L’IMPÔT SUR LE

REVENU
INTRODUCTION
PLAN :
Axe 1: Généralités sur l’impôt sur le Revenu
Section 1 : définition et caractéristiques de l’impôt sur le revenu
Section 2 : champ d’application 

Axe 3 : la détermination de revenus catégorielles

Section 1 : revenus salariaux et assimilés
Section 2 : revenu professionnel
Section 3 : revenu et profit foncier
Section 4 : revenu agricole
Section 5 : revenu des capitaux mobiliers

Axe 2 : la détermination de l’IR global

Section 1 : détermination des étapes de l’IR global
Section 2 : calcul de l’IR global
 AXE 1 :
GÉNÉRALITÉS
SUR L’IMPÔT
SUR LE REVENU
SECTION 1 : DÉFINITION DE
L’IMPÔT SUR LE REVENU
 L’impôt peut être défini comme un prélèvement pécuniaire obligatoire opéré par
l’Etat et les Collectivités Locales, suivant des règles légales à titre définitif et sans
contrepartie afin de subvenir à leurs charges publiques.

 Un revenu est l'ensemble des ressources ou droits qu'un individu, une entreprise
ou une collectivité publique, perçoit sur une période donnée, en nature ou en
monnaie, sans prélever sur son patrimoine.
L’impôt sur le revenu (I.R) s'applique :

 Aux revenus et profits des personnes

physiques,

 Aux revenus et profits des personnes

morales visées à l’article 3 du C.G.I et
n’ayant pas opté pour l’I.S.
 impôt Impôt
progressif  personnel

impôt L’impôt sur

annuel le Revenu

impôt
d’Etat
 SECTION 2 : CHAMP
D’APPLICATION
Les personnes physiques
l'I.R concerne, en principe, que les revenus et profits des personnes physiques. On trouve ainsi, les détenteurs de revenus professionnels,
agricoles, salariaux et revenus assimilés, revenus et profits fonciers, ainsi que les revenus et profits de capitaux mobiliers.

En tant que groupements ne comprenant que des personnes physiques et n'ayant pas opté pour l'I.S :
SNC , SCS et Sté de fait et Individuellement, les personnes physiques, membres des sociétés en
Les participation et des indivisions, 

personnes
imposables à
l’impôt sur le
revenu
(Article 21):
 I.R s'applique

Aux
Aux revenus
revenus et
et profits
profits des
des personnes
personnes morale
morale (SNC,SCS,
(SNC,SCS, SF)
SF) et
et SP.
SP.

Aux revenus et profits des personnes

physiques
N’ayant pas opté pour l’I.S
N’ayant pas opté pour l’I.S
Ne comprenant que des personnes physiques
Ne comprenant que des personnes physiques
En vertu des dispositions de l’article 22 du C.G.I, l'I.R s'applique aux catégories de
revenus et profits suivants :

Les revenus provenant des

Les revenus professionnels
exploitations agricoles

Les revenus salariaux et revenus

Les revenus et profits fonciers
assimilés
LE PRINCIPE DE
TERRITORIALITÉ :
Sont assujetties à l'impôt sur le revenu :

o Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et étrangère ;

o Les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile fiscal, à raison de
l’ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ;

o Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui réalisent des bénéfices
ou perçoivent des revenus dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des
conventions tendant à éviter la double imposition en matière d’impôts sur le revenu.
 les personnes physiques ayant domicile fiscal

les personnes, ayant ou non leur

domicile fiscal au Maroc, qui
réalisent des bénéfices ou
perçoivent des revenus dont le droit
Maroc d’imposition est attribué au Maroc Hors Maroc
en vertu des conventions tendant à
éviter la double imposition en
matière d’impôts sur le revenu
Deux catégories de personnes, sont exonérés de l’I.R en
vertu des dispositions de l’article 24 du C.G.I :

Les revenus de source étrangère des

ambassadeurs et des agents
diplomatiques, des consuls et des
agents consulaires sont exonérés sous
réserve de réciprocité.

Les personnes résidentes pour les

produits qui leur sont versés en
contrepartie de l’usage ou du droit à
usage de droits d’auteur sur les
œuvres littéraires, artistiques ou
scientifiques.
 AXE 2 :
DÉTERMINATIO
N DES REVENUS
CATÉGORIELLES
 1. Revenus salariaux et assimilés

Les revenus salariaux regroupent les traitements, les salaires et les autres formes de rémunérations
perçues par les contribuables en contreparties de leur travail dans les entreprises privées ou dans les
administrations publiques.

