THEME 11:PROCEDURE DE CONTRÔLE

ET DES RECTIFICATIONS FISCALE

Travail réalisé par : Encadré par:

-ILHAME MRIZAK Mr NMILI MOHMED
-SEKOU KEITA
-OMAR AMZANI

Année universitaire: 2020-2021

 SOMMAIRE:
 Introduction
 Section 1: le contrôle fiscal
Les droits de l’administration fiscale
La vérification de la comptabilité
 Section 2: les procédures de rectification de la base d’imposition
La procédure normale de rectification des impositions
La procédure particulières de rectification des impositions
La procédure contradictoire accélérée de rectification des
impositions
INTRODUCTION :

 Le contrôle fiscal peut être défini comme le pouvoir dévolu, en vertu

de la loi, à l'administration fiscale pour procéder au contrôle des
déclarations auxquelles la loi soumet les contribuables.
 Ceci, sous-entend, dans le cadre du système fiscal marocain qui
repose sur le principe déclaratif, que les contribuables dont la bonne
foi est présumée, souscrivent des déclarations réputées sincères
jusqu'à preuve du contraire.
 SECTION 1:
LE CONTRÔLE FISCAL

I. Les droits de l’Administration Fiscale:

II. La vérification de la comptabilité:

I. Les droits de l’Administration Fiscale:

a)Le droit de communication:

b)Le droit de constatation:
c)Le droit de contrôle:
 I. Les droits de l’Administration Fiscale:

a) Le droit de communication(ART-214 CGI):

 Ce droit concerne:

֍ Les contribuables à l’intérieur du Maroc;

֍ Et ceux de à l’étranger (sous condition)

 Ces renseignement et documents doivent être conforme et présenté 30 jours suivant la date de réception desdites
demande.
 Il s’exerce dans les locaux du siège social ou du principal établissement des personnes physiques et morales
concernées, à moins que les intéressés ne fournissent les renseignements par écrit ou remettent les documents
aux agents des impôts, contre récépissé
 I. Les droits de l’Administration Fiscale:

b) Le droit de constatation(ART 210 CGI):

 Ce droit s’exerce immédiatement après remise d’un avis et cet avis doit comporter les noms et prénoms des
agents de l’administration fiscale et à la fin un autre avis est établis et signé entre les deux parties.

 La durée de constatation est fixé au max à 8 jours ouvrables et s’exerce aux heures légales et s’exerce dans:

֍ Tous les locaux des personnes des contribuables concernés utilisé à titre professionnel;
֍ Les exploitations agricoles.

Les manquements relevés sur place donnent lieu à l’établissement d’un procès verbal qui peut-être opposées contre
le contribuable dans le cadre d’un contrôle fiscale.
 I. Les droits de l’Administration Fiscale:

 C) Le droit de contrôle(ART-210CGI):
 Seul les agents assermentés de l’administration fiscale ayant au moins le grade d'inspecteur adjoint peuvent
exercer ce contrôle.

 Les contribuables qui tiennent une comptabilité par procédé électronique doivent présenter, également,
les documents comptables précités sur support électronique.
 Il y’a deux formes essentielles de contrôles :

֍ Contrôle sur pièces

֍ Contrôle sur place

 II) La vérification de la comptabilité:
La vérification de la

a) Avis de vérification :
comptabilité

b) Lieu et délai de vérification :

c) Clôture de la vérification :
 II) La vérification de la comptabilité:

 a) Avis de vérification :
 L’avis de notification doit être accompagner de la charte du contribuable, ensuite envoyé au moins quinze (15)
jours avant la date fixée pour la vérification et doit comporter:

֍ le nom et le grade de l'agent vérificateur.

֍ la période concernée par la vérification.
֍ la nature des impôts à vérifier.
֍ la date du début de l’opération de vérification qui commence à partir du 16ème jours suivant la date de notification
dudit avis.

