IFRS 3

REGROUPEMENT
INTRODUCTION

• Le développement d’entreprise nécessite la l mise en place de la stratégie

corporate ou concurrentiel de l ’entreprise
• Il existe plusieurs formes pour décliner la stratégies notamment la croissance
externe qui tient compte le regroupement d’entreprise
• Notre présentation sera basée sur les axes suivante
PLAN

1. Champs d’application
2. La démarche de la comptabilisation
3. Etude de cas
CHAMP D’APPLICATION

Définition :Un regroupement d’entreprises est défini comme une transaction ou tout
autre événement au cours duquel un acquéreur obtient le contrôle d’une ou plusieurs
entreprises
Les exception de la norme
la formation d’une coentreprise ou partenariat
l’acquisition d’un actif ou d’un groupe d’actifs qui ne constitue pas une entreprise
une combinaison d’entités ou d’entreprises sous contrôle commun
DÉMARCHE DE COMPTABILISATION

1. L’ identification de l’ acquéreur
2. Localisation de la date de l’acquisition
3. comptabiliser et évaluer les actifs identifiables acquis, les passifs repris et
toute participation ne donnant pas le contrôle dans l’entreprise acquise ;

4. comptabiliser et évaluer le goodwill ou le profit résultant d’une acquisition à

des conditions avantageuses.
IDENTIFICATION DE L’ ACQUÉREUR

• l’ acquéreur c’est le contrôleur

• La norme IFRS 3 renvoie à la norme IFRS 10 pour définir la notion de contrôle
L’acquéreur dans un regroupement d’entreprise est donc celui qui obtient le
contrôle des autres entités ou activités qui se regroupent.
• Les critères du contrôle :
• pouvoir de diriger les activités de l’entité détenue.
• capacité à générer un rendement variable pour lui-même.
• capacité, pour l’investisseur, d’utiliser son pouvoir sur l’entité détenue pour
influer sur le rendement de celle-ci;
LA DATE DE L’ ACQUISITION

• L'acquéreur doit identifier la date d'acquisition, qui est la date à laquelle il

obtient le contrôle de l'entreprise acquise.
Autrement dit c’est la date où les critères de contrôle sont totalement vérifiés
ÉVALUATION ET COMPTABILISATION DES
ACTIFS ET PASSIFS IDENTIFIABLES
• Les actifs doivent correspondre à la définition suivante ; un actif est une ressource contrôlée
par l’entité du fait d’événements passés ;
• un passif est une obligation actuelle de l’entité de transférer une ressource économique à la
suite d’événements passés
• L’acquéreur évaluera les actifs identifiables acquis et les passifs à leur juste valeur à la date
d’acquisition
– l’impôt sur le résultat doit être comptabilisé conformément à IAS 12 (il doit être tenu compte
des impôts potentiels déterminés sur les différences liées à l’acquisition)
_les avantages au personnel doivent être évalués conformément à IAS 19
– les actifs destinés à être cédés doivent être évalués conformément à IFRS 5
– les contrats de location simple et d’assurance sont évalués sur la base des conditions à la
signature des contrats
ÉVALUATION ET COMPTABILISATION DES
ACTIFS ET PASSIFS IDENTIFIABLES

– l’impôt sur le résultat doit être comptabilisé conformément à IAS 12 (il doit être
tenu compte des impôts potentiels déterminés sur les différences liées à
l’acquisition)
_les avantages au personnel doivent être évalués conformément à IAS 19
– les actifs destinés à être cédés doivent être évalués conformément à IFRS 5
– les contrats de location simple et d’assurance sont évalués sur la base des
conditions à la signature des contrats
CADRE THÉORIQUE DE L’IFRS 3
« REGROUPEMENT »

• Définition de regroupement :Un regroupement d’entreprises est défini comme une

transaction ou tout autre événement au cours duquel un acquéreur obtient le contrôle
d’une ou plusieurs entreprises. ‘(autrement dit IFRS 3 s'applique à une transaction ou à
un autre évènement qui répond à la définition d'un regroupement d'entreprises. En
revanche, elle ne s'applique pas ce la va exclure les formes de regroupement
suivantes car il ne répondent plus à la définition d’entreprise cités par l ifrs3 qu'Est de
« un ensemble intégré d’activités et d’actifs, susceptible d’être exploité et géré dans le
but de fournir un rendement sous forme de dividendes, de coûts inférieurs ou d’autres
avantages économiques directement aux autres détenteurs, sociétaires ou participants
• la formation d’une coentreprise ou partenariat par exemple
• l’acquisition d’un actif ou d’un groupe d’actifs qui ne constitue pas une entreprise
• une combinaison d’entités ou d’entreprises sous contrôle commun
LA COMPTABILISATION PAR LA MÉTHODE
DE REGROUPEMENT