A titre d’information, l’impôt sur le revenu salarial

contribue à la hauteur de plus de 76% des recettes fiscales
de l’impôt sur le revenu (IR).
LES PARTICULARITÉS DES REVENUS
SALARIAUX

IR salarial est calculé mensuellement

IR salarial est retenu à la source par l'employeur

LES REVENUS IMPOSABLES

Détermination de l’IR salarial

LES REVENUS
IMPOSABLES
 A. LES SALAIRES

Le salaire est la rémunération principale versée aux salariés par les entreprises
en contreparties de leur service en vertu d’un contrat de travail.

Salaires = salaire de base + des heures

supplémentaires + des primes divers
1. SALAIRE DE
BASE
Ainsi lorsqu’on adopte une base d’horaire, le salaire de base serait calculé comme
suite :

Salaire de base = Nombre d’heures normales x le taux horaire normal

 2. LES HEURES
SUPPLÉMENTAIRES
Le taux de majoration peut aller de 25% à 100%, selon le cas comme le montre le tableau suivant :

 
Majorations

Horaires
Jour ouvrable Jour férié ou repos

Entre 6 heures et 21 heures

25% salaire horaire 50% salaire horaire

Entre 21 heures et 6 heures

50% salaire horaire 100% salaire horaire
 3. Les primes
Il existe nombreuses primes, on distingue notamment : (la prime de rendement, la
prime de responsabilités, prime de risque, prime de présence, prime d’ancienneté…).

• A retenir :
la prime d’ancienneté est calculée sur le salaire de base augmenté des majorations pour heures supplémentaires s’il
y a lieu, multipliant en taux d'ancienneté, en fonction de la durée de travail du salarié.
Ancienneté Les taux varie selon l'ancienneté Taux
2 ans d’ancienneté 5% du salaire versé
5 ans d’ancienneté 10 %
12 ans d’ancienneté 15%
20 ans d’ancienneté 20%
25 ans d’ancienneté 25%
B. LES
INDEMNITÉS
On distingue notamment :
o Les indemnités de déplacement,
o Les indemnités de fonction, de transport,
o Les indemnités de résidence,
o Les indemnités de congés payés,
o Les indemnités de panier,
o Les indemnités de licenciement,
o Les indemnités d’habillement…
A retenir :

L’imposition des indemnités dépend de leur nature :

 Les indemnités qui sont totalement soumises à l’impôt, telles que : (les indemnités de congés payé, de
départ à la retraite, de fonction, d’encadrement, de logement…).

 Les indemnités sont à exclure de la base imposable. Il s’agit à titre d’exemple : (des indemnités de
déplacements, d’habillement, de chaussures, de licenciement ou de départ volontaire, de nourriture, de
panier ou de repas.
 C. LES ALLOCATIONS FAMILIALES
LEUR MONTANT S’ÉLÉVE À 200 DH PAR MOIS PAR ENFANTS POUR LES TROIS
PREMIERS ET 36 DH POUR LES TROIS SUIVANTS.

D. Les avantages
On distingue:

-Les avantages en argent

-Les avantages en nature
E. Les émoluments

F. Les pensions de retraite

G. Les rentes viagères

Détermination de l’IR salarial
 Les éléments
exonérés

Les déductions sur

salaire
Salaire brut
Salaire brut
Somme à déduire
imposable (SBI)
Salaire net
imposable (SNI)
Déduction sur
Impôt brut l'impôt
(I.B)
Impôt net (I.N)
 1ère étape : détermination du salaire brut (SB)

Salaires brut (SB) = salaire de base + des heures supplémentaires

+ des primes divers + les allocations + avantages en nature et en
argent…
2ème étape : détermination du salaire brut imposable (SBI)

Le salaire brut imposable est obtenu en retranchant au salaire

brut tous les éléments exonérés.

SBI = Salaire brut (SB) - les éléments exonérés de l’impôt

 SELON L’ARTICLE 57 DU CGI, LES ÉLÉMENTS QUI SONT
EXEMPTÉS, À SAVOIR:

Les indemnités de fonction : ces indemnités sont exonérées à condition elles soient totalement justifiées, ou
destinées à couvrir des frais supportés par le salarié dans l’exercice de sa fonction. L’exonération concerne
notamment :
• les indemnités de transport,
• les indemnités de kilométriques,
• les indemnités de représentation,
• les indemnités de panier,
• les indemnités pour frais de bureau, de caisse, de chaussures, d’habillement….
Les allocations familiales.