Au début de l’opération de vérification précitée, les agents de l’administration fiscale procèdent à la rédaction d’un
procès-verbal signé par les deux parties dont une copie est remise au contribuable.
 II) La vérification de la comptabilité:
b) Lieu et délai de vérification :
* Lieu de vérification :
 Le lieu de vérification est :
֍ Pour les personnes morales: le siège social ou le principal
établissement ;
֍ Pour les personnes physiques: le domicile fiscal ou le
principal
établissement et pour les contribuables non-résidents au
Maroc, le
domicile fiscal élu.
֍ Pour les sociétés en liquidation: les opérations de
vérifications sont effectuées dans le domicile fiscal ou le
principal établissement du liquidateur, le domicile fiscal
élu ou le lieu de conservation des documents comptables
* Délai de vérification:
 Les opérations de vérification de comptabilité d’une
entreprise ne peuvent durer plus :
 De trois (3) mois pour les entreprises dont le CA HT au
titre des exercices soumis à vérification, est inférieur ou
égal à cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la
valeur ajoutée.
 De six (6) mois pour les entreprises dont le CA HT au
titre des exercices soumis à vérification, est supérieur à
cinquante (50) millions de dirhams hors taxe sur la valeur
ajoutée.
 II) La vérification de la comptabilité:

 c) Clôture de la vérification :
 Au terme de l’opération de vérification, il est notifié au contribuable un avis de clôture de ladite opération.
 En pratique, les vérificateurs établissent conjointement avec le contribuable ou son représentant légal deux procès-
verbaux : le premier à la date du début de vérification, le deuxième à la date de sa clôture.
 Ainsi, les dates consignées dans les deux procès-verbaux, établis en doubles exemplaires dont une copie est remise
au contribuable, s'apposent aux deux parties (l'administration et le contribuable), et servent de références pour la
lettre d'information de la clôture de vérification rendue obligatoire par la loi.
 SECTION 2:
les procédures de rectification de la base
d’imposition (alinéa1 de l’art 220 du CGI)

I. La procédure normale de rectification des impositions

II. La procédure particulières de rectification des
impositions
III.La procédure contradictoire accélérée de rectification
des impositions
 I. La procédure normale de rectification des impositions:

a) Principe et domaine d’application:

b) Phase de la procédure contradictoire:
c) Cas de nullité:
 I. La procédure normale de rectification des impositions:

a) Principe et domaine d’application:

Le principe premier de cette procédure est d'être contradictoire, dans le sens

qui tend à préserver le droit des entreprises. En effet, elle oblige
l'administration à ne pas établir l'imposition supplémentaire correspondante à
des rectifications portant aussi bien sur des questions de fait que sur des
questions de droit, avant l'accord exprès du contribuable (à l’i.S, à l'l.R et à la
T.V.A), ou alors, avant la décision définitive des commissions de taxation en
cas de différend.
 I. La procédure normale de rectification des impositions:

b) Phase de la procédure contradictoire:

La procédure contradictoire comprend six phases :

 PHASE1:(PREMIÈRE NOTIFICATION)

En cas de rectification des bases d'imposition :

 Notifications au contribuable, par lettre recommandée avec accusé de réception, durant les
trois (3) mois qui suivent la date de la fin du contrôle fiscal.
 Invitations de contribuable de produire ses observation ( 30 jours suivant la date de
réception de la lettre).
 A défaut de réponse dans le délai prescrit, l'imposition est établie et ne peut être contestée
que dans les conditions prévues, pour les réclamations, selon l’article 235 du CGI
 PHASE2: (RÉPONSE DE
CONTRIBUABLE )

 Acceptation(payer le montant notifier ).

 Contestation par le contribuable des rectifications.

 Cette acceptation, sinon, les contestations de l'entreprise doivent parvenir à

l'inspecteur dans le délai prescrit de 30 jours
 PHASE 3: (DEUXIÈME NOTIFICATION)

Selon l’alinéa II de l’article 220, Si l’inspecteur estime ces observations non

fondées, en tout ou en partie, il doit :
 Notifier au contribuable, par lettre recommandée avec accusé de réception, dans
un délai maximum de soixante (60) jours suivant la date de réception de leur
réponse, les motifs de son rejet partiel ou total ainsi que la base d'imposition qui
lui parait devoir être retenue.
 L’inspecteur informe le contribuable que cette base sera définitive s'il ne se
pourvoit pas devant la Commission Locale de Taxation (C.L.T) , ou devant la
Commission nationale de Recours Fiscal (C.N.R.F), selon le cas, , dans un délai
de trente jours suivant la date de réception de cette deuxième lettre de notification.
 PHASE4: (RÉPONSE DU CONTRIBUABLE À LA 2ÈME
NOTIFICATION ET SON POURVOI DEVANT LA CLT
)
 Le contribuable accepte la nouvelle base qui lui est notifiée ou la rejette.

