion immobilière.

1- travaux immobilier :

l’entrepreneur • est la personne qui procède à la

de travaux construction, à l’entretien, à la répartition
et à la transformation d’immeubles.
immobiliers
Operations portant sur les biens immeubles

2- opération de lotissement :
Les opérations d’aménagement et de viabilisation de terrain à bâtir sont
des opérations imposables a la TVA .

La TVA devra être appliqué sur le montant des travaux effectués

La vente de lot de terrain viabilisé reste un acte civil et ne doit pas être
soumise a la TVA
 Operations portant sur les biens immeubles
3-Les opérations de promotions immobilière :

Sont réputés promoteurs les personnes qui sans avoir la qualité d’entrepreneurs
procèdent à l’ édification d’un ou de plusieurs immeubles destinés à la vente ou à la
location.

En conséquence toute opération de vente effectuée dans ce cadre par ces personnes
constitue une opération obligatoirement imposable.
 Les livraisons à soi même
On distingue les opérations de livraison à soi même portant :
 Sur les bien meubles article 86 ;
 Sur les biens immeubles article 89 .
1 – Livraison à soi même des biens meubles :

lorsqu’un assujetti utilise pour son propre compte un bien meuble ou un produit qu’il a
fabriqué, tel est le cas d’une société de confection de vêtement qui réserve une partie
de vêtements à ses propres ouvriers.
2 – Livraison à soi même des biens immeubles :

Une opération est dite livraison à soi même de construction ou bien immeuble,
lorsqu’un assujetti édifie pour lui même un immeuble à usage d’habitation, ou un
hangar ou une usine de son exploitation commerciale ou industrielle.
Ces opérations sont soumises à la TVA et ce pour préserver le principe de la
neutralité concurrentielle, le montant de ces opérations doit donc être
déclaré en tant que CA réalisé.
 Prestations de services
En matière de TVA, la notion de prestation de services est très large et recouvre en
générale les opérations autres que les livraisons de biens meubles et immeubles
corporels, le texte de loi les énumère dans l’ordre suivant:
1-Les opérations d’hébergement et de vente de denrée, ou de boissons à
consommer sur place.

Entrent dans cette catégorie, les opérations de fourniture de logements meublés réalisées par
les hôtels (Hôtel, auberge , les chambres meublées…) constituent une opération taxable, ainsi ,
que les ventes de denrées et des boissons à consommer sur place réalisées par (les restaurants,
les cafetiers, les vendeurs de casse-croûte, les pâtissiers, un buffet, un stand…)
2-Les opérations d’installation ou de pose, de réparation ou de façon.
Ces opérations qui s’exercent aussi bien sur des biens meubles qu’immeubles sont identifiables grâce à 2
critères :
-Ce sont des opérations réalisées par des travailleurs autonomes, c.à.d., qui ne sont pas liées par un
contrat de travail au maître d’ouvrage.
-Ces travailleurs ne sont pas propriétaire des biens qu’ils réparent, posent, installent ou façonnent
 Prestations de services
3- Les opérations de banque , de crédit et les commissions de changes:

Sont passible à la TVA, les diverses commissions perçues par les banques, telles que les
commissions d’effets, les commissions pour cautions, les commissions au titre des frais de
retours d’effet impayés, d’échanges les agios d’escomptes, les frais des dossiers des crédits,
les intérêts sur les prêts…).

4-Les professions libérales, ou assimilées

Sont passibles à la TVA toutes les opérations exercées par toute personne physique ou morale aux titres
des professions suivantes :
Avocat, interprète, notaire, adel , huissier de justice , architecte, vérificateur, géomètre topographe
ingénieur, conseil et expert en toute matière, exploitants de clinique, de maison de santé ou de
traitement et exploitants de laboratoires d’analyses médicales
 Les opérations imposables par option

Bien qu’effectuant des opérations exonérées ou situées hors champ , certaines

personnes sont autorisées à opter pour l’assujettissement à la TVA :

 Les commerçant exportateurs des biens et de services pour leur CA à l’exportation .