Les rentes viagères d’accident de travail.

Les indemnités journalières de maladie, maternité, accidents de travail.

Les indemnités de licenciement et de départ volontaire.

 Les pensions alimentaires.

Les prestations liées aux contrats d’assurance-vie : sont exemptées de l’impôt à condition que la
durée des dits contrat soit au moins ou égale à 8 ans.

Les retraites complémentaires : sont exonérées à conditions les pensions perçues dans le cadre de
retraites complémentaires souscrites aux régimes de retraite règlementaire.

Les parts patronales des cotisations sociales et des primes d’assurance groupe.
Les indemnités de stage : l’exonération accordée aux étudiants pour une durée de 24 mois, à condition le montant
mensuel de l’indemnité ne dépasse pas 6000 dh.

Les salaires bruts dont le montant est inferieur à 10000 dh, pendant les 24 premiers mois.

Salaire versé par les entreprises créées entre le 1er janvier 2015 et 31 décembre 2022

Les frais alimentaires : l’exonération accordée dans les conditions suivantes (le montant des bons est plafonne à
20 dh par salarié par jour, celle-ci ne peut pas dépasser 20% du SBI.

Les bourses d’études.

3ème étape : détermination du salaire net imposable (SNI)

Le salaire net imposable est obtenu en opérant sur le salaire brut

imposable (SBI) un certain nombre de déductions.

SNI = SBI - Déductions sur salaire

 Les déductions sur salaire sont :
Eléments Formule Plafond
Frais professionnels 1* (SBI — Avantage) x 20% 2500 dh

Prestations sociales : LT 3,96% SBI  

*2
Avec un Salaire de
Prestations sociales : CT 0,33% SBI 6000dh/Mois.

Prestation indemnités pour perte d’emploi C.S : (6000*4,48%)

0.19% SBI =268.8 dh
Total prestations sociales 4.48% SBI 268.8 dh
Cotisations (AMO) 2.26% SBI Sans plafond
Retraite complémentaire (CMIR) SBI x taux (de 3% à 10% du SBI) Aucun

Assurance retraite Selon le contrat 50% du SNI ou 10% du RGNI

Remboursement d’emprunt pour l’acquisition    

de logement social 3*  
- Logement économique  
- Logement non économique - Principal et intérêts - Sans plafond
- Intérêts - 10% du SBI
Remarque 1 :
Cependant, des taux spécifiques à certaines catégories professionnelles sont prévus par l’article 59 du CGI.
Il s’agit des taux de :

25% : pour le personnel des casinos et cercles.

35% : pour les ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit, et les ouvriers mineurs, ainsi que
les artistes.

40% : pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche maritime.

45% : pour les journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux, …

 LES ABATTEMENTS
SPÉCIFIQUES

Les pensions et rentes viagères

En vertu de l’art 60 du CGI, le taux de l’abattement est appliqué au montant brut de manière
progressive. Ce taux est de:
60%: pour le montant brut annuel jusqu’à 168 000 dhs
40%: pour le montant brut annuel dépassant 168 000 dhs

Les cachés octroyés aux artistes ( abattement de 40 % ,

Après cet abatement ces revenues sont soumis à la RAS de 30% )

Les revenus salariaux versés aux sportifs professionnels ( abattement de 50 % du SBI )

 4ème étape : Calcul de l’impôt brut (IB)

L’impôt brut est obtenu en appliquant le taux de celui-ci au salaire net

imposable (SNI), et en retranchant la somme à déduire.

Impôt brut = (SNI x taux) - Somme à déduire

 Barème mensuel de l’IR selon la loi de finances 2020

Tranches du Salaire net imposable Taux Somme à déduire

0—2500 0% 0

2501 — 4166.67 10% 250

4166.68 — 5000 20% 666.67
5001 — 6666.67 30% 1166.67
6666.68 — 15000 34% 1433.33
Plus de 15000 38% 2033.33
 Les taux spécifiques de l’IR salarial

 Taux 17% :
pour les rémunérations et indemnités versées par les établissements publics ou privés
d’enseignement et de formation professionnelle à des enseignants ne faisant pas partie
de leur personnel permanant.
 Taux de 20% :
Sont soumises aux taux libératoire de 20% :
⁃ les rémunérations versées au personnel salarié des sociétés holding offshore ;
⁃ les traitements, émoluments et salaires bruts versés aux salariés qui travaillent pour le
compte des sociétés ayant le statut « Casablanca Finance City ». Cette imposition au
taux libératoire de 20% est accordée pour une période maximale de 5 ans à compter
de la date de prise de fonctions desdits salariés.
Taux 30% :