1. L’ identification de l’ acquéreur
2. Localisation de la date de l’acquisition
3. comptabiliser et évaluer les actifs identifiables acquis, les passifs repris et
toute participation ne donnant pas le contrôle dans l’entreprise acquise ;

4. comptabiliser et évaluer le goodwill ou le profit résultant d’une acquisition à

des conditions avantageuses.
INTRODUCTION
Diagnostic stratégique

Orientation stratégique

Mise en œuvre stratégique

Croissanc
Croissance
Croissance externe e
interne
conjointe
IDENTIFICATION DE L’ ACQUÉREUR

La norme IFRS 3 renvoie à la norme IFRS 10 pour définir la notion de contrôle

L’acquéreur dans un regroupement d’entreprise est donc celui qui obtient le
contrôle des autres entités ou activités qui se regroupent.
Il est à noter que l’acquéreur au sens juridique du terme n’est pas
obligatoirement l’acquéreur au sens de la norme IFRS 3.
un investisseur contrôle une entité faisant l’objet d’un investissement lorsqu’il est
exposé ou qu’il a droit à des rendements variables en raison de ses liens avec
l’entité faisant l’objet d’un investissement et qu’il a la capacité d’influer sur ces
rendements du fait du pouvoir qu’il détient sur celle-ci
CRITÈRE DE CONTRÔLE

• pouvoir de diriger les activités de l’entité détenue. Ce pouvoir existe lorsque

l’investisseur a des droits qui lui donnent la capacité de diriger les activités qui
affectent la rentabilité de la société émettrice
• capacité à générer un rendement variable pour lui-même: Le rendement pour
l’investisseur doit pouvoir varier en fonction de la performance de l’entité
détenue et peut être positif ou négatif
• capacité, pour l’investisseur, d’utiliser son pouvoir sur l’entité détenue pour
influer sur le rendement de celle-ci; Il ne suffit pas que l’investisseur ait le
pouvoir ou qu’il ait des droits sur les rendements variables, il faut encore qu’il ait
la capacité d’utiliser son pouvoir sur l’entité détenue pour affecter les
rendements qu’il en retire.
•
 DÉTERMINATION DE LA DATE
D’ACQUISITION

• L'acquéreur doit identifier la date d'acquisition, qui est la date à laquelle il

obtient le contrôle de l'entreprise acquise.
ÉVALUATION ET COMPTABILISATION DES
ACTIFS ET PASSIFS IDENTIFIABLES

• À la date d’acquisition, l’acquéreur doit comptabiliser, indépendamment du

goodwill, les actifs identifiables acquis, les passifs repris et déterminer la part
des intérêts minoritaires dans l’entité acquise.
• Les actifs doivent correspondre à la définition suivante ; un actif est une
ressource contrôlée par l’entité du fait d’événements passés ;
• un passif est une obligation actuelle de l’entité de transférer une ressource
économique à la suite d’événements passés
• L’acquéreur évaluera les actifs identifiables acquis et les passifs à leur juste
valeur à la date d’acquisition
Certains apport font l’objet d’un évaluation spécifique selon les normes ifrs parmi lesquels on
cites ;
IAS 37 « Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
– l’impôt sur le résultat doit être comptabilisé conformément à IAS 12 (il doit être tenu compte
des impôts potentiels déterminés sur les différences liées à l’acquisition)
_les avantages au personnel doivent être évalués conformément à IAS 19
– les actifs destinés à être cédés doivent être évalués conformément à IFRS 5
– les contrats de location simple et d’assurance sont évalués sur la base des conditions à la
signature des contrats
_ dans le cas d’un actif autre qu’une immobilisation incorporelle, il faut qu’il soit probable que
des avantages économiques futurs iront à l’acquéreur et que la juste valeur puisse être mesurée
avec fiabilité ;
ÉVALUATION DE GOOD WILL