 Dans le cas de l rejette il doit s'adresser à la Commission Locale de Taxation.

 L'inspecteur reçoit les réclamations adressées à la commission, dans un délai de 30 jours après la
réception de la 2ème lettre de notification.

 L'inspecteur transmet les requêtes adressées à la commission locale de taxation, avec les
documents relatifs aux actes de la procédure contradictoire permettant à ladite commission de statuer.

 Un délai maximum de 4 mois est fixé pour la communication par l'administration des
requêtes et documents à la commission locale de taxation à compter de la date de notification à
l'administration du pourvoi du contribuable devant la CLT.
 I. La procédure normale de rectification des impositions:

c) Cas du nullité :

Deux cas de nullité peuvent frapper la procédure de rectification :

 1er cas : lorsque l'administration ne respecte pas le délai de
notification au contribuable de l'avis de vérification et / ou la charte
du contribuable.
 2ème cas : lorsque l'inspecteur des impôts omet de notifier au
contribuable sa réponse aux observations qu'il a formulées lors de la
2ème phase de la procédure contradictoire
 II) Le Recours devant la CLT et devant la
CNRF

a) Commission Locale de Taxation (CLT).

b) Commission Nationale de Recours Fiscal (CNRF).

 COMMISSION LOCALE DE TAXATION

Selon l’article 225 du C.G.I, Alinéa II, la CLT comprend :

 Un magistrat, président ;
 Un représentant du gouverneur de la préfecture ou de la province ;
 Un représentant de la direction régionale des impôts ;
 Un représentant des redevables.
 COMMISSION LOCALE DE TAXATION

Selon l’article 225 du C.G.I, Alinéa I, la CLT connait des réclamations

dans les cas suivants :
 Rectifications en matière :
de revenus professionnels;
de revenus et profits fonciers;
de revenus et profits de capitaux mobiliers;
et des droits d’enregistrement et de timbre.
 Vérification de la comptabilité des contribuables dont le chiffre d’affaires
est inférieur à dix (10) millions de dirhams.
 COMMISSION LOCALE DE TAXATION

l’article 225 du C.G.I, Alinéa II

 Le recours du contribuable devant la CLT doit intervenir dans un délai de
30 jours suivant la date de réception de la 2ème notification.
 L’inspecteur doit transmettre ce recours à la CLT dans les 3 mois à partir de
la date de réception de notification du contribuable.
 A défaut, les bases d’imposition sont celles déclarées par le contribuable.
 La CLT dispose d’un délai de 12 mois pour statuer, à partir de la date de
réception des documents transmis par l’inspecteur.
 Le secrétaire rapporteur doit informer et convoquer les membres de
commission ainsi que les deux parties à la date de réunion.
 COMMISSION LOCALE DE TAXATION

l’article 225 du C.G.I, Alinéa II

 La CLT statue en présence de président et de deux membres et délibère à la
majorité des voix des membres présents.
 Si la CLT n’a pas pris de décision, le secrétaire rapporteur doit informer les
deux parties dans un délai de 2 mois à partir de l’expiration du délai de 12
mois.
 Communication par l’administration la requête à la CNRF dans le délai de 2
mois à partir de la date de réception de lettre d’information.
 A défaut, les bases d’imposition sont celles déclarées par le contribuable.
B) COMMISSION NATIONALE DE RECOURS FISCAL
(L’ARTICLE 226 DU C.G.I)

Selon l’article 226 du C.G.I, Alinéa I, la CNRF comprend :

 Sept magistrats ;
 Trente fonctionnaires ;
 Cent personnes du monde des affaires ;
 COMMISSION NATIONALE DE RECOURS FISCAL
Selon l’article 226 du C.G.I, alinéa I, les recours auprès de la CNRF consistent :

 à l’examen de l’ensemble de la situation fiscale des contribuables;

 aux vérification de la comptabilité des contribuables dont le chiffre d’affaires est

supérieur ou égal à dix (10) millions de dirhams;

 aux rectifications des bases d’imposition pour lesquelles l’administration invoque

l’abus de droit;

 les recours pour lesquels les CLT n’ont pas pris de décision dans le délai de 12 mois.
 COMMISSION NATIONALE DE RECOURS FISCAL