30% libératoire : appliqué aux honoraires versés aux médecins non soumis à la taxe
professsionnelle qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et les établissements
assimilés

30% non libératoire :

⁃ pour les rémunérations et indemnités versés à des personnes ne faisant pas partie du
personnel permanant de l’employeur soumis au taux de 17%, à l’exception des
enseignants intervenants à titre de vacataires.
⁃ Cachets bruts versés aux artistes exerçant à titre individuel.
 5ème étape : Calcul de l’impôt net (IN)

Pour obtenir l’impôt à payer, il suffit de retrancher de l’impôt brut les déductions sur l’impôt prévues
dans le cas général.

Impôt net = Impôt brut - déduction sur l’impôt

A retenir:
Les déductions sur impôt sont généralement les charges de famille. Celles-ci sont fixées à 30 dh par
personnes et par mois avec un plafond de 180 dh. Les personnes à charge sont le conjoint et les
enfants dans la limite de 6 personnes.
2. LE REVENU PROFESSIONNEL
Définition:
Sont considérés comme revenus professionnels :
 les bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant de
l’exercice :
• des professions commerciales, industrielles et artisanales ;
• des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de
marchand de biens ;
• d’une profession libérale ;
• les revenus ayant un caractère répétitif.
 Principales Exonérations des revenus
professionnels:
Similaire à celles qu’on a traité au niveau de l’IS :

• Exonération permanente ;
• Exonérations totales suivies d’une imposition permanente au taux réduit;
• Imposition permanente au taux réduit ;
• Impositions temporaires au taux réduit.
Les régimes d’imposition:

Selon les quatre régimes d’imposition :

• Régime du résultat net réel;

• Régime du résultat net simplifié;
• Régime du bénéfices forfaitaire ;
• Régime de l’auto-entrepreneur ;
 Régime du résultat net réel (Régime de droit commun) : s’applique
obligatoirement pour : les sociétés en nom collectif, les sociétés en commandite
simple, les sociétés en participation, les entreprises individuelles et sociétés de fait dont
le chiffre d’affaires HT est supérieure à :
 2.000.000 pour les activités commerciales, industrielles artisanales ou armateur pour la
pêche;
 500.000 pour les prestations de services et professions libérales
Bénéfice imposable
Le résultat net réel de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent des
produits sur les charges de l’exercice.
Détermination du résultat fiscal dans le régime du
RNR:

Déductions produits non

imposable

Résultat Réintégration des charges Résultat

Comptable non déductibles Fiscal

Imputation de déficits
/exercices antérieurs
• Produits imposables Idem à l’IS

Idem à l’IS
• Charges déductibles Sauf quelques
particularités
Les charges de personnel exclus de la déduction fiscale :

- Rémunération de l’exploitant d’une entreprise individuel;

- Rémunération du principal associé ;

- Rémunération des principaux dirigeants des sociétés de personnes.

Elles sont considérées comme distribution des bénéfices

 La cotisation minimale :

Idem à l’IS , sauf :

Les taux :
6% : pour les professions libérales ( avocat, architecte , notaire ,,,,)
0,5% : taux normal
0,25% :produits pétroliers, gaz, beurre, huile, sucre, farine, eau et électricité.
Minimum : 1 500 DH ,
Délai de versement : avant le premier février de chaque année ,
En matière de l’IR, la CM n’est pas due par les contribuables pendant les trois
premiers exercices suivant la date du début de leur activité professionnelle.

La CM est toutefois imputable sur l’IR du de l’exercice, Deux cas à distinguer :

- 1 er cas: IR du est supérieur à la CM , le reliquat doit être versé à l’Etat avant
le 31 Mars:
Reliquat = IR du - CM

- 2 ème cas: IR du est inférieur à la CM , l’excédent reste acquis au trésor public:

Reliquat = CM – IR du
 Le régime du résultat net simplifie

Le régime du résultat net simplifié est applicable sur option. En sont toutefois
exclus les contribuables dont le chiffre d’affaires, hors TVA, annuel ou porté à
l’année dépasse :