 Les petits fabricants et petits prestataires (exonérés ) CA annuel < 500000 dh
 Les revendeurs en l’ état de produits dont le CA réalisé l’année précédente < 2000000 dh

Cette option est subordonnée à l’envoi d’une déclaration au service des impôts laquelle
prend effet à l’expiration d’un délai de 30 jours à compter de la date de son envoi .

L’option peut porter sur:

 Toute ou une partie de l’activité
 Les ventres à un ou à plusieurs clients
 Les opérations imposables par option

Intérêt de l'option :

Pour les commerçants exportateurs :

L'option leur permet d'obtenir le remboursement prévu à l’article 103 du C.G.I de la taxe ayant grevé
les achats de biens et services ouvrant droit à déduction. .

Pour les petits fabricants:

Les petits prestataires et les revendeurs en l'état la position d'assujetti à la TVA leur permet de
déduire la taxe ayant grevé leurs achats de biens et services déductibles et de transmettre à leurs
clients assujettis le droit à déduction.

Autrement dit, l'assujettissement volontaire, peut dans ce cas atténuer les coûts de
production, de distribution ou de prestations effectuées par les intéressés.
 Exonérations a L’intérieur

Certaines opérations de production, de distribution ou de prestation

de services, bien que situées dans le champ d'application de la TVA
ou effectuées par des personnes légalement assujetties, en sont
expressément exonérées en vertu des articles 91, 92 et 94 du CGI.

Champ Opérations Opérations

d’application Exonérées Taxées
Les exonérations en matière de tva
1- principe

2- Clarification

3- classification

4- Opérations exonérées
 Principe

Les exonérations en matière de TVA trouvent leur justification

principalement dans des considérations d'ordre social,
économique ou culturel.

• En règle générale, les exonérations sont d'application

restrictive et ne sauraient être étendues par voie d'analogie à
des opérations non expressément visées par le Code.
 Clarification

Toutes les exonérations ont pour point commun la non application de la TVA
en aval (au moment de la vente ou de la livraison) néanmoins elles, peuvent
être différenciées selon qu’elles sont de droit ou soumises à formalités
(critère administratif) ou encore selon que la taxe payée en amont pour leur
réalisation est récupérable, ou non (critère économique )

Amont «TTC »       Aval »HT »

 Classification

• Critère administratif

permet de distinguer entre l’exonération automatique, c’est à

dire de droit - comme celle dont bénéficient, par exemple, les
produits de première nécessité et les autres ventes qui
peuvent être exonérées mais avec accomplissement de
certaines formalités .
•

Le critère économique

Le critère économique quand a lui permet de distinguer entre

trois catégories d’exonérations selon l’incidence de la TVA
amont sur la trésorerie de l’assujetti.
 LES TROIS CATEGORIES D ’EXONERATION

Amont Aval

1- l’exonération simple « article 91 »

Achat avec TVA Vente sans

(non récupérable ) TVA
 A/ Exonérations de plein droit

Ventes de denrées et de produits de première

nécessité:

le pain, le couscous, les farines et semoules, le lait et le beurre en

vrac de fabrication artisanale, le sucre brut, les produits de la
pêche et la viande fraîche, les dattes conditionnées au Maroc
ainsi que les figues et les raisins secs, l’huile d’olive de
production artisanale, les bougies , les médicaments
antimitotiques et antiviraux pour hépatites B et C
Ventes portant sur:

les tapis d’origine artisanale de production locale, les timbres

fiscaux, les prestations fournies par les compagnies
d’assurances, les ouvrages en métaux précieux fabriqués au
Maroc, les journaux, les livres, la musique imprimée, les films
cinématographiques documentaires ou éducatifs.
Ventes et prestations effectuées par:

les petits fabricants et les petits prestataires dont le C.A annuel

ne dépasse pas 500.000 DH (sous certaines conditions
d’exercice de leur activité), les exploitants de douches
publiques de hammams et de fours traditionnels.
Les prestations de services afférents
à la restauration, au transport et aux loisirs scolaires
fournis par les établissements de l’enseignement
privé
 B) Exonérations soumises a des formalités :

1) le papier destiné à l'impression des journaux et publications

périodiques lorsqu'ils sont dirigés sur une imprimerie.