Selon l’article 226 du C.G.I, alinéa II,

 Le recours du contribuable devant la CNRF doit intervenir dans un délai de 2

mois suivant la date de réception de la lettre d’information.
 L’inspecteur doit transmettre ce recours à la CNRF dans les 3 mois à partir de la
date de réception de notification du contribuable.
 A défaut, les bases d’imposition sont celles déclarées par le contribuable.
 La CNRF dispose d’un délai de 12 mois pour statuer, à partir de la date de
réception des documents transmis par l’inspecteur.
 Le président de la commission confie les recours pour instruction à un ou
plusieurs des fonctionnaires et répartit les dossiers entre les sous-commissions.
COMMISSION NATIONALE DE RECOURS FISCAL
Selon l’article 226 du C.G.I, alinéa II,

 Chaque sous-commission doit convoquer le contribuable et le représentant de

l’administration fiscale;
 Le secrétaire rapporteur doit informer et convoquer les membres de
commission ainsi que les deux parties à la date de réunion.
 La sous-commission statue en présence de président et de deux membres et
délibère à la majorité des voix des membres présents.
 Si la CNRF n’a pas pris de décision dans le délai de 12 mois, les bases
d’imposition sont celles déclarées par le contribuable.
 III)La procédure contradictoire accélérée de
rectification des impositions :
(article 221 du C.G.I)

a) Principe et domaine d’application.

b) Phases de la procédure accélérée.

c) Cas de nullité.
 A) PRINCIPE ET DOMAINE D’APPLICATION :
Selon l’article 221, alinéa I du C.G.I, la procédure accélérée est mise en
œuvre, lorsque l'inspecteur des impôts est amené à rectifier :

 le résultat fiscal et les impositions initiales, en matière de TVA, de la

dernière période d’activité non couverte par la prescription ;
 les déclarations déposées par les contribuables qui cessent d’avoir au
Maroc un domicile fiscal ou par les ayants droit des contribuables décédés ;
 les déclarations des contribuables qui cèdent des valeurs mobilières;
 les montants des retenues déclarées par les employeurs ;
 B) PHASES DE LA PROCÉDURE
ACCÉLÉRÉE :
1ère phase : Première notification :
(Article 221, alinéa I, du C.G.I)

 notification aux contribuables dans les 3 mois qui suivent la date de la fin du
contrôle fiscal :
- les motifs;
- le montant des redressements envisagés;
- la base d’imposition retenue.

 Les contribuables disposent d'un délai de 30 jours suivant la date de la réception de la

lettre de notification pour formuler leur réponse et produire des justifications.
B)PHASES DE LA PROCÉDURE
ACCÉLÉRÉE : contribuable :
2 phase : Observations du
ème

(Article 221, alinéa I, du C.G.I)

 Si le contribuable n’a pas répondu dans le délai de 30 jours, l'imposition est établie.

 Si le contribuable a répondu dans le délai légal, l'examen par l'inspecteur des impôts des
observations du contribuable peut aboutir :
Soit à l'abandon total des redressements notifiées ;
Soit au maintien total ou partiel des redressements contestées par le contribuable.
 B)PHASES DE LA PROCÉDURE
3ème
ACCÉLÉRÉE
phase : Deuxième notification :
:
(Article 221, alinéa II, du C.G.I)

 L’inspecteur notifie aux contribuables, dans un délai de soixante (60) jours suivant la date
de réception de la réponse de ceux-ci,
- les motifs de son rejet partiel ou total;
- les bases d’imposition retenues.
 Les contribuables pourront contester ces bases devant la CLT ou devant la CNRF, dans un
délai de trente (30) jours suivant la date de réception de la 2ème lettre de notification.
B) PHASES DE LA PROCÉDURE
ACCÉLÉRÉE :
4 phase : Observations du contribuable et recours devant la CLT ou devant
ème

la CNRF :
(Article 221, alinéa II, du C.G.I)

 Le contribuable dispose d'un délai de trente (30) jours pour exercer un recours devant la
CLT ou devant la CNRF.

 A défaut de recours dans le délai prescrit les bases taxées deviennent définitives.
 C) CAS DE NULLITÉ :
Selon l’article 221, alinéa IV du C.G.I,
La procédure de rectification est frappée de nullité en deux cas :

1er cas :
 lorsque l'administration ne respecte pas le délai de notification au contribuable de
l'avis de vérification et / ou la charte du contribuable.

2ème cas :
 défaut de notification de la réponse de l’inspecteur aux observations des
contribuables dans le délai prévu à la 3ème phase de procédure accélérée.
 MERCI
POUR VOTRE
ATTENTION