• 2.000.000 pour les activités commerciales industrielles ou artisanales ou

armateur pour la pêche;
• 500000 pour les prestations de services et professions libérales
Bénéfice imposable
Le résultat net simplifié de chaque exercice est déterminé d’après l’excédent des
produits sur les charges de l’exercice, rectifié sur l’état de passage du résultat
comptable au résultat net fiscal, à l’exclusion des provisions et du déficit
 Régime du bénéfice forfaitaire:

Le régime forfaitaire est applicable sur option. En sont toutefois exclus :

les contribuables dont le chiffre d’affaires, TVA comprise, annuel ou porté à l’année
dépasse :
• 2.000.000 de dirhams, s’il s’agit des activités commerciales, industrielles, artisanales
ou d’armateur pour la pêche ;
• 500.000 dirhams, s’il s’agit des prestataires de service, des professions libérales et des
revenus ayant un caractère répétitif.
Professions et activités exclues du RF :

• Médecin, chirurgien
• Architectes , topographe ,
• Expert comptable
• Lotisseur et promoteur immobilier,
• Avocats , notaire ,,,,
Bénéfice imposable :
 Bénéfice forfaitaire

Le bénéfice forfaitaire est déterminé par application au chiffre d’affaires de

chaque année civile d’un coefficient fixé pour chaque profession, conformément
au tableau annexé à l’article 40 du Code général des Impôts.
• Bénéfice minimum
Le bénéfice annuel des contribuables ayant opté pour le régime du bénéfice
forfaitaire ne peut être inférieur à un bénéfice minimum obtenu en appliquant au
montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque
établissement du contribuable, un coefficient dont la valeur est fixée de 0,5 à 10
compte tenu de l’importance de l’établissement, de l’achalandage et du niveau
d’activité.
 Bénéfice imposable :

On calcule le BF et le bénéfice minimum ,

BM= Valeur locative * coefficient

BF= CA * Coefficient
(allant de 0,5 à 10)

Bénéfice imposable = BF ou BM + Plus –value nette globale +Indemnité+ Primes ,

Subventions et dons reçus
 Régime de l’auto-entrepreneur :

Le régime de l’Auto-entrepreneur est applicable sur option. L’option pour le régime de

l’auto entrepreneur est subordonnée aux conditions suivantes :
Le montant du chiffre d’affaires annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites
suivantes :
 500.000 DH, pour les activités commerciales, industrielles et artisanales ;
 200.000 DH pour les prestataires de services.
Sont exclus de ce régime, les contribuables exerçant des professions, activités ou
prestations de service fixées par voie réglementaire.
Bénéfice imposable
Les personnes physiques exerçant une activité professionnelle, à titre individuel
en tant qu’auto-entrepreneurs sont soumises à l’impôt sur le revenu, en appliquant au
chiffre d’affaires annuel encaissé l’un des taux suivants :
 0,5% du chiffre d’affaires encaissé et dont le montant ne dépasse pas 500.000 DH
pour les activités commerciales, industrielles et artisanales ;
 1% du chiffre d’affaires encaissé et dont le montant ne dépasse pas 200.000 DH
pour les prestataires de services.
 3. LE REVENU ET PROFIT
FONCIER
Sont considérés comme revenu
s fonciers pour l’application d
e l’impôt sur le revenu, lorsqu’ils
n’entrent pas dans la catégorie
des revenus professionnels :
Les revenus provenant de la
location :
Des immeubles bâtis
et non bâtis et des
constructions de
toute nature
Des propriétés
agricoles, y compris
les constructions et le
matériel fixe et mobile
y attachés
Sont considérés comme profits fonciers pour l’application de l’impôt sur le revenu,
les profits constatés ou réalisés à l’occasion :
De la vente d’immeubles situés au Maroc ou de la cession de
droits réels immobiliers portant sur de tels immeubles
De l’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité publique
De la cession à titre onéreux ou de l’apport en société
d’actions
ou de parts sociales nominatives émises par les sociétés, à
objet immobilier, réputées fiscalement transparentes
De la cession, à titre onéreux, ou de l’apport en société
d’actions ou de parts sociales des sociétés à prépondérance
immobilière non cotées en bourse des valeurs.
De l’échange, considéré comme une double
vente, portant sur les immeubles,
les droits réels immobiliers ou les actions ou 
parts sociales
De l’apport en société d’immeubles ou de
droits réels immobiliers
Du partage d’immeuble en indivision avec
soulte. Dans ce cas, l’impôt ne s’applique
qu’au profit réalisé sur la cession partielle qui
donne lieu à la soulte
Des cessions à titre gratuit portant sur les
immeubles, les droits réels immobiliers et les
actions ou parts cités ci-dessus.
Exclusions du champ d’application :
La valeur locative des immeubles que les propriétaires
mettent gratuitement à la disposition :
 De leurs ascendants et descendants, lorsque ces
immeubles sont affectés à l'habitation des intéressés ;
 Des administrations de l‘Etat et des collectivités locales,
des hôpitaux publics ;
 Des œuvres privées d'assistance et de bienfaisance
soumises au contrôle de l‘Etat en vertu du dahir n° 1-59-
271 du 17 Chaoual 1379 (14 avril 1960) ;
 Des associations reconnues d'utilité publique lorsque dans
lesdits immeubles sont installées des institutions
charitables à but non lucratif.
N’est pas assujetti à l'impôt sur le revenu au titre des profits fonciers :
 L’annulation d’une cession effectuée suite à une décision judiciaire
ayant force de chose jugée ;
 La résiliation à l’amiable d’une cession d’un bien immeuble,
lorsque cette résiliation intervient dans les vingt-quatre (24) heures
de la cession initiale ;
 Le retrait de réméré portant sur des biens immeubles ou des droits
réels immobiliers exercé dans un délai n’excédant pas trois (3) ans
à compter de la date de conclusion du contrat de vente à réméré
Principales exonérations :
Le profit réalisé sur la cession
d’un immeuble occupé à titre
d’habitation principale depuis au
moins 6 années. Une période
d'une année est accordée pour
réaliser la cession
Le profit réalisé sur une
ou plusieurs cessions dans
l’année, d’une valeur ne
Le profit réalisé par les personnes
physiques sur la cession du logement
social (superficie couverte comprise
entre 50 et 80 m² et prix de cession
n’excède pas 250.000 dh, HT) occupé à
titre d’habitation principale depuis au
moins 4 ans 
Le profit réalisé sur la
cession de droits indivis
d'immeubles agricoles situés
Détermination du revenu foncier imposable :