Ladite exonération est subordonnée à l’accomplissement des

formalités prévues à l’article premier du décret n°2-06-574
pris pour l’application de la TVA prévue au titre III du Code
Général des Impôts.
 Cette exonération est subordonnée à la remise par l'imprimeur à son fournisseur
d'un bon de commande indiquant, en quantité et en valeur, le volume du papier à
acheter et portant engagement, de sa part, de verser la taxe au lieu et place du
fournisseur dans le cas où le papier ne recevrait pas l'affectation qui justifie
l'exonération.
 
 Ce bon de commande, établi en trois exemplaires, doit être visé par le service local
des impôts dont l'imprimeur dépend.
 
 Les factures et tous documents se rapportant aux ventes réalisées sous le bénéfice
de l'exonération prévue ci-dessus, doivent être revêtus d'un cachet portant la
mention "Vente en exonération de la TVA - article 91 (I-E- 2°) du code général des
impôts ".
 
2) Les appareillages spécialisés destinée exclusivement
aux handicapés

peuvent être effectuées au profit des déficients visuels

par les associations reconnues d’utilité publique ,en
vertu des dispositions de l’article 91 -5 , 2 du CGI
 Champ d’application:

Les Exonérations avec bénéfice du droit à déduction:

Définition :les exonérations avec droit à déduction permettent à l’assujetti à vendre

en hors taxe et à acheter ses inputs avec TVA qu’il pourra récupérer par le biais de
la déduction ou du remboursement , cela du a des justifications d'ordre social,
économique ou culturel.

exemple :les exportateur ils facturent sans tva et en même temps ils achètent des
matières avec TVA  qu' ils les récupèrent.
 Champ d’application:

Au sein des exonération avec droit a déduction énumérées à l'article 92 du CGI on

peut aussi distinguer entre les exonérations sans formalités et les exonérations
soumises à formalités qui sont exonérées mais avec accomplissement de certaines
critères administratifs.
 Champ d’application

Exonérations sans formalités :

 les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation par les
assujettis.
 les engrais,

 Produits et matériels à usage agricole.

 les produits et équipements pour hémodialyse , les médicaments pour le

traitement du diabète, de l’asthme, des maladies cardio-vasculaire et du sida.
 Champ d’application:
 les produits et équipements pour hémodialyse , les médicaments pour le
traitement du diabète, de l’asthme, des maladies cardio-vasculaire et du sida.
 les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations
effectuées par la Ligue Marocaine pour la protection de l’enfance.
 les biens, matériels, marchandises et services acquis par la Fondation Lalla Salma
de prévention et traitement des cancers ainsi que les prestations effectuées par
ladite Fondation.
 les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les prestations
effectuées par la Fondation Mohammed VI pour la protection de l’environnement.
 Champ d’application

Exonérations avec formalités :

 les autocars, les camions et les biens d’équipement y afférents à inscrire dans
un compte d’immobilisation, acquis par les entreprises de transport
international routier.

 les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par les associations à

but non lucratif s’occupant des personnes handicapées, destinés à être utilisés
par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire.
 Champ d’application

 les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à être livrés à titre de don
aux gouvernements étrangers, par le gouvernement du Royaume du Maroc .
   les biens, marchandises, travaux et prestations de services financés ou livrés à titre de don
par tout donateur national ou étranger s, à l’Etat, aux collectivités territoriales, aux
établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique s’occupant des
conditions sociales et sanitaires des personnes handicapées ou en situation précaire ;
 les biens, marchandises, travaux et prestations de services financés ou livrés à titre de don
dans le cadre de la coopération internationale à l’Etat, aux collectivités territoriales, aux
établissements publics et aux associations reconnues d’utilité publique, par les
gouvernements étrangers ou par les organisations internationales .
 Le champ d’application