• goodwill est la différence (positive, la différence négative se traduisant par

badwill ou goodwill négatif ou sous-valeur – voir ci-après § 2.7) entre la valeur
globale d’un ensemble acquis et la somme des éléments qui composent cet
ensemble. En comptabilité, notamment française, le goodwill peut être
comptabilisé, selon le cas, dans le fonds commercial (comptes individuels) ou
dans l’écart d’acquisition (comptes consolidés).
• le goodwill comme un actif représentant les avantages économiques futurs
générés par des actifs acquis dans un regroupement d’entreprises qui ne
peuvent être individuellement identifiés et comptabilisés séparément.
LE CADRE THÉORIQUE DE REGROUPEMENT

Définition de regroupement des entreprises

L’ intérêt de regroupement des entreprises
Les formes de regroupement des entreprises
Les base théorique de regroupement des entreprises
• Le regroupement c’est une forme de croissance externe il consiste à prendre le
contrôle de plusieurs entreprise
• Il s’agit d’un mode de développement fondé sur la prise de contrôle de
moyens de production déjà organisés et détenus par des acteurs extérieurs à
l’entreprise.
• la croissance externe provoque le passage de l’entreprise cible sous la coupe
d’un nouvel acteur économique, l’acquéreur, qui détient une autorité de droit
sur la structure acquise (droits de propriété)
• C’est une pratique qui consiste à mettre en œuvre la stratégie de l’entreprise ;
Elle est essentiellement un moyen au service du développement de
l’entreprise.
• La fusion entre deux sociétés d’un même groupe, dans le but de rationaliser la
gestion des activités aux plans administratif et juridique.
PLAN
• Définition de regroupement
• Comptabilisation via la méthode d l’acquisition
 identification de l’ acquéreur
 détermination de la date d’acquisition
 l’ évaluation des actifs et passif identifiable
 Comptabilisation des actifs et passif identifiable
 évaluation et comptabilisation de good will
DÉFINITION DE REGROUPEMENT

• Le regroupement au sens large désigne :

le fait pour deux ou plusieurs entreprises indépendantes de se réunir
le regroupement peut se traduire soit en payant les actionnaire en liquidité soit en action (ope)
Ils sont exclus de cette norme les partenariats ,achat d’un actif
d’entreprises sous contrôle commun.
Partenariat ; se définit comme une association active de différents intervenants qui, tout en
maintenant leur autonomie, afin de mener une action collective
  ou d’entreprises sous contrôle commun. : lorsque, avant et après l’opération d’acquisition,
l’entreprise acquise et l’entreprise acquéreuse sont sous le contrôle ultime d’une même
entreprise extérieure au groupe consolidé considéré. Le contrôle commun ne peut être
exercé par une personne physique
LA MÉTHODE D’ACQUISITION

Identification de l’ acquéreur faut faire appel à l ifrs 10

qu’a mis l ’accent sur la notion de contrôle
L’entité qui dispose de contrôle c’est elle qui obtient la qualité de l’ acquéreur
Le contrôle s’appui sur trois principe principaux
 pouvoir de diriger les activités de l’entité détenue
 l’exposition à la variabilité des rendements de l’entité détenue
 la capacité d’utiliser le pouvoir pour influencer le montant des rendements
(lien entre le pouvoir et les rendements) 
POUVOIR DE DIRIGER LES ACTIVITÉS DE
L’ENTITÉ DÉTENUE

Ce pouvoir existe lorsque l’investisseur a des droits qui lui donnent la capacité
de diriger les activités qui affectent la rentabilité de la société émettrice
(activités dites « pertinentes »). Parfois, cette évaluation du pouvoir est
simple, lorsque le pouvoir sur une entité détenue est obtenu directement et
exclusivement à partir des droits de vote accordés par des instruments de
capitaux propres. Dans d’autres cas, l’évaluation est plus complexe, nécessitant
un certain nombre de facteurs à considérer, par exemple lorsque le pouvoir est
lié à une ou plusieurs dispositions contractuelles (cas d’entités ad hoc)1 ;
L’EXPOSITION À LA VARIABILITÉ DES
RENDEMENTS DE L’ENTITÉ DÉTENUE

• Le rendement pour l’investisseur doit pouvoir varier en fonction de la

performance de l’entité détenue et peut être positif ou négatif par exemple
• Pratiquement le contrôle est présumé existé :
Plus de la moitie de droit des votes auprès des ses filial
EXEMPLE
LA DATE D’ACQUISITION

• C’est la date à partir de quelle l’ acquéreur obtient le contrôle de l’entité