Le revenu foncier brut des immeubles donnés en location

= le montant brut total des loyers

+ des dépenses incombant normalement au propriétaire ou à l’usufruitier et mises à la charge

des locataires (notamment les grosses réparations)

- des charges supportées par le propriétaire pour le compte des locataires.

N.B : Le revenu net imposable des immeubles bâtis et non bâtis ainsi que des
propriétés agricoles est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le
montant du revenu foncier brut.
Détermination du profit foncier :

Prof le prix de le prix

it cession
diminué, le
d'acquisition
est
cas échéant, augmenté
fonc des frais de
cession 
des frais
d'acquisition
ier
4. REVENUS AGRICOLES :
Le retour de la fiscalité dans le secteur agricole se fait lentement et
difficilement. C’est que le déficit est à la fois de nature politique et
technique. Cette carence porte profondément atteinte à l’équité
fiscale, déjà malmenée, et contribue à la reproduction, voire à la
croissance des inégalités économiques et sociales dans le monde rural.
 I. REVENUS IMPOSABLES
(ARTICLE 46)
1. DEFINITION:
Sont considérés comme revenus agricoles, les bénéfices réalisés par un agriculteur et/ou
éleveur et provenant de toute activité inhérente à l’exploitation d’un cycle de production
végétale et/ou animale dont les produits sont destinés à l'alimentation humaine et/ou
animale, ainsi que des activités de traitement desdits produits à l’exception des activités de
transformation réalisées par des moyens industriels.
Au sens du présent code, est considérée comme production animale celle relative à
l’élevage des bovins, ovins, caprins et camélidés.
Sont également considérés comme revenus agricoles, les revenus tels que visés ci-dessus,
réalisés par un agrégateur, lui-même agriculteur et/ou éleveur.
2. EXONÉRATION PERMANENTE, IMPOSITION
PERMANENTE AU TAUX RÉDUIT ET RÉDUCTION
D’IMPÔT(ARTICLE 47)

A. Exonération permanente:

Sont exonérés de l'impôt sur le revenu de manière permanente les contribuables disposant des revenus
agricoles tels que définis à l’article 46 ci-dessus et réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à cinq
millions (5 000 000) de dirhams au titre desdits revenus.