L’exonération de la TVA avec droit à déduction permet à la personne de récupérer la TVA si

c’est possible ou de la demander en remboursement le cas échéant.c’est notamment le cas

des exportateurs qui bénéficient par demande d’un régime suspensif de la TVA.
 Champ d’application

ACHATS EN EXONERATION (régime suspensif)

Bénéficient de ce régime les exportateurs de biens et services qui peuvent, sur

leur demande et dans la limite du montant du chiffre d'affaires réalisé au cours de

l'année écoulée au titre de leurs opérations d'exportation,  être

autorisées à recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoutée à l'intérieur, les

marchandises, les matières premières, les emballages irrécupérables et les services

nécessaires auxdites opérations et susceptibles d'ouvrir droit à déduction et au

remboursement .

 
 L’assiette de la TVA

1- Le fait générateur :

Est l'événement qui donne naissance à la dette du redevable envers le Trésor. Autrement
dit, c'est le moment d'exigibilité de cet impôt.
Pour la TVA, le fait générateur est défini pour l'intérieur à l'article 95 du C.G.I. et pour
l'importation à l'article 121 du même code..

L'article 95 précité prévoit que: « le fait générateur de la TVA est constitué par
l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des
services  ».c’est à dire que la tva n’est exigible qu’après son encaissement auprès du client :
c’est le régime des encaissements. Toutefois la loi autorise les redevables à opter pour un
régime dit des débits.
 L’assiette de la TVA

Régime des encaissements :

C’est le régime du droit commun, il est implicite il est également le plus usuel . Selon ce
régime la taxe facturée à un client ne devient exigible au trésor qu’après son encaissement.

A l’intérieur la date d’encaissement est représentée par l’encaissement du prix soit par la
remise d’espèces ou de chèque.

Les avances acomptes ou arrhes reçus sont considérés comme des encaissements et
entrainent par conséquent l’exigibilité de la tva même avant facturation et livraison.

En cas de règlement par effet de commerce, c’est l’échéance qui constitue la date
d’exigibilité de la tva , même si l’effet en question est escompté.

Pour les ventes par échange la date d’échange constitue la date d’exigibilité de la TVA.
Pour les livraison a soi-même le fait générateur est constitué par la livraison .
A l’importation, la TVA ainsi que les autres taxes sont dues à la douane dès le
dédouanement des éléments importés
 L’assiette de la TVA

Le régime des débits:

L’option a ce régime oblige le redevable à acquitter la TVA d’après les débits c'est-à-dire des
l’inscription de la créance au débit du client. Cependant les encaissements qui précédent
la facturation entrainent l’exigibilité da la TVA.

L’exigibilité de la TVA dès la facturation ne concerne que les taxes facturés par l’assujetti
sur ses ventes , les taxes grevant les achats ne peuvent être récupérées qu’après paiement
des dettes dues aux fournisseurs ,sauf que si le règlement est effectué par des effets de
commerce la date d’acceptation de l’effet est prise comme date de règlement effectif de
l’achat et ouvre droit à la déduction de la TVA , en respect des règles en la matière
 L’assiette de la TVA

Changement de régime

Deux cas sont à envisager :

1) L'assujetti placé sous le régime de droit commun opte pour le régime des
débits.

Dans ce cas, il y a lieu de régulariser la situation de l'assujetti dans la mesure où

n'ont été déclarées que les sommes effectivement encaissées au 31 décembre de
l'année précédant le changement de régime, alors que ne seront déclarées que les
facturations établies à partir du 1er janvier suivant.

Aussi, en l'absence de régularisation, les facturations antérieures au 1er janvier de

l'année de changement de régime, qui n'avaient pas été encore encaissées à cette
date, échapperaient à taxation. C'est la raison pour laquelle le législateur a prévu
l'obligation d'établir la liste des clients débiteurs et de payer la taxe correspondante
en cas d'option pour le régime des débits).
 L’assiette de la TVA

2) L'assujetti ayant opté pour les débits revient au régime de droit commun des
encaissements.