B. Imposition permanente au taux réduit :

Les exploitants agricoles imposables bénéficient de l’imposition au taux prévu à ( l’article 73 )

C. RÉDUCTION D’IMPÔT

Les exploitants agricoles imposables bénéficient d’une réduction d’impôt égale au

montant de l’impôt correspondant au montant de leur prise de participation dans le
capital des entreprises innovantes en nouvelles technologies, telles que prévues par
l’article 6-IV ci-dessus, à condition que les titres reçus en contrepartie de cette
participation soient inscrits dans un compte de l’actif immobilisé.
II. DÉTERMINATION DE LA
BASE IMPOSABLE DES
REVENUS AGRICOLES
1. Régimes d’imposition (Article 48) :

A. REGIME DU FORFAIT : (Article 49)

Le bénéfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bénéfice afférent aux terres de culture et
aux plantations régulières et le bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrégulière.

Le bénéfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fixé annuellement dans chaque préfecture
ou province sur proposition de l'administration fiscale, par une commission dite commission locale
communale (Article 50).

Ce bénéfice est fixé distinctement par commune et, éventuellement, dans chaque commune par catégorie de
terre
 B. REGIME DU RESULTAT NET REEL
Condition d’option : (Article 52) L'option pour le régime RNR doit être formulée par le
contribuable soit:

par lettre recommandée

par lettre remise

Détermination du résultat net réel: (Article 53)

L'exercice comptable des exploitations est clôturé au 31 décembre de chaque année

Le RNR de chaque exercice est déterminé d’après l’excédent des produits sur les charges
Les dispositions des articles 9, 10, 11 et 12 sont applicables pour la détermination de la base imposable
 5. REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS

I. Revenus et profits imposables :

1. Définition des revenus et profits de capitaux mobiliers (Article 66)
des revenus de capitaux mobiliers:

a. les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés

b. les revenus de placements à revenu fixe et les revenus des certificats de Sukuk visés
respectivement aux articles 14 et 14 bis versés, mis à la disposition ou inscrits en
compte des personnes physiques ou morales qui n'ont pas opté pour l‘IS et ayant au
Maroc leur domicile fiscal ou leur siège social à l’exclusion des intérêts générés par les
opérations de pensions.
  PROFITS DE CAPITAUX
MOBILIERS
les profits nets annuels réalisés par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilières et
autres titres de capital et de créance émis par les personnes morales de droit public ou privé, les
O.P.C.V.M.),les (F.P.C.T.), les (O.P.C.C.) et les OPCI.
2. Fait générateur de l’impôt (Article 67) :

A. Pour les revenus de capitaux mobiliers:

 La mise en
Le fait disposition ou
générateur  Versement l'inscription
au compte de
bénéficiaire
B. Pour les profits de capitaux mobiliers le fait générateur de
l'impôt est constitué par :

La cession à titre onéreux ou gratuit ;

L’échange, considéré comme une double vente de valeurs mobilières et autres titres de
capital et de créance ;
L’apport en société des valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance
le rachat ou le retrait de titres ou de liquidités ou la clôture d’un plan d’épargne en actions
ou d’un plan d’épargne entreprise.
3. EXONÉRATIONS (ARTICLE 68)
A. la donation entre ascendants et descendants et entre époux, frères et sœurs et entre la
personne assurant la Kafala dans le cadre d’une ordonnance du juge des tutelles et l’enfant
pris en charge (la kafala) des enfants abandonnés, des valeurs mobilières et autres titres de
capital et de créance ;

B- le profit ou la fraction du profit afférent à la partie de la valeur ou des valeurs des

cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance, réalisées au cours
d'une année civile, lorsque ces cessions n’excèdent pas le seuil de trente mille (30 000) DH;

C- les dividendes et autres produits de participation similaires distribués par les sociétés
installées dans les zones d’accélération industrielle et provenant d'activités exercées dans
lesdites zones, lorsqu'ils sont versés à des non-résidents ;

D- les intérêts perçus par les personnes physiques titulaires de comptes d’épargne auprès
de la caisse d’épargne nationale ;
 II- BASE D’IMPOSITION DES
REVENUS ET PROFITS DE
CAPITAUX MOBILIERS
1. Détermination du revenu net imposable (Article 69) :
Le revenu net imposable est déterminé en déduisant du montant brut des revenus mentionnés
aux articles 13, 14 et 14 bis3, les agios et les frais d'encaissement, de tenue de compte ou de
garde. => RAS de 20%
2. Détermination du profit net imposable (Article 70) :
Le profit net de cession visé à l’article 66-II ci-dessus est calculé par référence aux cessions
effectuées sur chaque valeur ou titre. Il est constitué par la différence entre : => RAS de 30%