Dans ce cas la situation est inversée, le contribuable aura déclaré jusqu'au 31 décembre
de l'année précédant son retour au régime des encaissements, l'ensemble de ses
facturations sans s'être soucié de leurs encaissements ou non.

Aussi pour ne pas imposer deux fois une même opération, la première fois lors de la
facturation et la seconde au moment de l'encaissement intervenu après le retour au
droit commun, le contribuable concerné devra être invité à fournir un état de ses clients
débiteurs, et à ne pas déclarer lors de leur encaissement les sommes correspondantes.
 L’assiette de la TVA

Droit commun Encaissement

Débit Débit

Importation Dédouanement

Biens meubles
Livraison
Livraison a soi même
Biens immeubles Achèvement

Echange livraison
 L’assiette de la tva
La base de taxation  
Des termes du premier alinéa de l’article 11 de la loi nous relevons que le
chiffre d’affaire imposable se compose de tous les éléments facturés au client
à l’exception de la taxe elle-méme. En effet la loi cite que la base imposable
comprend : « le prix des marchandises,des travaux ou des services et les
recettes accessoires ainsi que les frais et droits y afférents à l’exclusion de la
taxe sur la valeur ajoutée elle-méme ».
 L’assiette de la tva

Le taux de la tva s’applique donc aux :

 Prix de vente facturé au client diminué le cas échéant des réductions

commerciales ou financières accordées (remises ,rabais,ristournes ou
escomptes).
 Frais de transport lorsqu’ils constituent une vente accessoire de service au
client.
 Prix des emballages non récupérables lorsqu’ils sont facturés au client.

 Droits et taxes afférentes à l’élèment taxé sauf bien-sur la tva.

Le chiffre d’affaires imposable est constitué d’après l’article 94 du CGI :

 Par le montant des ventes de marchandises, produits ou articles importés pour

les opérations de vente par les commerçants importateurs.
  pour les travaux immobiliers, par le montant des marchés, mémoires ou
factures des travaux exécutés.
  pour les opérations de lotissement, par le coût des travaux d'aménagement et
de viabilisation.
 pour les opérations d'échange ou de livraison à soi-même par le prix

normal des marchandises, des travaux ou des services au moment de la

réalisation des opérations.

 pour les opérations réalisées par les entrepreneurs de pose, les

installateurs, les façonniers et les réparateurs en tous genres, par le

montant des sommes reçues ou facturées.

  pour les opérations réalisées par les banques et les changeurs, par le

montant des intérêts, escomptes, agios et autres produits.

 Taux de la taxe sur la valeur ajoutée :

Les dispositions contenues dans les articles 98, 99 et 100 du

C.G.I. fixent le tarif de la taxe sur la valeur ajoutée.

Ce tarif comprend un taux normal, des taux réduits et des taux

spécifiques.
 Les taux réduits

1) Les taux réduits sont au nombre de trois

Le taux réduit de 7% :
Denrées et produits de large consommation «  le sucre raffiné, les conserves
de sardines , le savon de ménage, le lait en poudre , les produits
pharmaceutiques et les fournitures scolaires ainsi que leurs
composants »
 Le taux réduit de 7% :

Les hydrocarbures liquides ou gazeux , l’eau et la location de

compteurs d’eau et d’électricité , les aliments pour bétail et
animaux de basse cours et la voiture économique
 Le taux réduit de 10%
 L’hébergement dans les hôtels , la consommation sur base nourriture et
de boissons dans les hôtels et les restaurants ainsi que les opérations de
restauration fournies par les traiteurs au personnel des entreprises

 Les huiles fluides alimentaires , le sel de cuisine , le riz usiné et ses farines
ainsi que celles des féculents , les pates alimentaires
 Les opérations de banque et de crédit , les transactions sur valeurs
mobilières effectuées par les société de bourses et les OPCVM

 Les professions libérales liées a la justice

 Le péage pour emprunter les autoroutes

 Le taux réduit de 14%

 Le transport de voyageurs et de marchandise autre que le transport

ferroviaire
 Le thé , le beurre et les graisses alimentaires
 L’ énergie électrique et le les chauffe -eau solaires
 Le véhicule utilitaire léger et le cyclomoteur dits économiques ainsi que
leurs composants
 Prestations rendues par les courtiers d’ assurances
 Le taux normal de 20%

l’ensemble des produits et services autres ceux

soumis au taux réduits
 2)LES TAXES SPECIFIQUES

 La taxe de 100 dh par HL ( vins et boissons alcoolisées)

 La taxe de 5 dh par gramme( or et platine)

 La taxe de 0,10 dh par gramme (argent)

 Les règles de déduction de la TVA

Principe de L'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée :

Repose sur le mécanisme dit "des paiements fractionnés". C'est-à-dire que le redevable légal
de l'impôt est autorisé à ne reverser au trésor que la différence entre la taxe collectée à la
vente et celle ayant grevé les éléments du prix de revient du produit ou du service qu'il
commercialise, de telle sorte qu'en fin de parcours, l'impôt perçu par l'état est égal à celui qui
aurait pu être collecté en une seule fois lors de la première vente à un non assujetti. C'est cette
imputation "taxe de taxe" qui est appelée déduction
 Les règles de déduction de la TVA

Sont concernées par le droit à déduction

les personnes effectuant des opérations exonérées avec bénéfice du

droit à déduction (.article 92 du C.G.I);

les personnes qui sont obligatoirement assujetties à la taxe sur le valeur

ajoutée et qui effectuent les opérations visées à l'article 89 du C.G.I.;

les personnes visées à l'article 90 du C.G.I. et qui ont opté pour

l'assujettissement à la taxe sur la valeur ajoutée.
 Les règles de déduction de la TVA

Conditions d'exercice du droit à déduction 

Le droit à déduction prend naissance à partir de :

L'établissement des quittances de douane

De paiement, partiel ou intégral, des factures établis au nom du bénéficiaire

La TVA payée à la douane ou aux fournisseurs est porté sur la déclaration du mois de
son paiement ou du trimestre si l’assujetti est soumis à la déclaration trimestrielle .

La règle de décalage d’un mois pour les TVA grevant les charges a été abrogée .Les TVA
sont donc récupérables dès leurs paiements.
Conditions de forme Pour être déductible
La taxe sur la valeur ajoutée doit figurer d'une manière distincte pour :

les achats à l'intérieur Les importations

les livraisons à
soi-même
• Sur les factures d'achats ou de services, • Sur la quittance • Sur la facture établie
établis selon la réglementation en
vigueur et comportant outre les en douane par l'entreprise pour
indications habituelles d'ordre délivrée à elle-même et
commercial : l'acheteur lors de comportant
l'entrée de la référence de la
• le numéro d'identification du
fournisseur attribué par le service local
marchandise ou déclaration faisant
des impôts ; du bien concerné état de cette
au Maroc. opération.
• le nom, prénom ou raison sociale de
l'acheteur et son adresse ;

• les modalités et références de

paiements se rapportant à ces factures
 Détermination du montant de la
déduction :

Récupération intégrale : Assujetti réalisant exclusivement des opérations taxables ou

exonérées avec droit à déduction .

Récupération partielle : Assujetti réalisant des opérations taxables , exonérées sans droit à
déduction et d’autres placées en hors champ de la TVA .

Pour les assujettis effectuant concurremment des opérations taxables et des opérations situées
en dehors du champ d'application de la taxe ou exonérées en vertu des dispositions de l'article
91 du C.G.I, le montant de la taxe déductible ou remboursable est affecté d'un prorata de
déduction calculé comme suit :
 Calcul du prorata
(cas du bien à usage mixte)

Le prorata est une Numérateur

fraction
Dénominateur

CA taxable
+CA exonéré ADD
Numérateur
+ taxe fictive
correspondante

Numérateur
Dénominateur + CA exonéré SDD
+ CA hors champs
 L’assiette de la tva

Les éléments exclus du droit à déduction :