Le prix de cession Le prix  d'acquisition

diminué majoré PROFIT NET
+ frais de courtage + frais de courtage et DE CESSION 
et commissions commissions
Axe 3 : la détermination
de l’IR globale
La Base imposable

Détermination du revenu imposable

Déduction
sur
Revenu brut revenu
global

Abattements
éventuels
Revenu
Somme des net
revenus nets global Revenu
catégoriels imposable
Déductions sur revenu global

 Dons octroyés aux associations reconnues d'utilité publique ARUP

 Dons octroyés auxassociations des œuvres sociales (AOS) des entreprises

dans la limite de 2 pour mille du CA HT

 Dons octroyés à certain organismes : Habous, entraide nationale…

Intérêts / prêts pour logement à usage d’habitation principale dans
la limite de 10% du revenu global imposable.

 Idem: Rémunération convenue d’avance d’un contrat

Mourabaha, et marge locative dans le contrat Ijara Mountahia
Bitamlik.
 Cotisations à l’assurance retraite d’une durée égale au moins à 8
ans dans la limite de:
-10 % du revenu global imposable pour les non salariés.
-50% du salaire net imposable pour les salariés.
 Règles de calcul de l’IR Global
Première étape: calcul du revenu Global net imposable

Revenus Revenus des Revenus nets

Revenus Revenus
fonciers capitaux des
prof nets mobiliers nets
salariaux nets
exploitations
nets imposables
imposables imposables agricoles
imposables

Revenu globale imposable ( RGI )

Dons
Intérêts des prêts
Déductions / RGI à caractère (plafond 10 RGI)
social Assurance retraite
(plafond 10% RGI)

Revenu globale net imposable ( RGNI )

 L’impôt est obtenu en appliquant un taux progressif au revenu
global imposable selon le barème suivant :

Barème annuel de l’IR

Revenu annuel Somme

Taux à déduire
en dhs situé entre
0 à 30 000 0% 0
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80.001 à 180.000 34% 17 200

Au-delà de 180.000 38% 24 400

Deuxième étape: calcul de l’IR brut

IR Brut

Taux correspondant
RGNI (Brème d’IR)
La somme à déduire
Troisième étape: calcul de l’IR net

IR net dû

IR brut

Les déductions sur

impôt

Les déductions sur impôt sont :

- Les charges de famille
-L’impôt payé à l’étranger
- Crédit d’impôt (IR/Sal, CM/Rev. prof)
 Taux spécifiques

Taux de 10 % libératoire :
Produits bruts HT versés à des entreprises étrangères non résidentes.

Taux de 15% libératoire :

• Produits des actions, parts sociales et revenus assimilés ;
• Profits résultant des cessions d’actions cotées en bourse ;
• Profits résultant des cessions d’actions O.P.C.V.M dont l’actif est d’au
moins 60% d’actions ; …
Taux de 17% libératoire
Rémunérations versées à des enseignants vacataires.

Taux de 20%
• Profits nets des cessions d’actions non cotées;
• PPRF acquis par les personnes physiques sous RNR ou RNS ;
• Profits nets des cessions d’obligations et autres titres de créance ; …
Taux de 30%
• Produits des placements à revenu fixe à l’exclusion des assujettis
sous RNR ou RNS (libératoire) ;
• Rémunérations versées à des personnes ne faisant pas partie du
personnel de l’entreprise (imputable avec droit à restitution) ;
• Cachets des artistes ;
• Revenus salariaux des sportifs professionnels (après abattement de
40%).
 Charges de famille
• Déduction de 360 DH par personne à charge, dans la limite de 6
déductions.
• Personness à charge :
oConjoint (abstraction faite de ses revenus) ;
oEnfants dont - âge ≥ 27 ans et
- revenu ≤ tranche exonérée de l’IR ;
oEnfants, sans condition d’âge si infirmité.
• Déductions appliquées pour le conjoint qui a légalement la charge
des enfants.
L’impôt retenu à la source
L’IR calculé est diminué des RS opérés sur les revenus du
contribuable si RS imputables.

L’impôt étranger
Réduction égale à 80% de l’IR dû au titre des pensions de
source étrangère, transférées à titre définitif en dirhams non
convertible.
CONCLUSION
 Merci pour
votre attention !