Le droit à déduction n’a cessé de s’élargir depuis l’instauration de la tva, mais

certains éléments taxés (de plus en plus limités) n’ouvrent pas encore droit à la
déduction des taxes qui s’y rapportent .il s’agit notamment :
 les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de
l'exploitation.
 les immeubles et locaux non liés à l'exploitation.

 les véhicules de transport de personnes, à l'exclusion de ceux utilisés pour les

besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises.
 L’assiette de la tva

 les produits pétroliers non utilisés comme combustibles, matières premières ou

agents de fabrication, à l'exclusion du :
 gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif
routier des personnes et des marchandises .
 Gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport ferroviaire
des personnes et des marchandises .
 les frais de mission, de réception ou de représentation.
 L’assiette de la tva
 Les cadeaux à la clientèle

 Les réparations de voitures de service

 N.B : N’est pas déductible la taxe ayant grevé les achats, travaux ou prestations de
services dont le montant dépasse dix mille (5000) dirhams par jour et par
fournisseur, dans la limite de cent mille (10000) dirhams par mois et par
fournisseur et dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement
bancaire, procédé électronique ou par compensation avec une créance
 L’assiette de la tva

à l’égard d’une même personne, à condition que cette compensation soit

effectuée sur la base de documents dûment datés et signés par les parties
concernées et portant acceptation du principe de la compensation.
Cette disposition est applicable à compter du 1er janvier 2016
Toutefois, les conditions de paiement prévues ci-dessus ne sont pas
applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non
transformés.
 L’assiette de la tva

Exemple :

Une entreprises achète des marchandises en espéce dont le montant est de

1200000

Dans ce cas la tva n’est récupérable qu’à la hauteur de 1667 dh .

 Les régularisations de la tva :

Régularisation concernant les immobilisations :

En cas de cession d’une immobilisation détenue depuis moins de 5 ans ,

l’entreprise doit reverser une fraction de la TVA initialement déduite en
proportion des années non courues .
Une année commencée est considérée fiscalement comme une année
entière .
 
 Exemple 
 
Le 12/04/N une entreprise avait acquis un camion de livraison pour un prix
(HT) de 400000,00 dh , le 24/07/N+3 , il a été cédé à 120000 ,00 dh .
 

• TVA déduite par l’entreprise à l’achat du Camoin : 400000*20% =80000 dh

 
• Nombre d’année ou fraction d’année de détention de l’immobilisations : 4 ans
 
• Nombre d’années non courues pour respecter le délai fiscal prévu : 1 année

• Fraction de TVA à reverser en juillet 2003 :

80000*1/5 = 160000,00
 La TVA récupérée sur les immobilisations peut faire l’objet de deux
régularisation :

 
1- Reversement de la tva lors d’une cession d’immobilisation :

2- Cession ou retrait avant expiration de 5 années (Commencées ou

Terminées ) à partir de la date d’entrée au bilan .

REVERSEMENT = 1/5 *( TVA récupérée * nombre d’années non courues )

 Régularisation de la TVA suite aux variations du
prorata :
Chez l’assujetti partiel la TVA des immobilisations est suivie sur 5 année
(Année d’acquisition et 4 années suivantes )

 Si la variation du prorata accuse une augmentation de +5% : l’entreprise a

droit à une récupération supplémentaire de TVA
 Si la variation du prorata enregistre une baisse dépassant -5% , l’entreprise
doit reverser une partie de la TVA .
 En cas ou la variation du prorata ne dépasser pas 5% ou -5% aucune
régularisation .

Montant à récupérer ou à reverser = 1/5 (TVA sur facture * variation de prorata )

Les autres régularisations

Régularisation concernant les stocks

La régularisation est exigée uniquement dans le cas de disparition non justifié.

En cas de disparition de marchandises, notamment à la suite d’un vol ou d’une
incendie dument justifiés, la TVA déduite antérieurement récupérée ne sera pas
remise en cause. Il en sera de même pour les cas de destruction volontaire d’une
partie des stocks constatées par des procès-verbaux (produits périmes, produits
impropres,…)